新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 2長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的講解2號(hào)（長(zhǎng)期股權(quán)投資） 一、長(zhǎng)期期股權(quán)投資準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)范的范范圍長(zhǎng)期股權(quán)投投資原準(zhǔn)則名名稱為“投資資”，包括短短期投資、長(zhǎng)長(zhǎng)期債權(quán)投資資和長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資，現(xiàn)將將原投資準(zhǔn)則則和新準(zhǔn)則下下規(guī)范的范圍圍歸納如下： 原“投資”準(zhǔn)則則項(xiàng)目新準(zhǔn)則下規(guī)范的的準(zhǔn)則短期投資稱為交易性金融融資產(chǎn)，在“金融工具確確認(rèn)和計(jì)量”中規(guī)范長(zhǎng)期債權(quán)投資稱為持有至到期期投資，在“金融工具確確認(rèn)和計(jì)量”中規(guī)范長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)子公司投資在“長(zhǎng)期股權(quán)投投資”中規(guī)范，采采用成本法對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資資在“長(zhǎng)期股權(quán)投投資”中規(guī)范，采采用權(quán)益法對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資資對(duì)其他企業(yè)投資資，沒有重大大影響，沒有有活躍市場(chǎng)（115）在“長(zhǎng)期股權(quán)投投資”

2、中規(guī)范，采采用成本法長(zhǎng)期持有的股票票投資，沒有有重大影響，有有活躍市場(chǎng)，公公允價(jià)值能可可靠計(jì)量在“金融工具確確認(rèn)和計(jì)量”中規(guī)范由此可見，原原投資準(zhǔn)則的的內(nèi)容，在新新準(zhǔn)則中，分分別在“長(zhǎng)期期股權(quán)投資”和和“金融工具具確認(rèn)和計(jì)量量”兩個(gè)準(zhǔn)則則中規(guī)范。簡(jiǎn)簡(jiǎn)言之，本準(zhǔn)準(zhǔn)則所指長(zhǎng)期期股權(quán)投資，包包括：（1）企企業(yè)持有的能能夠?qū)Ρ煌顿Y資單位實(shí)施控控制的權(quán)益性性投資，即對(duì)對(duì)子公司投資資；（2）企企業(yè)持有的能能夠與其他合合營(yíng)方一同對(duì)對(duì)被投資單位位實(shí)施共同控控制的權(quán)益性性投資，即對(duì)對(duì)合營(yíng)企業(yè)投投資；（3）企企業(yè)持有的能能夠?qū)Ρ煌顿Y資單位施加重重大影響的權(quán)權(quán)益性投資，即即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)業(yè)投資；（44）企業(yè)對(duì)被被投資單

3、位不不具有控制、共共同控制或重重大影響、在在活躍市場(chǎng)上上沒有報(bào)價(jià)且且公允價(jià)值不不能可靠計(jì)量量的權(quán)益性投投資。 二、長(zhǎng)期股股權(quán)投資核算算的核算方法法有成本法和和權(quán)益法 1成本法法的核算范圍圍 成本法，是是指投資按成成本計(jì)價(jià)的方方法。下列情情況下，企業(yè)業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本本法核算長(zhǎng)期期股權(quán)投資： （1）投資資企業(yè)能夠?qū)?duì)被投資單位位實(shí)施控制的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資。 控制，是指指有權(quán)決定一一個(gè)企業(yè)的財(cái)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政政策，并能據(jù)據(jù)以從該企業(yè)業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)中獲取利益益。投資企業(yè)業(yè)能夠?qū)Ρ煌锻顿Y單位實(shí)施施控制的，被被投資單位為為其子公司，投投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)將子公司納納入合并財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的合并并范圍。 投資企業(yè)對(duì)對(duì)子公司的長(zhǎng)

4、長(zhǎng)期股權(quán)投資資，應(yīng)當(dāng)采用用成本法核算算，編制合并并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)時(shí)按照權(quán)益法法進(jìn)行調(diào)整。 對(duì)子公司采采用成本法核核算的原因，按按照國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的解析析是：“盡管管權(quán)益法可能能為使用者提提供一些損益益的信息，類類似于通過合合并得到的信信息，但理事事會(huì)注意到，這這些信息已反反映在投資者者的經(jīng)濟(jì)主體體財(cái)務(wù)報(bào)表中中并且不需要要向其單獨(dú)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的使使用者提供。對(duì)對(duì)于單獨(dú)報(bào)表表來說，重點(diǎn)點(diǎn)應(yīng)集中在投投資資產(chǎn)的業(yè)業(yè)績(jī)反映上。理理事會(huì)的結(jié)論論是，采用成成本法編制的的獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表具有相關(guān)關(guān)性”。由于于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則對(duì)子公司司的投資采取取成本法核算算，本次新準(zhǔn)準(zhǔn)則采取了與與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則一致的做做法。 （2）投

