由五糧液會(huì)計(jì)造假案淺談會(huì)計(jì)誠信問題

1、 摘 要 HYPERLINK /Accountant/ 會(huì)計(jì)誠信是會(huì)會(huì)計(jì)與生俱來來的品質(zhì)，是是會(huì)計(jì)行業(yè)賴賴以生存的基基礎(chǔ)。而由于于 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)驅(qū)動(dòng)、會(huì)計(jì)信信息不對(duì)稱及及監(jiān)管不力等原原因，致使近幾年來來中外會(huì)計(jì)信信息嚴(yán)重失真真的情況屢屢屢發(fā)生，使會(huì)會(huì)計(jì)行業(yè)面臨臨“誠信危機(jī)機(jī)”的挑戰(zhàn)。本文以五糧液集團(tuán)股份有限公司為核心，針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)誠信缺失的現(xiàn)狀，分析會(huì)計(jì)誠信缺失的內(nèi)在及外在原因，重點(diǎn)從會(huì)計(jì)行業(yè)的角度出發(fā)，提出減少會(huì)計(jì)誠信缺失的基本對(duì)策。關(guān)鍵詞 會(huì)會(huì)計(jì)信息失真真；會(huì)計(jì)誠信信目 錄TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc235072

2、309 一、會(huì)計(jì)誠信概概述. PAGEREF _Toc235072309 h 1 HYPERLINK l _Toc235072310 二、五糧液集團(tuán)團(tuán)股份有限公公司造假案簡(jiǎn)簡(jiǎn)介 PAGEREF _Toc235072310 h 1 HYPERLINK l _Toc235072311 三、會(huì)計(jì)誠信缺缺失的原因 PAGEREF _Toc235072311 h 3 HYPERLINK l _Toc235072312 （一）所有權(quán)和和經(jīng)營權(quán)的分分離，會(huì)計(jì)信信息不對(duì)稱 PAGEREF _Toc235072312 h 3 HYPERLINK l _Toc235072313 （二）經(jīng)營者利利益驅(qū)動(dòng) PAGER

3、EF _Toc235072313 h 3 HYPERLINK l _Toc235072314 （三）監(jiān)管不力力 PAGEREF _Toc235072314 h 3 HYPERLINK l _Toc235072315 （四）中介機(jī)構(gòu)構(gòu)的不規(guī)范行行為 PAGEREF _Toc235072315 h 3 HYPERLINK l _Toc235072316 四、 重塑會(huì)計(jì)計(jì)行業(yè)誠信 PAGEREF _Toc235072316 h 4 HYPERLINK l _Toc235072317 （一）完善證券券市場(chǎng)法制建建設(shè) PAGEREF _Toc235072317 h 4 HYPERLINK l _Toc2

4、35072318 （二）完善法人人治理結(jié)構(gòu) PAGEREF _Toc235072318 h 4 HYPERLINK l _Toc235072319 （三）加強(qiáng)對(duì)市市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)構(gòu)的約束力度度 PAGEREF _Toc235072319 h 4 HYPERLINK l _Toc235072320 （四）完善內(nèi)部部審計(jì)制度 PAGEREF _Toc235072320 h 5 HYPERLINK l _Toc235072321 （五）減小造假假的收益,加大造假的的成本 PAGEREF _Toc235072321 h 5 HYPERLINK l _Toc235072322 1.加大會(huì)計(jì)造造假的處罰力力度

5、 PAGEREF _Toc235072322 h 5 HYPERLINK l _Toc235072323 2.提高發(fā)現(xiàn)會(huì)會(huì)計(jì)造假的概概率 PAGEREF _Toc235072323 h 5 HYPERLINK l _Toc235072324 3.加大對(duì)審計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)參與造造假的處罰力力度 PAGEREF _Toc235072324 h 5 HYPERLINK l _Toc235072325 （六）制定提高高會(huì)計(jì)誠信水水平的相關(guān)配配套措施 PAGEREF _Toc235072325 h 5 HYPERLINK l _Toc235072326 1.加強(qiáng)司法和和政府監(jiān)管力力度 PAGEREF _Toc2

6、35072326 h 5 HYPERLINK l _Toc235072327 2.加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)機(jī)制 PAGEREF _Toc235072327 h 6 HYPERLINK l _Toc235072328 3加強(qiáng)社會(huì)教教育機(jī)制 PAGEREF _Toc235072328 h 6 HYPERLINK l _Toc235072329 五、結(jié)束語 PAGEREF _Toc235072329 h 66 HYPERLINK l _Toc235072330 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc235072330 h 8一、會(huì)計(jì)誠信概概述會(huì)計(jì)誠信作以下下的理解，它它是指生產(chǎn)、提提供會(huì)計(jì)信息息的相關(guān)人員

