新會計制度與企業(yè)所得稅政策

1、新會計制度與企企業(yè)所得稅政政策差異對照與分析析紹興市國家稅務(wù)務(wù)局所得稅管管理處 前 言隨著新會計制度度和會計準則則的實施，實實現(xiàn)了會計標標準實質(zhì)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換，進一步步強調(diào)了會計計核算的謹慎慎原則和實質(zhì)質(zhì)重于形式原原則，帶來了了許多需要根根據(jù)經(jīng)驗和所所掌握的會計計知識進行判判斷的規(guī)定，給給予會計實務(wù)務(wù)工作者較大大的職業(yè)判斷斷空間。如收收入的確認、各各項資產(chǎn)減值值準備的提取取等等，都需需要會計人員員具備一定的的職業(yè)判斷能能力。同樣，稅制改革革以來，國家家頒布了企企業(yè)所得稅暫暫行條例及及其實施細細則和企企業(yè)所得稅稅稅前扣除辦法法等一系列列企業(yè)所得稅稅法律、法規(guī)規(guī)和規(guī)定。企企業(yè)所得稅政政策隨著國家家政策方

2、針的的調(diào)整和適應(yīng)應(yīng)社會主義市市場經(jīng)濟的發(fā)發(fā)展的需要，不不斷調(diào)整和完完善。對稅收收政策的理解解和執(zhí)行正確確與否，關(guān)系系到納稅人的的切身利益，也也關(guān)系到稅務(wù)務(wù)機關(guān)及其工工作人員能否否依法行政、公公正執(zhí)法。會計核算為稅收收的征收提供供基礎(chǔ)性資料料，應(yīng)當(dāng)盡量量與稅收規(guī)定定保持一致。但但由于會計制制度的目的是是為了提供高高質(zhì)量的會計計信息，稅法法的目的是為為了培植稅源源、組織收入入、公平稅負負。二者的目目的不同，使使會計制度與與稅法規(guī)定的的基本原則相相分離。新會會計制度和會會計準則的實實施，使會計計制度規(guī)定和和會計核算實實務(wù)與稅收政政策法規(guī)的規(guī)規(guī)定產(chǎn)生了更更大的差異。因因此，企業(yè)發(fā)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)

3、按按照會計制度度的規(guī)定進行行核算，申報報納稅時按照照稅法規(guī)定進進行納稅調(diào)整整。為了幫助納稅人人在嚴格執(zhí)行行會計制度的的同時，掌握握和理解稅法法規(guī)定，依法法進行納稅調(diào)調(diào)整，如實申申報繳納企業(yè)業(yè)所得稅；同同時，使稅務(wù)務(wù)干部了解企企業(yè)會計制度度與稅法的差差異，準確理理解和掌握稅稅收政策。在在公正執(zhí)法的的同時為納稅稅人提供良好好的服務(wù)，幫幫助輔導(dǎo)納稅稅人進行納稅稅調(diào)整。我處處編印了本資資料，對新會會計制度規(guī)定定與現(xiàn)行企業(yè)業(yè)所得稅政策策存在影響稅稅收的主要差差異進行了對對照，并加以以適當(dāng)?shù)姆治鑫觥１举Y料由由我處傅軍同同志負責(zé)編寫寫，并經(jīng)市局局張綠芬副局局長審定。由于時間倉促且且限于編者的的水平，本資資料

4、難免存在在遺漏或不足足，歡迎不吝吝賜教。 紹興市國國家稅務(wù)局所所得稅管理處處 2003年年1月目 錄第一章 收入入確認的差異異對照與分析析 （） 第一節(jié) 收入入確認的原則則 （） 第二節(jié) 銷售售折扣、折讓讓第三節(jié) 視同同銷售第四節(jié) 非貨貨幣性交易第五節(jié) 債務(wù)務(wù)重組第六節(jié) 國庫庫券、國債利利息收入第七節(jié) 減免免、返回稅款款和補貼收入入第八節(jié) 在建建工程試運行行收入第九節(jié) 接受受捐贈收入第十節(jié) 出售售住房收入第十一節(jié) 其其他收入第十二節(jié) 股股權(quán)投資收益益第二章 準備備金提取和或或有事項的差差異對照與分分析第一節(jié) 壞賬賬準備第二節(jié) 短期期投資跌價準準備第三節(jié) 存貨貨跌價準備第四節(jié) 長期期投資減值準準

5、備第五節(jié) 固定定資產(chǎn)減值準準備第六節(jié) 無形形資產(chǎn)減值準準備第七節(jié) 在建建工程資產(chǎn)減減值準備第八節(jié) 委托托貸款減值準準備第九節(jié) 預(yù)計計負債第三章 資產(chǎn)產(chǎn)處理的差異對照與與分析第一節(jié) 固定定資產(chǎn)的差異異對照與分析析一、固定資產(chǎn)標標準二、固定資產(chǎn)計計價三、固定資產(chǎn)折折舊四、固定資產(chǎn)修修理五、固定資產(chǎn)改改良第二節(jié) 無形形資產(chǎn)的差異對照與與分析一、無形資產(chǎn)標標準二、無形資產(chǎn)計計價三、無形資產(chǎn)攤攤銷第四章 費用用提取和列支支的差異對照照與分析第一節(jié) 借款款費用租賃費待攤費用籌建開辦費工資薪金及附加加 捐贈、贊助支出出罰款、違約金支支出廣告費業(yè)務(wù)宣傳費業(yè)務(wù)招待費第十一節(jié) 技技術(shù)開發(fā)費第十二節(jié) 社社會保障和保

6、保險支出第十三節(jié) 勞勞動保護支出出第十四節(jié) 住住房補貼、住住房公積金第十五節(jié) 傭傭金第十六節(jié) 管管理費第五章 其他他項目的差異異對照與分析析 第一節(jié)節(jié) 財產(chǎn)損損失第二節(jié) 虧損損彌補第三節(jié) 關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易一、關(guān)聯(lián)關(guān)系確確認二、關(guān)聯(lián)方交易易調(diào)整和披露露第四節(jié) 其他他 附錄： 一一、企 業(yè) 會 計 制 度 財會200025號二、中華人民民共和國企業(yè)業(yè)所得稅暫行行條例 國務(wù)院第1377號令三、中華人民民共和國企業(yè)業(yè)所得稅暫行行條例實施細細則 財法法字19994第0003號四、浙江省國家家稅務(wù)局關(guān)于于轉(zhuǎn)發(fā)國家稅稅務(wù)總局企企業(yè)所得稅稅稅前扣除辦法法的通知 浙國稅所22000-1193號新會計制度與企企業(yè)所得

7、稅政政策差異對照照與分析 一、收入、收益益的確認（一）收入確認認的原則制度對照：新會計制度規(guī)定定企業(yè)所得稅政策策規(guī)定（一）銷售商品品收人的確認認，應(yīng)當(dāng)同時時滿足下列四四個條件： 1、企業(yè)已將商商品所有權(quán)上上的主要風(fēng)險險和報酬轉(zhuǎn)移移給購貨方。如如存在商品質(zhì)質(zhì)量問題等原原因，未達成成一致意見；尚未完成售售出商品的安安裝或檢驗工工作；銷售合合同規(guī)定特定定原因買方有有權(quán)退貨的期期限內(nèi)等情況況，就不能確確認收入。 2、企業(yè)既沒有有保留通常與與所有權(quán)相聯(lián)聯(lián)系的繼續(xù)管管理權(quán)也沒有有對已售出的的商品實施控控制。如仍然然對商品保留留通常所有權(quán)權(quán)相聯(lián)系的繼繼續(xù)管理權(quán)，或或仍然對售出出的商品實施施控制，則銷銷售不成

8、立，收收入也不能確確認。（如：合同規(guī)定AA企業(yè)將尚待待開發(fā)的土地地銷售給B企企業(yè)，但仍由由A企業(yè)開發(fā)發(fā)，開發(fā)出讓讓后，利潤由由AB企業(yè)分分配。這意味味著A企業(yè)仍仍保留了該土土地所有權(quán)相相聯(lián)系的繼續(xù)續(xù)管理權(quán)。）3、與交易相關(guān)關(guān)的經(jīng)濟利益益能夠流入企企業(yè)。如企業(yè)業(yè)估計價款收收回的可能性性不大，就不不能確認收入入。 4、相關(guān)的收入入和成本能夠夠可靠地計量量。根據(jù)收入入和費用配比比的原則，與與同一項銷售售有關(guān)的收入入和成本應(yīng)在在同一會計期期間予以確認認。因此，在在成本不可能能可靠地計量量時，相關(guān)的的收入也不應(yīng)應(yīng)確認。上述任何一個條條件沒有滿足足，即使收到到貨款，也不不能確認收入入。（二）勞務(wù)收入入按以