5、資資企業(yè)對(duì)被投投資單位不具具有共同控制制或重大影響響，并且在活活躍市場(chǎng)中沒沒有報(bào)價(jià)、公公允價(jià)值不能能可靠計(jì)量的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資。 2權(quán)益法法的核算范圍圍 權(quán)益法，是是指投資以初初始投資成本本計(jì)量后，在在投資持有期期間根據(jù)投資資企業(yè)享有被被投資單位所所有者權(quán)益份份額的變動(dòng)對(duì)對(duì)投資的賬面面價(jià)值進(jìn)行調(diào)調(diào)整的方法。 投資企業(yè)對(duì)對(duì)被投資單位位具有共同控控制或重大影影響的長(zhǎng)期股股權(quán)投資，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益益法核算。三、成本法的核核算成本法的核核算分為投資資時(shí)、持有期期間和處置時(shí)時(shí)三個(gè)步驟： （一）投資資時(shí)的核算 長(zhǎng)期股權(quán)投投資在取得時(shí)時(shí)，應(yīng)按初始始投資成本入入賬。長(zhǎng)期股股權(quán)投資的初初始投資成本本，應(yīng)分別企企業(yè)

6、合并和非非企業(yè)合并兩兩種情況確定定。下面分別別說明這兩種種情況： 1企業(yè)合合并形成的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的初始計(jì)量量 （1）企業(yè)業(yè)合并概述 企業(yè)合并，是是指將兩個(gè)或或者兩個(gè)以上上單獨(dú)的企業(yè)業(yè)合并形成一一個(gè)報(bào)告主體體的交易或事事項(xiàng)。 以合并方方式為基礎(chǔ)，企企業(yè)合并可分分為控股合并并、吸收合并并和新設(shè)合并并。應(yīng)注意的的是：只有控控股合并才會(huì)會(huì)形成長(zhǎng)期股股權(quán)投資。 以是否在在同一控制下下進(jìn)行企業(yè)合合并為基礎(chǔ)，企企業(yè)合并可分分為同一控制制下的企業(yè)合合并和非同一一控制下的企企業(yè)合并。應(yīng)應(yīng)注意的是：在同一控制制下的企業(yè)合合并，因?yàn)殡y難有公允價(jià)值值，因此采用用“賬面價(jià)值值”入賬；在在非同一控制制下，應(yīng)采用用“公

7、允價(jià)值值”入賬。這這兩種做法，就就是下面確定定長(zhǎng)期股權(quán)投投資初始成本本的思路。 （2）企業(yè)業(yè)合并形成的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資，應(yīng)當(dāng)按按照下列規(guī)定定確定其初始始投資成本： 1）同一控控制下的企業(yè)業(yè)合并，合并并方以支付現(xiàn)現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非非現(xiàn)金資產(chǎn)或或承擔(dān)債務(wù)方方式作為合并并對(duì)價(jià)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在合并日日按照取得被被合并方所有有者權(quán)益賬面面價(jià)值的份額額作為長(zhǎng)期股股權(quán)投資的初初始投資成本本。長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資初始投投資成本與支支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金金資產(chǎn)以及所所承擔(dān)債務(wù)賬賬面價(jià)值之間間的差額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本本公積；資本本公積(資本本溢價(jià)或股本本溢價(jià))不足足沖減的，調(diào)調(diào)整留存收益益。 【例1】22007年11月1日甲公

8、公司支付現(xiàn)金金100萬元元給丙公司，受受讓丙公司持持有的乙公司司60%的股股權(quán)（甲和丙丙同受A公司司控制），受受讓股權(quán)時(shí)乙乙公司的所有有者權(quán)益賬面面價(jià)值為2000萬元。則則甲公司賬務(wù)務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資乙公司 （2200600%） 1220（份額）貸：銀行存款 100資本公積其他資本公積 20 合并方以發(fā)發(fā)行權(quán)益性證證券作為合并并對(duì)價(jià)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在合并日日按照取得被被合并方所有有者權(quán)益賬面面價(jià)值的份額額作為長(zhǎng)期股股權(quán)投資的初初始投資成本本。按照發(fā)行行股份的面值值總額作為股股本，長(zhǎng)期股股權(quán)投資初始始投資成本與與所發(fā)行股份份面值總額之之間的差額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本本公積；資本本公積(資本本溢

