應(yīng)收賬款審計(jì)講義

1、1應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)收賬款簡介具體講解審計(jì)程序表另附表格具體講解實(shí)質(zhì)性測試表另附表格審計(jì)步驟及本卷須知應(yīng)收賬款審計(jì)要點(diǎn)提示審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題描述應(yīng)收賬款簡介適用準(zhǔn)那么：?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號金融工具確認(rèn)和計(jì)量? 金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下四類：1、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；2、持有至到期投資；3、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；4、可供出售金融資產(chǎn)。應(yīng)收賬款簡介減值：對單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值側(cè)試，如有客觀證據(jù)說明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失、計(jì)入當(dāng)期損益。對單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)

2、行減值測試，或包括在其有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時(shí)，可不對其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。 審計(jì)工作底稿-應(yīng)收賬款進(jìn)一步審計(jì)程序表“應(yīng)收賬款 調(diào)整分錄匯總應(yīng)收賬款明細(xì)余額表未審數(shù)應(yīng)收賬款明細(xì)余額表審定數(shù)“應(yīng)收賬款 余額及發(fā)生額分析應(yīng)收賬款 貨款回籠分析“應(yīng)收賬款 賬齡總體合理性分析“應(yīng)收賬款 函詢結(jié)果匯總比較情況表詢證函發(fā)函清單審計(jì)工作底稿-應(yīng)收賬款“應(yīng)收賬款 函證地址核對記錄“應(yīng)收賬款 函證結(jié)果調(diào)節(jié)表合并關(guān)聯(lián)方 往來、內(nèi)部銷售核對記錄非合并關(guān)聯(lián)方 往來、內(nèi)部銷售核對記錄應(yīng)收賬款 詢證函未回替代審計(jì)程序應(yīng)收賬

3、款發(fā)生額測試余額前n位、 交易前n位、收款前n位適用于業(yè)務(wù)較集中被審計(jì)單位“應(yīng)收賬款 明細(xì)核對及分析性復(fù)核適用業(yè)務(wù)較分散的被審計(jì)單位“應(yīng)收賬款 發(fā)生額查驗(yàn)記錄“應(yīng)收賬款 壞賬損失檢查情況表進(jìn) 一 步 審 計(jì) 程 序 表對照審計(jì)工作底稿一、審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系二、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)方案的銜接三、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系四、調(diào)整事項(xiàng)說明及調(diào)整分錄五、余額六、審計(jì)結(jié)論七、復(fù)核記錄審計(jì)步驟及本卷須知第一步： 獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表。 1、要完成的審計(jì)工作底稿：應(yīng)收賬款明細(xì)余額表 未審數(shù)、應(yīng)收賬款貸方回籠分析。2、審計(jì)目標(biāo)：計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?、審計(jì)步驟復(fù)核加計(jì)正確、與總賬、報(bào)表核對相符，標(biāo)記相應(yīng)的審計(jì)標(biāo)識(shí)

4、；對存在貸方余額工程，應(yīng)根據(jù)函證結(jié)果并結(jié)合檢查明細(xì)賬、原始憑證等分析貸方余額形成的原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整，并在審計(jì)說明中寫明調(diào)整分錄； 審計(jì)步驟及本卷須知結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等往來工程的明細(xì)余額，檢查有無同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無關(guān)的其他款項(xiàng)。如有，應(yīng)作出記錄，必要時(shí)進(jìn)行調(diào)整； 在明細(xì)表上標(biāo)識(shí)重要的欠款單位，如余額較大、發(fā)生額較大、 關(guān)聯(lián)方往來或賬齡較長的明細(xì)工程，作為函證及進(jìn)一步檢查的對象； 審計(jì)步驟及本卷須知對于有外幣余額的明細(xì)賬戶，應(yīng)注明外幣余額和折算匯率，或單獨(dú)編制外幣余額明細(xì)表。檢查其使用折算匯率是否為 2021 年 12 月 31 日的外匯牌價(jià)，及折算是否正確； 填