9、下規(guī)定定確認：1、在同一會計計年度內(nèi)開始始并完成的勞勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在在完成勞務(wù)時時確認收入。如如勞務(wù)的開始始和完成分屬屬不同的會計計年度，在提提供勞務(wù)交易易的結(jié)果能夠夠可靠估計的的情況下，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資資產(chǎn)負債表日日按完工百分分比法確認相相關(guān)的勞務(wù)收收入。完工百百分比法，是是指按照勞務(wù)務(wù)的完成程度度確認收入和和費用的方法法。 2、勞務(wù)務(wù)交易的結(jié)果果能夠可靠地估計計，應(yīng)當(dāng)同時滿足以下下條件： 勞務(wù)總收入入和總成本能能夠可靠地計計量； 與交易相關(guān)關(guān)的經(jīng)濟利益益能夠流入企企業(yè)； 勞務(wù)的完成成程度能夠可可靠地確定。勞勞務(wù)的完成程程度應(yīng)按下列列方法確定： 已完工作的測測量；已經(jīng)提供的勞勞務(wù)占應(yīng)提供供勞務(wù)總量

10、的的比例； 已經(jīng)發(fā)生的成成本占估計總總成本的比例例。 3、提供勞務(wù)交交易的結(jié)果不不能可靠估計計的情況下，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資資產(chǎn)負債表日日對收入分別別以下情況予予以確認和計計量： 如果已經(jīng)發(fā)發(fā)生的勞務(wù)成成本預(yù)計能夠夠得到補償，應(yīng)應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生生的勞務(wù)成本本金額確認收收入，并按相相同金額結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)成本； 如果已經(jīng)發(fā)發(fā)生的勞務(wù)成成本預(yù)計不能能全部得到補補償，應(yīng)按能能夠得到補償償?shù)膭趧?wù)成本本金額確認收收入，并按已已經(jīng)發(fā)生的勞勞務(wù)成本，作作為當(dāng)期費用用，確認的金金額小于已經(jīng)經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)務(wù)成本的差額額，作為當(dāng)期期損失； 如果已經(jīng)發(fā)發(fā)生的勞務(wù)成成本全部不能能得到補償，應(yīng)應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生生的勞務(wù)成本本作為當(dāng)期費費用，不確認

11、認收入。 （三）讓渡資產(chǎn)產(chǎn)使用權(quán)收入入（包括利息息收入和無形形資產(chǎn)等使用用費收入）確確認時，應(yīng)遵遵循以下原則則：1、與交易相關(guān)關(guān)的經(jīng)濟利益益能夠流入企企業(yè)。如企業(yè)業(yè)估計價款收收回的可能性性不大，就不不能確認收入入。2、收入金額能能夠可靠地計計量。利息收收入根據(jù)合同同或協(xié)議規(guī)定定的利率確定定；使用費收收入按企業(yè)與與其資產(chǎn)使用用者簽訂的合合同或協(xié)議規(guī)規(guī)定的收費時時間和方法計計算確定。當(dāng)當(dāng)收入的金額額能夠可靠地地計量時，才才能確認收入入。(一)納稅人應(yīng)應(yīng)納稅所得額額的計算，以以權(quán)責(zé)發(fā)生制制為原則。（生生產(chǎn)（經(jīng)營）、提提供勞務(wù)等業(yè)業(yè)務(wù)收入的確確定與增值稅稅、消費稅、營營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)稅的收入確確定基本一

12、致致，應(yīng)納稅所所得額主要以以流轉(zhuǎn)稅收入入為依據(jù)計算算。）(二) 增值稅稅規(guī)定，銷售售貨物或者應(yīng)應(yīng)稅勞務(wù)的納納稅義務(wù)發(fā)生生時間，按銷銷售結(jié)算方式式的不同，具具體為：1、采取直接收收款方式銷售售貨物，不論論貨物是否發(fā)發(fā)出，均為收收到銷售額或或取得索取銷銷售額的憑據(jù)據(jù)，并將提貨貨單交給買方方的當(dāng)天；2、采取托收承承付和委托銀銀行收款方式式銷售貨物，為為發(fā)出貨物并并辦妥托收手手續(xù)的當(dāng)天；3、采取賒銷和和分期收款方方式銷售貨物物，為按合同同約定的收款款日期的當(dāng)天天；4、采取預(yù)收貨貨款方式銷售售貨物，為貨貨物發(fā)出的當(dāng)當(dāng)天；5、委托其他納納稅人代銷貨貨物，為收到到代銷單位銷銷售的代銷清清單的當(dāng)天；6、銷售應(yīng)

13、稅勞勞務(wù)，為提供供勞務(wù)同時收收訖銷售額或或取得索取銷銷售額的憑據(jù)據(jù)的當(dāng)天；（三）納稅人下下列經(jīng)營業(yè)務(wù)務(wù)的收入可以以分期確定，并并據(jù)以計算應(yīng)應(yīng)納稅所得額額。1、以分期收款款方式銷售商商品的，可以以按合同約定定的購買人應(yīng)應(yīng)付價款的日日期確定銷售售收入的實現(xiàn)現(xiàn)； 2、建建筑、安裝、裝裝配工程和提提供勞務(wù)，持持續(xù)時間超過過一年的，可可以按完工進進度或完成的的工作量確定定收入的實現(xiàn)現(xiàn)；3、為其他企業(yè)業(yè)加工、制造造大型機械設(shè)設(shè)備、船舶等等，持續(xù)時間間超過一年的的，可以按完完工進度或者者完成的工作作量確定收入入的實現(xiàn)。(四) 納稅人人超過一年以以上租賃期，一一次收取的租租賃費，出租租方應(yīng)按合同同約定的租賃賃

14、期分期計算算收入，承租租方應(yīng)相應(yīng)分分期攤銷租賃賃費。（資產(chǎn)使用費實際上上也是一種租租賃費）（五）納稅人在在基本建設(shè)、專專項工程及職職工福利等方方面使用本企企業(yè)的商品、產(chǎn)產(chǎn)品的，均應(yīng)應(yīng)作為收入處處理；納稅人人對外進行來來料加工裝配配業(yè)務(wù)節(jié)省的的材料，如按按合同規(guī)定留留歸企業(yè)所有有的，也應(yīng)作作為收入處理理。差異分析：在收入確認處理理的原則上，會會計制度與稅稅收規(guī)定之間間存在較大的的差異。會計計制度規(guī)定充充分體現(xiàn)了會會計核算的實實質(zhì)重于形式式原則和謹慎慎性原則，在在收入確認時時賦予企業(yè)較較大的自主權(quán)權(quán)。在許多情情況下，收入入的確認缺少少量化標準，主主要依靠企業(yè)業(yè)以前生產(chǎn)、經(jīng)經(jīng)營過程中的的經(jīng)驗和會計計

15、人員的職業(yè)業(yè)判斷能力。稅稅收規(guī)定對收收入的確定，從從組織財政收收入的角度出出發(fā)，在所得得稅、增值稅稅、消費稅、營營業(yè)稅等規(guī)定定中，對收入入確認的范圍圍、收入確認認的依據(jù)、收收入確認的時時間等方面都都作了較為明明確和具體的的規(guī)定。在對對收入確認的的處理時二者者產(chǎn)生了較大大的差異。主主要包括以下下四方面：1、銷售商品收收入確認的差差異。會計制制度規(guī)定，企企業(yè)銷售商品品收入的確定定必須同時符符合四個條件件，當(dāng)任何一一個條件沒有有滿足，即使使收到貨款，也也不能確認收收入；稅收規(guī)規(guī)定，以權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)生制為原原則，不考慮慮納稅人收入入的風(fēng)險問題題和繼續(xù)管理理權(quán)問題。對對收入和成本本的計量問題題，稅法規(guī)定定，在

