現(xiàn)代管理方法對管理會計的影響

1、 現(xiàn)代管理方法對對管理會計的的影響 任何一種種新的理論的的創(chuàng)立和發(fā)展展，除了對以以往理論成果果的繼承和揚揚棄，以及所所反映的社會會實踐內(nèi)容的的發(fā)展外，一一個非常重要要的原因，就就在于它對包包括相鄰學科科在內(nèi)的新的的方法論工具具的借鑒、運運用和創(chuàng)新?，F(xiàn)現(xiàn)代管理會計計的發(fā)展正是是如此。追溯溯現(xiàn)代管理會會計的發(fā)展軌軌跡，可以看看出，現(xiàn)代管管理會計從傳傳統(tǒng)的會計學學科中分離出出來，成為與與財務(wù)會計并并列的獨立的的學科并不斷斷發(fā)展完善，這這一過程是一一個廣泛引入入和應(yīng)用相鄰鄰學科的新的的方法，從而而不斷豐富學學科本身內(nèi)容容的過程，是是一個伴隨著著現(xiàn)代管理科科學的發(fā)展而而發(fā)展的過程程。（一）在20世紀紀初

2、，隨著泰泰羅科學管理理理論的廣泛泛推行和應(yīng)用用，在實際工工作中會計如如何為提高企企業(yè)的勞動生生產(chǎn)率，降低低成本，增加加生產(chǎn)效率和和資本收益被被提到議事日日程上來。此此時作為現(xiàn)代代管理會計雛雛形的成本會會計，開始引引進與泰羅的的科學管理方方法直接聯(lián)系系的某些技術(shù)術(shù)方法，如“標準成本”、“差異分析”、“預(yù)算控制”等。這些方方法的引入和和應(yīng)用，大大大豐富和擴展展了成本會計計的內(nèi)容，在在一定程度上上，改變了原原有會計體系系的基本結(jié)構(gòu)構(gòu)和主體內(nèi)容容，開辟了會會計直接服務(wù)務(wù)于企業(yè)管理理的新途徑，直直接推進了成成本會計向現(xiàn)現(xiàn)代管理會計計發(fā)展的進程程。但是，限限于當時科學學技術(shù)水平，企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營營過程的復(fù)雜

3、雜程度，管理理會計本身的的成長狀況，以以及相鄰學科科的發(fā)展情況況，尤其是泰泰羅科學管理理理論和方法法的某些弊病病和缺陷，管管理會計賴以以形成的理論論（包括方法法）和實踐的的基礎(chǔ)與條件件尚不成熟，所所以，在較長長時期，上述述技術(shù)方法只只被看作是會會計配合推行行泰羅的科學學管理所作的的一些嘗試，只只是作為原有有會計體系中中的一個附帶帶部分而存在在，并沒有形形成一個相對對獨立的科學學的理論與方方法體系。從20世紀紀30年代起到到40年代中期期，隨著第二二次科學技術(shù)術(shù)革命的開始始，系統(tǒng)論、控控制論、信息息論（簡稱“三論”）的產(chǎn)生，現(xiàn)現(xiàn)代管理成為為一個集方法法、手段、技技術(shù)、理論為為一體的整體體，形成為

4、管管理科學。而而包括“三論”在內(nèi)的現(xiàn)代代管理科學的的形成和發(fā)展展，對現(xiàn)代管管理會計在理理論上起著奠奠基和指導(dǎo)的的作用，充實實了成本會計計的內(nèi)容。特特別是現(xiàn)代管管理科學方法法論工具的廣廣泛引入和運運用，賦予它它現(xiàn)代化的管管理方法，成成為現(xiàn)代管理理會計方法的的新的生長點點，大大豐富富了管理會計計的方法體系系。在現(xiàn)代管管理科學的直直接推動下，最最終從傳統(tǒng)會會計中催生了了管理會計，并并使其成為在在現(xiàn)代條件下下主要致力于于加強企業(yè)內(nèi)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營營與管理，尤尤其是對企業(yè)業(yè)的未來進行行科學預(yù)測與與決策，對生生產(chǎn)經(jīng)營活動動進行事中、事事前規(guī)劃的新新的相對獨立立的理論與方方法體系。（二）所謂現(xiàn)代管管理方法，是是