9、價(jià)或股本本溢價(jià))不足足沖減的，調(diào)調(diào)整留存收益益。 2）非同一一控制下的企企業(yè)合并，購(gòu)購(gòu)買方在購(gòu)買買日應(yīng)當(dāng)區(qū)別別下列情況確確定合并成本本,并將其作作為長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的初始始投資成本。 一次交換換交易實(shí)現(xiàn)的的企業(yè)合并，合合并成本為購(gòu)購(gòu)買方在購(gòu)買買日為取得對(duì)對(duì)被購(gòu)買方的的控制權(quán)而付付出的資產(chǎn)、發(fā)發(fā)生或承擔(dān)的的負(fù)債以及發(fā)發(fā)行的權(quán)益性性證券的公允允價(jià)值。 【例2】甲甲企業(yè)于20007年1月月1日將一批批原材料對(duì)乙乙企業(yè)進(jìn)行長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資，占乙企業(yè)業(yè)60%的股股權(quán)。投出的的原材料賬面面余額為5000萬元，公公允價(jià)值為6600萬元；投資時(shí)乙企企業(yè)可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值為11000萬元。假假設(shè)甲、乙公公司

10、不存在關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)系，屬屬于非同一控控制下的企業(yè)業(yè)合并。則甲甲公司投資時(shí)時(shí)的賬務(wù)處理理是： 計(jì)算合并成成本=付出資資產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值（存貨含含稅）+直接接相關(guān)費(fèi)用=600（11+17%）+0=7022（萬元） 借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資乙企業(yè) 702（公公允價(jià)值）貸：其他業(yè)務(wù)收收入 6600應(yīng)交交稅費(fèi)應(yīng)應(yīng)交增值稅（銷銷項(xiàng)稅額）（60017%）1102 借：其他業(yè)業(yè)務(wù)支出 5500貸：原材材料 5000 【例3】丁丁公司與A公公司屬于不同同的企業(yè)集團(tuán)團(tuán)，兩者之間間不存在關(guān)聯(lián)聯(lián)關(guān)系。20007年122月31日，丁丁公司發(fā)行11000萬股股股票（每股股面值1元）作作為對(duì)價(jià)取得得A公司的全全部股權(quán)（保保留A公司法法

11、人資格），該該股票的公允允價(jià)值為40000萬元。購(gòu)購(gòu)買日，A公公司有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債情況況如下（單位位：萬元）： 賬面價(jià)值公允價(jià)值銀行存款10001000固定資產(chǎn)30003300長(zhǎng)期應(yīng)付款500 500凈資產(chǎn)350003800本合并屬于于非同一控制制下的企業(yè)合合并，在控股股合并時(shí)，丁丁公司賬務(wù)處處理如下： 借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資A公司 40000（公允價(jià)值值）貸：股本 10000資本公公積資本本溢價(jià) 3000 通過多次次交換交易分分步實(shí)現(xiàn)的企企業(yè)合并，合合并成本為每每一單項(xiàng)交易易成本之和。 【例4】甲甲公司于20007年1月月支付3000萬元取得BB公司10的股份，對(duì)對(duì)B公司生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有重重大影響

12、（兩兩者不存在關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)系），當(dāng)當(dāng)日B公司可可辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值為為2000萬萬元。 2008年年1月，甲公公司以15000萬元的價(jià)價(jià)格進(jìn)一步購(gòu)購(gòu)入B公司660的股份份，購(gòu)買日BB公司可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)的公公允價(jià)值為22500萬元元。 本合并屬于于非同一控制制下的控股合合并，二次交交易完成了該該合并。甲公公司有關(guān)處理理如下： 20077年1月投資資時(shí) 借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資B公司 300貸：銀行存款 3000 20008年1月再再投資借借：長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資BB公司 1500貸：銀行存款 15000 180030011500 購(gòu)買方為為進(jìn)行企業(yè)合合并發(fā)生的各各項(xiàng)直接相關(guān)關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合合并成本，該

13、該直接相關(guān)費(fèi)費(fèi)用不包括為為企業(yè)合并發(fā)發(fā)行的債券或或承擔(dān)其他債債務(wù)支付的手手續(xù)費(fèi)、傭金金等，也不包包括企業(yè)合并并中發(fā)行權(quán)益益性證券發(fā)生生的手續(xù)費(fèi)、傭傭金等費(fèi)用。 在合并合合同或協(xié)議中中對(duì)可能影響響合并成本的的未來事項(xiàng)作作出約定的，購(gòu)購(gòu)買日如果估估計(jì)未來事項(xiàng)項(xiàng)很可能發(fā)生生并且對(duì)合并并成本的影響響金額能夠可可靠計(jì)量的，購(gòu)購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將將其計(jì)入合并并成本。 無論是同一一控制下的企企業(yè)合并還是是非同一控制制下的企業(yè)合合并形成的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資，實(shí)際支付付的價(jià)款或?qū)?duì)價(jià)中包含的的已宣告但尚尚未發(fā)放的現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤(rùn)，應(yīng)作為為應(yīng)收項(xiàng)目處處理（應(yīng)收股股利、應(yīng)收利利息）。 2非企業(yè)業(yè)合并形成的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資的

