成本還原方法新探

1、本錢復原方法新探摘要：傳統(tǒng)本錢復原的基數一律定為上步驟本期所產完工半成品本錢，沒有考慮期初在產品和本期從倉庫領用半成品的本錢構造與上步驟本期完工半成品本錢構造的差異因素，所以復原結果不夠準確。本文認為，產成品本錢中“半成品或“直接材料工程應根據客觀包含的期初在產品本錢中的“半成品或“直接材料、本期直接領用上步驟本期完工半成品本錢、本期領用自制半成品庫的半成品本錢三個局部分別進展復原。關鍵詞：本錢復原；本錢構造；本錢工程本錢復原是指在逐步綜合結轉分步法下，將最后一個步驟計算出的產成品本錢中耗用前步驟自制半成品的綜合本錢，逐步分解復原為原始的真實本錢工程構成的一項本錢計算工作。采用逐步綜合結轉法結

2、轉各步驟半成品本錢，是以“半成品或“直接材料工程來綜合反映的，這樣計算出來的產品本錢，不能真實反映產品的原始本錢構成，不是產品本錢的實際構造，因此不能據以分析和考核產品本錢構成與程度，不利于本錢比照分析和考核產品本錢方案的執(zhí)行情況，也不利于本錢預測、決策。為了滿足本錢管理上的需要，必須進展本錢復原。本錢復原，必須確認兩個要素：一是復原對象完工產品本錢中所含上步驟轉入半成品本錢；二是復原基數或標準上步驟所產半成品總本錢或單位本錢及其各本錢工程的本錢。有了這兩個指標，就能進展本錢復原了。傳統(tǒng)本錢復原方法是：從最后一個步驟向前推算，將其耗用上步驟半成品的綜合本錢，按上步驟本期完工半成品本錢工程的構成

3、比例或用本錢工程比重法，或用復原率法，逐步分解復原為原始本錢工程，然后將各步驟中一樣本錢工程的金額相加，得到按原始本錢工程反映的產品本錢。這種本錢復原的基數一律定為上步驟本期所產完工半成品本錢，沒有考慮期初在產品和本期從倉庫領用半成品的本錢構造與上步驟本期完工半成品本錢構造的差異因素，所以復原結果不夠準確，有必要對傳統(tǒng)的本錢復原方法進展改良。逐步綜合結轉分步法是適應大量大批多步驟連續(xù)式消費的企業(yè)，這類企業(yè)一般是陸續(xù)投產陸續(xù)完工，各步驟月末常存在在產品，因此要求月末進展在產品本錢計算。這樣，各步驟月初一般都有在產品，相應也記有月初在產品本錢。由于各月份詳細消費情況不同，發(fā)生的消費費用亦存在差異，

4、相應月初在產品本錢構成與本期上步驟完工半成品本錢構成也不一樣。此外，這類企業(yè)根據管理上的需要，完工半本錢可以入庫，也可以直接轉入下步驟繼續(xù)加工，當從倉庫領用半成品時，其計價方式可采用先進先出法、挪動加權平均法、后進先出法、全月一次加權平均法、個別計價法等，按這些方法計算的領用半成品本錢及構成與上步驟本期完工半成品本錢及構成完全不等?？梢?，本期完工產品本錢中“半成品或“直接材料工程，客觀上由期初在產品本錢中的“半成品或“直接材料、本期直接領用上步驟本期完工半成品本錢、本期領用自制半成品庫的半成品本錢等三局部構成，一律按上步驟本期完工半成品本錢構造復原，肯定結果不準確，故需要予以改良。那么，怎樣才

5、能使本錢復原資料真實可靠呢？筆者認為應根據產成品本錢中“半成品或“直接材料工程所包含的三個內容分別進展復原，即期初在產品本錢局部，按企業(yè)本錢計算規(guī)程，以期初在產品本錢為根底，推算出上步驟上期完工半成品單位本錢構造，予以復原；直接領用的上步驟本期完工半成品本錢局部，按上步驟本期完工半成品本錢構造復原；領用半成品庫的半成品本錢局部，按規(guī)定的計價方法所結轉的本錢構造進展復原在此情況下，“自制半成品賬戶必須按品種設明細賬，并按本錢工程設專欄，登記收發(fā)半成品的實際本錢及工程數額。現舉一特殊實例來說明如下：某企業(yè)大量消費甲產品，該產品經三個工序加工完成，即第一步驟投入原材料加工成a半成品入庫，第二步驟從庫

