【人大《會(huì)計(jì)學(xué)(非專業(yè)用)》】第11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn) 20140709

1、第11章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)Income, Expense and Profit中國(guó)人民大學(xué)會(huì)計(jì)系列教材教育部推薦教材國(guó)家級(jí)優(yōu)秀教學(xué)成果獎(jiǎng)會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)習(xí)目標(biāo)1掌握：收入、費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算規(guī)則； 納稅申報(bào)表的填報(bào)方法。2理解：利潤(rùn)表和納稅申報(bào)表的關(guān)系； 所得稅法與會(huì)計(jì)規(guī)則之間的主要差異。3了解：“直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失”的含義； 每股收益的含義和算法。 2Renmin University of China目錄11.1 收入11.2 費(fèi)用11.3 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失11.4 所得稅費(fèi)用11.5 利潤(rùn)11.6 每股收益3Renmin University of China導(dǎo)論本章中的概念定

2、義都不需要背誦。國(guó)內(nèi)教材一般講到此處大多數(shù)是中西合璧、不倫不類的。大多數(shù)同學(xué)會(huì)感到不易區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)。實(shí)際上，其關(guān)鍵在于企業(yè)章程和 法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照上面載明的主營(yíng)/兼營(yíng)業(yè)務(wù)范圍。會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)服從管理需求，哪些應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本”，由管理當(dāng)局說(shuō)了算。此講義闡釋順序與利潤(rùn)表一致，以便簡(jiǎn)化記憶。 所有名詞已作改寫(xiě)，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。大多數(shù)利潤(rùn)表項(xiàng)目是根據(jù)賬戶的發(fā)生額直接抄寫(xiě)的。一定要記住各個(gè)項(xiàng)目的核算內(nèi)容。4Renmin University of ChinaContinued在入門階段，我們遇到過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)平衡公式：“收入費(fèi)用利潤(rùn)”。那是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)流傳已久的平衡公式。但是，由于會(huì)

3、計(jì)準(zhǔn)則體系中所稱的“收入”（revenue）是狹義的收入（也就是通常所稱的“營(yíng)業(yè)收入”），會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中所稱的費(fèi)用是狹義的費(fèi)用，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則語(yǔ)境下的“收入”減去“費(fèi)用”之后的結(jié)果便不等于“利潤(rùn)”了。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的具體規(guī)定來(lái)看，利潤(rùn)表中的平衡關(guān)系已經(jīng)悄然轉(zhuǎn)變成“收入費(fèi)用（直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失）利潤(rùn)總額”。利潤(rùn)表總額的構(gòu)成如圖111所示。表111中所示的利潤(rùn)表中報(bào)表項(xiàng)目的排列順序與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的規(guī)定略有出入，對(duì)此學(xué)界存有爭(zhēng)議（見(jiàn)11.5節(jié)）。5Renmin University of ChinaContinued6Renmin University of Ch

4、ina7Renmin University of China8Renmin University of China11.1 收入企業(yè)依照營(yíng)業(yè)執(zhí)照上載明的營(yíng)業(yè)范圍從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的財(cái)產(chǎn)權(quán)利（對(duì)價(jià)），即為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所稱的收入。顯然，對(duì)于不同的行業(yè)而言，收入的含義是不同的。本章以工商企業(yè)為例來(lái)講解營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于工商企業(yè)而言，收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入。9Renmin University of China11.1.1 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入工商企業(yè)設(shè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目核算企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品）、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。該科目貸方登記發(fā)生額（增加數(shù)），借

5、方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的凈額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目、貸記“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。工商企業(yè)設(shè)“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售原材料等所取得的收入。該科目貸方登記發(fā)生額（增加數(shù)），借方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的凈額，借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目、貸記“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。當(dāng)然，主營(yíng)業(yè)務(wù)和兼營(yíng)業(yè)務(wù)的區(qū)分并沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在實(shí)際工作中需根據(jù)管理需要自行確定所適用

