會計實務(wù)：限售股個稅漏洞有哪些

1、限售股個稅漏洞有哪些限售股解禁后轉(zhuǎn)增，減持所得應(yīng)該是全部股份的轉(zhuǎn)讓差價刨除合理稅費，這才是應(yīng)納稅所得額。最近嘉欣絲綢董事、副總經(jīng)理韓朔通過大宗交易，在9 月 26 日、 29 日分別減持34.25 萬股和 42 萬股，接盤方是其妻子曹麗萍。其實早在去年，作為“元老級高管”的韓朔就減持了195 萬股，其中有184.5 萬股也是由其妻子曹麗萍通過兩筆大宗交易接盤， 買入均價約為每股6.495 元; 而在低價購股后， 曹麗萍自今年 5 月起開始通過二級市場持續(xù)拋售，截至 9 月 24 日共計賣出了 149.5 萬股，減持價格則從每股 8.2 元至 9.97 元不等。自家對倒有何目的 ?主要因素就是避

2、稅。個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，應(yīng)征收20%的個人所得稅，韓朔夫婦在四筆對倒交易中，其成交價格均為當日跌停價，這無形中減少了韓朔的應(yīng)交稅額。雖說這方面只有10%左右的避稅空間，但限售股解禁后如果在股價低位進行對倒，限售股“洗白”后股價上漲，上漲部分的所得顯然就無需繳納所得稅了。另外，有些地方會予以一定比例的個稅返還，韓朔夫婦當?shù)囟悇?wù)部門有此優(yōu)惠政策，這也減少了限售股東的稅收負擔(dān)。限售股還有一種更為名正言順的避稅方法，那就是在解禁后盡快實施轉(zhuǎn)增股本方案。2009 年關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知( 以下簡稱通知 ) 規(guī)定，納入征稅范圍的限售股包括“首次公開發(fā)行股票并上市

3、的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股”。也就是說，限售股解禁之后，其所衍生的送、轉(zhuǎn)股就不是限售股個人所得稅征收對象了。瞄準這個稅收漏洞，一些上市公司在限售股解禁后馬上實施股本轉(zhuǎn)增，若公司股本10 轉(zhuǎn)增 10，轉(zhuǎn)增多出來的一半股票不用納稅，變相為限售股股東減稅一半。為堵上限售股所得稅制度存在的漏洞，筆者提出以下建議：一是規(guī)定通過大宗交易轉(zhuǎn)讓限售股計算所得額時應(yīng)以前一日收盤價為基準。為避稅，限售股在大宗交易平臺的轉(zhuǎn)讓價格多為前一日跌停板價，這顯然不公平。 2010年關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補充通知規(guī)定，轉(zhuǎn)讓價格明顯偏低且無正當理由的，主

4、管稅務(wù)機關(guān)可以依據(jù)協(xié)議簽訂日的前一交易日該股收盤價或其他合理方式核定其轉(zhuǎn)讓收入。但對通過大宗交易平臺轉(zhuǎn)讓避稅卻沒有類似政策，建議這個政策應(yīng)覆蓋大宗交易平臺。二是應(yīng)禁止地方以稅收優(yōu)惠進行不當競爭。對限售股所得稅，一些地區(qū)對地方分成予以部分返還，這也是不公平的。一般限售股成本極低，限售股減持獲利巨大，好不容易征收上來的所得稅又吐回一部分，稅收發(fā)揮的作用和效果自然也會打折。三是納入限售股征稅范圍的應(yīng)包括“限售股本股以及到減持期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股”。目前對限售股征稅范圍僅包括本股以及至解禁日期間由本股孳生的送、轉(zhuǎn)股，這有悖于有關(guān)法律法規(guī)。 個人所得稅法規(guī)定“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，稅率為百分之二十”，而按個人所得稅法實施條例，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)等取得的所得 ; 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，計算納稅。限售股解禁后轉(zhuǎn)增，減持所得應(yīng)該是全部股份的轉(zhuǎn)讓差價刨除合理稅費，這才是應(yīng)納稅所得額，否則，“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的概念是不完整的。編輯推薦 :實戰(zhàn)：醫(yī)藥行業(yè)全面成本管理房地產(chǎn)開發(fā)費用籌劃關(guān)注點資產(chǎn)重組后增值稅留抵稅額抵扣有四個條件出口退稅：賬目處理不當引涉稅風(fēng)險盤點：稅前扣除不需要發(fā)票的費用有哪些？小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一門技術(shù)很強