14、初始計(jì)計(jì)量 除企業(yè)合并并形成的長(zhǎng)期期股權(quán)投資以以外，其他方方式取得的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資，應(yīng)當(dāng)按照照下列規(guī)定確確定其初始投投資成本： （1）以支支付現(xiàn)金取得得的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照實(shí)際支支付的購(gòu)買價(jià)價(jià)款作為初始始投資成本。初初始投資成本本包括與取得得長(zhǎng)期股權(quán)投投資直接相關(guān)關(guān)的費(fèi)用、稅稅金及其他必必要支出。企企業(yè)取得長(zhǎng)期期股權(quán)投資，實(shí)實(shí)際支付的價(jià)價(jià)款或?qū)r(jià)中中包含的已宣宣告但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利或利潤(rùn)，應(yīng)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)項(xiàng)目處理。其其賬務(wù)處理是是： 借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資貸：銀銀行存款 （2）以發(fā)發(fā)行權(quán)益性證證券取得的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資，應(yīng)當(dāng)按照照發(fā)行權(quán)益性性證券的公允允價(jià)值作為初初始投資成本本。 （

15、3）投資資者投入的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資，應(yīng)當(dāng)按照照投資合同或或協(xié)議約定的的價(jià)值作為初初始投資成本本，但合同或或協(xié)議約定價(jià)價(jià)值不公允的的除外。 （二）持有有期間的核算算 成本法下持持有期間有兩兩件事：現(xiàn)金金股利的處理理和期末計(jì)提提資產(chǎn)減值： 1現(xiàn)金股股利的處理 （1）在成成本法下，長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資應(yīng)當(dāng)按照初初始投資成本本計(jì)量。追加加或收回投資資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的成本。 被投資單位位宣告分派的的現(xiàn)金股利或或利潤(rùn)，確認(rèn)認(rèn)為當(dāng)期投資資收益。投資資企業(yè)確認(rèn)投投資收益，僅僅限于被投資資單位接受投投資后產(chǎn)生的的累積凈利潤(rùn)潤(rùn)的分配額，所所獲得的利潤(rùn)潤(rùn)或現(xiàn)金股利利超過上述數(shù)數(shù)額的部分作作為初始投資資成本的收

16、回回(清算性股股利)。 （2）通常常情況下，投投資企業(yè)在取取得投資當(dāng)年年自被投資單單位分得的現(xiàn)現(xiàn)金股利或利利潤(rùn)應(yīng)作為投投資成本的收收回；以后年年度，被投資資單位累計(jì)分分派的現(xiàn)金股股利或利潤(rùn)超超過投資以后后至上年末止止被投資單位位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈凈利潤(rùn)的，投投資企業(yè)按照照持股比例計(jì)計(jì)算應(yīng)享有的的部分應(yīng)作為為投資成本的的收回。成本本法下收到股股利的賬務(wù)處處理是： 借：應(yīng)收股股利貸：投資收收益長(zhǎng)期股股權(quán)投資（清清算性股利） 2期末計(jì)計(jì)提減值 按照成本法法核算的、在在活躍市場(chǎng)中中沒有報(bào)價(jià)、公公允價(jià)值不能能可靠計(jì)量的的長(zhǎng)期股權(quán)投投資的減值，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照 “金金融工具確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量” 準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)規(guī)定處理。計(jì)計(jì)提資產(chǎn)

17、減值值的賬務(wù)處理理是： 借：資產(chǎn)減減值損失貸：長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資減值準(zhǔn)備 （三）處置置時(shí)的核算 處置長(zhǎng)期股股權(quán)投資，其其賬面價(jià)值與與實(shí)際取得價(jià)價(jià)款的差額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期期損益（投資資收益）。處處置時(shí)的賬務(wù)務(wù)處理是： 借：銀行存存款 （收到到的價(jià)款）長(zhǎng)期期股權(quán)投資減減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資貸貸或借：投資資收益 【例5】綜綜合例子說明明非同一控制制下企業(yè)合并并取得長(zhǎng)期股股權(quán)投資采用用成本法核算算甲企業(yè)業(yè)于20077年1月1日日支付7000萬元，取得得乙企業(yè)600%的股權(quán)。投投資時(shí)乙企業(yè)業(yè)可辨認(rèn)凈資資產(chǎn)公允價(jià)值值為11000萬元。甲乙乙企業(yè)不存在在關(guān)聯(lián)關(guān)系，為為非同一控制制下的企業(yè)合合并。 200