6、的會(huì)計(jì)科目。10Renmin University of ChinaContinued1.銷售貨物收入。企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨時(shí)，履行完畢買賣雙方約定的義務(wù)后，在取得銷售款或者依照合同約定取得相應(yīng)的收款權(quán)利時(shí)確認(rèn)銷售貨物的收入。銷售貨物收入包括銷售方向購(gòu)買方收取的全部款項(xiàng)（價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用），但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。工商企業(yè)銷售產(chǎn)品、商品，一般記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，如果銷售的是原材料，則一般記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目。（1）銷售不涉及消費(fèi)稅的貨物的情形。此情形下，應(yīng)在銷售成立時(shí)，按已收或應(yīng)收的全部款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目

7、，按從以上全部款項(xiàng)中減除增值稅后的金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。11Renmin University of ChinaContinued【例111】中原商貿(mào)有限公司是增值稅一般納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的增值稅納稅期限為一個(gè)月。該公司20X2年1月6日購(gòu)入了100件西施浣紗股份有限公司生產(chǎn)的羊駝毛大衣，增值稅專用發(fā)票上注明的金額共計(jì)100 000元，增值稅稅額為17 000元。商品已經(jīng)入庫(kù)，價(jià)款已經(jīng)支付。中原商貿(mào)有限公司的會(huì)計(jì)處理如下。 借：庫(kù)存商品 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1

8、7 000 貸：銀行存款 117 000中原商貿(mào)有限公司20120#2年1月26日將100件羊駝毛大衣批發(fā)給了另一家公司，不含增值稅的銷售額為300 000元，增值稅額為51 000元。錢貨兩清。 借：銀行存款 351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000 結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 000 貸：庫(kù)存商品 100 00012Renmin University of ChinaContinued（2）銷售涉及消費(fèi)稅的貨物的情形。此情形下，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的入賬分錄與前一情形相同。所不同的是，要按應(yīng)交消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金

9、及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目?！纠?12】好運(yùn)摩托有限公司是增值稅一般納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的增值稅納稅期限為一個(gè)月。該公司20X2年2月3日銷售了1輛該公司生產(chǎn)的摩托車給另一家公司，不含增值稅銷售價(jià)格為每輛20 000元，該型號(hào)的摩托車適用的消費(fèi)稅稅率為10%。好運(yùn)摩托有限公司銷售當(dāng)時(shí)就收到了轉(zhuǎn)賬支票。每輛摩托車的生產(chǎn)成本為8 000元。好運(yùn)摩托有限公司銷售商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 增值稅銷項(xiàng)稅額20 00017%3 400（元） 借：銀行存款 23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 40013Renmin University of Chi

10、naContinued 結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 000 貸：庫(kù)存商品 8 000 計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 應(yīng)繳納的消費(fèi)稅20 00010%2 000（元） 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 2 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 2 00014Renmin University of ChinaContinued（3）銷售退回和銷售折讓的會(huì)計(jì)處理。銷售折讓，是指企業(yè)因售出的商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。在記錄銷售貨物收入后，當(dāng)發(fā)生銷售退回或銷售折讓時(shí)，企業(yè)按應(yīng)沖減的銷售貨物收入，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按紅字增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

11、稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際退還或應(yīng)退還的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目。15Renmin University of ChinaContinued【例113】江南制造股份公司向北方實(shí)業(yè)有限公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的金額為200 000元，增值稅稅額為34 000元。江南制造股份公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到。北方實(shí)業(yè)有限公司在驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，江南制造股份公司同意給予5%的銷售折讓。雙方依法辦理了增值稅專用發(fā)票的相關(guān)手續(xù)。江南制造股份公司的會(huì)計(jì)處理如下。 銷售成立時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款 234 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

