有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則論文(會(huì)計(jì)論文)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的應(yīng)用

1、 有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則論論文（會(huì)會(huì)計(jì)論文文）執(zhí)行會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則中中公允價(jià)價(jià)值的應(yīng)應(yīng)用摘要：新新會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則引入入了“公允價(jià)價(jià)值”的概念念，在一一定程度度上影響響著企業(yè)業(yè)當(dāng)期損損益，從從而影響響會(huì)計(jì)信信息的可可靠性。本文對(duì)對(duì)公允價(jià)價(jià)值的確確定、核核算及其其影響進(jìn)進(jìn)行了探探討，以以期為企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)提供借借鑒。關(guān)鍵詞：公允價(jià)價(jià)值；會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)信信息0引言在全球經(jīng)經(jīng)濟(jì)一體體化的背背景下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則與國(guó)國(guó)際慣例例趨同是是大勢(shì)所所趨。從從20007年11月1日日起，我我國(guó)企業(yè)業(yè)逐漸開開始使用用新的會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則。新的的會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則體現(xiàn)現(xiàn)了與國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的的趨同。在企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則基基本準(zhǔn)則則規(guī)定定了五種種企業(yè)可可

2、以采取取的計(jì)量量屬性：歷史成成本、重重置成本本、可變變現(xiàn)凈值值、現(xiàn)值值和公允允價(jià)值。由此，公允價(jià)價(jià)值作為為一種獨(dú)獨(dú)立的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)量量屬性正正是在會(huì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)中使用用。新準(zhǔn)準(zhǔn)則實(shí)施施幾年來來，公允允價(jià)值在在投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)、非貨貨幣性資資產(chǎn)交換換、債務(wù)務(wù)重組、資產(chǎn)減減值、租租賃、長(zhǎng)長(zhǎng)期股權(quán)權(quán)投資和和金融資資產(chǎn)等方方面得到到了廣泛泛的運(yùn)用用，也產(chǎn)產(chǎn)生了一一系列的的影響。同時(shí)，公允價(jià)價(jià)值的運(yùn)運(yùn)用也帶帶來了一一系列問問題，值值得我們們進(jìn)一步步關(guān)注。1公允價(jià)價(jià)值在企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則與與國(guó)際慣慣例間的的比較在企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則基本本準(zhǔn)則中規(guī)定定了公允允價(jià)值的的定義。公允價(jià)價(jià)值是指指在公平平交易中中，熟悉悉情況的

3、的交易雙雙方自愿愿進(jìn)行資資產(chǎn)交易易或債務(wù)務(wù)清償?shù)牡慕痤~。在公允允價(jià)值計(jì)計(jì)量下，資產(chǎn)和和負(fù)債按按照在公公平交易易中，熟熟悉情況況的交易易雙方自自愿進(jìn)行行資產(chǎn)交交換或債債務(wù)清償償?shù)慕痤~額計(jì)量。這應(yīng)該該說，該該定義體體現(xiàn)了公公平、自自愿的原原則，與與國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的規(guī)定定基本接接近。在在企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則體系中中適度地地引入公公允價(jià)值值這一計(jì)計(jì)量屬性性，體現(xiàn)現(xiàn)了我國(guó)國(guó)經(jīng)濟(jì)和和社會(huì)發(fā)發(fā)展的需需要。隨隨著資本本市場(chǎng)的的發(fā)展，股權(quán)分分置改革革的基本本完成，越來越越多的股股票、債債券、基基金等金金融產(chǎn)品品在交易易所持牌牌上市，這類金金融資產(chǎn)產(chǎn)的交易易已經(jīng)形形成了較較為活躍躍的市場(chǎng)場(chǎng)，我國(guó)國(guó)也因此此具備了了應(yīng)

