某控股集團(tuán)審計稽核管控制度與操作流程

1、母子公司司管控體體系制度度匯編之之五寧波天漢漢控股集集團(tuán)股份份有限公公司審計稽核核管控制制度與操操作流程程服務(wù)單位位: 上上海華彩彩管理咨咨詢有限限公司二零零七七年八月月目 錄錄TOC o 1-3 u第一部分分管控制制度 PAGEREF _Toc174633199 h 3內(nèi)部審計計管理制制度 PAGEREF _Toc174633200 h 3第一章總總則 PAGEREF _Toc174633201 h 3第二章審審計準(zhǔn)備備 PAGEREF _Toc174633202 h 4第三章審審計實施施 PAGEREF _Toc174633203 h 6第四章審審計終結(jié)結(jié) PAGEREF _Toc1746

2、33204 h 9第五章審審計意見見和決定定 PAGEREF _Toc174633205 h 11第六章審審計檔案案 PAGEREF _Toc174633206 h 12第七章審審計人員員的職業(yè)業(yè)道德、紀(jì)律與與法律保保護(hù) PAGEREF _Toc174633207 h 122第八章對對內(nèi)部審審計人員員的考核核與評價價 PAGEREF _Toc174633208 h 13第九章附附則 PAGEREF _Toc174633209 h 133內(nèi)部審計計工作細(xì)細(xì)則指導(dǎo)導(dǎo)手冊 PAGEREF _Toc174633210 h 115一、資產(chǎn)產(chǎn)類 PAGEREF _Toc174633211 h 1551.

3、貨貨幣資金金審計目目標(biāo)和程程序 PAGEREF _Toc174633212 h 1552. 短短期投資資審計目目標(biāo)和程程序 PAGEREF _Toc174633213 h 1663. 應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)審計目目標(biāo)和程程序 PAGEREF _Toc174633214 h 1774. 應(yīng)應(yīng)收帳款款審計目目標(biāo)和程程序 PAGEREF _Toc174633215 h 1775. 壞壞帳準(zhǔn)備備審計目目標(biāo)和程程序 PAGEREF _Toc174633216 h 1886. 預(yù)預(yù)付帳款款審計目目標(biāo)和程程序 PAGEREF _Toc174633217 h 1997. 其其他應(yīng)收收款審計計目標(biāo)和和程序 PAGEREF

4、 _Toc174633218 h 2208. 待待攤費用用審計目目標(biāo)和程程序 PAGEREF _Toc174633219 h 2009. 存存貨審計計目標(biāo)和和程序 PAGEREF _Toc174633220 h 22110. 待處理理流動資資產(chǎn)凈損損失審計計目標(biāo)和和程序 PAGEREF _Toc174633221 h 22311. 長期投投資審計計目標(biāo)和和程序 PAGEREF _Toc174633222 h 22412. 固定資資產(chǎn)及累累計折舊舊審計目目標(biāo)和程程序 PAGEREF _Toc174633223 h 25513. 固定資資產(chǎn)清理理審計目目標(biāo)和程程序 PAGEREF _Toc1746

5、33224 h 25514. 在建工工程審計計目標(biāo)和和程序 PAGEREF _Toc174633225 h 22615. 待處理理固定資資產(chǎn)凈損損失審計計目標(biāo)和和程序 PAGEREF _Toc174633226 h 22716. 無形資資產(chǎn)審計計目標(biāo)和和程序 PAGEREF _Toc174633227 h 22717. 遞延資資產(chǎn)審計計目標(biāo)和和程序 PAGEREF _Toc174633228 h 228二、負(fù)債債類 PAGEREF _Toc174633229 h 28818. 短期借借款審計計目標(biāo)和和程序 PAGEREF _Toc174633230 h 22819. 應(yīng)付票票據(jù)審計計目標(biāo)和和程

6、序 PAGEREF _Toc174633231 h 22920. 應(yīng)付帳帳款審計計目標(biāo)和和程序 PAGEREF _Toc174633232 h 33021. 預(yù)收帳帳款審計計目標(biāo)和和程序 PAGEREF _Toc174633233 h 33122. 應(yīng)付工工資審計計目標(biāo)和和程序 PAGEREF _Toc174633234 h 33123. 應(yīng)付福福利費審審計目標(biāo)標(biāo)和程序序 PAGEREF _Toc174633235 h 3224. 未付利利潤審計計目標(biāo)和和程序 PAGEREF _Toc174633236 h 33225. 未交稅稅金審計計目標(biāo)和和程序 PAGEREF _Toc174633237

7、 h 33226. 其他未未交款審審計目標(biāo)標(biāo)和程序序 PAGEREF _Toc174633238 h 3427. 其他應(yīng)應(yīng)付款審審計目標(biāo)標(biāo)和程序序 PAGEREF _Toc174633239 h 3428. 預(yù)提費費用審計計目標(biāo)和和程序 PAGEREF _Toc174633240 h 33529. 長期借借款審計計目標(biāo)和和程序 PAGEREF _Toc174633241 h 33530. 應(yīng)付債債券審計計目標(biāo)和和程序 PAGEREF _Toc174633242 h 33631. 長期應(yīng)應(yīng)付款審審計目標(biāo)標(biāo)和程序序 PAGEREF _Toc174633243 h 3632. 實收資資本審計計目標(biāo)和

8、和程序 PAGEREF _Toc174633244 h 33733. 資本公公積審計計目標(biāo)和和程序 PAGEREF _Toc174633245 h 33834. 盈余公公積審計計目標(biāo)和和程序 PAGEREF _Toc174633246 h 33835. 未分配配利潤審審計目標(biāo)標(biāo)和程序序 PAGEREF _Toc174633247 h 39三、損益益類 PAGEREF _Toc174633248 h 39936. 產(chǎn)品銷銷售收入入審計目目標(biāo)和程程序 PAGEREF _Toc174633249 h 39937. 產(chǎn)品銷銷售成本本審計目目標(biāo)和程程序 PAGEREF _Toc174633250 h 4

9、0038. 產(chǎn)品銷銷售費用用審計目目標(biāo)和程程序 PAGEREF _Toc174633251 h 42239. 管理費費用審計計目標(biāo)和和程序 PAGEREF _Toc174633252 h 44240. 財務(wù)費費用審計計目標(biāo)和和程序 PAGEREF _Toc174633253 h 44341. 產(chǎn)品銷銷售稅金金及附加加審計目目標(biāo)和程程序 PAGEREF _Toc174633254 h 44442. 其他業(yè)業(yè)務(wù)利潤潤審計目目標(biāo)和程程序 PAGEREF _Toc174633255 h 44443. 投資收收益審計計目標(biāo)和和程序 PAGEREF _Toc174633256 h 44544. 營業(yè)外外收

10、入審審計目標(biāo)標(biāo)和程序序 PAGEREF _Toc174633257 h 4545. 營業(yè)外外支出審審計目標(biāo)標(biāo)和程序序 PAGEREF _Toc174633258 h 4546. 以前年年度損益益調(diào)整審審計目標(biāo)標(biāo)和程序序 PAGEREF _Toc174633259 h 4647. 所得稅稅審計目目標(biāo)和程程序 PAGEREF _Toc174633260 h 466四、其它它 PAGEREF _Toc174633261 h 4748. 或有損損失審核核程序 PAGEREF _Toc174633262 h 44749. 審計總總體計劃劃 PAGEREF _Toc174633263 h 4750. 審計

11、標(biāo)標(biāo)識 PAGEREF _Toc174633264 h 49951. 符合性性測試常常規(guī)程序序銷售售與收款款循環(huán) PAGEREF _Toc174633265 h 55052. 符合性性測試常常規(guī)程序序購置置與付款款循環(huán) PAGEREF _Toc174633266 h 55153. 合性測測試常規(guī)規(guī)程序倉儲與與存貨循循環(huán) PAGEREF _Toc174633267 h 52254. 符合性性測試常常規(guī)程序序生產(chǎn)產(chǎn)循環(huán) PAGEREF _Toc174633268 h 55255. 符合性性測試常常規(guī)程序序工薪薪與人事事循環(huán) PAGEREF _Toc174633269 h 55456. 符合性性測試