12、值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000 發(fā)生銷售折讓的會(huì)計(jì)分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 貸：應(yīng)收賬款 11 700 實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 222 300 貸：應(yīng)收賬款 222 30016Renmin University of ChinaContinued2. 提供勞務(wù)收入對(duì)于從事第三產(chǎn)業(yè)（服務(wù)業(yè)）的企業(yè)來(lái)說(shuō)，大多數(shù)情況下其營(yíng)業(yè)周期都比較短，而且通常主要涉及營(yíng)業(yè)稅而基本上不涉及增值稅、消費(fèi)稅，因此，其會(huì)計(jì)處理相對(duì)來(lái)說(shuō)要簡(jiǎn)潔一些?！纠?14】慶豐餃子有限公司專營(yíng)南北各地的風(fēng)味水餃，20X2年6月8日的營(yíng)業(yè)收入（俗稱“流水”）是90

13、萬(wàn)元。適用的營(yíng)業(yè)稅稅率是5%。 慶豐餃子有限公司記錄其營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 900 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900 000 慶豐餃子有限公司記錄其應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)分錄為： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 45 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 45 00017Renmin University of ChinaContinued3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所稱的“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入”主要包括利息收入（interests）、特許權(quán)使用費(fèi)（royalties）等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計(jì)量。利息收入金額，按照他人

14、使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定。此款主要是針對(duì)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的貸款或委托貸款而言的，工商企業(yè)通常較少涉及，此處從略。使用費(fèi)收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。對(duì)于一次性收取使用費(fèi)的情形，如果合同中約定不提供后續(xù)服務(wù)，則應(yīng)當(dāng)視同銷售該資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入，如果合同中約定需提供后續(xù)服務(wù)，應(yīng)在合同期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。對(duì)于分期收取使用費(fèi)的情形，應(yīng)按合同約定的收款時(shí)間、金額、收費(fèi)方法計(jì)算并分期確認(rèn)收入。18Renmin University of ChinaContinued【例117】正道軟件有限公司20X2年1月2日向某客戶轉(zhuǎn)讓了一套軟件的使用權(quán)，該軟件不需后續(xù)維護(hù)。正

15、道軟件有限公司一次性收費(fèi)20 000 000元。其賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 20 000 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 000【例118】神州糧油股份公司20X2年1月2日向美中食品有限公司轉(zhuǎn)讓自有品牌“狗不聞”的商標(biāo)使用權(quán)，合同約定美中食品公司每年末按年銷售收入的10%支付使用費(fèi)，使用期為10年。20X2年美中食品公司公司實(shí)現(xiàn)銷售收入10 000 000元；20X3年美中食品公司實(shí)現(xiàn)銷售收入15 000 000元。神州糧倉(cāng)股份有限公司每年年底均收到了使用費(fèi)，其賬務(wù)處理如下： 第一年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)： 借：銀行存款 1 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 000 000 第二

16、年末確認(rèn)使用費(fèi)收入時(shí)： 借：銀行存款 1 500 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 500 00019Renmin University of China6001 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本科目核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。本科目可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。 206051 其他業(yè)務(wù)收入本科目核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括等實(shí)現(xiàn)的收入：出租固定資產(chǎn)出租無(wú)形資產(chǎn)出租包裝物和商品銷售材料用材料進(jìn)行非貨幣性交換（非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量）（此項(xiàng)不要求掌握）債務(wù)重組（此項(xiàng)不要求

17、掌握）本科目可按其他業(yè)務(wù)收入種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。2111.1.2 投資收益企業(yè)有時(shí)候需要通過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資而維護(hù)其戰(zhàn)略利益，有時(shí)候出于調(diào)節(jié)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和債務(wù)結(jié)構(gòu)的需要也可能會(huì)進(jìn)行一些金融性質(zhì)的投資。會(huì)計(jì)學(xué)中把這些投資所獲得的回報(bào)稱作“投資收益”。企業(yè)設(shè)“投資收益”科目核算企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資、證券投資等所獲得的投資收益（或所承受的投資損失）。該科目可按照投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。在會(huì)計(jì)期末結(jié)賬時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的金額借記“投資收益”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。22Renmin University of China6

