會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：銷(xiāo)項(xiàng)稅額的檢查

1、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的檢查銷(xiāo)項(xiàng)稅額的檢查如下所示：銷(xiāo)售額的檢查不含稅銷(xiāo)售額的檢查。銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)銷(xiāo)售額為不含增值稅的銷(xiāo)售額，如果納稅人的銷(xiāo)售額為價(jià)稅混合收取的，要將含稅的銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額，其計(jì)算公式為：銷(xiāo)售額 =含稅銷(xiāo)售額 /(1+ 稅率 )價(jià)外費(fèi)用的檢查。價(jià)外費(fèi)用指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約費(fèi)、違約金( 延期付款利息 ) 、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，由于對(duì)價(jià)對(duì)收費(fèi)一般都不在“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”或“商品銷(xiāo)售收入”賬戶核算，而在“

2、其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶中核算，這樣，企業(yè)常常出現(xiàn)對(duì)價(jià)外費(fèi)用不計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的情況，甚至有些企業(yè)將發(fā)生的價(jià)外收費(fèi)直接沖減有關(guān)費(fèi)用科目。 因此，價(jià)外費(fèi)用的檢查是銷(xiāo)項(xiàng)稅額檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容。對(duì)價(jià)外費(fèi)用的檢查，主要應(yīng)從以下幾方面著手：了解掌握情況。向銷(xiāo)售部門(mén)了解銷(xiāo)售情況和結(jié)算形式，通過(guò)產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)分析有無(wú)加收價(jià)外費(fèi)用的可能及了解行業(yè)管理部門(mén)是否要求收取價(jià)外費(fèi)用等。檢查往來(lái)賬戶。重點(diǎn)檢查“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”賬戶?？词欠裼袙熨~欠款，尤其是通過(guò)“其他應(yīng)付款”賬戶的借方發(fā)生額或“其他應(yīng)收款”賬戶的貸方發(fā)生額，看其對(duì)應(yīng)賬戶是否是和貨幣資金的流入或債權(quán)“應(yīng)收賬款”賬戶的借方增

3、加額發(fā)生關(guān)系。即：借：銀行存款 ( 應(yīng)收賬款 )貸：其他應(yīng)付款 ( 其他應(yīng)收款 )如果出現(xiàn)以上對(duì)應(yīng)關(guān)系，則需通過(guò)發(fā)票、收據(jù)等原始單據(jù)進(jìn)一步證明是否是價(jià)外費(fèi)用，有無(wú)計(jì)稅。檢查成本、費(fèi)用類(lèi)賬戶的會(huì)計(jì)核算。注意成本、費(fèi)用類(lèi)賬戶登記的紅字，審核“管理費(fèi)用”、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”、 “生產(chǎn)成本”、 “制造費(fèi)用”、 “其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”等賬戶的借方面發(fā)生額紅字的沖銷(xiāo)記錄。 例 檢查人員在對(duì)某企業(yè) ( 一般納稅人 ) 檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)收取貨款時(shí)另向購(gòu)買(mǎi)方收取延期付款利息11700 元，企業(yè)賬務(wù)處理為：借：銀行存款 11700貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 11700根據(jù)增值稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，延期付款利

4、息屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 11700貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 ( 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 )10000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅( 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 )1700檢查“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。因此按合計(jì)制度的規(guī)定，有些價(jià)外費(fèi)用可以記入此類(lèi)賬戶，因此在檢查時(shí)要分析收入的來(lái)源與屬性，是否屬于銷(xiāo)售貨物而收取的利息補(bǔ)貼等價(jià)外費(fèi)用，是否正確計(jì)算了銷(xiāo)項(xiàng)稅額?；旌箱N(xiāo)售的檢查。一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)為混合銷(xiāo)售行為?；旌箱N(xiāo)售行為成立的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：其銷(xiāo)售行為必須是一項(xiàng)；該行為必須既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。對(duì)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為