12、常常規(guī)程序序融資資與投資資循環(huán) PAGEREF _Toc174633270 h 555第二部分分操作流流程 PAGEREF _Toc174633271 h 588內(nèi)部審計計流程 PAGEREF _Toc174633272 h 558第一部分分管控制制度內(nèi)部審計計管理制制度第一章 總則第一條 為了了實現(xiàn)審審計工作作法制化化、制度度化、規(guī)規(guī)范化，根據(jù)中華人人民共和和國審計計法和和審計署署關(guān)于于實施審審計工作作制度的的若干規(guī)規(guī)定，結(jié)合天天漢集團(tuán)團(tuán)的工作作實踐，制定本本管理制制度。第二條 本制制度是集集團(tuán)審計計稽核部部對二級級子公司司辦理審審計事項項的準(zhǔn)則則，審計計人員必必須遵循循本制度度。本制制度的

13、內(nèi)內(nèi)容包括括審計人人員對二二級子公公司在實實施審計計項目過過程中的的審計準(zhǔn)準(zhǔn)備、審審計實施施、審計計終結(jié)、審計意意見和決決定的執(zhí)執(zhí)行，以以及審計計檔案管管理。第三條 對二二級子公公司內(nèi)部部審計的的主要活活動約定定內(nèi)部審計計的本質(zhì)質(zhì)就是鑒鑒證、評評價和監(jiān)監(jiān)督。內(nèi)內(nèi)部審計計的日常?；⒅浦贫然?，能夠及及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)二級子子公司經(jīng)經(jīng)營中存存在的問問題，并并督促加加以改正正，使得得二級子子公司始始終沿著著正確的的經(jīng)營軌軌道前進(jìn)進(jìn)。稽核審計計：集團(tuán)對對二級子子公司進(jìn)進(jìn)行控制制的重要要手段是是進(jìn)行稽稽核審計計，稽核核由集團(tuán)團(tuán)和二級級子公司司財務(wù)部部門內(nèi)部部進(jìn)行。審計分分為常態(tài)態(tài)審計和和非常態(tài)態(tài)審計，常態(tài)審審計

14、是每每年組織織四次定定期的審審計，以以加強控控制。非非常態(tài)審審計是在在特殊情情況下，或者接接到舉報報時，由由集團(tuán)隨隨時進(jìn)行行審計。內(nèi)部審審計管控控的主要要內(nèi)容包包括財務(wù)務(wù)收支審審計、管管理審計計、經(jīng)濟濟責(zé)任審審計、離離任審計計等。臨時審計計工作組組：為使使二級子子公司和和集團(tuán)在在戰(zhàn)略方方向和政政策上保保持一致致，產(chǎn)生生充分的的戰(zhàn)略協(xié)協(xié)同、管管理協(xié)同同效應(yīng)，集團(tuán)審審計稽核核部牽頭頭，定期期組織抽抽調(diào)各二二級子公公司財務(wù)務(wù)人員組組成臨時時審計工工作組，負(fù)責(zé)對對相關(guān)二二級子公公司進(jìn)行行專項審審計。臨臨時審計計工作組組完成審審計任務(wù)務(wù)后就返返回各崗崗位，需需要時再再回到小小組。 預(yù)警機制制：集團(tuán)團(tuán)建立

15、預(yù)預(yù)警系統(tǒng)統(tǒng)，對于于二級子子公司的的指標(biāo)異異動分層層次處理理：輕微微偏差（預(yù)警）；較重重大的偏偏差（二二級子公公司高層層領(lǐng)導(dǎo)隨隨時來總總部述職職）；嚴(yán)嚴(yán)重偏差差（向二二級子公公司派駐駐常務(wù)副副總，臨臨時接管管以前總總經(jīng)理的的職責(zé)），或進(jìn)進(jìn)一步細(xì)細(xì)分。盡職與勝勝任調(diào)查查：通過過對二級級子公司司的經(jīng)理理層進(jìn)行行盡職與與勝任調(diào)調(diào)查，考考察經(jīng)理理層的業(yè)業(yè)績、能能力與勝勝任情況況，通過過對經(jīng)理理人的掌掌控和盡盡職勝任任考察，來加強強對二級級子公司司的管控控。立體舉報報機制：建立內(nèi)內(nèi)部立體體舉報機機制，二二級子公公司內(nèi)部部員工不不論層級級可隨時時向集團(tuán)團(tuán)審計稽稽核部或或二級子子公司審審計稽核核部門舉舉報發(fā)

16、現(xiàn)現(xiàn)的問題題，無論論真?zhèn)危瘓F(tuán)審審計稽核核部應(yīng)立立即著手手進(jìn)行調(diào)調(diào)查真相相并對屬屬實的情情況進(jìn)行行處理。第四條適適用范圍圍本管理規(guī)規(guī)定適用用集團(tuán)所所有二級級子公司司審計管管理。第二章 審計計準(zhǔn)備第五條確確定審計計事項集團(tuán)審計計稽核部部應(yīng)根據(jù)據(jù)對二級級子公司司當(dāng)年的的年度審審計計劃劃和集團(tuán)團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)臨臨時交辦辦的任務(wù)務(wù)確定審審計事項項。第六條 組成審審計組確定了審審計事項項后，集集團(tuán)審計計稽核部部牽頭，定期組組織抽調(diào)調(diào)各二級級子公司司財務(wù)人人員組成成臨時審審計工作作組，并并委任審審計組組組長。審審計組實實行審計計組組長長負(fù)責(zé)制制，組長長負(fù)責(zé)審審計項目目的實施施工作。審計人人員應(yīng)具具備與其其從事的的審

17、計工工作相適適應(yīng)的專專業(yè)知識識和業(yè)務(wù)務(wù)能力，應(yīng)當(dāng)明明確職責(zé)責(zé)，互相相配合。審計人人員辦理理審計事事項，與與被審計計二級子子公司或或者審計計事項有有利害關(guān)關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回回避。第七條收收集資料料審計組在在編寫審審計方案案前，應(yīng)應(yīng)當(dāng)了解解二級子子公司與與審計事事項有關(guān)關(guān)的法律律、法規(guī)規(guī)、規(guī)章章、政策策，并向向被審計計二級子子公司和和有關(guān)部部門收集集與審計計項目有有關(guān)的資資料。審審計組要要求被審審計二級級子公司司提供真真實、完完整的下下列資料料，被審審單位不不得拒絕絕：一、被審審計二級級子公司司的性質(zhì)質(zhì)、規(guī)模模、經(jīng)營營范圍等等基本概概況和資資產(chǎn)情況況；二、組織織機構(gòu)和和管理層層人員結(jié)結(jié)構(gòu)、財財務(wù)隸屬屬

18、關(guān)系、人員編編制情況況；三、銀行行帳戶、會計報報表、納納稅鑒定定、主要要經(jīng)濟指指標(biāo)完成成情況表表及其他他有關(guān)的的會計資資料；四、會計計基礎(chǔ)工工作情況況、財務(wù)務(wù)會計機機構(gòu)和工工作崗位位設(shè)置情情況及工工作情況況；五、相關(guān)關(guān)的內(nèi)部部控制制制度；六、公司司章程、重要經(jīng)經(jīng)濟合同同、協(xié)議議、董事事會會議議紀(jì)要等等；七、前次次接受審審計檢查查情況；八、宏觀觀經(jīng)濟形形勢對被被審計二二級子公公司的影影響；九、其它它需要了了解的情情況。第八條編編制審計計工作方方案一、審計計組在實實施審計計之前，應(yīng)當(dāng)根根據(jù)項目目審計的的要求和和被審二二級子公公司情況況，確定定審計目目標(biāo)和審審計重點點，編制制總體審審計方案案和具體體