18、111 投資收益本科目核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。本科目可按投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。 23Continued【例119】佳禾農(nóng)業(yè)股份公司20X2年1月2日投資300萬(wàn)元購(gòu)買了某上市公司的股票，企圖獲得投機(jī)收益，20X2年1月23日出售該股票得款390萬(wàn)元。其賬務(wù)處理如下： 投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000 出售股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 3 900 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 3 000 000 投資收益 900 00024Renmin Univers

19、ity of China11.2 費(fèi)用會(huì)計(jì)學(xué)中所稱的“費(fèi)用”是指企業(yè)為取得本期的收入而發(fā)生的、應(yīng)從本期的收入中獲得補(bǔ)償?shù)慕?jīng)營(yíng)代價(jià)。簡(jiǎn)單地說(shuō)，費(fèi)用就是為了取得收入而發(fā)生的經(jīng)營(yíng)代價(jià)。有些經(jīng)營(yíng)代價(jià)與收入存在直接對(duì)應(yīng)關(guān)系（接近于正比例關(guān)系），如銷售貨物或提供勞務(wù)所發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（結(jié)轉(zhuǎn)的銷貨成本、勞務(wù)成本等）、營(yíng)業(yè)稅金及附加；有些經(jīng)營(yíng)代價(jià)則與收入沒(méi)有直接的對(duì)應(yīng)關(guān)系，如銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等（這些費(fèi)用通常被稱作“期間費(fèi)用”）。費(fèi)用的各個(gè)項(xiàng)目在利潤(rùn)表中作為收入的減項(xiàng)單獨(dú)列示。收入與費(fèi)用之差，就是慣常所稱的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（營(yíng)業(yè)虧損以負(fù)數(shù)表示）。值得注意的是，在現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的工商企業(yè)的利潤(rùn)表格式中，

20、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不僅僅是收入減去費(fèi)用的余數(shù)，還包括了利得（如“公允價(jià)值變動(dòng)損益”）和損失（如“資產(chǎn)減值損失”）。初學(xué)者對(duì)如此設(shè)計(jì)的利潤(rùn)表往往感到費(fèi)解，學(xué)界對(duì)此亦存有爭(zhēng)議。25Renmin University of China11.2.1 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本1.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本工商企業(yè)設(shè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算與本期所取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入直接相關(guān)的營(yíng)業(yè)成本（營(yíng)業(yè)稅金及附加除外，另設(shè)科目核算）。該科目可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。會(huì)計(jì)期末（如月末）結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本月銷售的各種商品、提供的各種勞務(wù)等的實(shí)際成本，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成

21、本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”、“勞務(wù)成本”等科目。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤(rùn)”科目、貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。26Renmin University of ChinaContinued2.其他業(yè)務(wù)成本工商企業(yè)設(shè)“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算與本期所取得的其他業(yè)務(wù)收入直接相關(guān)的營(yíng)業(yè)成本（營(yíng)業(yè)稅金及附加除外，另設(shè)科目核算），包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊、出租無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷、出租包裝物的成本或攤銷額等。該科目可按照其他業(yè)務(wù)支出的種類進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減

22、少數(shù)）。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤(rùn)”科目、貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。企業(yè)記錄發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本時(shí)，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”、“包裝物及低值易耗品”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。27Renmin University of China6401 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本科目核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本科目可按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品等科目月末，

23、根據(jù)本月銷售商品、提供各種勞務(wù)等的實(shí)際成本 286402 其他業(yè)務(wù)成本本科目核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出，包括：銷售材料的成本出租固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊出租無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷出租包裝物的成本或攤銷額等。本科目可按其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。 2911.2.2 營(yíng)業(yè)稅金及附加企業(yè)設(shè)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和資源稅等相關(guān)稅費(fèi)。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。在納稅期限內(nèi)計(jì)算確定為取得營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)時(shí)，借記“營(yíng)