6、存領用a半成品繼續(xù)加工成b半成品轉入第三步驟，第三步驟對b半成品再繼續(xù)加工成甲產品。該企業(yè)規(guī)定：領用半成品按全月一次加權平均法計價；當期完工產品或半成品數量期初在產品數量，月初在產品本錢全部由本期完工產品或半成品負擔，假設期初在產品數量，那么按比例負擔月初在產品本錢；本期發(fā)生的消費費用在各步驟的完工產品或半成品與在產品之間按約當產量法分配，原材料于開場消費時一次投入，月末在產品完工程度三個步驟分別為50%、60%、80%。某月的產量記錄和有關本錢計算資料如下：1.產量記錄表1單位：件工程一步驟二步驟三步驟月初在產品100150120本月投產400202200本月完工350300350月末在產品

7、15050702.費用資料表2單位：元工程直接材料半成品直接人工制造費用合計第一步驟月初在產品650074910158264本月費用26400119851513053515第二步驟月初在產品210903600648031170本月費用140581762231680第三步驟月初在產品322022950238040530本月費用255782233047908根據上述資料，按逐步綜合結轉分步法計算產品本錢如下：表3本錢計算單產品名稱：a半成品19年月完工產量：350件本錢工程月初在產品本錢本月費用消費費用合計完工產品本錢月末在產品本錢月初在產品本錢本月費用合計約當產量單位本錢分配金額直接材料6500

8、2640032900650040066.0016500230009900直接人工749119851273474942528.209870106192115制造費用10151513016145101542535.6012460134752670合計826453515617798264388304709414685本月發(fā)生的材料費用,只有本月投產的產品才耗用,故期初在產品不負擔；425=350+15050%表4自制半成品明細賬產品名稱：a半成品19年月單位：元月份工程數量(件)實際本錢直接材料直接人工制造費用合計月初余額1006677.505248.004255.0016180.50本月增加350

9、23000.0010619.0013475.0047094.00合計45029677.5015867.0017730.0063274.50單位本錢65.9535.2639.40140.61消費領用20013190.007052.007880.0028122.00月末余額25016487.508815.009850.0035152.50表5本錢計算單產品名稱：b半成品19年月完工產量：300件本錢工程月初在產品本錢本月費用消費費用合計完工產品本錢月末在產品本錢月初在產品本錢本月費用合計約當產量單位本錢分配金額半成品21090281224921221090200140.6121091.504218

10、1.507030.50直接人工36001405817658360033042.6012780.0016380.001278.00制造費用64801762224102648033053.4016020.0022500.001602.00合計3117059802909723117049891.5081061.509910.50表6本錢計算單產品名稱：甲產品19年月完工產量：350件本錢工程月初在產品本錢本月費用消費費用合計完工產品本錢月末在產品本錢月初在產品本錢本月費用合計約當產量單位本錢分配金額半成品3220221061.50113261.5032202200270.20562147.15943

11、47.1518914.35直接人工595025578.0031528.00595040663.0022050.0028000.003528.00制造費用238022330.0024710.00238040655.0019250.0021630.003080.00合計40530128969.50169499.5040530103447.15143977.1525522.35表六中完工產品本錢的“半成品工程為94347.15元，是綜合費用，需要進展本錢復原。其復原程序如下：1.確定復原對象。本例復原對象為94347.15元，其中月初半成品本錢局部為32200元、本月耗用上步驟完工半成品本錢局部為6

12、2147.15元。2.按上步驟完工半成品本錢構造分別進展本錢復原。1月初在產品本錢局部復原。根據企業(yè)本錢計算規(guī)程規(guī)定，以第二步驟月初在產品本錢資料推算出第二步驟上期完工半成品單位本錢構造，借以進展本錢復原；對按第二步驟上期完工半成品本錢復原后仍存在的“半成品局部，再按“自制半成品a半成品期初單位本錢構造復原因為期初單位本錢與第二步驟上期領用的半成品單位本錢一樣。本例本錢復原如下：表7本錢復原計算表工程直接材料半成品直接人工制造費用合計第一步驟上期完工半成品單位本錢金額140.6040.0072.00252.60比例%55.661115.835328.5036100第一次本錢復原17922.87