16、特殊情情況下，稅務(wù)務(wù)機關(guān)可以在在稅法規(guī)定的的范圍內(nèi)，強強制性估計收收入和成本的的金額；2、勞務(wù)收入確確認確認的差差異。在對不不跨年度的勞勞務(wù)收入的確確認時會計制制度和稅收規(guī)規(guī)定是一致的的。當(dāng)勞務(wù)收收入跨年度時時會計制度和和稅收規(guī)定對對收入的確認認是有區(qū)別的的。稅收規(guī)定定不考慮會計計核算的謹慎慎性原則，不不考慮企業(yè)的的經(jīng)營風(fēng)險，對對納稅人提供供勞務(wù)，持續(xù)續(xù)時間超過一一年的，應(yīng)按按完工進度或或完成的工作作量確定收入入的實現(xiàn)；3、資產(chǎn)使用費費收入的確認認差異。會計計制度規(guī)定，從從謹慎性原則則出發(fā)，收入入的確認需要要遵循二個原原則，不符合合要求的收入入不能確認；稅收規(guī)定不不考慮謹慎性性原則，對納納稅人

17、超過一一年以上租賃賃期，一次收收取的租賃費費，出租方按按合同約定的的租賃期分期期計算收入（資產(chǎn)使用費實際上上也是一種租租賃費）。4、利息收入的的確認差異。會會計制度規(guī)定定，符合二個個條件的收入入就可以確認認；稅收規(guī)定定，納稅人取取得的利息收收入中到期取取得的國債利利息收入免征征企業(yè)所得稅稅。（二）銷售折扣扣、折讓制度對照：新會計制度規(guī)定定企業(yè)所得稅政策策規(guī)定銷售商品的收入入，應(yīng)按企業(yè)業(yè)與購貨方簽簽訂的合同或或協(xié)議金額或或雙方接受的的金額確定。現(xiàn)金折扣，即債債權(quán)人為鼓勵勵債務(wù)人在規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)內(nèi)付款，而向向債務(wù)人提供供的債務(wù)減讓讓。在實際發(fā)發(fā)生時作為當(dāng)當(dāng)期財務(wù)費用用；銷售折讓，即企企業(yè)因售出商商

18、品的質(zhì)量不不合格等原因因而在售價上上給予的減讓讓。對發(fā)生在在收入確認之之前的銷售折折讓，按扣除除折讓后的實實際價款計入入收入；發(fā)生生在收入確認認之后的，則在在實際發(fā)生時時沖減當(dāng)期的收收入。納稅人銷售貨物物給購貨方的的銷售折扣，如如果銷售額和和折扣額在同同一張銷售發(fā)發(fā)票上注明的的，可按折扣扣后的銷售額額計算征收所所得稅；如果果將折扣額另另開發(fā)票，則則不得從銷售售額中減除折折扣額。（按按規(guī)定取得對對方稅務(wù)機關(guān)關(guān)證明開具紅紅字發(fā)票的折折讓額，可以以沖減銷售額額。） 納稅人人銷售貨物給給購貨方的回回扣，其支出出不得在所得得稅前列支。（現(xiàn)金折扣應(yīng)視為回扣，不得在所得稅前扣除。）差異分析：1、會計制度規(guī)規(guī)

19、定，允許企企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)現(xiàn)金折扣計入入當(dāng)期財務(wù)費費用；稅收規(guī)定，對納納稅人銷售貨貨物給購貨方方的現(xiàn)金折扣扣視為回扣，支支出不得在所所得稅前扣除除。2、會計制度規(guī)規(guī)定，企業(yè)發(fā)發(fā)生的銷售折折讓可以沖減減收入；稅收規(guī)定，對允允許沖減銷售售額的折扣、折折讓是有條件件限制的。僅僅限于和銷售售額在同一張張銷售發(fā)票上上注明的折扣扣額，以及按按規(guī)定取得對對方稅務(wù)機關(guān)關(guān)證明開具紅紅字發(fā)票的折折讓額。（三）視同銷售售制度對照：新會計制度規(guī)定定企業(yè)所得稅政策策規(guī)定企業(yè)將商品分配配給股東或投投資者時，應(yīng)應(yīng)視同銷售計計算收入（這是會計實實務(wù)的處理方方法，會計制制度未明確規(guī)規(guī)定。）；其他情況況，如企業(yè)內(nèi)內(nèi)部的在建工工程、福

20、利部部門領(lǐng)用本企企業(yè)的應(yīng)稅商商品，將商品品無償贈送他他人，以及以以商品對外投投資等，應(yīng)視視同銷售，但但不計算收入入，而按成本本轉(zhuǎn)賬。納稅人將自己生生產(chǎn)的產(chǎn)品用用于在建工程程、管理部門門、非生產(chǎn)性性機構(gòu)、捐贈贈、贊助、集集資、廣告、樣樣品、職工福福利獎勵等方方面時，應(yīng)視視同對外銷售售，價格參照照同類產(chǎn)品的的市場價格或或組成計稅價價格，不得以以成本價作收收入。下列行為視同銷銷售貨物：(一)將貨物交交付他人代銷銷；(二)銷售代銷銷貨物；(三)設(shè)有兩個個以上機構(gòu)并并實行統(tǒng)一核核算的納稅人人，將貨物從從一個機構(gòu)移移送其他機構(gòu)構(gòu)用于銷售，但但相關(guān)機構(gòu)設(shè)設(shè)在同一縣(市)的除外外；(四)將自產(chǎn)或或委托加工的的

21、貨物用于非非應(yīng)稅項目；(五)將自產(chǎn)、委委托加工或購購買的貨物作作為投資，提提供給其他單單位或個體經(jīng)經(jīng)營者；(六)將自產(chǎn)、委委托加工或購購買的貨物分分配給股東或或投資者；(七)將自產(chǎn)、委委托加工的貨貨物用于集體體福利或個人人消費；(八)將自產(chǎn)、委委托加工或購購買的貨物無無償贈送他人人。納稅人發(fā)生上述述第(三)項項至第(八)項所列視同同銷售貨物行行為，納稅義義務(wù)發(fā)生時間間為貨物移送送的當(dāng)天。委委托其他納稅稅人代銷貨物物，為收到代代銷單位銷售售的代銷清單單的當(dāng)天。差異分析：會計制度規(guī)定，對對企業(yè)視同銷銷售行為分為為二種情況處處理：一是商商品分配給股股東或投資者者時，在會計計實務(wù)處理時時計算收入；二是

22、自產(chǎn)自自用產(chǎn)品只按按成本轉(zhuǎn)賬，不不計算收入。且且視同銷售范范圍比稅收規(guī)規(guī)定要小。稅收對視同銷售售的規(guī)定比會會計制度詳細細、明確，在在企業(yè)所得稅稅、增值稅、消消費稅、營業(yè)業(yè)稅等稅種中中對視同銷售售行為都以列列舉的形式作作了具體的規(guī)規(guī)定，同時還還對視同銷售售行為的納稅稅義務(wù)發(fā)生時時間、計稅價價格的計算作作了具體的規(guī)規(guī)定。對視同同銷售行為都都應(yīng)計算收入入，按規(guī)定征征稅。（四）非貨幣性性交易制度對照：新會計制度規(guī)定定企業(yè)所得稅政策策規(guī)定（一）企業(yè)發(fā)生生非貨幣性交交易時，應(yīng)以以換出資產(chǎn)的的賬面價值，加加上應(yīng)支付的的相關(guān)稅費，作作為換入資產(chǎn)產(chǎn)的入賬價值值。 （二）在在非貨幣性交交易中如果發(fā)發(fā)生補價，應(yīng)應(yīng)區(qū)

23、別不同情情況處理：、支付補價的的，應(yīng)以換出出資產(chǎn)的賬面面價值，加上上補價和應(yīng)支支付的相關(guān)稅稅費，作為換換入資產(chǎn)的入入賬價值。、收到補價的的，應(yīng)按如下下公式確定換換入資產(chǎn)的入入賬價值和應(yīng)應(yīng)確認的收益益： 換入資產(chǎn)入入賬價值換出資產(chǎn)賬賬面價值（補價/ 換出資資產(chǎn)公允價值值）換出出資產(chǎn)賬面價價值應(yīng)支付付的相關(guān)稅費費應(yīng)確認認的收益補補價（補價價/換出資產(chǎn)公公允價值）換出資產(chǎn)賬賬面價值3在非貨幣幣性交易中，如如果同時換入入多項資產(chǎn)，應(yīng)應(yīng)按換入各項項資產(chǎn)的公允允價值與換入入資產(chǎn)公允價價值總額的比比例，對換出出資產(chǎn)的賬面面價值總額與與應(yīng)支付的相相關(guān)稅費進行行分配，以確確定各項換入入資產(chǎn)的入賬賬價值。納稅人采