5、主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)的混合銷(xiāo)售行為9 即納稅人的年貨物銷(xiāo)售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50%)視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其銷(xiāo)售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額的合計(jì)。檢查時(shí)，一是按照標(biāo)準(zhǔn)判定檢查對(duì)象的銷(xiāo)售收入是否屬于混合銷(xiāo)售；二是確定屬于混合銷(xiāo)售的收入是否需要征收增值稅；二是其銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算是否正確。注意混合銷(xiāo)售中的非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額要換算為不含稅銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。 例 某電視機(jī)廠向外地某商場(chǎng)批發(fā)100 臺(tái)電視機(jī)，為了保證及時(shí)供貨，雙方議定由該廠負(fù)責(zé)運(yùn)輸，每臺(tái)電視機(jī)不含稅售價(jià)為3000 元，同時(shí)收取運(yùn)費(fèi)共計(jì)10000 元。該廠賬

6、務(wù)處理為：借：銀行存款 361000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅( 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 )51000其他業(yè)務(wù)收入 10000電視機(jī)廠銷(xiāo)售電視機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)運(yùn)輸收取運(yùn)費(fèi)的行為屬于混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)并入銷(xiāo)售額中一并征收增值稅。其銷(xiāo)項(xiàng)稅額為52453元30000017%+10000/(1+17%)17%，運(yùn)費(fèi)收入應(yīng)納增值稅為1453 元。正確的賬務(wù)調(diào)整為：借：其他業(yè)務(wù)收入1453貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅( 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 )1453兼營(yíng)銷(xiāo)售的檢查。與混合銷(xiāo)售行為相我別，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅義務(wù)人在從事應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，具從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)

7、并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，對(duì)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額按各自適用的稅率征收增值稅，對(duì)非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額按適用的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。檢查時(shí)要注意企業(yè)是否存在兼營(yíng)行為，是否進(jìn)行了分別核算，未分別核算的，是否一并繳納了增值稅。稅率的檢查增值稅實(shí)行兩檔稅率，即一檔基本稅率，一檔低稅率。另外，還設(shè)計(jì)了零稅率，適用于出口商品。基本稅率。基本稅率為17%。納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的

8、，稅率為17%。低稅率。低稅率為13%。納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅。糧食、食用植物油。為了照顧人民生活必需，對(duì)這些貨物從低征稅。自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。這主要是為了支持宣傳、文化、教育事業(yè)。飲料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。這主要是為了照顧農(nóng)民和支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。包裝種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。金屬礦采選產(chǎn)品。包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品和煤炭。非金屬礦采選產(chǎn)品。包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品和煤炭。零稅率。只限于出口貨物。出口貨物包括兩

9、類(lèi)：一類(lèi)是報(bào)關(guān)出境貨物；另一類(lèi)是保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)和保稅區(qū)。但對(duì)納稅人出口的原油，援外出口貨物，國(guó)家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、白金等，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。稅率的其他規(guī)定對(duì)納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。不分別核算的售額，或者不能準(zhǔn)確提供銷(xiāo)售額的，一律從高適用稅率按 17%的稅率征稅。一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果同時(shí)涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主 ( 即納稅人年貨物銷(xiāo)售額與非就稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到5

10、0%)，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。未分別核算銷(xiāo)售額的，從高適用稅率。檢查時(shí)，按照不同應(yīng)稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)上述適用稅率的規(guī)定進(jìn)行核對(duì)調(diào)整。非金屬礦采選產(chǎn)品。包括除金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品和煤炭。零稅率。只限于出口貨物。出口貨物包括兩類(lèi)：一類(lèi)是報(bào)關(guān)出境貨物；另一類(lèi)是保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)和保稅區(qū)。但對(duì)納稅人出口的原油，援外出口貨物，國(guó)家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、白金等，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。稅率的其他規(guī)定對(duì)納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。不分別核算的售額，或者不能準(zhǔn)確提供銷(xiāo)售額的，一律從高適用稅率按 17%的稅率征稅。一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果同時(shí)涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為混合銷(xiāo)售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主 ( 即納稅人年貨物銷(xiāo)售額與非就稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50