19、審計計計劃。二、總體體審計方方案是從從審計立立項、組組成審計計組到出出具審計計報告整整個過程程基本工工作內(nèi)容容的綜合合規(guī)劃。具體審審計計劃劃是依據(jù)據(jù)總體審審計方案案制定的的，對實實施總體體審計方方案所需需要的審審計程序序的性質(zhì)質(zhì)、時間間和范圍圍所作的的詳細(xì)規(guī)規(guī)定和說說明。總體審計計方案應(yīng)應(yīng)包括以以下內(nèi)容容：（一）被被審計二二級子公公司名稱稱和審計計事項名名稱；（二）審審計方式式；（三）審審計依據(jù)據(jù)、審計計目的、審計范范圍、審審計策略略；（四）重重要會計計問題及及重點審審計領(lǐng)域域；（五）預(yù)預(yù)計的審審計工作作進(jìn)度、時間；（六）審審計小組組組成及及人員分分工要求求；（七）其其他有關(guān)關(guān)的內(nèi)容容；（八）

20、編編制總體體審計方方案的日日期?？傮w審計計方案應(yīng)應(yīng)當(dāng)由集集團(tuán)審計計稽核部部負(fù)責(zé)人人審核批批準(zhǔn)，重重要審計計事項報報經(jīng)主管管領(lǐng)導(dǎo)批批準(zhǔn)后實實施。三、具體體審計計計劃應(yīng)當(dāng)當(dāng)包括具具體審計計項目的的以下基基本內(nèi)容容：（一）審審計項目目名稱；（二）審審計目標(biāo)標(biāo)；（三）審審計程序序（包括括符合性性測試程程序和實實質(zhì)性測測試程序序）；（四）執(zhí)執(zhí)行人和和執(zhí)行日日期；（五）審審計工作作底稿的的索引號號；（六）其其它相關(guān)關(guān)內(nèi)容。具體審計計計劃由由審計組組組長負(fù)負(fù)責(zé)制定定。第九條 發(fā)送審審計通知知書集團(tuán)審計計稽核部部應(yīng)當(dāng)在在實施審審計3日日前，向向被審計計二級子子公司送送達(dá)審計計通知書書，并抄抄送有關(guān)關(guān)部門。特殊

21、情情況，審審計通知知書亦可可在審計計組進(jìn)駐駐被審計計二級子子公司時時遞交。審計通通知書一一式兩聯(lián)聯(lián)。審計通知知書內(nèi)容容包括：一、被審審計二級級子公司司名稱；二、審計計的依據(jù)據(jù)、范圍圍、內(nèi)容容、方式式和時間間；三、審計計組組長長和其他他成員名名單；四、被審審計二級級子公司司配合審審計工作作的具體體要求；五、審計計機構(gòu)公公章和簽簽發(fā)日期期。集團(tuán)審計計稽核部部認(rèn)為需需要被審審計二級級子公司司自查的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在審計計通知書書中明確確自查的的內(nèi)容、要求和和期限。集團(tuán)審計計稽核部部向被審審計二級級子公司司送達(dá)審審計通知知書時，應(yīng)當(dāng)要要求被審審計二級級子公司司法定代代表人（或行政政負(fù)責(zé)人人）和財財務(wù)主管管人

22、員就就提供的的與審計計事項有有關(guān)的會會計資料料的真實實性、合合法性、完整性性做出書書面承諾諾，作為為審計證證據(jù)編入入審計工工作底稿稿。第三章 審計計實施第十條聽聽取情況況介紹審計組進(jìn)進(jìn)駐被審審單位后后，應(yīng)向向其二級級子公司司領(lǐng)導(dǎo)說說明審計計意圖，提出有有關(guān)要求求，并聽聽取被審審單位和和財務(wù)負(fù)負(fù)責(zé)人介介紹情況況。主要要聽取被被審計二二級子公公司的管管理體制制、機構(gòu)構(gòu)設(shè)置、經(jīng)營規(guī)規(guī)模、范范圍、財財務(wù)管理理狀況以以及內(nèi)部部控制制制度建立立和執(zhí)行行情況。根據(jù)審計計事項的的要求，審計組組應(yīng)隨時時調(diào)取有有關(guān)資料料，填寫寫資料料登記表表，辦辦理接收收、歸還還手續(xù)。第十一條條實施檢檢查審計人員員根據(jù)審審計工作

23、作方案確確定分工工，按照照具體審審計計劃劃，可運運用詳查查、內(nèi)控控測評，抽樣審審計、計計算、分分析性復(fù)復(fù)核、觀觀察、詢詢證、盤盤點監(jiān)督督以及計計算機輔輔助審計計等方法法，審查查被審計計二級子子公司銀銀行帳戶戶、會計計憑證、帳表；檢查現(xiàn)現(xiàn)金、實實物、有有價證券券；向有有關(guān)人員員詢問調(diào)調(diào)查；檢檢查內(nèi)部部控制制制度。審審計重點點應(yīng)根據(jù)據(jù)不同的的行業(yè)和和審計種種類確定定，但一一般應(yīng)放放在檢查查資產(chǎn)的的真實、完整、保值、增值的的環(huán)節(jié)上上。審計組對對曾經(jīng)審審計的單單位，應(yīng)應(yīng)當(dāng)注意意利用原原有的審審計檔案案資料，并可利利用經(jīng)核核實后的的社會審審計組織織的審計計成果。第十二條條收集證證據(jù)一、審計計證據(jù)是是審計

24、機機構(gòu)收集集的用以以證明審審計事項項真相并并作為審審計結(jié)論論基礎(chǔ)的的材料。審計證據(jù)據(jù)有下列列幾種：（一）以以書面形形式存在在并證明明審計事事項的書書面證據(jù)據(jù)；（二）以以實物形形態(tài)存在在并證明明審計事事項的實實物證據(jù)據(jù)；（三）以以錄音錄錄像或計計算機儲儲存、處處理的證證明審計計事項的的視聽材材料；（五）與與審計事事項有關(guān)關(guān)人員提提供的言言證材料料；（六）專專門機構(gòu)構(gòu)或?qū)ｉT門人員的的鑒定結(jié)結(jié)論和勘勘驗筆錄錄；（七）其其它證據(jù)據(jù)。二、審計計人員收收集審計計證據(jù)，必須遵遵守下列列要求：（一）客客觀公正正、實事事求是，防止主主觀臆斷斷，保證證審計證證據(jù)具有有客觀性性；（二）對對收集的的審計證證據(jù)進(jìn)行行分

25、析、判斷，決定取取舍，保保證審計計證據(jù)具具有與審審計目標(biāo)標(biāo)相關(guān)聯(lián)聯(lián)的相關(guān)關(guān)性；（三）收收集足以以證明審審計事實實真相的的證明材材料，保保證審計計證據(jù)具具有充分分性；（四）嚴(yán)嚴(yán)格遵守守法律、法規(guī)要要求，保保證審計計證據(jù)具具有合法法性；（五）調(diào)調(diào)查取證證時，審審計人員員不得少少于兩人人在場。三、審計計人員現(xiàn)現(xiàn)場收集集的審計計證據(jù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)經(jīng)過審計計組組長長復(fù)核后后，交被被審計二二級子公公司有關(guān)關(guān)人員、被審計計二級子子公司或或者被審審計二級級子公司司有關(guān)部部門簽名名或蓋章章；審計計人員調(diào)調(diào)查取得得的其他他審計證證據(jù)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)注明明來源，并由提提供者簽簽名或簽簽章。四、被審審計二級級子公司司或有關(guān)關(guān)人員對