24、業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤(rùn)”科目、貸記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。30Renmin University of China6403 營(yíng)業(yè)稅金及附加核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)：營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅城市維護(hù)建設(shè)稅資源稅教育費(fèi)附加等房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“管理費(fèi)用”科目核算，不在本科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。 31Continued 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)*企業(yè)按

25、規(guī)定計(jì)算確定的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的稅費(fèi) 借：銀行存款 貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加收到的返還的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等營(yíng)業(yè)稅金時(shí)，32Renmin University of China11.2.3 銷售費(fèi)用除金融行業(yè)外，企業(yè)設(shè)“銷售費(fèi)用”科目核算銷售貨物、提供勞務(wù)時(shí)發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。該科目可按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額

26、后的凈額，借記“本年利潤(rùn)”科目、貸記“銷售費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。企業(yè)在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)開(kāi)支、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)折舊等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”等科目。33Renmin University of China6601 銷售費(fèi)用本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸

27、費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。 企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算。本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。 34Continued 借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用：包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用 借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 累計(jì)折舊專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊攤銷等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 35Renmin University of ChinaC

28、ontinued【例1112】新新乳品有限公司20X2年12月份根據(jù)發(fā)生的銷售費(fèi)用，進(jìn)行了如下的會(huì)計(jì)處理。 計(jì)算應(yīng)付專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬400 000元： 借：銷售費(fèi)用 400 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 400 000 開(kāi)出支票支付電視廣告費(fèi)600 000元： 借：銷售費(fèi)用 600 000 貸：銀行存款 600 00036Renmin University of China11.2.4 財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算其當(dāng)期記入利潤(rùn)表的籌資代價(jià)，包括利息支出及手續(xù)費(fèi)支出、匯兌差額和支付的現(xiàn)金折扣等代價(jià)。該科目可按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少

29、數(shù)）。記錄發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。記錄應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤(rùn)”科目、貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。37Renmin University of China6603 財(cái)務(wù)費(fèi)用本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括：利息支出（減利息收入）匯兌差額相關(guān)的手續(xù)費(fèi)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購(gòu)建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化借款費(fèi)用，在“在建工程

30、”、“制造費(fèi)用”等科目核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。 38Continued 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：銀行存款 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌差額、現(xiàn)金折扣 39Renmin University of ChinaContinued【例1113】新新乳品有限公司20X2年12月份根據(jù)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，進(jìn)行了如下的會(huì)計(jì)處理。 轉(zhuǎn)賬支付短期借款利息300 000元： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 000 貸：銀行存款 300 000 收到銀行存款利息100 000元： 借：銀行存款 100 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 0004

31、0Renmin University of China11.2.5 管理費(fèi)用企業(yè)設(shè)“管理費(fèi)用”科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括籌建期間的開(kāi)辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。管理費(fèi)用不多的商品流通企業(yè)，可不設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，將上述內(nèi)容一并放在“銷售

32、費(fèi)用”科目核算。該科目可按照費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記“本年利潤(rùn)”科目、貸記“管理費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。41Renmin University of China6602 管理費(fèi)用本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和

33、差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本科目核算。金融企業(yè)不應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目。本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。 商品流通企業(yè)管理費(fèi)用不多的，可不設(shè)置本科目，本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費(fèi)用”科目核算。42Continued 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)（包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)

34、以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等） 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬行政管理部門人員的職工薪酬 43Renmin University of ChinaContinued 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款各種辦公雜費(fèi)（辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)）44Renmin University of ChinaContinued 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用的各種稅費(fèi)：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出發(fā)生的研究費(fèi)用45Renmin University of C