5、列明細(xì)表應(yīng)同時(shí)關(guān)注各債務(wù)單位有無與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的單位，存在疑問的可檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬并追查至有關(guān)原始憑證，以查證確認(rèn)是否存在不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。如有應(yīng)視款項(xiàng)性質(zhì)建議被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整。 審計(jì)步驟及本卷須知 4、對應(yīng)的審計(jì)程序： 進(jìn)一步審計(jì)程序表中第1點(diǎn)，獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表。 (1)復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對是否相符； (2)檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確； (3)分析有貸方余額的工程，查明原因，必要時(shí)，作重分類調(diào)整； 審計(jì)步驟及本卷須知 (4)結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等往來工程的明細(xì)余額，調(diào)查有無同一客戶

6、多處掛賬、異常余額或與銷售無關(guān)的其他款項(xiàng)如，代銷賬戶、關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶。如有，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)作調(diào)整； (5)標(biāo)識(shí)重要的欠款單位，計(jì)算其欠款合計(jì)數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例。 審計(jì)步驟及本卷須知5、此步驟本卷須知：應(yīng)收賬款明細(xì)表分為按賬齡列示和按類別列示； 由于大局部企業(yè)采用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，應(yīng)收賬款明細(xì)表可根據(jù)其生成的相應(yīng)報(bào)表直接編制，但應(yīng)注意局部財(cái)務(wù)軟件在生成財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)會(huì)將應(yīng)收賬款中的貸方余額明細(xì)工程自動(dòng)進(jìn)行重分類調(diào)整。審計(jì)人員在遇有財(cái)務(wù)報(bào)表與應(yīng)收賬款明細(xì)余額表不符時(shí)，應(yīng)查明原因進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整； 審計(jì)步驟及本卷須知5、此步驟本卷須知：大額的貸方余額，必須查驗(yàn)相關(guān)合同和憑證，確認(rèn)是預(yù)收賬款

7、，方可重分類調(diào)整。須確認(rèn)是否存在貨物已發(fā)出并收回貨款但未開發(fā)票或者發(fā)票已開出未進(jìn)行賬務(wù)處理的隱瞞銷售行為； 檢查假設(shè)發(fā)現(xiàn)對同一客戶分別于應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等多個(gè)往來科目同時(shí)掛賬的， 應(yīng)查明原因， 甄別是否應(yīng)將各科目的款項(xiàng)進(jìn)行合并。 假設(shè)企業(yè)是因?yàn)楹怂悴煌瑯I(yè)務(wù)或因?qū)?yīng)同一客戶的不同部門的往來款項(xiàng)分別科目進(jìn)行核算不便調(diào)整的， 應(yīng)注意在向該客戶函證時(shí)應(yīng)保證數(shù)據(jù)的完整性。應(yīng)收賬款明細(xì)余額表未審數(shù)應(yīng)收賬款貸款回籠分析應(yīng)收賬款發(fā)生額測試交易前N位應(yīng)收賬款發(fā)生額測試余額前N位應(yīng)收賬款發(fā)生額測試收款前N位應(yīng)收賬款明細(xì)核對及分析性復(fù)核審計(jì)步驟及本卷須知第二步：檢查涉及應(yīng)收賬款的財(cái)務(wù)指標(biāo)1、要完成的工作底稿：“

8、應(yīng)收賬款 余額及發(fā)生額分析2、審計(jì)目標(biāo)：存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?3、審計(jì)步驟：復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與營業(yè)收入是否配比，如存在差異， 應(yīng)說明原因； 計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)比照分析，對存在重大異常的，應(yīng)說明原因。 審計(jì)步驟及本卷須知 4、對應(yīng)的審計(jì)程序：進(jìn)一步審計(jì)程序表第2點(diǎn)，檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)。 (1)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因； (2)計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位以

