審計(jì)工作執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

1、審計(jì)工作執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)一、審計(jì)計(jì)劃階段11了解被審計(jì)單位的情況 在接受受委托之前，應(yīng)應(yīng)當(dāng)初步了解解被審計(jì)單位位基本情況，以以便制定審計(jì)計(jì)計(jì)劃。在執(zhí)執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分分了解被審計(jì)計(jì)單位情況，以以識(shí)別和理解解對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表表、審計(jì)過(guò)程程或?qū)徲?jì)報(bào)告告有重大影響響的交易、事事項(xiàng)或慣例。12審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)約定書(shū)在了解被審計(jì)單單位基本情況況的基礎(chǔ)上，初初步評(píng)價(jià)審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，考慮慮自身能力和和獨(dú)立性，重重大項(xiàng)目、首首次審計(jì)及風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)項(xiàng)目由主任會(huì)會(huì)計(jì)師與委托托人簽訂業(yè)務(wù)務(wù)約定書(shū)，其其他項(xiàng)目可以以以書(shū)面形式式授權(quán)其他出出資人與委托托人簽定業(yè)務(wù)務(wù)約定書(shū)。審審計(jì)業(yè)務(wù)約定定書(shū)應(yīng)當(dāng)包括括以下基本內(nèi)內(nèi)容：

2、1、 簽約雙方方的名稱(chēng)；2、 委托目的的；3、 審計(jì)范圍圍；4、 會(huì)計(jì)責(zé)任任及審計(jì)責(zé)任任；5、 簽約雙方方的義務(wù)；6、 出具審計(jì)計(jì)報(bào)告的時(shí)間間要求；7、 審計(jì)報(bào)告告的使用責(zé)任任；8、 審計(jì)收費(fèi)費(fèi)；9、 審計(jì)約定定書(shū)的有效期期限；10、 違約責(zé)責(zé)任；11、 簽約時(shí)時(shí)間；12、 應(yīng)當(dāng)約約定的其他事事項(xiàng)。13初步評(píng)價(jià)價(jià)被審計(jì)單位位內(nèi)部控制為了評(píng)估審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，提高審審計(jì)效率，保保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量量，在編制審審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)研究與評(píng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單單位的內(nèi)部控控制，了解被被審計(jì)單位的的內(nèi)部控制的的設(shè)計(jì)和運(yùn)行行情況。在確定內(nèi)部控制制的可信賴(lài)程程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)保持應(yīng)有的的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，充充分關(guān)注內(nèi)部部控制的固有有限制，合

3、理理利用以往的的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。14確定重要要性在確定審計(jì)程序序的性質(zhì)、時(shí)時(shí)間和范圍及及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)合理運(yùn)用重重要性原則，考考慮錯(cuò)報(bào)和漏漏報(bào)的金額和和性質(zhì)，初步步確定會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表層次的重重要性水平，并并分配到相關(guān)關(guān)帳戶(hù)。在確定重要性時(shí)時(shí)，應(yīng)綜合考考慮以下主要要因素，并結(jié)結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)，對(duì)重要性性水平做出初初步判斷：1、 有關(guān)法規(guī)規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)的要求；2、 被審計(jì)單單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)規(guī)模及業(yè)務(wù)性性質(zhì)；3、 內(nèi)部控制制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果果；4、 會(huì)計(jì)報(bào)表表各項(xiàng)目的性性質(zhì)及其相互互關(guān)系；5、 會(huì)計(jì)報(bào)表表各項(xiàng)目的金金額及其波動(dòng)動(dòng)幅度。15分析審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為了防止會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表存在重大大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)報(bào)，而經(jīng)審