18、7年年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈利潤(rùn)1880萬元；22008年33月9日分出出現(xiàn)金股利550萬元。 （1）20007年1月月1日投資時(shí)時(shí) 借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資乙企業(yè) 700 （份份額660商譽(yù)40）貸：銀行存款 700 注：商譽(yù)合并成本7700取得得的乙企業(yè)可可辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值的的份額6600（1100060） 40（萬萬元）?？毓晒珊喜⒌纳套u(yù)譽(yù)不單獨(dú)確認(rèn)認(rèn)計(jì)入“商譽(yù)譽(yù)”科目，仍仍保留在長(zhǎng)期期股權(quán)投資中中，在編制合合并報(bào)表時(shí)，才才體現(xiàn)在合并并資產(chǎn)負(fù)債表表的商譽(yù)項(xiàng)目目。合并抵銷銷分錄如下： 借：凈資產(chǎn)產(chǎn) 11100商譽(yù) 40貸：長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資 7000少數(shù)股股東權(quán)益 （1100040） 440 （2）2

19、0007年乙企企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利利潤(rùn)180萬萬元，甲企業(yè)業(yè)采用成本法法核算，不作作賬務(wù)處理。 （3）20008年3月月9日分出現(xiàn)現(xiàn)金股利時(shí) 借：應(yīng)收股股利 （55060%）30貸：投投資收益 30 借：銀行存存款 330貸：應(yīng)收股股利 330 【例6】綜綜合例子說明明非合并取得得長(zhǎng)期股權(quán)投投資采用成本本法核算的全全過程。 有關(guān)甲公司司投資于C公公司的情況如如下： （1）20007年1月月1日甲公司司支付現(xiàn)金8800萬元給給B公司，受受讓B公司持持有的C公司司15%的股股權(quán)（不具有有重大影響），假假設(shè)未發(fā)生直直接相關(guān)費(fèi)用用和稅金。則則甲公司賬務(wù)務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資C公司 800貸：銀行存款

20、 8000 （2）20007年4月月1日，C公公司宣告分配配2006年年實(shí)現(xiàn)的凈利利潤(rùn)，其中分分配現(xiàn)金股利利100萬元元。甲公司于于5月2日收收到現(xiàn)金股利利15萬元。甲甲公司賬務(wù)處處理是： 借：應(yīng)收股股利（1100155%）15貸：長(zhǎng)期股權(quán)投投資 CC公司 15（清算算性股利） 借：銀行存存款 115貸：應(yīng)收股股利 115 （3）20007年，CC公司實(shí)現(xiàn)凈凈利潤(rùn)3000萬元，甲公公司采用成本本法核算，不不作賬務(wù)處理理。 （4）20008年3月月12日，CC公司宣告分分配20077年凈利潤(rùn)，分分配的現(xiàn)金股股利為80萬萬元。甲公司司的賬務(wù)處理理是： 應(yīng)沖減投資資成本金額=（投資后至至本年末（本本

21、次）止被投投資單位累積積分派的現(xiàn)金金股利投資資后至上年末末止被投資單單位累積實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的凈損益）投資企業(yè)的的持股比例投資企業(yè)已已經(jīng)沖減的投投資成本=（100+80）3300115%155=1220155%15=18115=333（萬元），從從計(jì)算結(jié)果看看應(yīng)恢復(fù)投資資成本33萬萬元，根據(jù)“限限額”的規(guī)定定，實(shí)際恢復(fù)復(fù)15萬元。 借：應(yīng)收股股利 （88015%）12長(zhǎng)期股股權(quán)投資 C公司 15貸：投資收益 27 （5）20008年C公公司發(fā)生巨額額虧損，20008年末甲甲公司對(duì)C公公司的投資按按當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收收益率對(duì)未來來現(xiàn)金流量折折現(xiàn)確定的現(xiàn)現(xiàn)值為7500萬元（根據(jù)據(jù)CAS222），長(zhǎng)期投投資的賬面價(jià)價(jià)

22、值為8000萬元，需計(jì)計(jì)提50萬元元減值準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減減值損失 50貸：長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資減值準(zhǔn)備 50 （6）20009年1月月20日，甲甲公司經(jīng)協(xié)商商，將持有的的C公司的全全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓給丁企業(yè)，收收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓讓款900萬萬元。 借：銀行存存款 9000長(zhǎng)期投資減減值準(zhǔn)備 50貸：長(zhǎng)期期股權(quán)投資 C公司司 8000投資收益益 1500四、權(quán)益法的核核算長(zhǎng)期股權(quán)投投資權(quán)益法的的核算分為三三步：投資時(shí)時(shí)、持有期間間和處置時(shí)的的核算。 （一）投資資時(shí)的核算 投資時(shí)的核核算應(yīng)先確定定初始投資成成本，然后對(duì)對(duì)初始投資成成本進(jìn)行調(diào)整整： 1確定初初始投資成本本 長(zhǎng)期股權(quán)投投資采用權(quán)益益法核算下，初初