9、前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)比照分析，檢查是否存在重大異常。審計(jì)步驟及本卷須知 5、此步驟本卷須知：假設(shè)應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與營業(yè)收入之間存在差異的， 差異的原因可能為預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)收入影響：公司以貨幣資金收付的銷售款項(xiàng)未通過應(yīng)收賬款核算。 結(jié)合對企業(yè)進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評估，分析其應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)是否存在重大異常。 應(yīng)收賬款余額及發(fā)生額分析審計(jì)步驟及本卷須知第三步：獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。 1、完成的工作底稿：“應(yīng)收賬款 賬齡總體合理性分析、應(yīng)收賬款賬齡核對表、應(yīng)收賬款賬齡測試2、審計(jì)目標(biāo)：計(jì)價(jià)和分?jǐn)?3、審計(jì)步驟：向企業(yè)索取應(yīng)收賬款賬齡明細(xì)表，假設(shè)為連續(xù)審計(jì)，將填制的

10、期初賬齡分析表與上年的審計(jì)報(bào)告相核對，存在差異的應(yīng)查明原因，并據(jù)以檢查各明細(xì)工程期末賬齡填制是否正確；假設(shè)為首次接受委托審計(jì)，還應(yīng)對企業(yè)提供的期初賬齡做必要的復(fù)核； 審計(jì)步驟及本卷須知對重大工程的賬齡劃分有疑問的應(yīng)檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測試賬齡核算的準(zhǔn)確性。4、對應(yīng)審計(jì)程序：進(jìn)一步審計(jì)程序第3點(diǎn)，獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表：(1)測試計(jì)算的準(zhǔn)確性；(2)將加總數(shù)與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)工程；審計(jì)步驟及本卷須知(3)檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測試賬齡核算的準(zhǔn)確性；(4)請被審計(jì)單位協(xié)助，在應(yīng)收賬款明細(xì)表上標(biāo)出至審計(jì)時(shí)已收回的應(yīng)收賬款金額，對已收回

11、金額較大的款項(xiàng)進(jìn)行常規(guī)檢查，如核對收款憑證、銀行對賬單、銷貨發(fā)票等，并注意憑證發(fā)生日期的合理性，分析收款時(shí)間是否與合同相關(guān)要素一致。審計(jì)步驟及本卷須知5、此步驟本卷須知：賬齡分析是否正確一方面關(guān)系到應(yīng)收款項(xiàng)可收回性，一方面關(guān)系到壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額各賬齡段分別按不同比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； 在存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)、且各筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期歸還的局部債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項(xiàng)；如果確實(shí)無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原那么確定剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡。 應(yīng)收賬款賬齡核對表應(yīng)收賬款賬齡總體合理分析應(yīng)收賬款賬齡測試審計(jì)步驟及本卷須知第四步：對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證 1、要完成的工作底稿：“

12、應(yīng)收賬款 函詢結(jié)果匯總比較情況表、發(fā)函清單、“應(yīng)收賬款 函證地址核對記錄、往來賬項(xiàng)詢證函、審計(jì)人員親自前往詢證工作記錄。2、審計(jì)目標(biāo)：存在、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?3、審計(jì)步驟：選取函證工程， 編制擬發(fā)函單位聯(lián)系方式一覽表， 請被審計(jì)單位填寫相關(guān)信息；填寫詢證函；編制 “ 應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表 ，對函證結(jié)果進(jìn)行評價(jià)；審計(jì)步驟及本卷須知核對回函內(nèi)容與被審計(jì)單位賬面記錄是否一致；如不一致，分析不符事項(xiàng)的原因，檢查銷售合同、發(fā)運(yùn)單等相關(guān)原始單據(jù)，分析被審計(jì)單位對于回函與賬面記錄之間差異的解釋是否合理； 編制 “ 應(yīng)收賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表 ，并檢查支持性憑證；如果不符事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，應(yīng)進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。 審