4、計(jì)計(jì)后發(fā)表不當(dāng)當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的的可能性，要要綜合分析和和控制審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)組成。在在執(zhí)業(yè)過(guò)程中中合理運(yùn)用專(zhuān)專(zhuān)業(yè)判斷，評(píng)評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，對(duì)各重要要帳戶(hù)或交易易類(lèi)別的相關(guān)關(guān)認(rèn)定所涉及及的控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)做出初步評(píng)評(píng)估，并對(duì)擬擬信賴(lài)的內(nèi)部部控制實(shí)施符符合性測(cè)試程程序，以評(píng)估估控制風(fēng)險(xiǎn)。固固有風(fēng)險(xiǎn)和控控制風(fēng)險(xiǎn)的水水平越高，就就應(yīng)實(shí)施越詳詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性性測(cè)試程序，并并著重考慮其其性質(zhì)、時(shí)間間和范圍，以以將檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)降低至可接接受的水平。如如經(jīng)實(shí)施有關(guān)關(guān)審計(jì)程序，仍仍認(rèn)為某一重重要賬戶(hù)或交交易類(lèi)別認(rèn)定定的檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)不能降低至至可接受的水水平，應(yīng)當(dāng)發(fā)發(fā)表保留意見(jiàn)見(jiàn)或拒絕表示示

5、意見(jiàn)。16編制審計(jì)計(jì)計(jì)劃為了完成會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)，達(dá)到預(yù)期期的審計(jì)目的的，在具體執(zhí)執(zhí)行審計(jì)程序序之前應(yīng)編制制審計(jì)計(jì)劃。審審計(jì)計(jì)劃包括括總體審計(jì)計(jì)計(jì)劃和具體審審計(jì)計(jì)劃?？傮w審計(jì)計(jì)劃是是對(duì)預(yù)期范圍圍和實(shí)施方式式所作的規(guī)劃劃，其基本內(nèi)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括括：1、 被審計(jì)單單位的基本情情況；2、 審計(jì)目的的、審計(jì)范圍圍和審計(jì)策略略；3、 重要會(huì)計(jì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；4、 審計(jì)工作作進(jìn)度及時(shí)間間、費(fèi)用預(yù)算算；5、 審計(jì)小組組組成及人員員分工；6、 審計(jì)重要要性的確定及及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的的評(píng)估；7、 對(duì)專(zhuān)家、內(nèi)內(nèi)部審計(jì)人員員及其他注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師工作作的利用；8、 其他有關(guān)關(guān)內(nèi)容。為了實(shí)施總體審審計(jì)計(jì)劃，應(yīng)應(yīng)制定具

6、體審審計(jì)計(jì)劃，對(duì)對(duì)審計(jì)程序的的性質(zhì)、時(shí)間間和范圍作詳詳細(xì)規(guī)劃與說(shuō)說(shuō)明。具體審審計(jì)計(jì)劃以審審計(jì)程序表代代替，其具體體內(nèi)容應(yīng)包括括：1、 審計(jì)目標(biāo)標(biāo)；2、 審計(jì)程序序；3、 執(zhí)行人及及執(zhí)行時(shí)間；4、 審計(jì)工作作底稿的索引引號(hào)；5、 其他有關(guān)關(guān)內(nèi)容。在審計(jì)計(jì)劃階段段，審計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分分析性復(fù)核，進(jìn)進(jìn)一步了解被被審計(jì)單位的的業(yè)務(wù)情況，識(shí)識(shí)別潛在的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，幫幫助確定審計(jì)計(jì)程序的性質(zhì)質(zhì)、時(shí)間和范范圍。二、審計(jì)實(shí)施階階段21符合性測(cè)測(cè)試符合性測(cè)試是為為了確定內(nèi)部部控制的設(shè)計(jì)計(jì)和執(zhí)行是否否有效而實(shí)施施的審計(jì)程序序。內(nèi)部控制制度的的測(cè)試一般應(yīng)應(yīng)按照業(yè)務(wù)循循環(huán)采用審計(jì)計(jì)抽樣的方法法進(jìn)行，并且且只應(yīng)對(duì)那些些