23、始投資成本本的確定與上上述成本法下下非企業(yè)合并并形成的長(zhǎng)期期股權(quán)投資一一樣，應(yīng)當(dāng)按按照下列規(guī)定定確定其初始始投資成本： （1）以支支付現(xiàn)金取得得的長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照實(shí)際支支付的購(gòu)買價(jià)價(jià)款作為初始始投資成本。初初始投資成本本包括與取得得長(zhǎng)期股權(quán)投投資直接相關(guān)關(guān)的費(fèi)用、稅稅金及其他必必要支出。企企業(yè)取得長(zhǎng)期期股權(quán)投資，實(shí)實(shí)際支付的價(jià)價(jià)款或?qū)r(jià)中中包含的已宣宣告但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金股股利或利潤(rùn)，應(yīng)應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)項(xiàng)目處理。 （2）以發(fā)發(fā)行權(quán)益性證證券取得的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資，應(yīng)當(dāng)按照照發(fā)行權(quán)益性性證券的公允允價(jià)值作為初初始投資成本本。 （3）投資資者投入的長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資，應(yīng)當(dāng)按照照投資合同或或協(xié)議

24、約定的的價(jià)值作為初初始投資成本本，但合同或或協(xié)議約定價(jià)價(jià)值不公允的的除外。 2調(diào)整初初始投資成本本 長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的初始始投資成本大大于投資時(shí)應(yīng)應(yīng)享有被投資資單位可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)公允允價(jià)值份額的的，不調(diào)整長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資的初始投資資成本。 長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的初始始投資成本小小于投資時(shí)應(yīng)應(yīng)享有被投資資單位可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)公允允價(jià)值份額的的，其差額應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期期損益（營(yíng)業(yè)業(yè)外收入，視視同捐贈(zèng)），同同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的成本。賬務(wù)務(wù)處理是： 借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資公司（投投資成本）貸：營(yíng)業(yè)外收入入 【例7】AA公司支付22000萬元元取得B公司司30的股股權(quán)，取得投投資時(shí)被投資資單位可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)的公公

25、允價(jià)值為66000萬元元。假設(shè)A公公司能夠?qū)B公司施加重重大影響，則則A公司應(yīng)進(jìn)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處處理為： 借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資B公司（投投資成本） 2000貸：銀行存款 2000 注：取得的的份額為18800萬元（66000330），支支付的代價(jià)為為2000萬萬元，多付的的200萬元元為商譽(yù)，仍仍保留在長(zhǎng)期期股權(quán)投資的的余額中。 假設(shè)投資時(shí)時(shí)B公司可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)的的公允價(jià)值為為7000萬萬元，則A公公司應(yīng)進(jìn)行的的處理為： 借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資B公司（投投資成本） 2000貸：銀行存款 2000 借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資B公司（投投資成本） 100貸：營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入 100 (捐贈(zèng)) 注：取得的的份額為211

26、00萬元（77000330），支支付的代價(jià)為為2000萬萬元，少付的的100萬元元視同接受捐捐贈(zèng)，計(jì)入營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入。 （二）持有有期間的核算算 采用權(quán)益法法核算下，持持有期間有二二件事：確認(rèn)認(rèn)權(quán)益、計(jì)提提減值： 1確認(rèn)權(quán)權(quán)益 （1）由于于被投資企業(yè)業(yè)凈利潤(rùn)的變變動(dòng)，投資企企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投投資收益，同同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期期股權(quán)投資。應(yīng)應(yīng)注意： 一般情況況下，投資企企業(yè)取得長(zhǎng)期期股權(quán)投資后后，應(yīng)當(dāng)按照照應(yīng)享有或應(yīng)應(yīng)分擔(dān)的被投投資單位實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的凈損益的的份額，確認(rèn)認(rèn)投資損益并并調(diào)整長(zhǎng)期股股權(quán)投資的賬賬面價(jià)值。投投資企業(yè)按照照被投資單位位宣告分派的的利潤(rùn)或現(xiàn)金金股利計(jì)算應(yīng)應(yīng)分得的部分分，相應(yīng)減少少長(zhǎng)期股權(quán)投投資的賬

27、面價(jià)價(jià)值。其賬務(wù)務(wù)處理是： 借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資公司（損損益調(diào)整）貸：投資收益借：應(yīng)收收股利貸：長(zhǎng)期期股權(quán)投資公司司（損益調(diào)整整） 投資企業(yè)業(yè)確認(rèn)被投資資單位發(fā)生的的凈虧損，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股股權(quán)投資的賬賬面價(jià)值以及及其他實(shí)質(zhì)上上構(gòu)成對(duì)被投投資單位凈投投資的長(zhǎng)期權(quán)權(quán)益減記至零零為限，投資資企業(yè)負(fù)有承承擔(dān)額外損失失義務(wù)的除外外。 其他實(shí)質(zhì)上上構(gòu)成對(duì)被投投資單位凈投投資的長(zhǎng)期權(quán)權(quán)益，通常是是指長(zhǎng)期性的的應(yīng)收項(xiàng)目，如如企業(yè)對(duì)被投投資單位的長(zhǎng)長(zhǎng)期債權(quán)，該該債權(quán)沒有明明確的清收計(jì)計(jì)劃且在可預(yù)預(yù)見的未來期期間不準(zhǔn)備收收回的，實(shí)質(zhì)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被被投資單位的的凈投資。 企業(yè)存在其其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)構(gòu)成對(duì)被投資資單位凈投資資