13、計(jì)步驟及本卷須知4、對應(yīng)的審計(jì)程序：進(jìn)一點(diǎn)審計(jì)程序第4點(diǎn)，對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。5、此步驟應(yīng)本卷須知：函證對象選擇應(yīng)選取所有超過財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平 70% 立信規(guī)定的應(yīng)收賬款明細(xì)工程，且覆蓋率指細(xì)節(jié)測試的金額到達(dá)該科目余額的比率要到達(dá) 70% 以上，同時(shí)對金額較小但款項(xiàng)異常或?yàn)殛P(guān)聯(lián)方單位款項(xiàng)的也應(yīng)進(jìn)行函證； 審計(jì)步驟及本卷須知底稿所提供的詢證函格式為標(biāo)準(zhǔn)格式， 審計(jì)人員在實(shí)務(wù)中可根據(jù)情況對詢證函的格式進(jìn)行調(diào)整，如增加對發(fā)生額的函證等； 函證由審計(jì)人員親自收發(fā)，回函均是被函證方直接寄給事務(wù)所；也可以親自到被函方實(shí)施函證。函證以寄信方式的，必須保存發(fā)函信封；親自函證的，必須填寫親自函證記錄，被審

14、計(jì)單位及函證單位人員簽字證明。回函的信封必須保存作為回函記錄的底稿，附在回函的詢證函后面。 審計(jì)步驟及本卷須知審計(jì)人員為節(jié)省現(xiàn)場審計(jì)時(shí)間，發(fā)函可先向?qū)Ψ桨l(fā)送 ，并要求對方盡快回復(fù)。然后再將函證原件寄送函證對象，函證采用掛號信的方式，并將郵寄憑據(jù)作為底稿保存，待收到對方寄回的詢證函原件可將 件替換。在正式底稿送審時(shí)，不能以 件代替回函的原件。對未回函的詢證函，需要采取替代程序。應(yīng)收賬款賬函詢結(jié)果匯總比較情況表發(fā)函清單應(yīng)收賬款函證地址核對記錄往來賬項(xiàng)詢證函審計(jì)人員親自前往詢證工作記錄審計(jì)步驟及本卷須知第五步：應(yīng)收賬款替代審計(jì)程序。 1、對應(yīng)完成的工作底稿：“應(yīng)收賬款 函證結(jié)果調(diào)節(jié)表、應(yīng)收賬款 詢證

15、函未回替代審計(jì)程序2、審計(jì)目標(biāo)：存在3、審計(jì)步驟：針對最終未回函的賬戶實(shí)施替代審計(jì)程序，替代測試首先應(yīng)關(guān)注期后收款情況。應(yīng)關(guān)注期后收款日期，確認(rèn)應(yīng)收賬款入賬日期是否合理；審計(jì)步驟及本卷須知假設(shè)期后出現(xiàn)減免應(yīng)收賬款、銷售退回等情況，應(yīng)檢查應(yīng)收賬款交易相關(guān)的原始憑證，確認(rèn)應(yīng)收賬款是否真實(shí)； 檢查與交易有關(guān)的原始憑證，如銷售合同、 銷售訂單、 銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)等， 以驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性。將應(yīng)收賬款發(fā)生額與合同中的合同執(zhí)行進(jìn)度、收款進(jìn)度等主要條款進(jìn)行核對。 審計(jì)步驟及本卷須知4、對應(yīng)完成的審計(jì)程序：進(jìn)一步審計(jì)程序第5點(diǎn)，對未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序。5、此步驟應(yīng)本卷須知

16、：替代測試表是針對每個(gè)明細(xì)客戶的，不能將一個(gè)科目編制一張?zhí)娲鷾y試表；對長期掛賬無法函證也無法進(jìn)行替代測試的工程，應(yīng)請企業(yè)說明款項(xiàng)性質(zhì)、形成原因及長期未能收回的原因，并關(guān)注企業(yè)對該款項(xiàng)的減值準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。 應(yīng)收賬款函證結(jié)果調(diào)節(jié)表應(yīng)收賬款詢證函未回函替代審計(jì)程序?qū)徲?jì)步驟及本卷須知第六步：抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)；復(fù)核應(yīng)收賬款異常工程；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售退回和賒銷水平。1、對應(yīng)完成的工作底稿：應(yīng)收賬款發(fā)生額查驗(yàn)記錄2、審計(jì)目標(biāo)：存在 3、審計(jì)步驟：對于應(yīng)收賬款中的大額或異常及關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)，即使函證相符，在審計(jì)中也須檢查其銷售合同、發(fā)票、運(yùn)輸憑證、出庫單等原始憑證，以確認(rèn)交易的真實(shí)性、合法