26、對其出具具的審計計證據(jù)拒拒絕簽名名或簽章章的，審審計人員員應(yīng)當(dāng)在在審計證證據(jù)或另另附的材材料上注注明拒絕絕簽名或或簽章的的原因和和日期。該證據(jù)據(jù)仍可作作為審計計證據(jù)。五、審計計人員對對被審計計二級子子公司或或有關(guān)人人員有異異議的審審計證據(jù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)進(jìn)行核核實，對對確有錯錯誤和偏偏差的，應(yīng)當(dāng)重重新取證證。六、審計計中如有有特殊需需要，可可以聘請請專門機機構(gòu)或有有專門知知識的人人員，對對審計事事項中某某些專門門問題進(jìn)進(jìn)行鑒定定，取得得鑒定結(jié)結(jié)論，作作為審計計證據(jù)。七、審計計組對現(xiàn)現(xiàn)金、有有價證券券的盤點點監(jiān)督，對被審審計二級級子公司司違反國國家規(guī)定定的財務(wù)務(wù)收支行行為的取取證，以以及對審審計事項項

27、進(jìn)行調(diào)調(diào)查時，應(yīng)當(dāng)指指派兩名名以上審審計人員員辦理。審計人員員向有關(guān)關(guān)單位和和個人進(jìn)進(jìn)行調(diào)查查時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)出示示審計人人員的工工作證件件和審計計通知書書副本。八、審計計組對收收集的審審計證據(jù)據(jù)，要按按審計目目標(biāo)的要要求進(jìn)行行整理、歸納、分類分分析和評評價，以以便形成成相應(yīng)的的審計結(jié)結(jié)論。九、審計計組應(yīng)當(dāng)當(dāng)在編寫寫審計報報告前，對審計計證據(jù)的的客觀性性、相關(guān)關(guān)性、充充分性和和合法性性進(jìn)行鑒鑒定，發(fā)發(fā)現(xiàn)審計計證據(jù)不不足或取取證手續(xù)續(xù)不完備備時，應(yīng)應(yīng)及時補補充取證證或補辦辦手續(xù)。第十三條條編制審審計工作作底稿一、審計計人員實實施審計計時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)對審審計工作作進(jìn)行記記錄，編編制審計計工作底底稿。二、審計

28、計工作底底稿應(yīng)記記載審計計人員在在審計中中獲得的的證明材材料的名名稱、來來源和時時間等，并附有有證明材材料。審審計人員員應(yīng)當(dāng)對對編制的的審計工工作底稿稿的真實實性負(fù)責(zé)責(zé)。三、審計計工作底底稿應(yīng)由由審計人人員根據(jù)據(jù)審計方方案確定定的審計計項目內(nèi)內(nèi)容，逐逐項逐事事編制形形成，做做到一項項一稿或或一事一一稿。四、審計計人員編編制的審審計工作作底稿應(yīng)應(yīng)包括以以下主要要內(nèi)容：（一）被被審計二二級子公公司名稱稱；（二）審審計項目目名稱以以及實施施時間；（三）審審計過程程記錄；（四）審審計標(biāo)識識及其說說明；（五）審審計人員員對審計計事項的的評價、初步處處理意見見及建議議；（六）編編制者姓姓名及編編制日期期；

29、（七）復(fù)復(fù)核者姓姓名及復(fù)復(fù)核日期期；（八）索索引號及及頁次；（九）其其他說明明事項。五、編制制審計工工作底稿稿應(yīng)當(dāng)做做到內(nèi)容容完整、真實、重點突突出，如如實反映映被審計計二級子子公司的的經(jīng)營活活動及財財務(wù)收支支情況。審計工工作底稿稿不得擅擅自刪減減或修改改。審計計工作底底稿中載載明的事事項、時時間、地地點、當(dāng)當(dāng)事人、數(shù)據(jù)、計量、計算方方法和因因果關(guān)系系必須準(zhǔn)準(zhǔn)確無誤誤，前后后一致；相關(guān)的的證明材材料若矛矛盾，應(yīng)應(yīng)當(dāng)予以以鑒別和和說明。六、審計計底稿必必須要用用鋼筆書書寫，以以便保存存。七、審計計工作底底稿應(yīng)有有索引號號及順序序編號八、相關(guān)關(guān)工作底底稿之間間，應(yīng)保保持清晰晰的勾稽稽關(guān)系。相互引引

30、用時，應(yīng)交叉叉注明索索引編號號。審計組組組長應(yīng)當(dāng)當(dāng)對審計計工作底底稿進(jìn)行行復(fù)核并并簽名。對需要要補充和和修改的的審計工工作底稿稿，應(yīng)當(dāng)當(dāng)要求審審計人員員進(jìn)行補補充和修修改。九、審計計工作底底稿未經(jīng)經(jīng)集團(tuán)審審計稽核核部負(fù)責(zé)責(zé)人批準(zhǔn)準(zhǔn)，不得得向外提提供。十、審計計組實施施審計過過程中遇遇到重大大問題，應(yīng)及時時向集團(tuán)團(tuán)審計稽稽核部負(fù)負(fù)責(zé)人請請示匯報報。十一、審審計人員員結(jié)束審審計后，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)統(tǒng)一匯總總審計證證據(jù)編制制審計取取證材料料清單，由審計計組長及及編制人人員簽名名。審計計工作底底稿必須須歸類整整理，納納入項目目審計檔檔案。第四章 審計計終結(jié)第十四條條編寫審審計報告告審計報告告是審計計組對審審計事

31、項項實施審審計后，就審計計工作情情況和審審計結(jié)果果向派出出的審計計機構(gòu)提提出的書書面文書書。一、審計計組在實實施審計計后，應(yīng)應(yīng)將查出出問題進(jìn)進(jìn)行匯總總整理，在組內(nèi)內(nèi)統(tǒng)一認(rèn)認(rèn)識后向向被審計計二級子子公司主主管領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)、財務(wù)務(wù)負(fù)責(zé)人人及有關(guān)關(guān)人員口口頭交換換意見，并在口口頭交換換意見結(jié)結(jié)束之日日起十五五日內(nèi)提提出審計計報告。特殊情情況下，經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)，提出出審計報報告的時時間可適適當(dāng)延長長。二、審計計報告應(yīng)應(yīng)當(dāng)有恰恰當(dāng)?shù)臉?biāo)標(biāo)題、明明確的署署名和報報告日期期，做到到語言簡簡煉，表表達(dá)確切切，觀點點鮮明。內(nèi)容應(yīng)應(yīng)當(dāng)包括括對被審審計二級級子公司司實事審審計的有有關(guān)情況況，審計計評價意意見，以以及違反反國家或或

32、集團(tuán)規(guī)規(guī)定的財財務(wù)收支支行為的的定性、處理，處罰建建議及依依據(jù)。審計報告告應(yīng)包括括下列基基本要素素：（一）標(biāo)標(biāo)題（應(yīng)應(yīng)包括被被審計二二級子公公司名稱稱、審計計事項的的主要內(nèi)內(nèi)容和時時間）；（二）主主送單位位；（三）審審計報告告的內(nèi)容容；（四）審審計組組組長簽名名；（五）報報告日期期。三、審計計報告的的具體內(nèi)內(nèi)容應(yīng)包包括：（一）審審計依據(jù)據(jù)、審計計范圍、時間；（二）派派出審計計組的審審計機構(gòu)構(gòu)和投入入的力量量；（三）被被審計二二級子公公司的基基本情況況(包括括企業(yè)性性質(zhì)、財財務(wù)隸屬屬關(guān)系、企業(yè)規(guī)規(guī)模、經(jīng)經(jīng)營成果果等)；（四）與與審計事事項有關(guān)關(guān)的事實實；（五）對對審計事事項的評評價；（六）對對違