7、員（包括會(huì)計(jì)計(jì)人員、審計(jì)計(jì)人員、企業(yè)業(yè)管理層等等等），在從事事與會(huì)計(jì)信息息有關(guān)的工作作時(shí)，應(yīng)誠實(shí)實(shí)守信，運(yùn)用用合法、合理理的技術(shù)和方方法，保證會(huì)會(huì)計(jì)信息的真真實(shí)性和公允允性。我以為，對(duì)于于廣大會(huì)計(jì)人人員來說，堅(jiān)堅(jiān)持誠信為本本原則就是要要求立足會(huì)計(jì)計(jì)實(shí)踐，力行行誠實(shí)守信。如如果把“誠信”二字分開要要求，我認(rèn)為為：“誠”相對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)人員至少有有三層內(nèi)容：忠誠于自己己所承擔(dān)的會(huì)會(huì)計(jì)事業(yè)，熱熱愛會(huì)計(jì)崗位位；誠懇善待待與自己會(huì)計(jì)計(jì)工作有關(guān)和和無關(guān)的人們們；熱忱勤勉勉地做好會(huì)計(jì)計(jì)工作，精益益求精，追求求卓越。而“信”相對(duì)于會(huì)計(jì)計(jì)人員至少也也有三層內(nèi)容容：講究信用用，實(shí)話實(shí)說說，只做真賬賬；樹立會(huì)計(jì)計(jì)信譽(yù)，

8、創(chuàng)建建會(huì)計(jì)品牌，堅(jiān)堅(jiān)決不做假賬賬，提高會(huì)計(jì)計(jì)公信力，讓讓公眾信服；信任他人及及其會(huì)計(jì)信息息，像相信自自己一樣相信信會(huì)計(jì)同行和和他人。所以以，從整體看看，會(huì)計(jì)誠信信品質(zhì)的內(nèi)容容包括良好的的會(huì)計(jì)職業(yè)道道德和會(huì)計(jì)職職業(yè)操守；精精湛的會(huì)計(jì)技技術(shù)和會(huì)計(jì)技技能；完善的的會(huì)計(jì)信息質(zhì)質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)的的會(huì)計(jì)服務(wù)。對(duì)對(duì)于一個(gè)企業(yè)業(yè)來說，會(huì)計(jì)計(jì)誠信則表達(dá)達(dá)了企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)對(duì)社會(huì)的一一種基本承諾諾，即客觀公公正、不偏不不倚地把現(xiàn)實(shí)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反反映出來，并并忠實(shí)地為會(huì)會(huì)計(jì)信息使用用者們服務(wù)。朱朱镕基總理對(duì)對(duì)上海國家會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)院的題題詞“不做假賬”也道出了會(huì)會(huì)計(jì)誠信的真真諦，即根據(jù)據(jù)原始憑據(jù)按按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和和會(huì)計(jì)制度記記賬，編制會(huì)會(huì)

9、計(jì)報(bào)表及進(jìn)進(jìn)行審計(jì)等。誠誠信之所以重重要，在于它它是一切制度度和規(guī)則得以以確立和運(yùn)作作的基礎(chǔ)，是是良好的經(jīng)濟(jì)濟(jì)秩序和社會(huì)會(huì)秩序的根基基，是一切文文明的立足點(diǎn)點(diǎn)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)從某種意義義上講是信用用經(jīng)濟(jì)，離開開了誠信，市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就寸寸步難行。經(jīng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)會(huì)計(jì)越重要。會(huì)會(huì)計(jì)對(duì)資源使使用過程及結(jié)結(jié)果做出如實(shí)實(shí)記錄并及時(shí)時(shí)向資源所有有者和經(jīng)營者者進(jìn)行報(bào)告，同同時(shí)把信息提提供給政府、銀銀行、股民等等與企業(yè)有經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系系的單位和個(gè)個(gè)人，被人們們廣泛地應(yīng)用用于經(jīng)濟(jì)決策策和日常經(jīng)營營管理。在科科技革命突飛飛猛進(jìn)的當(dāng)今今世界，發(fā)展展知識(shí)經(jīng)濟(jì)，推推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)構(gòu)調(diào)整，正在在成為全球經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大大趨勢(shì)。這對(duì)對(duì)