35、hina11.3 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得或損失通俗地說(shuō)，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，把企業(yè)營(yíng)業(yè)范圍外的活動(dòng)所形成的偶然所得（即營(yíng)業(yè)外收入）和預(yù)期利潤(rùn)（如資產(chǎn)市值上升所形成的浮動(dòng)盈虧，以“公允價(jià)值變動(dòng)損益”為典型）統(tǒng)稱為“利得”（gains），把企業(yè)營(yíng)業(yè)范圍外的活動(dòng)所形成的偶然虧損（即營(yíng)業(yè)外支出）和預(yù)期損失（如資產(chǎn)減值損失、資產(chǎn)市值下降所形成的浮動(dòng)虧損）統(tǒng)稱為“損失”（losses）。46Renmin University of China11.3.1 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得1.營(yíng)業(yè)外收入企業(yè)在變賣固定資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、取得罰沒(méi)收入、獲得政府補(bǔ)助、獲得捐贈(zèng)、流動(dòng)資產(chǎn)盤盈等情形下所取

36、得的凈收入，并不是其在營(yíng)業(yè)范圍內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的營(yíng)業(yè)收入。因此，不宜稱之為“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”。會(huì)計(jì)學(xué)中把這種營(yíng)業(yè)范圍外的偶然所得稱作“營(yíng)業(yè)外收入”。企業(yè)設(shè)“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算營(yíng)業(yè)范圍外的法律事實(shí)所形成的偶然所得。該科目貸方登記發(fā)生額（增加數(shù)），借方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。企業(yè)記錄營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的凈額，借記“營(yíng)業(yè)外收入”科目、貸記“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。47Renmin University of China6301 營(yíng)業(yè)外收入本

37、科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括：處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得政府補(bǔ)助利得盤盈利得捐贈(zèng)利得本科目可按營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。 48Continued 借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款 應(yīng)付賬款 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入 發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入49Renmin University of ChinaContinued 【例1116】江南制造股份公司20X2年3月12日轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)實(shí)用新型專利，該資產(chǎn)賬面余額（賬面原價(jià)）為300 000元，累計(jì)攤銷為60 0

38、00元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)讓價(jià)格為400 000元。該公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，“教育費(fèi)附加”的征收率為3%。 借：銀行存款 400 000 累計(jì)攤銷 60 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)1 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 600 營(yíng)業(yè)外收入 138 000【例1117】天糧農(nóng)業(yè)有限公司20X2年夏季因接受某項(xiàng)政策任務(wù)而致使當(dāng)年利潤(rùn)大幅縮水。當(dāng)年10月收到人民政府對(duì)期當(dāng)期利潤(rùn)的補(bǔ)助款600萬(wàn)元。 借：銀行存款 6 000 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 6 000 00050Renmin Unive

39、rsity of ChinaContinued2.公允價(jià)值變動(dòng)損益企業(yè)設(shè)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目核算其所持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債（本書(shū)從略）、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)由于公允價(jià)值變動(dòng)所形成的浮動(dòng)盈虧。該科目可按照投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期貸方發(fā)生額減去本期借方發(fā)生額后的凈額，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目、貸記“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。51Renmin University of China6101 公允價(jià)值變動(dòng)損益本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。 本科目

40、可按交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。52Continued 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益交易性金融資產(chǎn) 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日，資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面余額的差額53Renmin University of ChinaContinued 借：銀行存款 【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】 借/貸：投資收益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 交易性金融資產(chǎn)成本出售公允價(jià)值模式計(jì)價(jià)的各種資產(chǎn)時(shí) 借/貸：公允價(jià)值變動(dòng)損

41、益 貸/借：投資收益 同時(shí)，按“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目的余額，54Renmin University of China11.3.2 直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失1.營(yíng)業(yè)外支出企業(yè)設(shè)“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算營(yíng)業(yè)范圍外的各項(xiàng)偶然支出或偶然損失，包括變賣固定資產(chǎn)的虧損、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的虧損、罰款支出、捐贈(zèng)支出、資產(chǎn)盤虧損失等。該科目應(yīng)當(dāng)按照支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。記錄營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。期末，企業(yè)應(yīng)根據(jù)該科目的本期借方發(fā)生額減去本期貸方發(fā)生額后的凈額，借記