28、的長(zhǎng)期權(quán)益益項(xiàng)目以及負(fù)負(fù)有承擔(dān)額外外損失義務(wù)的的情況下，在在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)擔(dān)被投資單位位發(fā)生的虧損損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按按照以下順序序進(jìn)行處理：沖減長(zhǎng)期股股權(quán)投資的賬賬面價(jià)值；如如果長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的賬面面價(jià)值不足以以沖減的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)對(duì)被投資單位位凈投資的長(zhǎng)長(zhǎng)期權(quán)益賬面面價(jià)值為限繼繼續(xù)確認(rèn)投資資損失，沖減減長(zhǎng)期權(quán)益的的賬面價(jià)值（即即沖減長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)收款）；在在進(jìn)行上述處處理后，按照照投資合同或或協(xié)議約定企企業(yè)仍承擔(dān)額額外義務(wù)的，應(yīng)應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)計(jì)入當(dāng)期投資資損失。 【例8】甲甲企業(yè)持有乙乙企業(yè)40%的股權(quán),22007年112月31日日投資的賬面面價(jià)值為20000萬元。乙乙

29、企業(yè)20008年虧損33000萬元元。假定取得得投資時(shí)點(diǎn)被被投資單位各各資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值等于賬面面價(jià)值，雙方方采用的會(huì)計(jì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)計(jì)期間相同。則則： 甲企業(yè)20008年應(yīng)確確認(rèn)投資損失失1200萬萬元；長(zhǎng)期股股權(quán)投資賬面面價(jià)值降至8800萬元（2200011200）；上述如果乙乙企業(yè)當(dāng)年度度的虧損額為為6000萬萬元，當(dāng)年度度甲企業(yè)應(yīng)分分擔(dān)損失24400萬元，長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資賬面價(jià)值減減至0，如果果甲企業(yè)賬上上有應(yīng)收乙企企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收收款800萬萬元，則應(yīng)進(jìn)進(jìn)一步確認(rèn)損損失： 借：投資收收益 4000貸：長(zhǎng)期應(yīng)應(yīng)收款 4400 被投資單位位以后期間實(shí)實(shí)現(xiàn)盈利的，扣扣除未確認(rèn)的的虧損分擔(dān)額額后，應(yīng)

30、按與與上述順序相相反的順序處處理，減記已已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)負(fù)債的賬面余余額、恢復(fù)其其他長(zhǎng)期權(quán)益益以及長(zhǎng)期股股權(quán)投資的賬賬面價(jià)值，同同時(shí)確認(rèn)投資資收益。 投資企業(yè)業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享享有被投資單單位凈損益的的份額時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以取得投投資時(shí)被投資資單位各項(xiàng)可可辨認(rèn)資產(chǎn)等等的公允價(jià)值值為基礎(chǔ)，對(duì)對(duì)被投資單位位的凈利潤(rùn)進(jìn)進(jìn)行調(diào)整后確確認(rèn)。 【例9】甲甲企業(yè)于20007年1月月1日取得聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)300的股權(quán)，取取得投資時(shí)被被投資單位的的固定資產(chǎn)公公允價(jià)值為11200萬元元，賬面價(jià)值值為600萬萬元，固定資資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使使用年限為110年，凈殘殘值為零，按按照直線法計(jì)計(jì)提折舊。被被投資單位22007年度度利潤(rùn)表中凈凈利潤(rùn)為

31、5000萬元。 被投資單位位當(dāng)期利潤(rùn)表表中已按其賬賬面價(jià)值計(jì)算算扣除的固定定資產(chǎn)折舊費(fèi)費(fèi)用為60萬萬元，按照取取得投資時(shí)點(diǎn)點(diǎn)上固定資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)值值計(jì)算確定的的折舊費(fèi)用為為120萬元元，假定不考考慮所得稅影影響，按照被被投資單位的的賬面凈利潤(rùn)潤(rùn)計(jì)算確定的的投資收益應(yīng)應(yīng)為150（5500300）萬元。如如按該固定資資產(chǎn)的公允價(jià)價(jià)值計(jì)算的凈凈利潤(rùn)為4440（500060）萬萬元，投資企企業(yè)按照持股股比例計(jì)算確確認(rèn)的當(dāng)期投投資收益為1132（444030）萬元。 借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資損益調(diào)整 132貸：投投資收益 1132 被投資單位位采用的會(huì)計(jì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)計(jì)期間與投資資企業(yè)不一致致的，應(yīng)當(dāng)按按照投資