5、指能夠有效效保證管理活活動正常進行行，促進管理理職能和管理理目標順利實實現(xiàn)的各種專專門方法和技技術(shù)，它是管管理的主體作作用于客體的的橋梁?，F(xiàn)代代管理方法以以定量分析、系系統(tǒng)性和擇優(yōu)優(yōu)性為其基本本特征。它所所包括的一整整套管理技術(shù)術(shù)，在現(xiàn)代管管理會計中應(yīng)應(yīng)用較多的有有預(yù)測技術(shù)、決決策技術(shù)、控控制技術(shù)、規(guī)規(guī)劃技術(shù)、協(xié)協(xié)調(diào)技術(shù)等。在管理會計計中具體應(yīng)用用的預(yù)測技術(shù)術(shù)主要有：有有資金、成本本、銷售、利利潤預(yù)測中采采用的經(jīng)驗推推斷法，如：特爾菲法、基基本因素分析析法、相互影影響矩陣法；時間序列預(yù)預(yù)測法中的趨趨勢預(yù)測法、趨趨勢平均法、指指數(shù)平滑法、直直線趨勢法、二二次曲線法、指指數(shù)曲線法；因果預(yù)測法法中的

6、簡單線線性回歸預(yù)測測法、多元線線性回歸預(yù)測測法、非線性性回歸預(yù)測法法，以及投入入產(chǎn)出分析預(yù)預(yù)測法、經(jīng)濟濟計量法、馬馬爾科夫預(yù)測測法等。具體應(yīng)用的的決策技術(shù)主主要有：確定定型問題的決決策模型、非非確定型問題題的決策模型型、風險型問問題的決策模模型和博弈型型問題的決策策模型等，如如，在多種產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量量決策中應(yīng)用用的逐次測試試法、矩陣法法、單純形法法；在定價決決策中應(yīng)用的的微分極值法法、邊際分析析法、0.66指數(shù)定價法法、保利基礎(chǔ)礎(chǔ)定價法、臨臨界成本定價價法以及最優(yōu)優(yōu)價格一數(shù)量量組合決策方方法等；在存存貨決策中對對于享有數(shù)量量折扣時、因因素不確定時時、成本資料料不完備時等等條件下應(yīng)用用的經(jīng)濟訂貨

7、貨量法以及掛掛簽制度法、ABC分析法等；在投資決策中應(yīng)用的凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法、內(nèi)含報酬率法、等年值比較法、投資回收期法和投資報酬率法等。規(guī)劃技術(shù)中中應(yīng)用較多的的有線性規(guī)劃劃、目標規(guī)劃劃和動態(tài)規(guī)劃劃等，如在存存貨規(guī)劃確定定經(jīng)濟訂貨量量的逐次測試試表法、圖示示法和數(shù)學模模型求解法等等。具體應(yīng)用的的控制技術(shù)主主要有：成本本控制技術(shù)，如如，在產(chǎn)品成成本控制中采采用價值分析析方法控制產(chǎn)產(chǎn)品設(shè)計成本本（這是產(chǎn)品品成本控制中中最重要的一一環(huán)），采用用差異分析法法等控制產(chǎn)品品制造成本，采采用標準成本本制度控制產(chǎn)產(chǎn)品成本（直直接人工、直直接材料、制制造費用以及及成本差異），采采用定量訂貨貨控制法、雙雙堆控制法

8、、ABC分類控制法和定期訂貨控制法等控制存貨成本；利潤控制技術(shù)，如，采用本量利分析法控制利潤，在確定情況下的本量利分析、在不確定情況下的本量利分析、非線性情況下的本量利分析以及本量利關(guān)系中的敏感性分析；預(yù)算控制技術(shù)，如，在生產(chǎn)經(jīng)營全面預(yù)算控制中采用的彈性預(yù)算控制、概率預(yù)算控制、零基預(yù)算控制和滾動預(yù)算控制以及把總預(yù)算中確定的指標按照企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營上劃分的各個責任中心進行分解的責任預(yù)算控制等。 現(xiàn)代管管理方法尤其其是精密的數(shù)數(shù)量學科方法法的廣泛引入入和應(yīng)用，在在較大程度上上改變了一些些不具現(xiàn)實性性的假設(shè)（長長期以來，人人們對管理會會計的研究批批判性強、務(wù)務(wù)實性差、理理論研究與實實際問題相脫脫離等