4、用公公允價(jià)值值的條件件。只有有公允價(jià)價(jià)值能夠夠取得并并可靠計(jì)計(jì)量的情情況下才才能采用用公允價(jià)價(jià)值計(jì)量量。在這這種情況況下，謹(jǐn)謹(jǐn)慎地引引入公允允價(jià)值，更能準(zhǔn)準(zhǔn)確地反反映企業(yè)業(yè)的現(xiàn)實(shí)實(shí)情況，會(huì)計(jì)信信息對(duì)投投資者等等財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告使用用者的決決策更加加有用，同時(shí)也也體現(xiàn)了了我國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則與國(guó)際際財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告準(zhǔn)則則的趨同同。在我國(guó)的的企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則中，充充分考慮慮了國(guó)際際財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告準(zhǔn)則則公允價(jià)價(jià)值應(yīng)用用的三個(gè)個(gè)級(jí)次。第一，存在活活躍市場(chǎng)場(chǎng)的資產(chǎn)產(chǎn)或負(fù)債債，活躍躍市場(chǎng)中中的報(bào)價(jià)價(jià)應(yīng)當(dāng)用用于確定定其公允允價(jià)值；第二，不存在在活躍市市場(chǎng)的，參考熟熟悉情況況并自愿愿交易的的各方最最近進(jìn)行行的市場(chǎng)場(chǎng)交易中中使用的

5、的價(jià)格或或參照實(shí)實(shí)質(zhì)上相相同的其其他資產(chǎn)產(chǎn)或負(fù)債債的當(dāng)前前公允價(jià)價(jià)值；第第三，不不存在活活躍市場(chǎng)場(chǎng)，且不不滿足上上述兩個(gè)個(gè)條件的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用估估值技術(shù)術(shù)等確定定資產(chǎn)或或負(fù)債的的公允價(jià)價(jià)值，通通常采用用的是未未來現(xiàn)金金流量折折現(xiàn)法。2公允價(jià)價(jià)值對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)信息息質(zhì)量的的影響一方面，公允價(jià)價(jià)值的引引入使企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)信息有有可能更更加可靠靠，另一一方面也也可能被被某些人人濫用或或操縱，成為盈盈余管理理的工具具，使得得財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表從表表面看起起來可靠靠，但實(shí)實(shí)際上已已經(jīng)失真真。這些些問題涉涉及到了了企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)的眾多多方面，具體體體現(xiàn)如下下：2.1對(duì)對(duì)投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)務(wù)的的規(guī)定。按照企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則

6、的的規(guī)定，企業(yè)對(duì)對(duì)投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行后后續(xù)計(jì)量量時(shí)，有有確鑿證證據(jù)表明明投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)的公允允價(jià)值能能夠持續(xù)續(xù)可靠取取得的，可以對(duì)對(duì)投資性性房地產(chǎn)產(chǎn)采用公公允價(jià)值值模式進(jìn)進(jìn)行后續(xù)續(xù)計(jì)量；但是，采用公公允價(jià)值值模式計(jì)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同同時(shí)滿足足下列條條件：一一是投資資性房地地產(chǎn)所在在地有活活躍的房房地產(chǎn)交交易市場(chǎng)場(chǎng)；二是是企業(yè)能能夠持續(xù)續(xù)從房地地產(chǎn)交易易市場(chǎng)上上取得同同類或類類似房地地產(chǎn)的市市場(chǎng)價(jià)格格及其他他相關(guān)信信息，從從而對(duì)投投資性房房地產(chǎn)的的公允價(jià)價(jià)值作出出合理的的估計(jì)。然而在實(shí)實(shí)際工作作中，由由于會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)對(duì)公允價(jià)價(jià)值的應(yīng)應(yīng)用條件件非常嚴(yán)嚴(yán)格，大大部分上上市公司司房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)務(wù)的的核算并