33、反國國家財政政法規(guī)的的行為的的定性、處理、處罰建建議及其其依據(jù)。四、審計計報告中中對下列列事項不不作評價價：（一）審審計過程程中未涉涉及的具具體事項項；（二）證證據(jù)不足足、評價價依據(jù)和和標(biāo)準(zhǔn)不不明確的的事項。五、審計計組應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)審審計工作作底稿以以及相關(guān)關(guān)資料，在綜合合分析、歸類、整理、核對的的基礎(chǔ)上上，匯總總形成審審計報告告初稿。其內(nèi)容容應(yīng)當(dāng)完完整、結(jié)結(jié)構(gòu)合理理、語言言簡練、表述準(zhǔn)準(zhǔn)確、觀觀點鮮明明。六、審計計組對審審計報告告初稿應(yīng)應(yīng)當(dāng)集體體討論，并由審審計組組組長定稿稿，送交交集團(tuán)審審計稽核核部總經(jīng)經(jīng)理審閱閱。審計計組在提提交正式式的審計計報告前前，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按規(guī)定定及時征征求被審審計二級級

34、子公司司意見。被審計計二級子子公司應(yīng)應(yīng)當(dāng)自收收到審計計報告征征求意見見稿之日日起100日內(nèi)，將書面面意見送送交審計計組或?qū)弻徲嫏C構(gòu)構(gòu)；逾期期不送，可視為為對審計計報告沒沒有異議議。七、審計計組對被被審計二二級子公公司就審審計報告告提出異異議的問問題應(yīng)當(dāng)當(dāng)進(jìn)行核核實，并并寫出書書面說明明；認(rèn)為為需要修修改或調(diào)調(diào)整審計計報告的的，可作作必要的的修改或或調(diào)整。第十五條條審定審審計報告告一、審計計組應(yīng)當(dāng)當(dāng)將審計計報告及及時提交交集團(tuán)審審計稽核核部，并并附被審審計二級級子公司司的書面面意見及及審計組組對這些些意見核核實情況況的說明明。二、集團(tuán)團(tuán)審計稽稽核部應(yīng)應(yīng)對審計計組提交交的審計計報告進(jìn)進(jìn)行審核核，審

35、核核要點如如下：（一）審審計報告告中所提提問題，事實是是否清楚楚，證據(jù)據(jù)是否確確鑿；依依據(jù)是否否得當(dāng)，定性是是否準(zhǔn)確確，引述述的法律律、法規(guī)規(guī)、規(guī)章章是否適適當(dāng)；（二）處處理意見見是否客客觀公正正，審計計建議是是否切實實可行；（三）報報告結(jié)構(gòu)構(gòu)是否規(guī)規(guī)范，文文字表述述是否清清楚，措措詞是否否恰當(dāng)；（四）對對被審計計二級子子公司和和有關(guān)部部門提出出的意見見是否進(jìn)進(jìn)行了核核實，有有沒有根根據(jù)核實實結(jié)果改改定審計計報告；（五）審審計過程程是否遵遵循法定定程序。三、如發(fā)發(fā)現(xiàn)審計計報告中中有事實實不清、證據(jù)不不足等問問題，應(yīng)應(yīng)責(zé)成審審計組繼繼續(xù)核實實、修正正和補充充證明材材料。四、集團(tuán)團(tuán)審計稽稽核部應(yīng)應(yīng)

36、將審核核后的審審計報告告及被審審計二級級子公司司的反饋饋意見交交主管審審計工作作的集團(tuán)團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)審審定。其其中涉及及金額巨巨大、情情節(jié)嚴(yán)重重的還要要提交集集團(tuán)辦公公會議審審定。第五章 審計計意見和和決定第十六條條出具審審計意見見書和審審計決定定一、集團(tuán)團(tuán)審計稽稽核部根根據(jù)不同同情況，分別做做出一下下處理：（一）對對審計事事項做出出評價，出具審審計意見見書。被被審計二二級子公公司如有有違反國國家財政政法規(guī)的的行為，且情節(jié)節(jié)顯著輕輕微的，可以在在審計意意見書中中予以指指明并令令其糾正正。（二）對對有違反反國家財財政法規(guī)規(guī)或集團(tuán)團(tuán)規(guī)章的的行為需需要依法法給予處處理、處處罰的，除應(yīng)當(dāng)當(dāng)對審計計事項做做出評

37、價價，出具具審計意意見書外外，還應(yīng)應(yīng)當(dāng)對該該行為在在法定職職權(quán)范圍圍內(nèi)做出出處理、處罰的的審計決決定。二、集團(tuán)團(tuán)審計稽稽核部出出具審計計意見書書和做出出審計決決定后，報請集集團(tuán)主管管領(lǐng)導(dǎo)批批準(zhǔn)后，送達(dá)被被審計二二級子公公司和有有關(guān)部門門。三、審計計決定自自送達(dá)之之日起生生效。四、被審審計二級級子公司司在收到到審計意意見書和和審計決決定之日日起300日內(nèi)將將其執(zhí)行行情況書書面報送送集團(tuán)審審計稽核核部。 五、對被被審計二二級子公公司在財財務(wù)收支支和經(jīng)營營管理上上存在的的普遍性性和傾向向性問題題，以集集團(tuán)審計計稽核部部名義向向被審計計二級子子公司管管理部門門出具管管理建議議書。六、被審審計二級級子公

38、司司對審計計決定或或?qū)徲嬕庖庖娂疤幪幚頉Q定定如有異異議，應(yīng)應(yīng)在收到到之日起起15日日內(nèi)申請請復(fù)審。 七、集團(tuán)團(tuán)審計稽稽核部可可根據(jù)需需要在下下達(dá)審計計決定或或?qū)徲嬕庖庖娂疤幪幚頉Q定定三個月月內(nèi)進(jìn)行行后續(xù)審審計，了了解審計計意見的的采納情情況，監(jiān)監(jiān)督審計計決定的的執(zhí)行情情況。第六章 審計檔檔案第十七條條建立審審計檔案案對辦理的的審計事事項必須須建立審審計檔案案。審計計檔案的的建立按按照集團(tuán)團(tuán)相關(guān)檔檔案管理理規(guī)定實實行。第七章 審計計人員的的職業(yè)道道德、紀(jì)紀(jì)律與法法律保護(hù)護(hù)第十八條條 內(nèi)內(nèi)部審計計人員履履行職責(zé)責(zé)時應(yīng)做做到：（一）依依法審計計；（二）忠忠于職守守；（三）堅堅持原則則；（四）客客觀公

39、正正；（五）廉廉潔奉公公。第十九條條 內(nèi)內(nèi)部審計計人員在在履行職職責(zé)時應(yīng)應(yīng)嚴(yán)守如如下紀(jì)律律：（一）不不得濫用用職權(quán)；（二）不不得徇私私舞弊；（三）不不得泄露露機密；（四）不不得玩忽忽職守。第二十條條 內(nèi)內(nèi)部審計計人員應(yīng)應(yīng)遵循回回避原則則。內(nèi)部部審計人人員與被被審計二二級子公公司存在在利害關(guān)關(guān)系，可可能影響響公正審審計時，應(yīng)當(dāng)向向所在部部門、單單位提出出回避申申請；內(nèi)內(nèi)部審計計人員是是否需要要回避，由所在在部門、單位負(fù)負(fù)責(zé)人決決定。第二十一一條 內(nèi)部審審計人員員依法行行使審計計監(jiān)督的的職權(quán)，受國家家法律的的保護(hù)，任何單單位和個個人不得得打擊報報復(fù)。第八章 對對內(nèi)部審審計人員員的考核核與評價價第二