10、包括會(huì)計(jì)業(yè)業(yè)在內(nèi)的各行行各業(yè)都帶來來新的機(jī)遇和和挑戰(zhàn)。隨著著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的的興起和市場(chǎng)場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激激烈，企業(yè)、政政府和公眾需需要公開、真真實(shí)、準(zhǔn)確的的會(huì)計(jì)信息，從從而使會(huì)計(jì)誠誠信變得更為為社會(huì)所重視視。二、五糧液集團(tuán)團(tuán)股份有限公公司造假案簡(jiǎn)簡(jiǎn)介2009年9月月9日中午，五五糧液突然發(fā)發(fā)布公告稱，其其因涉嫌違反反證券法規(guī)受受到中國證監(jiān)監(jiān)會(huì)立案調(diào)查查。消息一出出，這個(gè)備受受市場(chǎng)追捧的的股票應(yīng)聲狂狂跌，在當(dāng)天天下午開盤后后21分鐘內(nèi)內(nèi)即被封至跌跌停。至收盤盤時(shí)，跌幅仍仍高達(dá)6.222%，成交交金額高達(dá)550億，創(chuàng)下下五糧液上市市11年來的的天量。按走走勢(shì)估算，僅僅當(dāng)天下午短短短2小時(shí)，五五糧液市值便便迅

11、速“蒸發(fā)”掉57億元元，中小投資資者損失甚巨巨。其后數(shù)日日內(nèi)，五糧液液股價(jià)呈現(xiàn)跌跌勢(shì)，涉及五五糧液被立案案調(diào)查的種種種猜測(cè)亦充斥斥市場(chǎng)。9月月23日，中中國證監(jiān)會(huì)通通報(bào)，已于22009年77月28日對(duì)對(duì)五糧液涉嫌嫌違法違規(guī)行行為立案稽查查，經(jīng)初步調(diào)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)涉涉嫌存在三方方面違法違規(guī)規(guī)行為。首先是未按照規(guī)規(guī)定披露重大大證券投資行行為及較大投投資損失。據(jù)據(jù)介紹，20001年4月月10日，五五糧液控股子子公司四川省省宜賓五糧液液投資(咨詢?cè)?有限公司司委托四川省省五糧液集團(tuán)團(tuán)進(jìn)出口有限限公司向關(guān)聯(lián)聯(lián)方四川宜賓賓五糧液集團(tuán)團(tuán)有限公司借借款80000萬元，與銷銷售代理合作作以民營企業(yè)業(yè)成都智溢塑塑膠制

12、品有限限公司的名義義先后在成都都證券撫琴路路營業(yè)廳和亞亞洲證券南一一環(huán)營業(yè)廳開開立賬戶進(jìn)行行證券投資，并并由五糧液投投資負(fù)責(zé)具體體操作。2005年4月月29日，亞亞洲證券因風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)被行行政清理;22007年55月31日，上上海二中院裁裁定宣告亞洲洲證券破產(chǎn)，現(xiàn)現(xiàn)仍處于破產(chǎn)產(chǎn)清算階段。因因亞洲證券被被清理和破產(chǎn)產(chǎn)，五糧液投投資控股的賬賬戶中形成55500萬元元的損失。 此前，五糧液投投資還于20000年122月21日以以關(guān)聯(lián)方宜賓賓伏特加制酒酒有限責(zé)任公公司名義投入入2000萬萬元進(jìn)行證券券投資，后形形成520余余萬元的投資資損失。為隱隱瞞虧損事實(shí)實(shí)，五糧液投投資將此投資資事項(xiàng)虛構(gòu)成成與四川天

13、富富投資公司的的借款，并于于2002年年12月255日從上述合合作投資款項(xiàng)項(xiàng)中劃回20000萬元用用于沖賬。五糧液未披露其其子公司的上上述資金借貸貸及重大證券券投資行為，也也未納入財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表進(jìn)行核核算;在證券券投資資金因因證券公司清清理和破產(chǎn)被被限制、扣劃劃后，未調(diào)整整利潤(rùn)，導(dǎo)致致財(cái)務(wù)報(bào)表存存在虛假記載載。其次是未如實(shí)披披露重大證券券投資損失。據(jù)據(jù)介紹，20000年7月月20日，五五糧液投資投投入130000萬元在中中科證券宜賓賓營業(yè)部開立立賬戶用于證證券投資，至至2005年年年底資金余余額為87661.79萬萬元。2006年2月月24日，中中科證券因風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)被行行政清理。22007年99月