17、性。關(guān)注其期后收款情況，假設(shè)存在重大、 異常的應(yīng)收賬款減免或銷售退回情況，應(yīng)進(jìn)一步檢查該項(xiàng)交易是否存在。審計(jì)步驟及本卷須知4、對應(yīng)完成的審計(jì)程序：進(jìn)一步審計(jì)程序第6點(diǎn)，抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。進(jìn)一步審計(jì)程序第7點(diǎn)，通過檢查自資產(chǎn)負(fù)債表日至N日止被審計(jì)單位授予欠款單位的、金額大于 的減免應(yīng)收賬款憑證以測試其準(zhǔn)確性。進(jìn)一步審計(jì)程序第9點(diǎn)，復(fù)核應(yīng)收賬款和相關(guān)總分類賬、明細(xì)分類賬和現(xiàn)金日記賬，調(diào)查異常工程。進(jìn)一步審計(jì)程序第10點(diǎn)，檢查應(yīng)收賬款減少有無異常。審計(jì)步驟及本卷須知5、此步驟應(yīng)本卷須知：抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬，并追查至有關(guān)原始憑證，查證被審計(jì)單位有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。如有，應(yīng)建議被審計(jì)單

18、位作適當(dāng)調(diào)整。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售退回和賒銷水平，確定是否存在異常跡象如與正常水平相比，并考慮是否有必要追加審計(jì)程序。對大額或異常及關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款，即使回函相符，仍應(yīng)抽查其原始憑證。應(yīng)收賬款發(fā)生額查驗(yàn)記錄審計(jì)步驟及本卷須知第七步：評價(jià)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的適當(dāng)性1、對應(yīng)完成的工作底稿：“應(yīng)收賬款 壞賬損失檢查情況表、壞帳準(zhǔn)備會(huì)計(jì)估計(jì)和核銷權(quán)限查驗(yàn)、壞賬準(zhǔn) 備審核表、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備個(gè)別認(rèn)定查驗(yàn)記錄、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備查驗(yàn)2、審計(jì)目標(biāo)：計(jì)價(jià)和分?jǐn)?3、審計(jì)步驟：取得或編制壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表，復(fù)核加計(jì)正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符； 結(jié)合對公司的內(nèi)控測試檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的批準(zhǔn)程序

19、是否完備，取得書面報(bào)告等文件。審計(jì)步驟及本卷須知檢查公司董事會(huì)決議、 股東大會(huì)決議中披露的會(huì)計(jì)政策或公司制定的資產(chǎn)減值管理方法， 評價(jià)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、 假設(shè)及方法； 復(fù)核應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備是否按經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)批準(zhǔn)的既定方法和比例提取，各會(huì)計(jì)年度是否發(fā)生重大變化，其計(jì)算和會(huì)計(jì)處理是否正確。將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)工程的發(fā)生額核對是否相符；對采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的， 應(yīng)審核計(jì)提依據(jù)， 取得相關(guān)證據(jù)； 審計(jì)步驟及本卷須知實(shí)際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，審批程序是否完備， 會(huì)計(jì)處理是否正確； 已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬重新收回的，檢查其會(huì)計(jì)處理是

20、否正確，以及前期將其作為壞賬轉(zhuǎn)銷是否合理； 通過比較前期壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)，以及檢查期后事項(xiàng)， 與授信部門經(jīng)理或其他負(fù)責(zé)人員討論金額較大， 賬齡較長的款項(xiàng)的可收回性， 并復(fù)核往來函件或其他相關(guān)信息，評價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性； 審計(jì)步驟及本卷須知選取應(yīng)收賬款中賬齡較長，長期未發(fā)生往來交易的款項(xiàng)，檢查公司的對賬記錄、 催收記錄， 并向公司法律部門核實(shí)公司已完結(jié)及尚未完結(jié)有關(guān)經(jīng)濟(jì)糾紛案件的審判情況； 核實(shí)是否存在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡， 以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回， 或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的情況，判斷應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否充分。 審計(jì)步驟及本卷須知4、對應(yīng)完成的審計(jì)程