7、有助于防止止或發(fā)現(xiàn)和糾糾正會(huì)計(jì)報(bào)表表認(rèn)定產(chǎn)生重重大錯(cuò)報(bào)或漏漏報(bào)的控制執(zhí)執(zhí)行測(cè)試。 22實(shí)質(zhì)性測(cè)測(cè)試 審計(jì)計(jì)實(shí)施階段的的主要工作是是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表表項(xiàng)目的金額額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性性測(cè)試。實(shí)質(zhì)質(zhì)性測(cè)試，是是在復(fù)核性測(cè)測(cè)試的基礎(chǔ)上上，運(yùn)用檢查查、監(jiān)督、觀觀察、查詢(xún)及及函詢(xún)、計(jì)算算、分析性復(fù)復(fù)核等方法，對(duì)對(duì)被審計(jì)單位位會(huì)計(jì)報(bào)表各各項(xiàng)目的金額額進(jìn)行證實(shí)性性測(cè)試，目的的是審定其數(shù)數(shù)額是否可以以確認(rèn)。 工工作底稿應(yīng)統(tǒng)統(tǒng)一使用審計(jì)計(jì)標(biāo)識(shí)、審計(jì)計(jì)工作底稿編編號(hào)及審計(jì)工工作底稿目錄錄。 審審計(jì)的函證及及抽查量重點(diǎn)點(diǎn)領(lǐng)域不低于于總金額的550%。23復(fù)核工作作底稿（一級(jí)級(jí)）項(xiàng)目經(jīng)理要對(duì)下下屬審計(jì)人員員形成的審計(jì)計(jì)底稿逐張復(fù)復(fù)核

8、，發(fā)現(xiàn)問(wèn)問(wèn)題及時(shí)指出出，并督促審審計(jì)人員及時(shí)時(shí)修改完善。項(xiàng)項(xiàng)目經(jīng)理為審審計(jì)工作底稿稿的一級(jí)復(fù)核核（詳細(xì)復(fù)核核），應(yīng)在審審計(jì)實(shí)施階段段現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行。復(fù)復(fù)核的基本內(nèi)內(nèi)容：、工作底稿各各要素是否齊齊全；、工作底稿使使用的審計(jì)標(biāo)標(biāo)識(shí)是否規(guī)范范和前后一致致；、審計(jì)工作是是否按審計(jì)計(jì)計(jì)劃的要求進(jìn)進(jìn)行；、工作底稿互互相引用時(shí)是是否具有明確確的勾稽關(guān)系系；、審計(jì)工作過(guò)過(guò)程是否做出出恰當(dāng)?shù)挠涗涗?；、?duì)助理人員員編制的工作作底稿是否經(jīng)經(jīng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人人復(fù)核、簽名名；、被審計(jì)單位位提供的作為為審計(jì)工作底底稿的資料是是否進(jìn)行核查查；、審計(jì)結(jié)論是是否有充分的的審計(jì)證據(jù)支支持。24取得管理理當(dāng)局聲明書(shū)書(shū)在出具審計(jì)報(bào)告告前，應(yīng)向被

9、被審計(jì)單位管管理當(dāng)局索取取聲明書(shū)，以以明確會(huì)計(jì)責(zé)責(zé)任和審計(jì)責(zé)責(zé)任。被審計(jì)單位管理理當(dāng)局聲明書(shū)書(shū)注明的日期期應(yīng)為審計(jì)報(bào)報(bào)告日，以確確保其具有與與期后事項(xiàng)和和或有損失審審計(jì)相關(guān)的聲聲明。如被審審計(jì)單位管理理當(dāng)局拒絕準(zhǔn)準(zhǔn)備聲明書(shū)并并拒絕簽字，應(yīng)應(yīng)考慮簽發(fā)保保留意見(jiàn)或拒拒絕表示意見(jiàn)見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告告。被審計(jì)管理當(dāng)局局聲明書(shū)正文文應(yīng)包括以下下內(nèi)容：1、 已按會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的要求求編制會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)報(bào)表的真實(shí)性性、合法性、完完整性由管理理當(dāng)局負(fù)責(zé)。2、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)資料已全部部提供給注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)。3、 股東大會(huì)會(huì)及董事會(huì)（或或其他高層領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)會(huì)）的會(huì)會(huì)議記錄已全全部提供給注注冊(cè)會(huì)計(jì)師審審閱。4、 被審計(jì)期期