7、并沒有達(dá)達(dá)到采用用公允價(jià)價(jià)值計(jì)量量模式的的條件；然而，隨著我我國(guó)經(jīng)濟(jì)濟(jì)的不斷斷發(fā)展，房地產(chǎn)產(chǎn)市場(chǎng)也也日益火火爆，房房地產(chǎn)價(jià)價(jià)格一路路飆升。這使得得擁有大大量投資資性房地地產(chǎn)、公公允價(jià)值值能夠可可靠取得得的企業(yè)業(yè)即使主主營(yíng)業(yè)務(wù)務(wù)經(jīng)營(yíng)業(yè)業(yè)績(jī)不好好，但由由于投資資性房地地產(chǎn)公允允價(jià)值的的變動(dòng)實(shí)實(shí)際上已已經(jīng)使得得企業(yè)獲獲得了收收益。對(duì)對(duì)公允價(jià)價(jià)值的謹(jǐn)謹(jǐn)慎使用用，可能能掩蓋了了企業(yè)的的實(shí)際經(jīng)經(jīng)營(yíng)情況況，誤導(dǎo)導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表使用用者作出出錯(cuò)誤的的會(huì)計(jì)決決策。2.2對(duì)對(duì)債務(wù)重重組業(yè)務(wù)務(wù)的規(guī)定定。按照照企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的規(guī)定定，債務(wù)務(wù)人以非非現(xiàn)金資資產(chǎn)清償償債務(wù)的的，債務(wù)務(wù)人應(yīng)將將債務(wù)重重組的賬賬面價(jià)值值與轉(zhuǎn)讓讓

8、的非現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值之間間的差額額，確認(rèn)認(rèn)為債務(wù)務(wù)重組利利得，計(jì)計(jì)入當(dāng)期期損益；將債務(wù)務(wù)轉(zhuǎn)為資資本的，債務(wù)人人應(yīng)將債債權(quán)人放放棄債權(quán)權(quán)而享有有股份的的面值總總額與股股本之間間的差額額確認(rèn)為為資本公公積，債債務(wù)重組組的賬面面價(jià)值與與股份的的公允價(jià)價(jià)值總額額之間的的差額，確認(rèn)為為債務(wù)重重組利得得，計(jì)入入當(dāng)期損損益；修修改其他他債務(wù)條條件的，債務(wù)人人應(yīng)將修修改后債債務(wù)的公公允價(jià)值值作為重重組后債債務(wù)的入入賬價(jià)值值。重組組債務(wù)的的賬面價(jià)價(jià)值與重重組后債債務(wù)的入入賬價(jià)值值之間的的差額，確認(rèn)為為債務(wù)重重組利得得，計(jì)入入當(dāng)期損損益。采采用公允允價(jià)值這這一計(jì)量量屬性后后，在債債務(wù)重組組交易中中公允價(jià)價(jià)值

9、的確確定成為為一些公公司操縱縱利潤(rùn)的的重要工工具。比比如一些些有關(guān)聯(lián)聯(lián)的公司司可能利利用我國(guó)國(guó)市場(chǎng)環(huán)環(huán)境不成成熟，某某些資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價(jià)值的的計(jì)量標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)沒有有建立的的缺陷，人為地地使公允允價(jià)值不不公允，達(dá)到操操控利潤(rùn)潤(rùn)的目的的。另外外，還有有部分無無力清償償債務(wù)的的公司，由于債債務(wù)重組組的利得得計(jì)入當(dāng)當(dāng)期利潤(rùn)潤(rùn)總額，每股收收益水平平會(huì)極大大地提高高。這樣樣，部分分上市公公司的控控股股東東在公司司出現(xiàn)連連續(xù)虧損損的情況況下，為為了避免免公司股股票被“特別處處理（即即ST）”，可能能會(huì)通過過債務(wù)重重組為公公司制造造收益，使得公公司出現(xiàn)現(xiàn)扭虧為為盈的假假象。2.3對(duì)對(duì)非貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換業(yè)業(yè)務(wù)的規(guī)規(guī)

10、定。從從非貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換業(yè)業(yè)務(wù)來看看，如果果具有商商業(yè)實(shí)質(zhì)質(zhì)且換入入資產(chǎn)或或換出資資產(chǎn)的公公允價(jià)值值能夠可可靠的計(jì)計(jì)量，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以公公允價(jià)值值和應(yīng)支支付的相相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)作為換換入資產(chǎn)產(chǎn)的成本本，公允允價(jià)值與與換出資資產(chǎn)賬面面價(jià)值的的差額計(jì)計(jì)入當(dāng)期期損益。由于新新準(zhǔn)則將將公允價(jià)價(jià)值與換換出資產(chǎn)產(chǎn)賬面與與價(jià)值的的差額計(jì)計(jì)入當(dāng)期期損益，公允價(jià)價(jià)值與賬賬面價(jià)值值的差額額越大，對(duì)利潤(rùn)潤(rùn)的影響響就越大大。與債債務(wù)重組組業(yè)務(wù)出出現(xiàn)的問問題相同同，在上上市公司司出現(xiàn)連連續(xù)虧損損的情況況下，部部分公司司控股股股東可能能會(huì)利用用非貨幣幣性資產(chǎn)產(chǎn)交換為為公司制制造收益益，使公公司出現(xiàn)現(xiàn)扭虧為為盈的假假象。2.4對(duì)對(duì)