21、序：進(jìn)一步審計(jì)程序第8點(diǎn)，評價(jià)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的適當(dāng)性。進(jìn)一步審計(jì)程序第11點(diǎn)，檢查應(yīng)收賬款中是否存在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的情況，如果是，應(yīng)提請被審計(jì)單位處理。審計(jì)步驟及本卷須知5、此步驟應(yīng)本卷須知：注意核對壞賬準(zhǔn)備發(fā)生額與資產(chǎn)減值損失是否相符；對本期壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)政策變更的情況，需要關(guān)注變更是否有為滿足管理當(dāng)局調(diào)節(jié)利潤的需求。對變更的影響一般采用未來適用法，需要單獨(dú)按原有會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算計(jì)提壞賬準(zhǔn)備與現(xiàn)行政策之間的差異，并評估其對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響；在審計(jì)中應(yīng)檢查企業(yè)實(shí)際轉(zhuǎn)作壞賬損失的工程是否經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn)，只有經(jīng)批準(zhǔn)方能在所得稅前列支

22、。 應(yīng)收賬款壞賬損失檢查情況表壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)估計(jì)和核銷權(quán)限查驗(yàn)壞賬準(zhǔn)備審核表應(yīng)收賬款個(gè)別認(rèn)定查驗(yàn)記錄應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備查驗(yàn)審計(jì)步驟及本卷須知第八步：關(guān)聯(lián)方往來及交易檢查。 1、對應(yīng)完成的工作底稿：合并關(guān)聯(lián)方 往來、內(nèi)部銷售核對記錄；非合并關(guān)聯(lián)方 往來、內(nèi)部銷售核對記錄2、審計(jì)目標(biāo)： 存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?3、審計(jì)步驟：查找并向企業(yè)確認(rèn)關(guān)聯(lián)方包括持股 5% 以上含 5% 股東，在明細(xì)表中分關(guān)聯(lián)方與非關(guān)聯(lián)方編制，并分析關(guān)聯(lián)方期末余額占總體的比例； 審計(jì)步驟及本卷須知關(guān)聯(lián)方應(yīng)收款及交易的檢查：對于納入合并報(bào)表范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)方往來，可與審計(jì)關(guān)聯(lián)方單位的審計(jì)人員核對應(yīng)收賬款余額及本年度交易金額

23、， 填寫特殊工程底稿 “ 關(guān)聯(lián)方往來核對表 ，并注明合并報(bào)表應(yīng)予抵銷的金額。核對不一致的需說明對差異的處理結(jié)果及理由； 對于非納入合并報(bào)表范圍內(nèi)的關(guān)聯(lián)方往來，檢查銷售合同、 銷售發(fā)票、 貨運(yùn)單證、貨款結(jié)算單據(jù)等相關(guān)文件資料， 確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易的真實(shí)性；了解交易事工程的、 價(jià)格和條件，作比較分析， 確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易是否公允。 必要時(shí)可向關(guān)聯(lián)方、 有密切關(guān)系的主要客戶或其他注冊會(huì)計(jì)師函詢，以確認(rèn)關(guān)聯(lián)方往來及交易的真實(shí)性、合理性。 審計(jì)步驟及本卷須知4、對應(yīng)的審計(jì)程序：進(jìn)一步審計(jì)程序第12點(diǎn)，標(biāo)明應(yīng)收關(guān)聯(lián)方包括持股5%以上(含5%)股東的款項(xiàng)，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序，并注明合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷的金額。