10、間的所有交交易事項(xiàng)均已已入賬。5、 關(guān)聯(lián)方交交易的有關(guān)資資料已提交注注冊(cè)會(huì)計(jì)師審審查。6、 期后事項(xiàng)項(xiàng)和或有事項(xiàng)項(xiàng)均已向注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師提供供，重大的期期后事項(xiàng)和或或有損失均已已在會(huì)計(jì)報(bào)表表中作相應(yīng)的的調(diào)整或披露露。7、 對(duì)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)過(guò)程中提出出的所有重大大調(diào)整事項(xiàng)已已作調(diào)整。8、 無(wú)違紀(jì)、違違法、舞弊現(xiàn)現(xiàn)象。9、 無(wú)蓄意歪歪曲或虛飾會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)項(xiàng)目的金額或或分類(lèi)的情況況。10、 重大的的不確定事項(xiàng)項(xiàng)。11、 其他需需作說(shuō)明的事事項(xiàng)。25取得律師師聲明書(shū)在對(duì)被審計(jì)單位位期后事項(xiàng)和和或有損失等等進(jìn)行審計(jì)時(shí)時(shí)，為了獲取取審計(jì)證據(jù)，必必要時(shí)應(yīng)向被被審計(jì)單位的的法律顧問(wèn)或或律師進(jìn)行函函證，獲取

11、律律師聲明書(shū)，從從而減少注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上上述事項(xiàng)誤解解的可能性。對(duì)律師聲明書(shū)應(yīng)應(yīng)從整體上分分析，以便確確定它對(duì)審計(jì)計(jì)詢(xún)證函的總總體反應(yīng)，確確定它與注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師所知知的情況是否否矛盾。若律律師聲明書(shū)表表明或暗示律律師拒絕提供供信息，或是是隱瞞信息，或或是對(duì)被審計(jì)計(jì)單位敘述的的情況不加修修正，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)應(yīng)認(rèn)為審計(jì)范范圍受到限制制，不能出具具無(wú)保留意見(jiàn)見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告告。26需企業(yè)提提供的資料清清單在審計(jì)外勤工作作之前，對(duì)需需要企業(yè)準(zhǔn)備備的資料提出出要求，將需需要企業(yè)提供供的資料清單單以書(shū)面形式式提交給企業(yè)業(yè)。一般應(yīng)要要求企業(yè)提供供以下資料：1 企業(yè)基本本情況；2 營(yíng)業(yè)執(zhí)照照（復(fù)印件）；3 會(huì)計(jì)

12、報(bào)表表及報(bào)表附注注；4 納稅鑒定定書(shū)（復(fù)印件件）；5 進(jìn)出口、外外匯經(jīng)營(yíng)權(quán)批批件（復(fù)印件件）；6 長(zhǎng)期投資資協(xié)議及投資資收益；7 借、貸款款協(xié)議；8 應(yīng)收、預(yù)預(yù)付帳款，應(yīng)應(yīng)付、預(yù)收帳帳款，其他應(yīng)應(yīng)收、應(yīng)付帳帳款的帳齡分分析（按：11年，1-22年，2-33年，3年以以上劃分）；9 壞帳準(zhǔn)備備提取比例，逾逾期三年以上上未作壞帳損損失的應(yīng)收帳帳款及原因；10 外匯折折算方法，匯匯兌損益核算算方法；11 存貨計(jì)計(jì)價(jià)方法；12 固定資資產(chǎn)分類(lèi)及折折舊方法；13 以前年年度會(huì)計(jì)師事事務(wù)所審計(jì)報(bào)報(bào)告和相關(guān)資資料及各級(jí)政政府對(duì)財(cái)務(wù)檢檢查資料；14 銀行對(duì)對(duì)賬單及余額額調(diào)節(jié)表；15 其他需需要提供的資資料。三