40、十二二條 集團(tuán)審審計稽核核部每年年對所屬屬專職和和兼職內(nèi)內(nèi)部審計計人員進(jìn)進(jìn)行考核核，考核核分為優(yōu)優(yōu)秀、稱稱職、基基本稱職職、不稱稱職四檔檔，考核核結(jié)果作作為對內(nèi)內(nèi)部審計計人員獎獎罰的依依據(jù)。第二十三三條 對在工工作中做做出重大大貢獻(xiàn)的的內(nèi)部審審計人員員，審計計稽核部部可專門門提請集集團(tuán)總裁裁予以獎獎勵。第九章 附則則第二十四四條 本辦法法經(jīng)董事事局批準(zhǔn)準(zhǔn)后發(fā)布布執(zhí)行，集團(tuán)審審計稽核核部負(fù)責(zé)責(zé)制訂、修改并并解釋。此前有有關(guān)集團(tuán)團(tuán)對二級級子公司司管理的的規(guī)定，凡與本本辦法有有抵觸的的，均依依照本辦辦法執(zhí)行行。第二十五五條本辦法法未盡事事宜，執(zhí)執(zhí)行國家家有關(guān)法法律、法法規(guī)和集集團(tuán)的有有關(guān)規(guī)定定。第二

41、十六六條本辦辦法從下下發(fā)之日日起執(zhí)行行。內(nèi)部審計計工作細(xì)細(xì)則指導(dǎo)導(dǎo)手冊一、 資資產(chǎn)類1. 貨貨幣資金金審計目目標(biāo)和程程序(1)審審計目標(biāo)標(biāo)確定貨貨幣資金金是否存存在；確定貨貨幣資金金的收支支記錄是是否完整整；確定庫庫存現(xiàn)金金、銀行行存款以以及其他他貨幣資資金的余余額是否否正確；確定貨貨幣資金金在會計計報表上上的披露露是否恰恰當(dāng)。(2)審審計程序序核對現(xiàn)現(xiàn)金日記記帳、銀銀行存款款日記帳帳與總帳帳的余額額是否相相符；會同被被審計單單位主管管會計人人員盤點點庫存現(xiàn)現(xiàn)金，編編制“庫存現(xiàn)現(xiàn)金盤點點表，分幣種種面值列列示盤點點金額；資產(chǎn)負(fù)債債表日后后進(jìn)行盤盤點時，應(yīng)調(diào)整整至資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日的金金額。盤點金

42、額額與現(xiàn)金金日記帳帳戶余額額進(jìn)行核核對，如如有差異異，應(yīng)查查明原因因并做出出記錄或或作適當(dāng)當(dāng)調(diào)整。若有充抵抵庫存現(xiàn)現(xiàn)金的借借條、未未提現(xiàn)支支票、未未作報銷銷的原始始憑證，需在“盤點表表”，中注注明或做做出必要要的調(diào)整整。獲取資資產(chǎn)負(fù)債債表日的的“銀行存存款余額額調(diào)節(jié)表表”，經(jīng)調(diào)調(diào)節(jié)后的的銀行存存款余額額若有差差異，應(yīng)應(yīng)查明原原因，做做出記錄錄或作適適當(dāng)?shù)恼{(diào)調(diào)整；檢查“銀行存存款余額額調(diào)節(jié)表表”中未達(dá)達(dá)帳項的的真實性性，以及及資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日日后的進(jìn)進(jìn)帳情況況，如有有存在應(yīng)應(yīng)于資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日前進(jìn)進(jìn)帳的應(yīng)應(yīng)作相應(yīng)應(yīng)調(diào)整；向所有有的銀行行存款戶戶(含外外埠存款款、銀行行匯票存存款、銀銀行本票票存款)

43、函證年年末余額額；銀行存存款中，如有一一年以上上的定期期存款或或限定用用途的存存款，要要查明情情況，做做出記錄錄；抽查大大額現(xiàn)金金收支、銀行存存款(含含外埠存存款、銀銀行匯票票存款、銀行本本票存款款)支出出的原始始憑證內(nèi)內(nèi)容是否否完整，有無授授權(quán)批準(zhǔn)準(zhǔn)，并核核對相關(guān)關(guān)帳戶的的進(jìn)帳情情況，如如有與委委托人生生產(chǎn)經(jīng)營營業(yè)務(wù)無無關(guān)的收收支事項項，應(yīng)查查明原因因，并作作相應(yīng)的的記錄；抽查資資產(chǎn)負(fù)債債表日前前后若干干天的大大額現(xiàn)金金、銀行行存款收收支憑證證，如有有跨期收收支事項項，應(yīng)作作適當(dāng)調(diào)調(diào)整；檢查非非記帳本本位幣折折合記帳帳本位幣幣所采用用的折算算匯率是是否正確確，折算算差額是是否已按按規(guī)定進(jìn)進(jìn)行

44、會計計處理；驗明貨貨幣資金金是否已已在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表上恰當(dāng)當(dāng)披露。2. 短短期投資資審計目目標(biāo)和程程序(l)審審計目標(biāo)標(biāo)確定有有價證券券是否存存在；確定有有價證券券是否歸歸被審計計單位所所有；確定短短期投資資的增減減變動及及其收益益(或損損失)的的記錄是是否完整整；確定短短期投資資年末余余額是否否正確；確定短短期投資資的計價價是否正正確；確定短短期投資資在會計計報表上上的披露露是否恰恰當(dāng)。(2)審審計程序序核對短短期投資資明細(xì)帳帳與總帳帳余額是是否相符符；會同被被審計單單位主管管會計人人員盤點點庫存有有價證券券，編制制“庫存有有價證券券盤點表表”。列明明有價證證券名稱稱、數(shù)量量、票面面價值和和

45、取得成成本并與與相關(guān)帳帳戶余額額進(jìn)行核核對，如如有差異異，應(yīng)查查明原因因，并做做出記錄錄或進(jìn)行行適當(dāng)調(diào)調(diào)整；在外保保管的有有價證券券，應(yīng)查查閱有關(guān)關(guān)保管的的證明文文件，必必要時可可向保管管人函證證；檢查有有價證券券購入、售出或或兌現(xiàn)的的原始憑憑證是否否完整，會計處處理是否否正確；復(fù)核與與短期投投資有關(guān)關(guān)的損益益計算是是否準(zhǔn)確確，并與與投資收收益有關(guān)關(guān)項目核核對；了解有有價證券券的可變變現(xiàn)情況況，并做做出記錄錄；檢查有有無長期期投資性性質(zhì)的短短期投資資項目，并作適適當(dāng)?shù)恼f說明和調(diào)調(diào)整；有價證證券在資資產(chǎn)負(fù)債債表日的的市值與與其成本本存在著著顯著差差異時，應(yīng)做出出詳細(xì)記記錄，并并提請被被審計單單位

46、作適適當(dāng)披露露；驗明短短期投資資是否已已在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表恰當(dāng)披披露。3. 應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)審計目目標(biāo)和程程序(l)審審計目標(biāo)標(biāo)確定應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)是否存存在；確定應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)是否歸歸被審計計單位所所有；確定應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)增減變變動的記記錄是否否完整；確定應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)是否有有效，可可否收回回；確定應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)年未余余額是否否正確；確定應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)在會計計報表上上的披露露是否恰恰當(dāng)。(2)審審計程序序核對應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)明細(xì)帳帳與總帳帳的余額額是否相相符。獲取或或編制資資產(chǎn)負(fù)債債表日應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)明細(xì)表表，并檢檢查明細(xì)細(xì)表各項項余額的的加計是是否正確確；從應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)明細(xì)表表總數(shù)追追查到總總分類帳帳；抽查查部分票