42、“本年利潤(rùn)”科目、貸記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。55Renmin University of China6711 營(yíng)業(yè)外支出本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失公益性捐贈(zèng)支出非常損失盤虧損失等。 本科目可按支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。 56Continued 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 固定資產(chǎn)清理 以下總結(jié)各種情形下發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出 57Renmin University of ChinaContinued【例11

43、19】江南制造股份公司20X3年6月12日轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)外觀設(shè)計(jì)專利，該資產(chǎn)賬面余額（賬面原價(jià)）為800 000元，累計(jì)攤銷為100 000元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)讓價(jià)格為600 000元。該公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加的征收率為3%。 借：銀行存款 600 000 累計(jì)攤銷 100 000 營(yíng)業(yè)外支出 133 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 30 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè) 2 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 90058Renmin University of ChinaContinued2.資產(chǎn)減值損失根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)

44、定，企業(yè)設(shè)“資產(chǎn)減值損失”科目核算其計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。該科目可按照資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目借方登記發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)額（減少數(shù)）。 59Renmin University of China6701 資產(chǎn)減值損失本科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。 本科目可按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。 60 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備 工程物資減值準(zhǔn)備 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)

45、備 商譽(yù)減值準(zhǔn)備 貸款損失準(zhǔn)備 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 損余物資跌價(jià)準(zhǔn)備Continued61Renmin University of China允許轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備僅限于以下幾項(xiàng)： 借：壞賬準(zhǔn)備 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸款損失準(zhǔn)備 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 損余物資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失下列減值準(zhǔn)備禁止轉(zhuǎn)回： 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備 工程物資減值準(zhǔn)備 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 商譽(yù)減值準(zhǔn)備Continued62Renmin University of China11.4 所得稅費(fèi)用依法納稅是企業(yè)的神圣權(quán)利和光榮義務(wù)。實(shí)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收企

46、業(yè)所得稅有查賬征收和核定征收兩種操作方式，查賬征收的方式適用于會(huì)計(jì)管理比較規(guī)范的企業(yè)。 企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅的年度匯算清繳業(yè)務(wù)時(shí)，要根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料填寫(xiě)納稅申報(bào)表（見(jiàn)表111）及其附表。納稅申報(bào)表包括利潤(rùn)總額的計(jì)算、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、應(yīng)納稅額的計(jì)算和附列資料四個(gè)部分，其中，“納稅調(diào)整后所得”（應(yīng)納稅所得額）是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額后計(jì)算得出的。納稅申報(bào)表對(duì)于初學(xué)者略有難度，讀者大概了解即可。應(yīng)納稅所得額乘以適用的稅率，就得出了企業(yè)的應(yīng)納稅額。企業(yè)設(shè)“所得稅費(fèi)用”科目核算其實(shí)際繳納的所得稅。記錄應(yīng)納稅額時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

47、交所得稅”科目。結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無(wú)余額。63Renmin University of ChinaContinued【例1120】親民農(nóng)業(yè)股份公司20X3年的利潤(rùn)表上載明的利潤(rùn)總額為96 168 000元。納稅申報(bào)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定了如下調(diào)整事項(xiàng)： 20X3年度計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備記錄了資產(chǎn)減值損失3 200 000元； 20X3年度取得了國(guó)債利息4 000 000元； 20X3年度記錄了公允價(jià)值變動(dòng)收益10 000 000元。 應(yīng)納稅所得額96 168 0003 200 0004 000 00010 000 000 85 36

48、8 000（元） 該公司適用的所得稅率為25%，計(jì)算確定的應(yīng)納所得稅額為21 342 000元。 借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 21 342 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 21 342 000 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)時(shí)， 借：本年利潤(rùn) 21 342 000 貸：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 21 342 00064Renmin University of ChinaContinued以上介紹的所得稅費(fèi)用只是當(dāng)期實(shí)際繳納的所得稅。除此以外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還要求企業(yè)計(jì)算“遞延所得稅費(fèi)用”。也就是說(shuō)，利潤(rùn)表上列示的所得稅費(fèi)用是“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”加上“遞延所得稅費(fèi)用”所得到的合計(jì)數(shù)。由于遞延所得稅并不是實(shí)際的納稅義務(wù)而