24、取以物物易物、以貨貨抵債、以物物投資方式交交易的，應(yīng)按按換出資產(chǎn)的的計稅收入與與賬面價值的的差額確認所所得。納稅人采取以物物易物、以貨貨抵債、以物物投資方式交交易的，收貨貨單位可以憑憑以物易物、以以貨抵債、以以物投資書面面合同以及與與之相符的增增值稅專用發(fā)發(fā)票和運輸費費用普通發(fā)票票，確定進項項稅額，報經(jīng)經(jīng)稅務(wù)征收機機關(guān)批準予以以抵扣。（不不包括換入的的固定資產(chǎn)及及其他不得抵抵扣項目。）同同時，交易雙雙方應(yīng)按市場場價格作銷售售，計算銷項項稅額。如換換出不動產(chǎn)的的，應(yīng)按規(guī)定定繳納營業(yè)稅稅。差異分析：會計制度規(guī)定，對對企業(yè)非貨幣幣性交易換出出的資產(chǎn)不確確認收入；稅法規(guī)定，對納納稅人發(fā)生非非貨幣性交易

25、易的雙方均應(yīng)應(yīng)視作視同銷銷售處理，按按市場價格作作銷售，按規(guī)規(guī)定繳納增值值稅、營業(yè)稅稅等。同時，按按照換出資產(chǎn)產(chǎn)的計稅收入入與賬面價值值的差額確認認當(dāng)期應(yīng)納稅稅所得。（五）債務(wù)重組組制度對照：新會計制度規(guī)定定企業(yè)所得稅政策策規(guī)定（一）定義：債債務(wù)重組，指指債權(quán)人按照照其與債務(wù)人人達成的協(xié)議議或法院的裁裁決同意債務(wù)務(wù)人修改債務(wù)務(wù)條件的事項項。 （二）債務(wù)務(wù)重組方式包包括：以低于債務(wù)務(wù)賬面價值的的現(xiàn)金清償債債務(wù)；以非現(xiàn)金資資產(chǎn)清償債務(wù)務(wù)；債債務(wù)轉(zhuǎn)為資本本；修修改其他債務(wù)務(wù)條件，如延延長債務(wù)償還還期限、延長長債務(wù)償還期期限并加收利利息、延長債債務(wù)償還期限限并減少債務(wù)務(wù)本金或債務(wù)務(wù)利息等；以上兩兩種或

26、兩種以以上方式的組組合（以下簡簡稱“混合重重組方式”）。（三）債務(wù)重組組損益的處理理1、無論是債務(wù)務(wù)人還是債權(quán)權(quán)人，均不確確認債務(wù)重組組收益。2、債務(wù)人以低低于債務(wù)賬面面價值的現(xiàn)金金清償某項債債務(wù)的，債務(wù)務(wù)人應(yīng)將重組組債務(wù)的賬面面價值與支付付的現(xiàn)金之間間的差額，計計入資本公積積。債權(quán)人應(yīng)應(yīng)將重組債權(quán)權(quán)的賬面價值值與收到的現(xiàn)現(xiàn)金之間的差差額，確認為為當(dāng)期損失。 3、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)稅費之和與應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，作為資本公積或作為損失直接計入當(dāng)期損益。4、以債務(wù)轉(zhuǎn)為為資本清償某某項債務(wù)的，債債務(wù)人應(yīng)將重重組債務(wù)的賬賬面價值與債債權(quán)人因放

27、棄棄債權(quán)而享有有股權(quán)的賬面面價值之間的的差額，確認認為資本公積積。5、以修改其他他債務(wù)條件進進行債務(wù)重組組的：如果重組債務(wù)的的賬面價值大大于將來應(yīng)付付金額，債務(wù)務(wù)人應(yīng)將重組組債務(wù)的賬面面價值減記至至將來應(yīng)付金金額，減記的的金額確認為為資本公積；如果重組債債權(quán)的賬面價價值大于將來來應(yīng)收金額，債債權(quán)人應(yīng)將重重組債權(quán)的賬賬面價值減記記至將來應(yīng)收收金額，減記記的金額確認認為當(dāng)期損失失。如果重組債權(quán)的的賬面價值等等于或小于將將來應(yīng)收金額額，或重組債務(wù)的的賬面價值等等于或小于將將來應(yīng)付金額額，債權(quán)人或或債務(wù)人均不作賬務(wù)處處理。 如果修修改后的債務(wù)務(wù)條款涉及或或有支出的，債債務(wù)人應(yīng)將或或有支出包括括在將來應(yīng)

28、付付金額中。或或有支出實際際發(fā)出時，應(yīng)應(yīng)沖減重組后后債務(wù)的賬面面價值；結(jié)清清債務(wù)時，或或有支出如未未發(fā)生，應(yīng)將將該或有支出出的原估計金金額確認為資資本公積。債債務(wù)條款涉及及或有收益的的，債權(quán)人不不應(yīng)將或有收收益包括在將將來應(yīng)收金額額中；或有收收益收到時，作作為當(dāng)期收益益處理。（一）債務(wù)重組組是指債權(quán)人人（企業(yè)）與與債務(wù)人（企企業(yè)）之間發(fā)發(fā)生的涉及債債務(wù)條件修改改的所有事項項。（二）債務(wù)重組組包括以下方方式：1、以低于債務(wù)務(wù)計稅成本的的現(xiàn)金清償債債務(wù)；2、以非現(xiàn)金資資產(chǎn)清償債務(wù)務(wù)；3、債務(wù)轉(zhuǎn)換為為資本，包括括國有企業(yè)債債轉(zhuǎn)股；4、修改其他債債務(wù)條件，如如延長債務(wù)償償還期限、延延長債務(wù)償還還期限并

29、加收利息息、延長債務(wù)務(wù)償還期限并并減少債務(wù)本本金或債務(wù)利利息等；5、以上述兩種種或者兩種以以上方式組合合進行的混合合重組。（三）債務(wù)重組組的損益處理理1、債務(wù)人（企企業(yè)）以非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)清償償債務(wù)，除企企業(yè)改組或者者清算另有規(guī)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)當(dāng)分解為按公公允價值轉(zhuǎn)讓讓非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)，再以與非非現(xiàn)金資產(chǎn)公公允價值相當(dāng)當(dāng)?shù)慕痤~償還還債務(wù)兩項經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行行所得稅處理理，債務(wù)人（企企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確確認有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得得（或損失）；債權(quán)人（企企業(yè)）取得的的非現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照照該有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值（包括與轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)關(guān)的稅費）確確定其計稅成成本，據(jù)以計計算可以在企企業(yè)所得稅前前扣除的固定定資產(chǎn)折舊費費

30、用、無形資資產(chǎn)攤銷費用用或者結(jié)轉(zhuǎn)商商品銷售成本本等。2、在以債務(wù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換為資本方方式進行的債債務(wù)重組中，除除企業(yè)改組或或者清算另有有規(guī)定外，債債務(wù)人（企業(yè)業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重重組債務(wù)的賬賬面價值與債債權(quán)人因放棄棄債權(quán)而享有有的股權(quán)的公公允價值的差差額，確認為為債務(wù)重組所所得，計入當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納稅所所得；債權(quán)人人（企業(yè)）應(yīng)應(yīng)當(dāng)將享有的的股權(quán)的公允允價值確認為為該項投資的的計稅成本。3、債務(wù)重組業(yè)業(yè)務(wù)中債權(quán)人人對債務(wù)人的的讓步，包括括以低于債務(wù)務(wù)計稅成本的的現(xiàn)金、非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)償還還債務(wù)等，債債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將將重組債務(wù)的的計稅成本與與支付的現(xiàn)金金金額或者非非現(xiàn)金資產(chǎn)的的公允價值（包包括與轉(zhuǎn)讓非非現(xiàn)金資產(chǎn)相相關(guān)的稅費）