47、票據(jù)，檢檢查其內(nèi)內(nèi)容是否否正確；將所查查的票據(jù)據(jù)項目:追查到到應(yīng)收票票據(jù)明細(xì)細(xì)帳，并并與有關(guān)關(guān)文件核核對。監(jiān)盤庫庫存票據(jù)據(jù)，并與與應(yīng)收票票據(jù)登記記簿的有有關(guān)內(nèi)容容核對。抽取部部分票據(jù)據(jù)向出票票人函證證，以證證實其存存在性和和可收回回性。驗明應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)的利息息收入是是否均已已正確入入帳。核對已已貼現(xiàn)的的應(yīng)收票票據(jù)，其其貼現(xiàn)額額與利息息額的計計算是否否準(zhǔn)確，會計處處理方法法是否恰恰當(dāng)。驗明應(yīng)應(yīng)收票據(jù)據(jù)是否已已在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表上恰當(dāng)當(dāng)披露。4. 應(yīng)應(yīng)收帳款款審計目目標(biāo)和程程序(1)審審計目標(biāo)標(biāo)確定應(yīng)應(yīng)收帳款款是否存存在；確定應(yīng)應(yīng)收帳款款是否歸歸被審計計單位所所有；確定應(yīng)應(yīng)收帳款款增減變變動的記記錄

48、是否否完整；確定應(yīng)應(yīng)收帳款款是否可可收回，壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備的計計提是否否恰當(dāng)；確定應(yīng)應(yīng)收帳款款年末余余額是否否正確；確定應(yīng)應(yīng)收帳款款在會計計報表上上的披露露是否恰恰當(dāng)。(2)審審計程序序核對應(yīng)應(yīng)收帳款款明細(xì)帳帳與總帳帳的余額額是否相相符。獲取或或編制應(yīng)應(yīng)收帳款款明細(xì)表表，復(fù)核核加計數(shù)數(shù)額是否否正確。分析應(yīng)應(yīng)收帳款款的帳齡齡及余額額構(gòu)成，選取帳帳齡長、金額大大的應(yīng)收收款項向向債務(wù)人人進(jìn)行函函證，并并根據(jù)回回函情況況編制函函證結(jié)果果匯總表表；回函函金額不不符的，要查明明原因做做出記錄錄或適當(dāng)當(dāng)調(diào)整；未回函函的，可可再次復(fù)復(fù)詢，如如不復(fù)詢詢可采用用替代審審計程序序進(jìn)行檢檢查，根根據(jù)替代代檢查結(jié)結(jié)果判斷斷其

49、債權(quán)權(quán)的真實實性與可可收回性性。對未發(fā)發(fā)詢證函函的應(yīng)收收帳款，應(yīng)抽查查有關(guān)原原始憑證證。檢查應(yīng)應(yīng)收帳款款中有無無債務(wù)人人破產(chǎn)或或者死亡亡的，以以及破產(chǎn)產(chǎn)財產(chǎn)或或者遺產(chǎn)產(chǎn)清償后后仍無法法收回的的，或者者債務(wù)人人長期未未履行償償債義務(wù)務(wù)的。檢檢查壞帳帳損失的的會計處處理是否否經(jīng)授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)。抽查有有無不屬屬于結(jié)算算業(yè)務(wù)的的債權(quán)，如有，應(yīng)做出出記錄或或作適當(dāng)當(dāng)調(diào)整。對于用用非記帳帳本位幣幣結(jié)算的的應(yīng)收帳帳款，檢檢查其采采用的匯匯率及折折算方法法是否正正確。分析明明細(xì)帳余余額，對對于出現(xiàn)現(xiàn)貸方余余額的項項目，應(yīng)應(yīng)查明原原因，必必要時作作重分類類調(diào)整。驗明應(yīng)應(yīng)收帳款款是否已已在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表上恰當(dāng)當(dāng)披露。

50、5. 壞壞帳準(zhǔn)備備審計目目標(biāo)和程程序(1)審審計目標(biāo)標(biāo)確定計計提壞帳帳準(zhǔn)備比比率是否否恰當(dāng)，壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備是否否充分；確定壞壞帳準(zhǔn)備備增減變變動的記記錄是否否完整；確定壞壞帳準(zhǔn)備備年末余余額是否否正確；確定壞壞帳準(zhǔn)備備在會計計報表上上的披露露是否恰恰當(dāng)。(2)審審計程序序核對壞壞帳準(zhǔn)備備明細(xì)帳帳與總帳帳的余額額是否相相符；按計提提壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備的范范圍、標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)測算算已提壞壞帳準(zhǔn)備備是否充充分，若若有大額額差異應(yīng)應(yīng)進(jìn)行調(diào)調(diào)整；檢查年年度內(nèi)壞壞帳損失失的原因因是否清清楚，有有無授權(quán)權(quán)批準(zhǔn)，有無已已作壞帳帳損失處處理后又又收回的的帳款；檢查資資產(chǎn)負(fù)債債表日后后仍未收收回的長長期掛帳帳應(yīng)收帳帳款；檢查向向債務(wù)

51、人人詢證回回函的例例外事項項及存有有爭執(zhí)的的余額；檢查壞壞帳準(zhǔn)備備的貸方方記錄是是否與列列作壞帳帳損失的的帳項一一致；復(fù)核計計算壞帳帳準(zhǔn)備余余額占應(yīng)應(yīng)收帳款款余額的的比率，并和以以前年度度的相關(guān)關(guān)比率核核對，檢檢查分析析其重大大差異，驗明壞壞帳準(zhǔn)備備是否已已在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表上恰當(dāng)當(dāng)披露。6. 預(yù)預(yù)付帳款款審計目目標(biāo)和程程序(1)審審計目標(biāo)標(biāo)確定預(yù)預(yù)付帳款款是否存存在；確定預(yù)預(yù)付帳款款是否歸歸被審計計單位所所有；確定預(yù)預(yù)付帳款款增減變變動的記記錄是否否完整；確定預(yù)預(yù)付帳款款是否可可收回，壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備的計計提是否否恰當(dāng)；確定預(yù)預(yù)付帳款款年末余余額是否否正確；確定預(yù)預(yù)付帳款款在會計計報表上上的披露露是

52、否恰恰當(dāng)。(2)審審計程序序核對預(yù)預(yù)付帳款款明細(xì)帳帳與總帳帳的余額額是否相相符。獲取或或編制預(yù)預(yù)付帳款款明細(xì)表表，復(fù)核核加計數(shù)數(shù)額是否否正確，同時請請客戶協(xié)協(xié)助，在在預(yù)付帳帳款明細(xì)細(xì)表上標(biāo)標(biāo)出截止止審計日日已收到到貨物并并沖銷預(yù)預(yù)付帳款款的項目目。選擇預(yù)預(yù)付帳款款重要項項目，函函證年末末余額的的正確性性，并根根據(jù)回函函情況編編制函證證結(jié)果匯匯總表；回函金金額不符符的，要要查明原原因做出出記錄或或適當(dāng)調(diào)調(diào)整；未未回函的的，可再再次復(fù)詢詢，如不不復(fù)詢可可采用替替代方法法進(jìn)行檢檢查，根根據(jù)替代代檢查結(jié)結(jié)果判斷斷其債權(quán)權(quán)的真實實性或出出現(xiàn)壞帳帳的可能能性。對未發(fā)發(fā)詢證函函的預(yù)付付帳款，應(yīng)抽查查有關(guān)原原

53、始憑證證。抽查入入庫記錄錄，查核核有無重重復(fù)付款款或?qū)⑼还P已已付清的的帳款在在預(yù)付帳帳款和應(yīng)應(yīng)付帳款款這兩個個科目同同時掛帳帳的情況況。分析明明細(xì)帳余余額，對對于出現(xiàn)現(xiàn)貸方余余額的項項目，應(yīng)應(yīng)查明原原因，必必要時作作重分類類調(diào)整。驗明預(yù)預(yù)付帳款款是否已已在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表上恰當(dāng)當(dāng)披露。7. 其其他應(yīng)收收款審計計目標(biāo)和和程序(1)審審計目標(biāo)標(biāo)確定其其他應(yīng)收收款是否否存在；確定其其他應(yīng)收收款是否否歸被審審計單位位所有；確定其其他應(yīng)收收款增減減變動的的記錄是是否完整整；確定其其他應(yīng)收收款是否否可收回回；確定其其他應(yīng)收收款年末末余額是是否正確確；確定其其他應(yīng)收收款在會會計報表表上的披披露是否否恰當(dāng)。