14、7日，北北京二中院裁裁定宣告中科科證券破產(chǎn)，五五糧液投資隨隨后申報(bào)債權(quán)權(quán);20088年8月1日日，中科證券券清算組將第第一次破產(chǎn)財(cái)財(cái)產(chǎn)分配資金金458.881萬元?jiǎng)澖o給五糧液投資資。五糧液在20006年、20007年、22008年的的中期報(bào)告和和年度報(bào)告中中均將上述資資金作為正常常的貨幣資金金予以反映，并并未計(jì)提相應(yīng)應(yīng)的減值準(zhǔn)備備，涉嫌虛增增利潤(rùn)。第三是披露的主主營業(yè)務(wù)收入入數(shù)據(jù)存在差差錯(cuò)。據(jù)介紹，20007年度，五五糧液控股子子公司四川省省宜賓五糧液液供銷有限公公司主營業(yè)務(wù)務(wù)收入為7225066.15萬元，但但五糧液在其其2007年年年度報(bào)告中中披露該子公公司的主營業(yè)業(yè)務(wù)收入為8825066

15、6.15萬元元、合并報(bào)表表后的主營業(yè)業(yè)務(wù)收入為77328555.58萬元元，由此導(dǎo)致致年度報(bào)告中中披露的主營營業(yè)務(wù)收入數(shù)數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)數(shù)據(jù)不符，但但五糧液并未未對(duì)上述重大大差錯(cuò)予以及及時(shí)更正公告告。2011年5月月28日，五五糧液公司刊刊登公告，承承認(rèn)虛假陳述述事實(shí)。公告告指出，20009年3月月17日，五五糧液刊登的的關(guān)于在亞洲洲證券的證券券投資款的澄澄清公告中中存在重大遺遺漏；五糧液液在中科證券券的證券投資資信息披露不不及時(shí)不完整整；五糧液22007年年年報(bào)存在錄入入差錯(cuò)未及時(shí)時(shí)更正；五糧糧液公司未及及時(shí)披露董事事王子安被司司法羈押事項(xiàng)項(xiàng)。至此，五五糧液公司實(shí)實(shí)施虛假陳述述的事實(shí)得以以確認(rèn)。

16、會(huì)計(jì)誠信是會(huì)計(jì)計(jì)與生俱來的的品質(zhì)，是會(huì)會(huì)計(jì)行業(yè)賴以以生存的基礎(chǔ)礎(chǔ)。而由于經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)、會(huì)會(huì)計(jì)信息不對(duì)對(duì)稱及違規(guī)成成本低廉等原原因，以及近近幾年來中外外會(huì)計(jì)信息嚴(yán)嚴(yán)重失真的情情況屢屢發(fā)生生，使會(huì)計(jì)行行業(yè)面臨“誠誠信危機(jī)”的的挑戰(zhàn)。因此此針對(duì)當(dāng)前會(huì)會(huì)計(jì)誠信缺失失的現(xiàn)狀，分分析會(huì)計(jì)誠信信缺失的內(nèi)在在及外在原因因，重點(diǎn)從會(huì)會(huì)計(jì)行業(yè)的角角度出發(fā)，提提出減少會(huì)計(jì)計(jì)誠信缺失的的基本對(duì)策。三、會(huì)計(jì)誠信缺缺失的原因 以五糧液集團(tuán)股股份有限公司司為中心，結(jié)結(jié)合現(xiàn)代部分分企業(yè)相關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)信息造假假案例，會(huì)計(jì)計(jì)信息失真的的原因有以下下幾個(gè)方面。（一）所有權(quán)和和經(jīng)營權(quán)的分分離，會(huì)計(jì)信信息不對(duì)稱公司股東特別是是上市公司

17、的的股東不可能能全部參與企企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動(dòng) ,在企業(yè)中就就可能會(huì)存在在所有者缺位位和內(nèi)部人控控制等一系列列的問題 。公公司股東對(duì)經(jīng)經(jīng)營者失控是是公司制企業(yè)業(yè)普遍面臨的的一個(gè)難題 ,五糧液也不例例外。由于五五糧液是上市市公司 ,廣廣大的中小股股東不可能參參與企業(yè)的生生產(chǎn)經(jīng)營管理理 ，這就為為控股股東和和經(jīng)營者濫用用權(quán)力損害中中小股東的利利益提供了可可能 。五糧糧液控股股東東和經(jīng)營者正正是利用所有有者對(duì)經(jīng)營者者的失控散布布虛假信息 ,虛增利潤(rùn)潤(rùn) ,達(dá)到為為其牟利的目目的 。（二）經(jīng)營者利利益驅(qū)動(dòng)一般而言 ,經(jīng)經(jīng)營者個(gè)人利利益往往與公公司經(jīng)營的好好壞是相互關(guān)關(guān)聯(lián)的。企業(yè)業(yè)經(jīng)營管理得得越好 ,經(jīng)經(jīng)