32、企業(yè)業(yè)的會(huì)計(jì)政策策及會(huì)計(jì)期間間對(duì)被投資單單位的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整整，并據(jù)以確確認(rèn)投資損益益。 投資企業(yè)的的投資收益，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以取得投投資時(shí)被投資資單位各項(xiàng)可可辨認(rèn)資產(chǎn)等等的公允價(jià)值值為基礎(chǔ)，對(duì)對(duì)被投資單位位凈損益進(jìn)行行調(diào)整后加以以確定。 例如，以取取得投資時(shí)被被投資單位固固定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)的公公允價(jià)值為基基礎(chǔ)計(jì)提的折折舊額或攤銷銷額，相對(duì)于于被投資單位位已計(jì)提的折折舊額、攤銷銷額之間存在在差額的，應(yīng)應(yīng)按其差額對(duì)對(duì)被投資單位位凈損益進(jìn)行行調(diào)整，并按按調(diào)整后的凈凈損益和持股股比例計(jì)算確確認(rèn)投資損益益。 在進(jìn)行有關(guān)關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮重要要性項(xiàng)目。如如果無法可靠靠確定投資時(shí)時(shí)被投資單位位各項(xiàng)可辨認(rèn)認(rèn)

33、資產(chǎn)等的公公允價(jià)值，或或者投資時(shí)被被投資單位可可辨認(rèn)資產(chǎn)等等的公允價(jià)值值與其賬面價(jià)價(jià)值之間的差差額較小，以以及其他原因因?qū)е聼o法對(duì)對(duì)被投資單位位凈損益進(jìn)行行調(diào)整，可以以按照被投資資單位的賬面面凈損益與持持股比例計(jì)算算確認(rèn)投資收收益，但應(yīng)在在附注中說明明這一事實(shí)及及其原因。 （2）被投投資企業(yè)凈利利潤(rùn)以外的權(quán)權(quán)益變動(dòng)，投投資企業(yè)應(yīng)確確認(rèn)資本公積積（其他資本本公積），同同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期期股權(quán)投資。 投資企業(yè)對(duì)對(duì)于被投資單單位除凈損益益以外所有者者權(quán)益的其他他變動(dòng)，在持持股比例不變變的情況下，企企業(yè)按照持股股比例計(jì)算應(yīng)應(yīng)享有或承擔(dān)擔(dān)的部分，調(diào)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資的賬面面價(jià)值。同時(shí)時(shí)增加或減少少資本公積（其

34、其他資本公積積）。投資企企業(yè)的賬務(wù)處處理是： 借：長(zhǎng)期股股權(quán)投資公司（其其他權(quán)益變動(dòng)動(dòng)）貸：資本公公積其他他資本公積 2期末計(jì)計(jì)提減值 長(zhǎng)期股權(quán)投投資采用權(quán)益益法核算時(shí)，計(jì)計(jì)提資產(chǎn)減值值應(yīng)當(dāng)按照“資資產(chǎn)減值”準(zhǔn)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定定處理。計(jì)提提減值的賬務(wù)務(wù)處理是： 借：資產(chǎn)減減值損失貸：長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)投資資減值準(zhǔn)備 （三）處置置時(shí)的核算 處置長(zhǎng)期股股權(quán)投資，其其賬面價(jià)值與與實(shí)際取得價(jià)價(jià)款的差額，應(yīng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期期損益（投資資收益）。同同時(shí)因被投資資單位除凈損損益以外所有有者權(quán)益的其其他變動(dòng)而計(jì)計(jì)入所有者權(quán)權(quán)益的，處置置該項(xiàng)投資時(shí)時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)計(jì)入所有者權(quán)權(quán)益的部分按按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益益（投資收益益）。處置時(shí)時(shí)的賬務(wù)處理理是： 借：銀行存存款長(zhǎng)期股權(quán)投投資減值準(zhǔn)備備資資本公積其他資本公公積貸：長(zhǎng)期股股權(quán)投資公司（投投資成本）公司（損益益調(diào)整）公公司（其他權(quán)權(quán)益變動(dòng)）投資收益 【例10】綜綜合例子說明明權(quán)益法核算算的全過程 甲公司投資資于D公司，有有關(guān)投資的情情況如下： （1）20007年1月月1日甲公司司支付現(xiàn)金11000萬元元給B公司，受受讓B公司持持有的D公司司20%的股股權(quán)（具有重重大影響），采采用權(quán)益法核核算。假設(shè)未未發(fā)生直接相相關(guān)費(fèi)用和稅稅