9、問題頗頗有非議，甚甚至說管理會會計過時了）。如如，假設(shè)處理理和獲取信息息不需付出代代價，交易成成本為零；信信息是充分和和準確的，不不存在不確定定性；管理者者（代理人）的的利益與企業(yè)業(yè)整體利益（或或委托人利益益）是一致的的：企業(yè)產(chǎn)銷銷平衡；固定定成本保持不不變；變動成成本與產(chǎn)量呈呈完全線性關(guān)關(guān)系；銷售收收入與銷售量量呈完全線性性關(guān)系；銷售售中各種產(chǎn)品品的品種結(jié)構(gòu)構(gòu)固定不變以以及所使用的的會計數(shù)據(jù)是是真實可靠的的；強調(diào)統(tǒng)計計顯著性而忽忽略實際政策策意義等。而而且突破了管管理會計研究究方法的局限限性，使管理理會計的研究究更符合實際際情況，并在在實踐中取得得了顯著效果果。比如，用非非線性方程來來描述成

10、本、收收入與產(chǎn)銷量量之間的依存存關(guān)系，這意意味著當銷售售收入、成本本均表現(xiàn)為曲曲線時，可以以也需要根據(jù)據(jù)原始數(shù)據(jù)進進行加工，分分別確定其各各自反映的有有關(guān)因素之間間依存關(guān)系的的函數(shù)表達式式，然后建立立利潤函數(shù)式式，并據(jù)以進進行本量利分分析。又如，當當產(chǎn)品的銷售售價格、變動動成本和固定定成本都受到到多種因素的的影響時，對對于它們的預(yù)預(yù)期的變動，往往往難以在事事前掌握得十十分準確，而而只能做大略略的估計，在在這種情況下下，利潤將相相應(yīng)的增加或或降低到多少少，就有多種種可能。這時時若僅通過原原來一項簡單單計算或單因因素分析已不不可能得到一一個定值。當當通過引入和和動用現(xiàn)代管管理方法中的的概率分析方方

11、法，就可以以估計和分析析它們將在什什么樣的范圍圍內(nèi)變動，有有關(guān)數(shù)值在這這個范圍內(nèi)出出現(xiàn)的可能概概率是多少，然然后加以綜合合考慮，最終終就可以確定定一個最可能能達到的數(shù)值值?！叭摗辈粌H為現(xiàn)代代管理會計的的研究和進一一步發(fā)展提供供了堅實的理理論基礎(chǔ)，而而且還直接成成為管理會計計中的實用方方法和技術(shù)。20世紀六六七十年代發(fā)發(fā)展起來的耗耗散結(jié)構(gòu)理論論、協(xié)同學理理論、突變論論（簡稱“新三論”）、超循環(huán)環(huán)理論等又使使管理會計有有了新的飛躍躍。目前，直直接起源于“新老三論”的現(xiàn)代管理理方法，已成成為管理會計計中最富有生生命力和創(chuàng)新新精神的方法法系列，它們們有系統(tǒng)方法法、系統(tǒng)模擬擬方法、信息息方法、反饋饋控

12、制方法、協(xié)協(xié)同學方法、系系統(tǒng)動力學方方法、黑箱方方法等。比如，系統(tǒng)統(tǒng)方法中的運運籌學方法，就就是在給定的的目標及其約約束條件下，通通過建立數(shù)學學模型進行運運算和求解，對對系統(tǒng)進行全全面規(guī)劃，統(tǒng)統(tǒng)籌兼顧，從從備選方案中中選擇出較優(yōu)優(yōu)的方案，為為決策提供科科學的定量依依據(jù)。它包括括規(guī)劃論、博博弈論、決策策論、庫存論論、質(zhì)量控制制、網(wǎng)絡(luò)計劃劃法等。而系系統(tǒng)分析方法法是根據(jù)目標標需要，從系系統(tǒng)整體性的的觀點出發(fā)，把把系統(tǒng)分析對對象作為一個個系統(tǒng)等待，運運用系統(tǒng)的思思想、方法、程程序、組織及及各種技巧，對對系統(tǒng)對象進進行定量和定定性分析、評評價，使其在在整體上達到到最優(yōu)目標的的科學方法。它它的主要特點點