18、營者的個(gè)人人身價(jià)就會(huì)越越高。但有時(shí)時(shí)候,經(jīng)營者者為了自身利利益 ,在公公司經(jīng)營狀況況不好的情況況下,發(fā)布虛虛假信息,欺欺騙廣大中小小投資者。如如五糧液的經(jīng)營營者為了提高高五糧液在市場(chǎng)場(chǎng)上的形象,抬高股價(jià),從中獲利,從而虛構(gòu)巨巨額利潤(rùn),導(dǎo)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息息失真。（三）監(jiān)管不力力1.政府監(jiān)督由由于面廣、任任務(wù)重、人員員緊缺，不能從根本本上保證會(huì)計(jì)計(jì)信息質(zhì)量。對(duì)于五糧液的造假工程 ,特別是市場(chǎng)上出現(xiàn)了懷疑五糧液高額利潤(rùn)真實(shí)性的言論時(shí) ,法院沒有受理有關(guān)案件 ,也沒有進(jìn)行調(diào)查取證 ,使得五糧液在寬松的環(huán)境下肆意虛構(gòu)利潤(rùn) ,侵害中小股東的利益。2.社會(huì)監(jiān)督也也存在一些問問題。由于社社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)構(gòu)之間的不正正

19、當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)和一一些注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)質(zhì)較低，也使使有些經(jīng)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)會(huì)計(jì)信息也出出現(xiàn)失真。3.單位內(nèi)部監(jiān)監(jiān)督制度不健健全，或形同同虛設(shè)。這一一切一切都為為會(huì)計(jì)造假提提供了溫床，沒沒有監(jiān)督的權(quán)權(quán)力是可怕的的，沒有監(jiān)督督的行為也是是很可怕的，監(jiān)監(jiān)督不力的監(jiān)監(jiān)督只能是花花架子和形同同虛設(shè)。（四）中介機(jī)構(gòu)構(gòu)的不規(guī)范行行為對(duì)五糧液財(cái)務(wù)年年報(bào)嚴(yán)重不實(shí)實(shí),負(fù)責(zé)審計(jì)計(jì)其會(huì)計(jì)報(bào)表表的四川華信信會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所卻出具了了無保留意見見的審計(jì)報(bào)告告。而且，華信“早早有前科”。在在2002年年2月26日日證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站站稽查二局工工作動(dòng)態(tài)披露露，華信未發(fā)發(fā)現(xiàn)川電公司司下屬非獨(dú)立立銷售公司的的銷售費(fèi)用，造造成公司虛增增利

20、潤(rùn)，卻出出具了無保留留意見的審計(jì)計(jì)報(bào)告。該所所和注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師陳更生、楊楊仕珍均被警警告。記者查查閱年報(bào)可知知，五糧液22006年、22007年、22008年的的首席簽字注注冊(cè)會(huì)計(jì)師也也是陳更生。1.按照公司司法規(guī)定,上市公司聘聘請(qǐng)、解雇會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所需征得股東東大會(huì)的同意意 ,而事實(shí)實(shí)上,經(jīng)營者者掌握了這項(xiàng)項(xiàng)大權(quán),不可可避免地會(huì)為為了自身利益益,逼迫注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師與其其同流合污。2.面對(duì)激烈的的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所為了招攬攬客戶,會(huì)迎迎合客戶作出出一些違規(guī)行行為。四、重塑會(huì)計(jì)行行業(yè)誠信治理上市公司會(huì)會(huì)計(jì)信息失真真的對(duì)策,總總的說來,對(duì)對(duì)上市公司應(yīng)應(yīng)追究其會(huì)計(jì)計(jì)責(zé)任,對(duì)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)追究其