31、的的差額，確認認為債務(wù)重組組所得，計入入企業(yè)當(dāng)期的的應(yīng)納稅所得得額中；債權(quán)權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重重組債權(quán)的計計稅成本與收收到的現(xiàn)金或或者非現(xiàn)金資資產(chǎn)的公允價價值之間的差差額，確認為為當(dāng)期的債務(wù)務(wù)重組損失，沖沖減應(yīng)納稅所所得。4、以修改其他他債務(wù)條件進進行債務(wù)重組組的，債務(wù)人人應(yīng)當(dāng)將重組組債務(wù)的計稅稅成本減記至至將來應(yīng)付金金額，減記的的金額確認為為當(dāng)期的債務(wù)務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)當(dāng)將債權(quán)的計計稅成本減記記至將來的應(yīng)應(yīng)收金額，減減記的金額確確認為當(dāng)期的的債務(wù)重組損損失。5、企業(yè)在債務(wù)務(wù)重組業(yè)務(wù)中中因以非現(xiàn)金金資產(chǎn)抵債或或因債權(quán)人的的讓步而確認認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得或債務(wù)務(wù)重組所得，如如果數(shù)額較大大，一次性納納稅

32、確有困難難的，經(jīng)主管管稅務(wù)機關(guān)核核準，可以在在不超過個個納稅年度的的期間內(nèi)均勻勻計入各年度度的應(yīng)納稅所所得額。6、關(guān)聯(lián)方之間間發(fā)生的含有有一方向另一一方轉(zhuǎn)移利潤潤的讓步條款款的債務(wù)重組組，有合理的的經(jīng)營需要，并并符合以下條條件之一的，經(jīng)經(jīng)主管稅務(wù)機機關(guān)核準，可可以分別按照照上述第1至至第5項的規(guī)規(guī)定處理： （1）經(jīng)法院裁裁決同意的；（2）有全體債債權(quán)人同意的的協(xié)議；（3）經(jīng)批準的的國有企業(yè)債債轉(zhuǎn)股。不符合上述規(guī)定定條件的關(guān)聯(lián)聯(lián)方之間的含含有讓步條款款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)權(quán)人不得確認認重組損失，而而應(yīng)當(dāng)視為捐捐贈，債務(wù)人人應(yīng)當(dāng)確認捐捐贈收入；如如果債務(wù)人是是債權(quán)人的股股東，債權(quán)人人所作的讓步步

33、應(yīng)當(dāng)推定為為企業(yè)對股東東的分配，按按照國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于企業(yè)股權(quán)投投資業(yè)務(wù)若干干所得稅問題題的通知（國國稅發(fā) 號）第第一條第（二二）項的規(guī)定定處理。（四） 上述規(guī)規(guī)定所稱公允允價值是指獨獨立企業(yè)之間間業(yè)務(wù)往來的的公平成交價價值。（五）上述規(guī)定定自年月日日起施行。差異分析：在對債務(wù)重組的的處理上，會會計制度與稅稅收政策規(guī)定定的主要區(qū)別別在于對債務(wù)務(wù)重組收益（或或損失）的確確認不同。會計制度規(guī)定，企企業(yè)在債務(wù)重重組時，無論論債務(wù)人還是是債權(quán)人，均均不確認債務(wù)務(wù)重組收益，但但應(yīng)確認債務(wù)務(wù)重組損失。稅收規(guī)定，當(dāng)企企業(yè)債務(wù)重組組債務(wù)人以非非現(xiàn)金資產(chǎn)清清償債務(wù)時。債債務(wù)人應(yīng)把用用于清償債務(wù)務(wù)的非現(xiàn)金資資

34、產(chǎn)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)規(guī)定定計算確認轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得（或或損失）。債債權(quán)人按接受受資產(chǎn)的公允允價值（獨立立企業(yè)業(yè)務(wù)往往來的公平交交易價值）確確定成本，增增加相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)；同時，按按債務(wù)重組損損益處理的規(guī)規(guī)定，債務(wù)人人計算確認債債務(wù)重組所得得，債權(quán)人計計算確認債務(wù)務(wù)重組損失。在其他債務(wù)重組組方式下，稅稅法規(guī)定，債債務(wù)人、債權(quán)權(quán)人均應(yīng)按規(guī)規(guī)定計算確認認債務(wù)重組所所得或（損失失），并對各各種債務(wù)重組組方式下的確確認方法作了了具體規(guī)定。對債務(wù)重組中確確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債債務(wù)重組所得得，如數(shù)額較較大，一次性性納稅有困難難的，企業(yè)可可向稅務(wù)機關(guān)關(guān)申請批準后后，在不超過過5個納稅年年度內(nèi)均勻計計入各年應(yīng)納納稅所得額

35、。（六）國庫券、國國債利息收入入制度對照：新會計制度規(guī)定定企業(yè)所得稅政策策規(guī)定作為投資收益，計計入當(dāng)期利潤潤。（一）納稅人購購買國債和財政部部發(fā)行的公債債的利息收入入（到期取得得的利息收入入），不計入入應(yīng)納稅所得得額。（對試行國債凈凈價交易的，自自 20011年7月1日日起，納稅人人在付息日或或買入國債后后持有到期時時取得的利息息收入，免征征企業(yè)所得稅稅；在付息日日或持有國債債到期之前交交易取得的利利息收入，按按其成交后交交割單列明的的應(yīng)收利息額額免征企業(yè)所所得稅。納稅稅人在申報國國債利息收入入免稅事宜時時，應(yīng)向主管管稅務(wù)機關(guān)提提供國債凈價價交易成交后后的交割單。） （二）金金融保險企業(yè)業(yè)在二

36、級市場場上買賣國債債未到兌付期期而銷售所取取得的收入，應(yīng)應(yīng)按規(guī)定繳納納企業(yè)所得稅稅。購買（包包括二級市場場購買）的國國債到期（或或分期）兌付付所取得的國國債利息收入入，予以免征征企業(yè)所得稅稅，但相關(guān)費費用不得在稅稅前扣除。 差異分析： 會計制度規(guī)規(guī)定，企業(yè)購購買國庫券、國國債利息收入入作為投資收收益，計入利利潤總額； 稅收規(guī)定，對對納稅人購買買國庫券、國國債、財政部部發(fā)行的公債債等到期取得得的利息收入入，不計入應(yīng)應(yīng)納稅所得額額，免征企業(yè)業(yè)所得稅。 （七）減免、返返回稅款和補補貼收入 制度對照：新會計制度規(guī)定定企業(yè)所得稅政策策規(guī)定企業(yè)利潤總額，包包括營業(yè)利潤潤加上投資收收益、補貼收收入和營業(yè)外外

37、收支凈額。其其中，補貼收收入是指企業(yè)業(yè)按規(guī)定實際際收到退還的的增值稅，或或按銷量或工工作量等依據(jù)據(jù)國家規(guī)定的的補助定額計計算并按期給給予的定額補補貼，以及屬屬于國家財政政扶持的領(lǐng)域域而給予的其其他形式的補補貼。因此，減減免、返回稅稅款和補貼收收入屬于企業(yè)業(yè)利潤總額的的組成部分。（一）對企業(yè)減減免或返還的的流轉(zhuǎn)稅(含含即征即退、先先征后退)，除除國務(wù)院、財財政部、國家家稅務(wù)總局規(guī)規(guī)定有指定用用途的項目以以外，都應(yīng)并并入企業(yè)利潤潤，照章征收收企業(yè)所得稅稅。對直接減減免和即征即即退的，應(yīng)并并入企業(yè)當(dāng)年年利潤征收企企業(yè)所得稅；對先征稅后后返還和先退退的，應(yīng)并入入企業(yè)實際收收到退稅或返返還稅款年度度的企