13、5098.979178.1632200.00第一步驟a半成品庫月初單位本錢金額66.77552.4842.55161.805比例%41.268832.434126.2971100第二次本錢復原7396.555813.124713.2022922.87140.60=2109015040.00=3600(15060%)66.775=6677.50100(2)本月直接耗用半成品本錢局部復原。首先按第二步驟本期完工半成品本錢構造復原，然后對第一次復原后的綜合本錢，再按本期從倉庫領用半成品的本錢構造復原。本例復原結果如下：表8本錢復原計算表工程直接材料半成品直接人工制造費用合計第一步驟上期完工半成品單位

14、本錢金額42181.5016380.0022500.0081061.50比例%52.036420.206927.7567100第一次本錢復原32339.1512558.0017250.0062147.15第二次本錢復原a半成品月初單位本錢金額41.268832.434126.2971100比例%6672.755244.274251.9816169.00a半成品月初發(fā)出本錢金額46.902825.076528.0207100比例%7584.254054.904531.0016170.15合計14257.009299.178782.9832339.15從第二步驟本錢計算單中獲得；本局部的綜合本錢是

15、由第二步驟期初在產品本錢和本期領用半成品本錢兩者共同結轉構成，故應分解成兩局部，分別按a半成品庫月初本錢和本月發(fā)出本錢構造復原。其中，期初半成品轉移本錢16169元32339.15(21090+21091.50)21090，本期領用半成品轉移本錢16170.15元32339.15(21090+21091.50)21091.503匯總本錢還資料，計算出本期完工產品本錢的真料本錢構造。本例本錢復原的最終結果為：表9本錢復原匯總表工程直接材料直接人工制造費用合計復原前本錢28000.0021630.0049630.00月初半成品本錢局部復原第一次復原5098.979178.1614277.13第二次

16、復原7396.555813.124713.2022922.87本期耗用半成品本錢復原第一次復原12558.0017250.0029808.00第二次復原14257.009299.178782.9832339.15合計21653.5560769.2661554.34143977.15為了檢驗上述本錢復原結果是否正確，現仍以上例資料，按逐步分項結轉分步法計算完工產品本錢。第一步驟本錢計算與綜合結轉分步法下一樣，第二、第三步驟本錢計算如下：表10本錢計算單產品名稱：b半成品19年月完工產量：300件本錢工程月初在產品本月費用消費費用合計月末在產品本月完工半成品上步轉入本步發(fā)生上步轉入本步發(fā)生上步轉入

17、本步發(fā)生上步轉入本步發(fā)生上步轉入本步發(fā)生合計直接材料8703.591319021893.593297.5018596.0918596.09直接人工6840.35360070521405813892.35176581763.00127812129.351638028509.35制造費用5546.06648078801762213426.06241021970.00160211456.062250033956.06合計2109010080281223168049212.00417607030.50288042181.503888081061.50根據企業(yè)本錢計算規(guī)定,月初在產品本錢應由完工產品負擔

18、,因此,月末在產品只負擔本月發(fā)生的費用,其中“上步轉入應按100%完工程度負擔,“本步發(fā)生按60%完工程度負擔；為了簡化計算,直接用“消費費用合計-月末在產品進展計算；按a半成品庫月初單位本錢復原。表11本錢計算單產品名稱：甲產品19年月完工產量：350件本錢工程月初在產品本月費用消費費用合計月末在產品本月完工半成品上步轉入本步發(fā)生上步轉入本步發(fā)生上步轉入本步發(fā)生上步轉入本步發(fā)生上步轉入本步發(fā)生合計直接材料7396.5518596.0925992.644339.0921653.5521653.55直接人工10912.09595028509.352557839421.44315286652262800060769.26制造費用13891.36238033956.062233047847.42247107923.08308039924.342163061554.34合計32200.00833081061.5047908113261.5