54、(2)審審計程序序核對其其他應(yīng)收收款明細(xì)細(xì)帳與總總帳的余余額是否否相符；編制或或獲取其其他應(yīng)收收款明細(xì)細(xì)表，復(fù)復(fù)核加計計數(shù)是否否準(zhǔn)確，是否與與總帳、明細(xì)帳帳核對相相符，并并標(biāo)明截截止審計計日已收收回或轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷的項項目；選擇金金額較大大和異常常的項目目，檢查查原始憑憑證或簽簽發(fā)詢證證函；對發(fā)出出詢證函函未能收收回的，采用替替代程序序，如查查核下一一年度明明細(xì)帳，或追蹤蹤至其他他應(yīng)收款款發(fā)生時時的付款款憑證；對于長長期未能能收回的的項目，應(yīng)查明明原因，確定是是否可能能發(fā)生壞壞帳損失失；審查轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)作壞帳帳損失的的項目，是否符符合規(guī)定定并辦妥妥審批手手續(xù)；分析明明細(xì)帳余余額，對對于出現(xiàn)現(xiàn)貸方余余額的項項目

55、，應(yīng)應(yīng)查明原原因，必必要時作作重分類類調(diào)整；驗明其其他應(yīng)收收款是否否已在資資產(chǎn)負(fù)債債表上恰恰當(dāng)披露露。8. 待待攤費用用審計目目標(biāo)和程程序(1)審審計目標(biāo)標(biāo)確定待待攤費用用會計政政策是否否恰當(dāng)；確定待待攤費用用入帳和和轉(zhuǎn)銷的的記錄是是否完整整；確定待待攤費用用年末余余額是否否正確；確定待待攤費用用在會計計報表上上的披露露是否恰恰當(dāng)。(2)審審計程序序獲取或或編制待待攤費用用明細(xì)表表，復(fù)核核其加計計的正確確性，并并與明細(xì)細(xì)帳、總總帳帳戶戶年末余余額核對對一致；抽查大大額待攤攤費用發(fā)發(fā)生的原原始憑證證及相關(guān)關(guān)文件、資料，以查核核其發(fā)生生額是否否正確；抽查大大額待攤攤費用受受益期的的有關(guān)文文件、資資

56、料，確確認(rèn)待攤攤費用受受益期及及其攤銷銷額是否否正確；檢查有有無不屬屬于待攤攤費用性性質(zhì)的會會計事項項，有無無長期未未結(jié)清的的待攤費費用，如如有，應(yīng)應(yīng)查明原原因并做做出記錄錄，必要要時作適適當(dāng)調(diào)整整；驗明待待攤費用用是否已已在資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表上恰當(dāng)當(dāng)披露。9. 存存貨審計計目標(biāo)和和程序(1)審審計目標(biāo)標(biāo)確定存存貨是否否存在；確定存存貨是否否歸被審審計單位位所有；確定存存貨增減減變動的的記錄是是否完整整；確定存存貨的品品質(zhì)狀況況，存貨貨跌價的的計提是是否合理理；確定存存貨的計計價方法法是否恰恰當(dāng)；確定存存貨年末末余額是是否正確確；確定存存貨在會會計報表表上的披披露是否否恰當(dāng)。(2)審審計程序序核對

57、各各存貨項項目明細(xì)細(xì)帳與總總帳的余余額是否否相符。檢查資資產(chǎn)負(fù)債債表日存存貨的實實際存在在：參與被審審計單位位存貨盤盤點的事事前規(guī)劃劃，或向向委托人人索取存存貨盤點點計劃；審計人員員親臨現(xiàn)現(xiàn)場觀察察存貨盤盤點，監(jiān)監(jiān)督盤點點計劃的的執(zhí)行，并作適適當(dāng)抽點點；盤點結(jié)束束后索取取盤點明明細(xì)表、匯總表表副本進(jìn)進(jìn)行復(fù)核核，并選選擇數(shù)額額較大、收發(fā)頻頻繁的存存貨項目目與永續(xù)續(xù)盤存記記錄進(jìn)行行核對。如未參參與年末末盤點，應(yīng)在審審計外勤勤工作時時對存貨貨進(jìn)行抽抽盤：獲取并檢檢查被審審計單位位期末存存貨盤點點計劃及及存貨盤盤點明細(xì)細(xì)表、匯匯總表，評價委委托人盤盤點的可可信程度度；根據(jù)被審審計單位位存貨盤盤點的可可

58、信程度度，選擇擇重點的的存貨項項目進(jìn)行行抽查盤盤點或全全額盤點點，并倒倒推計算算出資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日的存存貨數(shù)量量。在監(jiān)盤盤或抽盤盤被審計計單位存存貨時，要檢查查有無代代他人保保存和來來料加工工的存貨貨，有無無未作帳帳務(wù)處理理而置于于(或寄寄存)他他處的存存貨，這這些存貨貨是否正正確列示示于存貨貨盤點表表中。在監(jiān)盤盤或抽盤盤被審計計單位存存貨時，要注意意觀察存存貨的品品質(zhì)狀況況，要征征詢技術(shù)術(shù)人員、財務(wù)人人員、倉倉庫管理理人員的的意見，以了解解和確定定存貨中中屬于殘殘次、毀毀損、滯滯銷積壓壓的存貨貨及其對對當(dāng)年損損益的影影響。獲取存存貨盤點點盈虧調(diào)調(diào)整和損損失處理理記錄，檢查重重大存貨貨盤虧和和

59、損失的的原因有有無充分分合理的的解釋，重大存存貨盤虧虧和損失失的會計計處理是是否已經(jīng)經(jīng)授權(quán)審審批，是是否正確確及時地地入帳。檢查被被審計單單位存貨貨跌價損損失準(zhǔn)備備計提和和結(jié)轉(zhuǎn)的的依據(jù)、方法和和會計處處理是否否正確，是否經(jīng)經(jīng)授權(quán)批批準(zhǔn)，前前后期是是否一致致。查閱資資產(chǎn)負(fù)債債表目前前后若干干天的存存貨增減減變動的的有關(guān)帳帳簿記錄錄和原始始憑證，檢查有有無存貨貨跨期現(xiàn)現(xiàn)象。如如有，應(yīng)應(yīng)做出記錄錄，必要要時作適適當(dāng)調(diào)整整。根據(jù)被被審計單單位存貨貨計價方方法，抽抽查年末末結(jié)存量量比較大大的存貨貨的計價價是否正正確，若若存貨以以計劃成成本計價價，還應(yīng)應(yīng)檢查“材料成成本差異異”帳戶發(fā)發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額額是否正

60、正確，年年末余額額是否恰恰當(dāng)。抽查材材料采購購帳戶，對大額額的采購購業(yè)務(wù)，追查自自訂貨至至到貨驗驗收、入入庫全過過程的合合同、憑憑證、帳帳簿記錄錄，以確確定其是是否完整整、正確確，抽查查有無購購貨折讓讓、購貨貨退回、損壞賠賠償、掉掉換等事事項，抽抽查若干干在途材材料項目目，追查查至相關(guān)關(guān)購貨合合同及購購貨發(fā)票票，并復(fù)復(fù)核采購購成本的的正確性性。不設(shè)“材材料采購購”科目的的，上述述檢查方方法適用用于對在在途材料料和原材材料，包包裝物購購進(jìn)的檢檢查。抽查存存貨發(fā)出出的原始始憑證是是否齊全全、內(nèi)容容是否完完整，計計價是否否正確。抽查委委托加工工材料發(fā)發(fā)出收回回的合同同、憑證證，核對對其計費費、計價價