11、交易性性金融資資產(chǎn)業(yè)務(wù)務(wù)的規(guī)定定。按照照企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的規(guī)定定，交易易性金融融資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)該以公公允價(jià)值值進(jìn)行后后續(xù)計(jì)量量，公允允價(jià)值變變動(dòng)應(yīng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期期損益。然而，由于近近些年股股票市場(chǎng)場(chǎng)活躍，有些利利用閑置置資金進(jìn)進(jìn)行短期期投資的的企業(yè)，凈利潤(rùn)潤(rùn)可能大大幅攀升升。由于于企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則允許將將未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的公允允價(jià)值變變動(dòng)損益益計(jì)入利利潤(rùn)總額額，雖然然使企業(yè)業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)信息更更加可靠靠，但對(duì)對(duì)那些經(jīng)經(jīng)驗(yàn)不足足、分析析能力不不強(qiáng)的投投資者來來說，可可能會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致他們們對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)信息的的曲解和和誤判。3提高公公允價(jià)值值應(yīng)用效效率的對(duì)對(duì)策企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)對(duì)公允價(jià)價(jià)值的引引入極大大提高了了企業(yè)財(cái)財(cái)務(wù)信息息的可

12、靠靠性，同同時(shí)對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)職業(yè)業(yè)能力和和監(jiān)管層層的監(jiān)管管帶來了了新的挑挑戰(zhàn)。一一方面，我們要要從宏觀觀上完善善對(duì)公允允價(jià)值的的具體規(guī)規(guī)定，另另一方面面要從微微觀層面面即企業(yè)業(yè)自身著著手，從從而解決決引入公公允價(jià)值值這一計(jì)計(jì)量屬性性帶來的的各種問問題。3.1加加強(qiáng)相關(guān)關(guān)配套制制度的建建設(shè)。財(cái)財(cái)政部和和相關(guān)監(jiān)監(jiān)管部門門應(yīng)在企企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的的基礎(chǔ)上上出臺(tái)相相關(guān)的規(guī)規(guī)章制度度，在實(shí)實(shí)踐中不不斷拓展展準(zhǔn)則的的深度與與廣度，提高準(zhǔn)準(zhǔn)則的可可操作性性，盡量量規(guī)范企企業(yè)的主主觀估計(jì)計(jì)和職業(yè)業(yè)判斷，對(duì)同一一會(huì)計(jì)事事項(xiàng)采用用統(tǒng)一會(huì)會(huì)計(jì)處理理口徑；同時(shí)，借鑒美美國(guó)對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)造假假者的懲懲罰性賠賠償制度度，加大大處罰力力度，使使得財(cái)務(wù)務(wù)舞弊者者付出高高昂的代代價(jià)，以以便形成成威懾。3.2建建立健全全市場(chǎng)信信息數(shù)據(jù)據(jù)庫。很很多企業(yè)業(yè)不能采采用公允允價(jià)值計(jì)計(jì)量的原原因是不不能取得得可靠的的資產(chǎn)公公允價(jià)值值。為了了使企業(yè)業(yè)和財(cái)務(wù)務(wù)人員對(duì)對(duì)公允價(jià)價(jià)值能夠夠作出準(zhǔn)準(zhǔn)確的估估計(jì)，有有關(guān)部門門應(yīng)該建建立市場(chǎng)場(chǎng)信息數(shù)數(shù)據(jù)庫，使之成成為公眾眾信息平平臺(tái)，使使得公允允價(jià)值計(jì)計(jì)量所需需的公共共信息能能夠迅速速傳遞和和共享。3.3培培養(yǎng)高素素質(zhì)的財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)人