21、審計(jì)計(jì)責(zé)任,對(duì)證證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)構(gòu)應(yīng)追究其監(jiān)監(jiān)管責(zé)任。具具體來講，主主要為以下幾幾個(gè)方面：（一）完善證券券市場(chǎng)法制建建設(shè) 由于我國證券市市場(chǎng)起步較晚晚,法制還不不健全,使得得大量的造假假者有可乘之之機(jī)對(duì)目前我我國的股市而而言,完善證證券市場(chǎng)的法法制建設(shè),應(yīng)應(yīng)加大對(duì)造假假者和違規(guī)者者的處罰力度度,加大造假假和違規(guī)的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn),平等和和公正地對(duì)待待所有股東?，F(xiàn)現(xiàn)階段,我國國證券市場(chǎng)上上大量存在控控股股東和經(jīng)經(jīng)營者做莊、造造假、違規(guī)等等侵害中小股股東利益的事事件,中小股股東損失慘重重。由于我國國現(xiàn)階段主要要對(duì)上市公司司進(jìn)行處罰,所以大量做做莊者、造假假者大多逍遙遙法外。為了了改變這種現(xiàn)現(xiàn)狀,我國可可借鑒西方

22、成成熟市場(chǎng)的法法律制裁和經(jīng)經(jīng)濟(jì)賠償機(jī)制制。上市公司司若造假報(bào)表表 ,除追究究其刑事責(zé)任任外,投資者者還可追究上上市公司的董董事會(huì)、監(jiān)事事會(huì)、經(jīng)理及及會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所的經(jīng)濟(jì)貴貴任。同時(shí),應(yīng)通過立法法,建立股東東共同賠償制制度,使得廣廣大中小股東東在其利益受受到侵害時(shí),可以依法受受到保護(hù)。這這樣,就加大大了造假者的的風(fēng)險(xiǎn),保證證了會(huì)計(jì)信息息的質(zhì)量,使使得證券市場(chǎng)場(chǎng)有序進(jìn)行。目目前,證監(jiān)會(huì)會(huì)正積極制定定中國上市市公司治理準(zhǔn)準(zhǔn)則,其目目的是保證上上市公司的信信息質(zhì)量,使使所有股東能能得到平等和和公正的對(duì)待待。（二）完善法人人治理結(jié)構(gòu)完善法人治理結(jié)結(jié)構(gòu),是指合合理地安排公公司董事會(huì)、監(jiān)監(jiān)事會(huì)的功能能、結(jié)構(gòu)

23、以及及股東權(quán)利等等方面的內(nèi)容容。完善法人人治理結(jié)構(gòu),除了要確立立股東大會(huì)的的中心地位外外,還應(yīng)完善善董事會(huì)的功功能結(jié)構(gòu),使使董事會(huì)真正正成為廣大股股東的代言人人。還應(yīng)嚴(yán)格格按照規(guī)定選選取董事會(huì)、監(jiān)監(jiān)事會(huì)成員,突出監(jiān)事會(huì)會(huì)的監(jiān)督作用用,大力推行行獨(dú)立董事制制度,并在法法律高度上規(guī)規(guī)范獨(dú)立董事事制度。同時(shí)時(shí)為了保證上上市公司會(huì)計(jì)計(jì)信息質(zhì)量,在公司內(nèi)部部 ,還應(yīng)做做到?jīng)Q策與執(zhí)執(zhí)行的分離,權(quán)利與責(zé)任任的相互制約約等等 。（三）加強(qiáng)對(duì)市市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)構(gòu)的約束力度度 由于中介機(jī)構(gòu)是是上市公司會(huì)會(huì)計(jì)信息向社社會(huì)公布的最最后把關(guān)部門門,加強(qiáng)對(duì)市市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)構(gòu)的約束力度度,也是解決決上市公司會(huì)會(huì)計(jì)信息失真真的途徑

24、之一一。當(dāng)前,許許多中介機(jī)構(gòu)構(gòu)特別是會(huì)計(jì)計(jì)師事務(wù)所不不遵循行業(yè)規(guī)規(guī)范,違規(guī)操操作,對(duì)一些些嚴(yán)重不實(shí)的的會(huì)計(jì)報(bào)表出出具無保留意意見,助長(zhǎng)了了會(huì)計(jì)信息不不實(shí)的不良作作風(fēng)。如四川川華信會(huì)計(jì)師師事務(wù)所,連連續(xù)多年為造假的的五糧液出具無無保留意見的的審計(jì)報(bào)告,致使廣大中中小股東的利利益遭到侵害害。對(duì)這些違違規(guī)違法的會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所應(yīng)從嚴(yán)處理理。如有人提提議建立嚴(yán)格格的準(zhǔn)入制度度,將違規(guī)違違法的會(huì)計(jì)師師事務(wù)所清理理出市場(chǎng),對(duì)對(duì)違規(guī)違法機(jī)機(jī)構(gòu)和人員除除應(yīng)依法追究究刑事責(zé)任外外,還應(yīng)加大大對(duì)違法者個(gè)個(gè)人的經(jīng)濟(jì)處處罰力度。同同時(shí)為了保證證會(huì)計(jì)報(bào)表的的真實(shí)性,可可嘗試建立再再審計(jì)制度,以獨(dú)立的自自由人身份對(duì)對(duì)注冊(cè)