13、在于它的整整體性。美國哈佛大大學會計學教教授Roboort.S.Kaplaan博士認為為，運籌學方方法和系統(tǒng)分分析方法最終終滲透到管理理會計領(lǐng)域，是是在60年代后期期到整個700年代。運籌籌學方法和系系統(tǒng)分析方法法運用于現(xiàn)代代管理會計中中的具體方法法及其解決的的具體問題很很多，涉及生生產(chǎn)、營銷、管管理等領(lǐng)域。諸諸如：生產(chǎn)和和銷售限制因因素條件下進進行最佳產(chǎn)品品經(jīng)營組合決決策時采用的的線性規(guī)劃法法，包括圖解解法、逐次測測試法和單純純形法等。針對企企業(yè)生產(chǎn)中稀稀缺資源的利利用情況，采采用了影子價價格，通過線線性規(guī)劃來確確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價格。在企業(yè)業(yè)存貨控制過過程中，利用用庫存控制方方法研究經(jīng)濟濟訂貨

14、量模型型及其擴展模模型與采用的的ABC分析法法。利用代代數(shù)分配法等等數(shù)學方法進進行服務(wù)部門門的費用分配配。利用博博弈論的方法法，建立管理理會計中有關(guān)關(guān)部門代理人人契約的通用用模型、分類類模型和基本本模型，這其其中涉及到包包括責任會計計、資本預(yù)算算制度、參與與預(yù)算、成本本分配與差異異調(diào)查、轉(zhuǎn)移移價格、監(jiān)控控系統(tǒng)、收入入操縱、考核核指標設(shè)置、信信息系統(tǒng)選擇擇權(quán)的分配、以以業(yè)績計量為為基礎(chǔ)的報酬酬制度等內(nèi)容容的方法應(yīng)用用。 利用用網(wǎng)絡(luò)計劃法法（計劃協(xié)調(diào)調(diào)技術(shù)）對構(gòu)構(gòu)成計劃目標標的所有任務(wù)務(wù)，按其相互互聯(lián)系與時間間關(guān)系組成統(tǒng)統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)形形式，對網(wǎng)絡(luò)絡(luò)的各項工作作進行分析、預(yù)預(yù)測、調(diào)整。在資本本投資經(jīng)營

15、決決策過程中，利利用決策論方方法根據(jù)系統(tǒng)統(tǒng)狀態(tài)的客觀觀信息提出各各種可能選入入的策略方案案，并就這些些策略方案對對系統(tǒng)狀態(tài)所所產(chǎn)生的后果果進行綜合分分析，以便按按某種評價標標準選取最滿滿意的策略方方案。如在不不確定型經(jīng)營營決策中采用用的決策表法法，包括小中中取大法、大大中取小法、大大中取大法、折折衷決策法。在估量量資本投資方方案經(jīng)濟評價價中的風險程程度與風險報報酬時，采用用的數(shù)量統(tǒng)計計方法，如決決策樹法、期期望損益分析析法等，包括括凈現(xiàn)金流量量期望值、標標準差、變化化系數(shù)，包含含風險因素的的折現(xiàn)率等的的計算方法，在在不同投資方方案之間進行行資本總量的的合理分配時時，采用的00或1技術(shù)法、線線性

16、規(guī)劃法等等。在資本本投資方案（經(jīng)經(jīng)濟評價）的的對比與優(yōu)選選中，采用的的差量分析法法、費用現(xiàn)值值對比法、年年費用比較法法、差額靜態(tài)態(tài)投資回收期期法、凈現(xiàn)值值法、凈現(xiàn)值值率法、內(nèi)部部收益率法、現(xiàn)現(xiàn)值指數(shù)法等等。在具有有不同壽命期期的固定資產(chǎn)產(chǎn)更新分析中中采用的經(jīng)濟濟壽命周期法法，在固定資資產(chǎn)租賃或購購買決策中采采用的現(xiàn)金流流量分析法等等。在投資資決策方案的的評價過程中中對主要經(jīng)濟濟評價指標的的敏感分析方方法和概率分分析方法等。在短期期經(jīng)營決策中中采用的差量量分析法、貢貢獻毛益分析析法、本量利利分析法、最最優(yōu)生產(chǎn)批量量法、成本、計計劃評審法、線線性規(guī)劃法、非非線性規(guī)劃法法等。再比如，信信息方法中的的

17、信息熵的原原理與方法引引入管理會計計后，也成為為其一大特點點。從某種意意義上說，管管理會計就是是“會計”與“管理”的有機統(tǒng)一一體。盡管它它與財務(wù)會計計一樣也要對對企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動進進行必要的計計量、確認和和核算，但它它主要是緊緊緊圍繞著“管理”即“規(guī)劃”和“控制”展開的，而而這展開的全全過程都處處處體現(xiàn)了信息息熵的原理和和方法。即管管理會計的解解析過去、控控制現(xiàn)在和籌籌劃未來的整整個過程是一一個不斷減少少熵的過程。展展開來說：解析負負熵。解析的的負熵作用是是通過對以會會計信息為主主的各種信息息的加工處理理，提升信息息的決策有用用性表現(xiàn)出來來的。因此，管管理會計的解解析過去，主主要是對財務(wù)務(wù)