38、業(yè)利潤潤，征收企業(yè)業(yè)所得稅。企業(yè)取得國家財財政性補貼和和其他補貼收收入，除國務(wù)務(wù)院、財政部部、國家稅務(wù)務(wù)總局規(guī)定不不計入損益外外，應(yīng)一律并并入實際收到到補貼收入年年度的應(yīng)納稅稅所得額，征征收企業(yè)所得得稅。（二）下列特殊殊情況，不作作為企業(yè)所得得稅應(yīng)稅收入入，不征收企企業(yè)所得稅： 1、企業(yè)自營出出口貨物所獲獲得的增值稅稅退稅款，應(yīng)應(yīng)沖抵相應(yīng)的的“進項稅額”或已交增值值稅稅金，不不并入利潤征征收企業(yè)所得得稅。（生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)自營出出口，免征消消費稅）2、生產(chǎn)企業(yè)委委托外貿(mào)企業(yè)業(yè)代理出口產(chǎn)產(chǎn)品，凡按照照財政部關(guān)關(guān)于消費稅會會計處理的規(guī)規(guī)定(993財會字字第83號)，在計算消消費稅時做“應(yīng)收帳款”處理的，

39、其其所獲得的消消費稅退稅款款，沖抵“應(yīng)收帳款”，不并入利利潤征收企業(yè)業(yè)所得稅。 3、外貿(mào)企業(yè)自自營出口所獲獲得的消費稅稅退稅款，沖沖抵“商品銷售成成本”，不直接并并入利潤征收收企業(yè)所得稅稅。4、自20000年6月244日起至20010年底以以前，增值稅稅一 般納稅稅人銷售其銷銷售其自行開開發(fā)生產(chǎn)的軟軟件產(chǎn)品，自自行生產(chǎn)的集集成電路產(chǎn)品品，增值稅實際際稅負超過33或6%的的部分實行即即征即退政策策。所退稅款款由企業(yè)用于于研究開發(fā)軟軟件產(chǎn)品、集集成電路產(chǎn)品品和擴大再生生產(chǎn)，不作為為企業(yè)所得稅稅應(yīng)稅收入，不不予征收企業(yè)業(yè)所得稅。差異分析：會計制度規(guī)定，企企業(yè)取得的減減免稅、返還還稅款和取得得的其他各

40、類類補貼收入都都視作“補貼收入”，作為企業(yè)業(yè)利潤總額的的組成部分；稅收規(guī)定，對企企業(yè)減免或返返還的流轉(zhuǎn)稅稅(含即征即即退、先征后后退) 、國國家財政性補補貼和其他補補貼收入，除除國務(wù)院、財財政部、國家家稅務(wù)總局規(guī)規(guī)定不計入損損益外，一律律并入實際收收到補貼收入入年度的應(yīng)納納稅所得額，征征收企業(yè)所得得稅。同時，對對不作為企業(yè)業(yè)所得稅應(yīng)稅稅收入，不征征收企業(yè)所得得稅的減免或或返還稅款 、補貼收入入以列舉的方方式明確了具具體的范圍。如如：企業(yè)自營營出口貨物所所獲得的增值值稅退稅款；生產(chǎn)企業(yè)委委托外貿(mào)企業(yè)業(yè)代理出口產(chǎn)產(chǎn)品所獲得的的消費稅退稅稅款；自行開開發(fā)生產(chǎn)的軟軟件產(chǎn)品，自自行生產(chǎn)的集集成電路產(chǎn)品品

41、，增值稅實際際稅負超過33或6%的的部分即征即即退稅款等。（八）在建工程程試運行收入入制度對照 ：新會計制度規(guī)定定企業(yè)所得稅政策策規(guī)定 企業(yè)的的在建工程項項目在達到預(yù)預(yù)定可使用狀狀態(tài)前所取得得的試運轉(zhuǎn)過過程中形成的的、能夠?qū)ν馔怃N售的產(chǎn)品品，其發(fā)生的的成本，計入入在建工程成成本，銷售或或轉(zhuǎn)為庫存商商品時，按實實際銷售收入入或按預(yù)計售售價沖減工程程成本。 企業(yè)在在建工程發(fā)生生的試運行收收入，應(yīng)并入入總收入予以以征稅，而不不能直接沖減減在建工程成成本。差異分析：會計制度規(guī)定，企企業(yè)在建工程程取得的試運運行收入，不不確認為銷售售收入，直接接沖減工程成成本；稅收規(guī)定，納稅稅人發(fā)生的在在建工程試運運行收

42、入，應(yīng)應(yīng)并入總收入入征稅。（九）接受捐贈贈制度對照：新會計制度規(guī)定定企業(yè)所得稅政策策規(guī)定企業(yè)接受的捐贈贈，增加相關(guān)關(guān)資產(chǎn)（原材材料、固定資資產(chǎn)等）和資資本公積，不不作為收益。納稅人接受捐贈贈的實物資產(chǎn)，不不計入企業(yè)的的應(yīng)納稅所得得額。企業(yè)出出售該資產(chǎn)或或進行清算時，若出出售或清算價價格低于接受受捐贈時的實實物價格，應(yīng)應(yīng)以接受捐贈贈時的實物價價格計入應(yīng)納納稅所得或清清算所得（不不允許扣除清清理費用）；若出售或清清算價格高于于接受捐贈時時的實物價格格，應(yīng)以出售收收入扣除清理理費用后的余余額計入應(yīng)納納稅所得或清清算所得，依依法繳納企業(yè)業(yè)所得稅。差異分析：會計制度規(guī)定，企企業(yè)接受的捐捐贈，不作為為收益

43、，增加加相關(guān)資產(chǎn)和和資本公積。稅收規(guī)定，納稅稅人接受捐贈贈的實物資產(chǎn)產(chǎn)，不計入企企業(yè)應(yīng)納稅所所得額。在企企業(yè)出售該資資產(chǎn)或清算時時，按規(guī)定計計算后計入應(yīng)應(yīng)納稅所得額額 。對納稅稅人接受貨幣幣捐贈的處理理，稅法沒有有作明確的規(guī)規(guī)定。 （十）出售住房房收入制度對照：新會計制度規(guī)定定企業(yè)所得稅政策策規(guī)定按照企業(yè)固定資資產(chǎn)出售處理理。取消住房基金和和住房周轉(zhuǎn)金金制度（20001年1月月1日）前出售住房收收入，作為企企業(yè)住房基金和住房周轉(zhuǎn)金金，不并入企業(yè)的的應(yīng)納稅所得得，同時損失失也不得在稅稅前扣除。取消住房基金和和住房周轉(zhuǎn)金金制度后，企企業(yè)現(xiàn)有住房房周轉(zhuǎn)金余額額（包括已出出售職工住房房凈損益）如如為負

44、數(shù)，年年終經(jīng)過注冊冊稅務(wù)師或會會計師事務(wù)所所鑒證，報主主管財政機關(guān)關(guān)批準后，可可依次沖減公公益金、贏余余公積金、資資本公積金及及以后年度未未分配利潤。如果企業(yè)取消住住房周轉(zhuǎn)金制制度時相關(guān)的的住房周轉(zhuǎn)金金負數(shù)余額較較大，在較長長的期間無法法用公益金、贏贏余公積金、資資本公積金及及以后年度未未分配利潤抵抵補，并且企企業(yè)以往對職職工的工資欠欠賬較大的，取取消住房周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)金制度前已已出售的職工工住房損失可可經(jīng)市、縣國國稅局審核后后上報省局，由由省局上報總總局審批后在在企業(yè)所得稅稅稅前扣除。（二）取消住房房基金和住房房周轉(zhuǎn)金制度度后出售住房（包包括出售住房房使用權(quán)和全全部或部分產(chǎn)產(chǎn)權(quán)）的收入入，減除按規(guī)定

45、提提取的住宅共共用部位、公公用設(shè)施維修修基金以及住住房賬面凈值值和有關(guān)清理理費用后的差差額，作為財財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得得或損失并入入企業(yè)的應(yīng)納納稅所得。財財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失失按財產(chǎn)損失失有關(guān)規(guī)定報報經(jīng)批準后在在稅前扣除。差異分析：會計制度對企業(yè)業(yè)出售住房未未作具體規(guī)定定，按企業(yè)固固定資產(chǎn)出售售處理；稅收規(guī)定，納稅稅人住房出售售分別按照住住房基金和住住房周轉(zhuǎn)金取取消前后二種種情況處理。住住房基金和住住房周轉(zhuǎn)金取取消前，住房房出售收入不不并入企業(yè)的的應(yīng)納稅所得得，同時損失失也不得在稅稅前扣除（除除符合特殊情情況規(guī)定，報報總局批準允允許稅前扣除除外。）；住住房基金和住住房周轉(zhuǎn)金取取消后，住房房出售收入減減除有關(guān)基