25、會(huì)計(jì)師師的審計(jì)內(nèi)容容進(jìn)行再審計(jì)計(jì),來加強(qiáng)對(duì)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的的約束等等。所所有這些都不不失為保證會(huì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量量的好方法 。（四）完善內(nèi)部部審計(jì)制度 由于我國的內(nèi)部部審計(jì)制度沒沒有上升到法法律的高度上上來,致使許許多企業(yè)的內(nèi)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)名存實(shí)亡。為為了充分發(fā)揮揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)監(jiān)督作用,應(yīng)應(yīng)盡快建立完完善的內(nèi)部審審計(jì)法律制度度,使企業(yè)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)做到到有法可依。公公司內(nèi)部應(yīng)建建立董事會(huì)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)下的完善善的內(nèi)部審計(jì)計(jì)制度,保持持內(nèi)部審計(jì)的的獨(dú)立性,并并且應(yīng)當(dāng)發(fā)揮揮獨(dú)立董事和和監(jiān)事會(huì)的監(jiān)監(jiān)督作用,加加強(qiáng)對(duì)上市公公司的內(nèi)部監(jiān)監(jiān)管 。（五）減小造假假的收益,加加大造假的成成本1.加大會(huì)計(jì)造造假的處罰力力度由于上市公

26、司虛虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)績(jī)績(jī)而騙取上市市、配股、增增發(fā)資格所募募集到的資本本和造假導(dǎo)致致的公司市值值的增加等等等這些收益主主要是由市場(chǎng)場(chǎng)決定的, 所以, 對(duì)對(duì)上市公司會(huì)會(huì)計(jì)造假的治治理, 重點(diǎn)點(diǎn)應(yīng)放在加大大造假成本方方面。造假成成本又包括造造假被發(fā)現(xiàn)的的概率和造假假被懲罰的力力度兩個(gè)方面面。要加大對(duì)對(duì)造假懲罰的的打擊力度,一旦發(fā)現(xiàn)上上市公司有會(huì)會(huì)計(jì)造假行為為, 應(yīng)造成成“老鼠過街街、人人喊打打”的聲勢(shì), 使造假者者無地自容。必必要時(shí),立即即取消其上市市資格, 同同時(shí)對(duì)公司退退市給廣大投投資者造成的的經(jīng)濟(jì)損失, 引入民事事賠償制度, 以法律形形式規(guī)定, 對(duì)公司全部部財(cái)產(chǎn)不夠償償付的部分, 責(zé)令造假假責(zé)任人

27、以其其個(gè)人財(cái)產(chǎn)負(fù)負(fù)無限連帶責(zé)責(zé)任, 還可可以將會(huì)計(jì)造造假罪與詐騙騙罪等同看待待等等。2.提高發(fā)現(xiàn)會(huì)會(huì)計(jì)造假的概概率為提高發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)計(jì)造假的概率率, 可從兩兩個(gè)方面著手手, 一方面面通過引進(jìn)先先進(jìn)的監(jiān)管手手段、提高監(jiān)監(jiān)管人員水平平、加強(qiáng)證券券市場(chǎng)參與者者的防范意識(shí)識(shí)等措施, 提高發(fā)現(xiàn)會(huì)會(huì)計(jì)造假的概概率; 另一一方面還可以以實(shí)行每隔一一段時(shí)間強(qiáng)制制更換審計(jì)機(jī)機(jī)構(gòu)的制度, 如要求上上市公司每隔隔兩、三年便便強(qiáng)制更換其其注冊(cè)會(huì)計(jì)師師事務(wù)所, 并實(shí)行在位位負(fù)責(zé)制。這這樣, 新的的審計(jì)機(jī)構(gòu)自自然不愿意替替原先的審計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)“背黑黑鍋”, 這這樣就能極大大地提高會(huì)計(jì)計(jì)造假被發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的概率。3.加大對(duì)審計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)參與