49、僅僅是預(yù)期的所得稅費(fèi)用，且其理論依據(jù)尚存爭(zhēng)議，超出了本書(shū)的范圍，因此本課程從略。65Renmin University of China6801 所得稅費(fèi)用本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。 期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。 借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅， 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款交納的所得稅， 6611.5 利潤(rùn) 11.5.1 利潤(rùn)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)慣常所稱的“利潤(rùn)”，是指企業(yè)在一定期間內(nèi)所取得的新增加的財(cái)產(chǎn)權(quán)利，即以該期間內(nèi)取得的財(cái)產(chǎn)權(quán)利減去歸屬于該期間的相應(yīng)代

50、價(jià)后的余數(shù)。具體來(lái)說(shuō)：慣常所稱的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”，是指企業(yè)當(dāng)期取得的營(yíng)業(yè)收入減去歸屬于該期間的營(yíng)業(yè)費(fèi)用后的余數(shù)；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入、減去營(yíng)業(yè)外支出，就是企業(yè)的“利潤(rùn)總額”；利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用便等于稅后利潤(rùn)（“凈利潤(rùn)”）?，F(xiàn)行的利潤(rùn)表格式與慣常的理解不甚一致。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)的利潤(rùn)總額是按照以下等式計(jì)算確定的：利潤(rùn)收入費(fèi)用（直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失）我國(guó)工商企業(yè)的利潤(rùn)表（見(jiàn)表111）上帶有“利潤(rùn)”字樣的項(xiàng)目有三個(gè)，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。其中，“利潤(rùn)總額”的計(jì)算過(guò)程正是按照上述等式計(jì)算的。 67Renmin University of China

51、Continued利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目相當(dāng)令人費(fèi)解，它不僅僅是營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用后的余額，還包括資產(chǎn)減值損失和公允價(jià)值變動(dòng)損益。這就是說(shuō)，利得和損失也出現(xiàn)在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之中了，這就大大影響了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)數(shù)字的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)功能。相應(yīng)地，利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)中也包含了預(yù)期因素。初學(xué)者往往感到這樣的利潤(rùn)表相當(dāng)不可思議。初學(xué)者需要多花點(diǎn)功夫識(shí)記現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表樣式。利潤(rùn)表中所稱的“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”，是指營(yíng)業(yè)收入減營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加公允價(jià)值變動(dòng)損益及投資收益后的金額。利潤(rùn)表中所稱的“利潤(rùn)總額”，是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入、減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。利潤(rùn)表中所稱

52、的“凈利潤(rùn)”，是指利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。企業(yè)設(shè)“本年利潤(rùn)”科目核算其當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。該科目?jī)H用于年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，結(jié)轉(zhuǎn)完畢后，該科目無(wú)余額。68Renmin University of ChinaContinued企業(yè)期末計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，一方面，將 營(yíng)業(yè)收入、利得賬戶的發(fā)生額合計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，另一方面，將營(yíng)業(yè)費(fèi)用、損失賬戶的發(fā)生額合計(jì)數(shù)和所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”的借方，這個(gè)過(guò)程就是會(huì)計(jì)學(xué)慣常所稱的“結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)”。若當(dāng)年實(shí)現(xiàn)了凈利潤(rùn)，則按“本年利潤(rùn)”賬戶貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額的差額借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。這樣就使得“本年利潤(rùn)”科目的借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額相等，達(dá)到了把該賬戶“清空”的效果。如為凈虧損，做相反的會(huì)計(jì)分錄。11.5.2 稅后利潤(rùn)的分配（略）參見(jiàn)本書(shū)第十章69Renmin University of China4103 本年利潤(rùn)本科目核算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目，借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目；如為凈虧損，做相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。70Continued 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 公允價(jià)值變動(dòng)損