46、金金、費用后的的差額，作為為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所所得并入企業(yè)業(yè)的應(yīng)納稅所所得額。如為為轉(zhuǎn)讓損失應(yīng)應(yīng)按財產(chǎn)損失失規(guī)定報經(jīng)批批準后在稅前前扣除。（十一）其他收收入制度對照： 新會計制度規(guī)定定企業(yè)所得稅政策策規(guī)定企業(yè)應(yīng)將由于債債權(quán)單位撤消消或其他原因因而無法支付付的應(yīng)付賬款款，直接轉(zhuǎn)入入“資本公積-其他資資本公積”，不作為企業(yè)業(yè)收益。因債權(quán)人緣故確確實無法支付付的應(yīng)付款項項，固定資產(chǎn)產(chǎn)盤盈收入，罰罰款收入，物物資及現(xiàn)金的的溢余收入，教教育費附加返返還款，包裝裝物押金收入入以及其他收收入，均應(yīng)作作為企業(yè)應(yīng)稅稅收入，計入入應(yīng)納稅所得得額征收企業(yè)業(yè)所得稅。 差異分析： 會計制度規(guī)定定，企業(yè)無法法支付的應(yīng)付付賬款，直

47、接接轉(zhuǎn)入“資本公積-其他資資本公積”，不作為企企業(yè)收益； 稅收規(guī)定，納納稅人因債權(quán)權(quán)人緣故確實實無法支付的的應(yīng)付款項，固固定資產(chǎn)盤盈盈收入，罰款款收入，物資資及現(xiàn)金的溢溢余收入，教教育費附加返返還款，包裝裝物押金收入入以及其他收收入，均應(yīng)作作為企業(yè)應(yīng)稅稅收入，計入入應(yīng)納稅所得得額征收企業(yè)業(yè)所得稅。 （十二）股權(quán)投投資收益 制度對照：新會計制度規(guī)定定企業(yè)所得稅政策策規(guī)定企業(yè)對外投資所所取得的收益益，減去發(fā)生生的投資損失失和計提的投投資減值準備備后的凈額，作作為企業(yè)利潤潤。 （一）短期股權(quán)權(quán)投資1、短期投資購購入時，如果果買價中包括括已宣告發(fā)放放但尚未支付付的現(xiàn)金股利利或已到期但但未領(lǐng)取的債債券利

48、息，應(yīng)應(yīng)從取得的成成本中扣除，作作為應(yīng)收股利利或應(yīng)收利息息單獨入賬；2、短期投資持持有期間所獲獲得的現(xiàn)金股股利或利息, 除已記入入應(yīng)收股利利或應(yīng)收收利息科目目的現(xiàn)金股利利或利息除外外。在實際收收到時，沖減減投資的賬面面價值；3、短期投資持持有期間所獲獲得的股票股股利，在備查查簿中登記反反映所增加的的股份數(shù)，不不作賬務(wù)處理理，4、短期投資處處置時，將短短期投資的賬賬面價值與實實際取得價款款的差額，作作為當(dāng)期投資資損益。（二）長期股權(quán)權(quán)投資長期股權(quán)投資應(yīng)應(yīng)根據(jù)不同情情況，分別采采用成本法或或權(quán)益法核算算。 采用成成本法時，除除追加或收回回投資外，長長期股權(quán)投資資的賬面價值值一般應(yīng)保持持不變。被投投

49、資單位宣告告分派的利潤潤或現(xiàn)金股利利，確認為當(dāng)當(dāng)期投資收益益。投資企業(yè)業(yè)確認投資收收益，僅限于于所獲得的被被投資單位在在接受投資后后產(chǎn)生的累積積凈利潤的分分配額，所獲獲得的被投資資單位宣告分分派的利潤或或現(xiàn)金股利超超過上述數(shù)額額的部分，作作為初始投資資成本的收回回，沖減投資資的賬面價值值。 采用權(quán)益法法時，投資企企業(yè)應(yīng)在取得得股權(quán)投資后后，按應(yīng)享有有或應(yīng)分擔(dān)的的被投資單位位當(dāng)年實現(xiàn)的的凈利潤或發(fā)發(fā)生的凈虧損損的份額（法法規(guī)或公司章章程規(guī)定不屬屬于投資企業(yè)業(yè)的凈利潤除除外），調(diào)整整投資的賬面面價值，并確確認為當(dāng)期投投資損益。投投資企業(yè)按被被投資單位宣宣告分派的利利潤或現(xiàn)金股股利計算應(yīng)分分得的部分

50、，相相應(yīng)減少投資資的賬面價值值。投資資企業(yè)確認被被投資單位發(fā)發(fā)生的凈虧損損，除投資企企業(yè)對被投資資單位有其他他額外的責(zé)任任（如提供擔(dān)擔(dān)保）以外，一一般以投資賬賬面價值減記記至零為限；如果被投資資單位以后各各期實現(xiàn)凈利利潤，投資企企業(yè)應(yīng)在計算算的收益分享享額超過未確確認的虧損分分擔(dān)額以后，按按超過未確認認的虧損分擔(dān)擔(dān)額的金額，恢恢復(fù)投資的賬賬面價值。在按被投投資單位凈損損益計算調(diào)整整投資的賬面面價值和確認認投資損益時時，應(yīng)以取得得被投資單位位股權(quán)后發(fā)生生的凈損益為為基礎(chǔ)。被投資單位位除凈損益以以外的所有者者權(quán)益的其他他變動，也應(yīng)應(yīng)根據(jù)具體情情況調(diào)整投資資的賬面價值值。企業(yè)股權(quán)投資所所得的所得稅稅

51、處理：（一）國內(nèi)股權(quán)權(quán)投資所得的的處理1、企業(yè)的股權(quán)權(quán)投資所得是是指企業(yè)通過過股權(quán)投資從從被投資企業(yè)業(yè)所得稅后累累計未分配利利潤和累計盈盈余公積金中中分配取得股股息性質(zhì)的投投資收益。凡凡投資方企業(yè)業(yè)適用的所得得稅稅率高于于被投資企業(yè)業(yè)適用的所得得稅稅率的，除除國家稅收法法規(guī)規(guī)定的定定期減稅、免免稅優(yōu)惠以外外，其取得的的投資所得應(yīng)應(yīng)按規(guī)定還原原為稅前收益益后，并入投投資企業(yè)的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額，依法補繳繳企業(yè)所得稅稅。2、被投資企業(yè)業(yè)分配給投資資方企業(yè)的全全部貨幣性資資產(chǎn)和非貨幣幣性資產(chǎn)(包包括被投資企企業(yè)為投資方方企業(yè)支付的的與本身經(jīng)營營無關(guān)的任何何費用），應(yīng)應(yīng)全部視為被被投資企業(yè)對對投資方企業(yè)

52、業(yè)的分配支付付額。貨幣性資產(chǎn)是指指企業(yè)持有的的現(xiàn)金及將以以固定或可確確定金額的貨貨幣收取的資資產(chǎn)，包括現(xiàn)現(xiàn)金、應(yīng)收帳帳款、應(yīng)收票票據(jù)和債券等等。非貨幣性性資產(chǎn)是指企企業(yè)持有的貨貨幣性資產(chǎn)以以外的資產(chǎn)，包包括存貨、固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)、股股權(quán)投資等。被投資企業(yè)向投投資方分配非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)，在所得稅稅處理上應(yīng)視視為以公允價價值銷售有關(guān)關(guān)非貨幣性資資產(chǎn)和分配兩兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)，并按規(guī)定定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損損失。3、除另有規(guī)定定者外，不論論企業(yè)會計帳帳務(wù)中對投資資采取何種方方法核算，被被投資企業(yè)會會計帳務(wù)上實實際做利潤分分配處理（包包括以盈余公公積和未分配配利潤轉(zhuǎn)增資資本）時，投投資方企業(yè)應(yīng)應(yīng)確