28、造造假的處罰力力度加大處罰金額,比如為其非非法所得的110倍。一經(jīng)發(fā)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)造假假便吊銷該審審計(jì)責(zé)任人的的執(zhí)業(yè)資格,引入民事賠賠償制度,由由該造假事務(wù)務(wù)所和相關(guān)的的責(zé)任人對(duì)于于會(huì)計(jì)造假給給投資者造成成的經(jīng)濟(jì)損失失負(fù)無限清償償責(zé)任,并加大刑事事處罰力度, 將會(huì)計(jì)造造假與詐騙罪罪等同看待。（六）制定提高高會(huì)計(jì)誠信水水平的相關(guān)配配套措施 1.加強(qiáng)司法和和政府監(jiān)管力力度（1）從有關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)的法制建建設(shè)來看，目目前需要解決決懲治造假的的“精確制導(dǎo)導(dǎo)”問題。同同時(shí)為了改進(jìn)進(jìn)會(huì)計(jì)的法制制建設(shè)，還需要研究究司法會(huì)計(jì)，提提高立法和執(zhí)執(zhí)法的科學(xué)性性。（2）解決監(jiān)管管責(zé)任問題。過過去企業(yè)都有有上級(jí)主管，企企業(yè)出了任何

29、何問題上級(jí)都都要受牽連。上上級(jí)對(duì)企業(yè)的的監(jiān)管是預(yù)防防性的，逐級(jí)級(jí)監(jiān)管，有完完善的控制系系統(tǒng)，假冒偽偽劣產(chǎn)品的生生產(chǎn)很困難。現(xiàn)現(xiàn)在上級(jí)沒有有了，監(jiān)管的的責(zé)任轉(zhuǎn)移到到綜合部門，只只有假冒偽劣劣商品生產(chǎn)出出來，已經(jīng)上上市，甚至媒媒體已經(jīng)曝光光，這些部門門才開始行動(dòng)動(dòng)。（3）從有關(guān)會(huì)會(huì)計(jì)的制度規(guī)規(guī)范來看，頻頻繁的會(huì)計(jì)制制度改革，破破壞了會(huì)計(jì)數(shù)數(shù)據(jù)的連續(xù)性性，每一次改改動(dòng)必然給企企業(yè)提供一次次洗牌的機(jī)會(huì)會(huì)和造假的手手段。因此，會(huì)會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范范的出臺(tái)要慎慎重，要有相相對(duì)的穩(wěn)定性性。 2.加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)機(jī)制是否遵守了道德德標(biāo)準(zhǔn)，要靠靠社會(huì)輿論和和公眾的評(píng)價(jià)價(jià)，而不僅僅僅是法院和政政府認(rèn)定。沒沒有輿論

30、支持持的道德標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，只是紙面面上的道德標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。目前對(duì)對(duì)于造假賬的的輿論譴責(zé)已已經(jīng)給企業(yè)、會(huì)會(huì)計(jì)師和審計(jì)計(jì)師造成一定定的壓力，但但這種譴責(zé)大大多是針對(duì)整整體而非具體體企業(yè)，多數(shù)數(shù)是學(xué)術(shù)性、政政策性的而非非實(shí)用性的。我我們還缺乏評(píng)評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)信息質(zhì)量的的環(huán)境、社會(huì)會(huì)力量和動(dòng)力力機(jī)制。因此此，要在法律律上明確，根根據(jù)公開的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)上上市公司所作作的分析，屬屬于言論自由由，不構(gòu)成名名譽(yù)侵權(quán)。應(yīng)應(yīng)當(dāng)建立和培培植揭露虛假假會(huì)計(jì)信息的的市場(chǎng)力量，以以改變目前造造假力量大于于抑制力量的的失衡狀態(tài)。 從有關(guān)會(huì)計(jì)誠信信現(xiàn)狀來看，加加快建立社會(huì)會(huì)信用監(jiān)督體體系，是我國國目前迫切要要完成的大事事。規(guī)模先進(jìn)進(jìn)的信息數(shù)據(jù)據(jù)庫將記錄著著大量企業(yè)與與個(gè)人的資金金往來與商品品交易的種種種資料，可以以提供客戶查查詢，一旦有有不良信用的的記錄，在工工商注冊(cè)、銀銀行貸款、消消費(fèi)貸款、個(gè)個(gè)人信用卡服服務(wù)以及人才才聘用等，將將受到制約。相相反，為鼓勵(lì)勵(lì)獲得守信等等級(jí)高的企業(yè)業(yè)將可優(yōu)先發(fā)發(fā)行股票和企企業(yè)債券，或或?yàn)槠涮峁└吒哳~度的貸款款。一些專家家還建議，借借鑒國外經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)，結(jié)合本國國現(xiàn)實(shí)情況，制制訂可實(shí)際操操作的信用用法。3加強(qiáng)社會(huì)教教育機(jī)制誠信在多大范圍圍和什么程度度上為人們所所接受，取決決于