24、5、此步驟應(yīng)本卷須知：客戶為了操縱銷售規(guī)模和利潤， 可能通過不公允的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行收入或利潤的操縱；對關(guān)聯(lián)方銷售真實(shí)性的查驗(yàn)尤為重要，需特別關(guān)注貨物是否真實(shí)發(fā)出，是否存在季末、年末突擊銷售，或超常的大額銷售。 合并關(guān)聯(lián)往來、內(nèi)部銷售核對記錄非合并關(guān)聯(lián)往來、內(nèi)部銷售核對記錄審計(jì)步驟及本卷須知第十一步：完成審計(jì)工作， 填寫審定數(shù)1、要完成的工作底稿：應(yīng)收賬款明細(xì)余額表審定數(shù)。2、審計(jì)目標(biāo)：列報(bào)3、審計(jì)步驟：審計(jì)工作根本完成后，被審計(jì)單位已接受審計(jì)建議進(jìn)行了調(diào)整，完成審定表的底稿填寫工作。應(yīng)收賬款明細(xì)余額表審定數(shù)應(yīng)收賬款審計(jì)要點(diǎn)提示應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)當(dāng)結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)進(jìn)行。一般情況下，如果企業(yè)產(chǎn)品暢銷

25、，那么通常收現(xiàn)率較高而不應(yīng)有大額賒銷，假設(shè)存在大量應(yīng)收賬款，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)予以重點(diǎn)關(guān)注；如企業(yè)的產(chǎn)品用戶固定且信用程度高，能夠定期結(jié)算貨款，審計(jì)應(yīng)結(jié)合銷售情況、賒銷條件及結(jié)算期還款情況，分析評價(jià)應(yīng)收賬款余額是否合理；如企業(yè)用戶分散、不固定且業(yè)務(wù)往來稀疏，貨款不能及時(shí)結(jié)算，那么產(chǎn)生壞賬的可能性相對就大。應(yīng)收賬款審計(jì)要點(diǎn)提示應(yīng)收賬款審計(jì)的重點(diǎn)在于存在性、所有權(quán)歸屬、真實(shí)性以及可收回性，其中存在性和所有權(quán)歸屬確認(rèn)的最有效程序是函證；而應(yīng)收賬款的真實(shí)性確實(shí)認(rèn)應(yīng)結(jié)合銷售收入的真實(shí)性查驗(yàn)來進(jìn)行，應(yīng)當(dāng)尋找外部審計(jì)證據(jù)如運(yùn)單，報(bào)關(guān)單、客戶回執(zhí)等來支撐審計(jì)結(jié)論，以防止虛列高估債權(quán)現(xiàn)象，防止虛增資產(chǎn)和利潤。應(yīng)收賬款

26、審計(jì)要點(diǎn)提示對于應(yīng)收賬款的可收回性，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審核賬齡是否正確、真實(shí)，并在企業(yè)選定的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備提取方法是否合理的根底上確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備的提取是否充分、適當(dāng)，以防止企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)。應(yīng)收賬款較為重要的查驗(yàn)程序有：1函證；2回款分析，確定賬齡；3結(jié)合收入，抽查原始憑證。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題一、無中生有，虛列應(yīng)收賬款，虛增銷售收入；在企業(yè)日常管理中，虛列應(yīng)收賬款造成當(dāng)期銷售收入虛增是企業(yè)操作利潤常見的手段之一。如：有些被審計(jì)單位為了表達(dá)經(jīng)營業(yè)績，通過虛開發(fā)票、虛假工程結(jié)算等手段虛增利潤，以完成經(jīng)營考核指標(biāo)?；蛘哂行┙ㄖ挝粸榱送瓿沙邪蝿?wù)，在年底結(jié)賬時(shí)，人為地虛列銷售收入、掛往來賬、虛增利潤，待下年初，再用紅字將此筆虛列的往來賬沖掉。 審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題二、利用應(yīng)收賬款可計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備這一規(guī)定，人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)、費(fèi)用、收益或轉(zhuǎn)為賬外資產(chǎn)1、壞賬損失不作處理，有意制造潛虧；有的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益欠佳，為了確保完成利潤目標(biāo)，對應(yīng)處理的壞賬損失不上報(bào)不處理，人為造成大量陳賬、呆賬長期掛賬，以掩蓋企業(yè)虧損真相。2、隨意調(diào)整壞賬計(jì)提比例和應(yīng)收賬款余額；有的企業(yè)要么改變應(yīng)收賬款余額，要么提高或降低提取壞賬準(zhǔn)備比例的手法，多提或少提壞賬準(zhǔn)備，