53、認投資所所得的實現(xiàn)。4、企業(yè)從被投投資企業(yè)分配配取得的非貨貨幣性資產(chǎn)，除除股票外，均均應(yīng)按有關(guān)資資產(chǎn)的公允價價值確定投資資所得。企業(yè)業(yè)取得的股票票，按股票票票面價值確定定投資所得。 5、企業(yè)以經(jīng)營營活動的部分分非貨幣性資資產(chǎn)對外投資資（企業(yè)整體體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企企業(yè)整體資產(chǎn)產(chǎn)置換），包包括股份公司司的法人股東東以其經(jīng)營活活動的部分非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)向股份公司司配購股票，應(yīng)應(yīng)在投資（轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、置換）交交易發(fā)生時，將將其分解為按按公允價值銷銷售有關(guān)非貨貨幣性資產(chǎn)和和投資兩項經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行行所得稅處理理，并按規(guī)定定計算確認資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得得或損失。上述對外投資時時，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得如數(shù)額額較大，在一一個納稅年度

54、度確認實現(xiàn)繳繳納企業(yè)所得得稅確有困難難的，報經(jīng)稅稅務(wù)機關(guān)批準準，可作為遞遞延所得，在在投資交易發(fā)發(fā)生當(dāng)期及隨隨后不超過55個納稅年度度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)到各年度的的應(yīng)納稅所得得中。6、被投資企業(yè)業(yè)發(fā)生的經(jīng)營營虧損，由被被投資企業(yè)按按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌彌補；投資方方企業(yè)不得調(diào)調(diào)整減少其投投資成本，也也不得確認投投資損失。7、企業(yè)因收回回、轉(zhuǎn)讓或清清算處置股權(quán)權(quán)投資而發(fā)生生的股權(quán)投資資損失，可以以在稅前扣除除，但每一納納稅年度扣除除的股權(quán)投資資損失，不得得超過當(dāng)年實實現(xiàn)的股權(quán)投投資收益和投投資轉(zhuǎn)讓所得得，超過部分分可無限期向向以后納稅年年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除除。(二) 境外投投資所得的處理1、有境外投資資所得的納稅稅人的

55、應(yīng)納稅稅額計算：應(yīng)納稅額 = 境內(nèi)所得應(yīng)應(yīng)納稅額 + 境外所得得應(yīng)納稅額 - 境外所所得稅稅款扣扣除額境外所得應(yīng)納稅稅額 = 境境外應(yīng)納稅所所得額 法定稅率率“境外投資應(yīng)納納稅額”一項應(yīng)按法法定稅率333%計算。境外應(yīng)納稅所得得額為企業(yè)境境外業(yè)務(wù)之間間盈虧相抵后后的金額，企企業(yè)境內(nèi)外之之間的盈虧不不得相互彌補補。2、納稅人在境境外繳納的所所得稅，在匯匯總納稅時，可可選擇以下一一種方法予以以抵扣，抵扣扣方法一經(jīng)確確定，不得任任意更改：（1）分國不分分項抵扣企業(yè)能全面提供供境外完稅憑憑證的，可采采取分國不分分項抵扣。納稅人在境外外已繳納的所所得稅稅款應(yīng)應(yīng)按國別(地地區(qū))進行抵抵扣。在境外外已繳納的

56、所所得稅稅款，包包括納稅人在在境外實際繳繳納的稅款及及納稅人境外外投資、經(jīng)營營活動按所在在國(地區(qū))稅法規(guī)定或或政府規(guī)定獲獲得的減免所所得稅和納稅稅人在境外遇遇有風(fēng)、火、水水、震等嚴重重自然災(zāi)害，損損失較大，繼繼續(xù)維持投資資、經(jīng)營活動動確有困難，取取得中國政府府駐當(dāng)?shù)厥埂㈩I(lǐng)領(lǐng)館等駐外機機構(gòu)的證明后后，按現(xiàn)行規(guī)規(guī)定報經(jīng)稅務(wù)務(wù)機關(guān)批準，對對其境外所得得給予一年減減征或免征的的所得稅視同同已繳納的稅稅款。納稅人人應(yīng)提供所在在國(地區(qū))稅務(wù)機關(guān)核核發(fā)的納稅憑憑證或納稅證證明以及減免免稅有關(guān)證明明，如實申報報在境外繳納納的所得稅稅稅款，不得瞞瞞報和偽報。納稅人在境外外已繳納的所所得稅稅款應(yīng)應(yīng)分國(地區(qū)區(qū)

57、)計算抵扣扣限額。來源源于某國(地地區(qū))的“境外所得稅稅稅款扣除限額額”按規(guī)定公式式計算，即：境外所得稅稅款款扣除限額=境內(nèi)、境外外所得按稅法法計算的應(yīng)納納稅總額(來源于某某國(地區(qū))的所得境內(nèi)、境外所所得總額) “境內(nèi)、境外投投資按稅法計計算的應(yīng)納稅稅總額”一項，以及及本辦法中“境外投資應(yīng)納稅額額”一項應(yīng)按法法定稅率333%計算。納稅人在境外外各國(地區(qū)區(qū))已繳納的的所得稅稅款款低于計算出出的該國(地地區(qū))“境外所得稅稅稅款扣除限額額”的，應(yīng)從應(yīng)應(yīng)納稅總額中中按實際扣除除；超過“境外所得稅稅稅款扣除限額額”的，應(yīng)按計計算出的扣除除限額進行扣扣除，其超過過部分，當(dāng)年年不能扣除，但但可以在不超超

58、過五年的期期限內(nèi)，用以以后年度稅款款扣除限額的的余額補扣。(2)定率抵扣扣：為便于計計算和簡化征征管，經(jīng)企業(yè)業(yè)申請，稅務(wù)務(wù)機關(guān)批準，企企業(yè)也可以不不區(qū)分免稅或或非免稅項目目，統(tǒng)一按境境外應(yīng)納稅所所得額16.5%的比率率抵扣。 差異分析：會計制度與稅收收規(guī)定在對投投資收益的處處理，主要存存在以下三方方面的差異：1、取得投資收收益補稅差異異稅收規(guī)定，對納納稅人從國內(nèi)內(nèi)外被投資企企業(yè)分回的稅稅后利潤，應(yīng)應(yīng)考慮所得稅稅適用稅率的的差異，在計計算本企業(yè)時時進行調(diào)整。屬屬于境外投資資所得，按總總局境外投資所所得計征所得得稅暫行辦法法的規(guī)定，計計算境外投資資已繳納所得得稅稅款的抵抵扣限額；屬屬于國內(nèi)投資資所

59、得，如投投資方企業(yè)適適用的所得稅稅稅率高于被被投資企業(yè)適適用的所得稅稅稅率（除國國家稅收法規(guī)規(guī)規(guī)定的定期期減稅、免稅稅優(yōu)惠以外），其其取得的投資資所得應(yīng)按規(guī)規(guī)定還原為稅稅前收益后，并并入投資企業(yè)業(yè)的應(yīng)納稅所所得額，補繳繳企業(yè)所得稅稅。2、短期股權(quán)投投資的差異會計制度規(guī)定，短短期股權(quán)投資資持有期間取取得的現(xiàn)金股股利或利息，在在實際收到時時沖減投資的的賬面價值，不不確認為收益益；稅收規(guī)定，不論論企業(yè)會計帳帳務(wù)中對投資資采取何種方方法核算，被被投資企業(yè)會會計帳務(wù)上實實際做利潤分分配處理（包包括以盈余公公積和未分配配利潤轉(zhuǎn)增資資本）時，投投資方企業(yè)即即應(yīng)確認投資資所得的實現(xiàn)現(xiàn)。3、長期股權(quán)投投資的差異

60、長期股權(quán)投資采采用成本法核核算時，會計計制度與稅收收規(guī)定對投資資所得的確認認基本一致。長期股權(quán)投資采采用權(quán)益法核核算時，會計計制度與稅收收規(guī)定對投資資所得的確認認存在較大的的差異：企業(yè)以部分非非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)對外投資時時的處理不同同。稅收規(guī)定定，應(yīng)在交易易發(fā)生時將其其分解為為按按公允價值銷銷售有關(guān)非貨貨幣性資產(chǎn)和和投資兩項經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行行所得稅處理理，并按規(guī)定定計算確認資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得得或損失；會會計核算時不不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損損失。確認投資收益益的時間不同同。會計制度度規(guī)定，企業(yè)業(yè)應(yīng)在每一會會計年度末，按按享有的或應(yīng)應(yīng)分攤的被投投資企業(yè)當(dāng)年年實現(xiàn)的凈利利潤或發(fā)生的的凈虧損的分分額，確認投投資