18、會計所提供供的資料做進進一步的加工工、改制和延延伸，使之更更適合于經(jīng)營營管理的需要要。這種目的的明確的信息息加工處理，可可以大大提高高信息的相關(guān)關(guān)性、精確性性和有效性，有有利于決策質(zhì)質(zhì)量的提高，這這顯然是一種種負熵作用?？刂曝撠撿?。控制行行為可以說是是直接的負熵熵。由于企業(yè)業(yè)經(jīng)濟活動的的運行和變化化都存在多種種可能性，為為了實現(xiàn)預(yù)定定的經(jīng)營目標標，就必須采采用多種手段段對經(jīng)濟活動動進行控制，使使之成為嚴格格按照預(yù)定的的軌道卓有成成效運行和變變化的行為。管管理會計就是是通過落實責責任，考核實實績和分析計計劃執(zhí)行過程程中的問題和和偏差，對企企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營營的實際進程程進行嚴密的的監(jiān)控，這種種監(jiān)控行為

19、意意味著熵值的的減少?；I劃負負熵。計劃（預(yù)預(yù)算）是籌劃劃的主要形式式之一，計劃劃是管理有序序化的過程。管管理會計主要要職能之一就就是通過確定定目標，編擬擬計劃和制訂訂計劃的手段段與措施，對對企業(yè)未來的的生產(chǎn)經(jīng)營活活動進行全面面的籌劃，這這種籌劃行為為可以大大提提高人、財、物物和信息資源源之間的協(xié)調(diào)調(diào)度，并大大大降低經(jīng)濟活活動和管理中中的盲目性與與不確定性因因素，因而籌籌劃具有明顯顯的負熵作用用。現(xiàn)代管理方方法應(yīng)用到管管理會計中的的具體方法很很多，而且還還處于發(fā)展之之中。僅憑本本文，筆者無無意也不可能能窮盡所有的的具體方法，只只是想以例舉舉的方式說明明現(xiàn)代管理會會計廣泛地吸吸收和采用了了現(xiàn)代管理

20、方方法。從整體體上來說，雖雖然上述方法法的引用并沒沒有從實質(zhì)內(nèi)內(nèi)容上擴大管管理會計的研研究領(lǐng)域，但但卻使管理會會計對原有內(nèi)內(nèi)容的認識更更廣泛、更深深入、更嚴密密、更科學了了。使之從簡簡單的、線性性的、確定性性的、對稱性性的研究拓展展到了多元的的、非線性的的、不確定性性、非對稱性性等的研究；使之轉(zhuǎn)向企企業(yè)目標、資資源約束條件件的多維認識識。如，企業(yè)業(yè)的目標由單單一的利潤最最大化轉(zhuǎn)向多多目標體系，企企業(yè)資源約束束條件由單一一轉(zhuǎn)向多元化化，企業(yè)決策策的影響因素素也由單一向向多因素綜合合影響等方面面發(fā)展：企業(yè)業(yè)信息由完全全、充分、對對稱性、確定定性轉(zhuǎn)向非充充分、不完全全、非對稱和和不確定性，企企業(yè)委托人與與代理人利益益由一致轉(zhuǎn)為為并不一定一一致，等等?？偪偠灾?，現(xiàn)現(xiàn)代管理方法法的廣泛引入入和應(yīng)用，使使得現(xiàn)代管理理會計方法體體系中滲透著著管理科學化化、高效化、系系統(tǒng)化、定量量化、自動化化和人本化等等現(xiàn)代化思想想，從而大大大推動了現(xiàn)代代管理會計從從描述性科學學向精密性科科學的轉(zhuǎn)變。 （三）在現(xiàn)代管理理理論大規(guī)模模武裝管理會會計，使之出出現(xiàn)前所未有有的繁榮景象象和五彩繽紛紛的豐富內(nèi)容容的同時，不不少學者回過過頭來從另一一角度作了思思考。他們感感到在這一變變化的進程中中管理會計似似乎迷失了什什么，管理會