13、、審計(jì)完成階階段31整理、評(píng)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)據(jù)為了把所收集到到的分散的、個(gè)個(gè)別的審計(jì)證證據(jù)，變成充充分的、適當(dāng)當(dāng)?shù)?、具有證證明力的證據(jù)據(jù)，以正確評(píng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單單位會(huì)計(jì)報(bào)表表等有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)資料是否恰恰當(dāng)?shù)胤从沉肆似湄?cái)務(wù)狀況況、經(jīng)營(yíng)成果果及現(xiàn)金流量量，應(yīng)按照一一定的方法對(duì)對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)進(jìn)行分類(lèi)整理理和分析，使使之條理化、系系統(tǒng)化，成為為有序的、系系統(tǒng)的、彼此此聯(lián)系的審計(jì)計(jì)證據(jù)，并在在此基礎(chǔ)上，恰恰當(dāng)?shù)男纬烧w的審計(jì)意意見(jiàn)。在整理理過(guò)程中對(duì)發(fā)發(fā)現(xiàn)證據(jù)不足足的地方，還還可以進(jìn)行補(bǔ)補(bǔ)充收集，以以便獲取新的的審計(jì)證據(jù)材材料。32編制審計(jì)計(jì)差異調(diào)整表表和試算平衡衡表完成業(yè)務(wù)循環(huán)符符合性測(cè)試、會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目目實(shí)質(zhì)性

14、測(cè)試試和特殊項(xiàng)目目的審計(jì)后，對(duì)對(duì)審計(jì)差異內(nèi)內(nèi)容，項(xiàng)目經(jīng)經(jīng)理應(yīng)根據(jù)審審計(jì)重要性原原則予以初步步確定并匯總總編制審計(jì)差差異調(diào)整表，將將審計(jì)差異按按建議調(diào)整的的不符事項(xiàng)、重重分類(lèi)誤差和和未調(diào)整不符符事項(xiàng)分別匯匯總至調(diào)整分分錄匯總表、重重分類(lèi)分錄匯匯總表和未調(diào)調(diào)整不符事項(xiàng)項(xiàng)匯總表。在被審計(jì)單位提提供未審計(jì)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表的基基礎(chǔ)上，考慮慮調(diào)整分錄、重重分類(lèi)分錄，編編制試算平衡衡表，已確定定已審數(shù)與報(bào)報(bào)表披露數(shù)。33執(zhí)行分析析性復(fù)核程序序，對(duì)已審報(bào)報(bào)表進(jìn)行整體體復(fù)核分析性復(fù)核是指指注冊(cè)會(huì)計(jì)師師分析被審計(jì)計(jì)單位重要的的比率或趨勢(shì)勢(shì)，包括調(diào)查查這些比率或或趨勢(shì)的異常常變動(dòng)及其與與預(yù)期數(shù)額和和相關(guān)信息的的差異。注冊(cè)

15、冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)合理運(yùn)用專(zhuān)專(zhuān)業(yè)判斷，確確定分析性復(fù)復(fù)核程序的運(yùn)運(yùn)用方式及程程序，以將檢檢查風(fēng)險(xiǎn)降低低至可接受的的水平。在審審計(jì)報(bào)告階段段，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用用分析性復(fù)核核的結(jié)論來(lái)印印證實(shí)施其他他審計(jì)程序所所得出的結(jié)論論，以確定是是否需要追加加審計(jì)程序。在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)進(jìn)行整體復(fù)核核時(shí)，應(yīng)當(dāng)審審閱會(huì)計(jì)報(bào)表表及其附注，并并考慮：1、 針對(duì)已發(fā)發(fā)現(xiàn)的異常差差異或未預(yù)期期差異所獲取取得審計(jì)證據(jù)據(jù)是否適當(dāng)；2、 是否存在在尚未發(fā)現(xiàn)的的異常差異或或未預(yù)期差異異。當(dāng)分析性復(fù)核結(jié)結(jié)果出現(xiàn)下列列異常情況時(shí)時(shí)，審計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)調(diào)查，要要求被審計(jì)單單位予以解釋釋?zhuān)@得適適當(dāng)?shù)尿?yàn)證證證據(jù)：與預(yù)期金額額存在重大差差異；與其他相關(guān)關(guān)信

16、息嚴(yán)重不不一致。如果果被審計(jì)單位位不予解釋或或解釋不當(dāng)，審審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮是否實(shí)實(shí)施其他審計(jì)計(jì)程序。34最終評(píng)價(jià)價(jià)重要性和審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯匯總已發(fā)現(xiàn)但但尚未調(diào)整的的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)報(bào)，并考慮期期后事項(xiàng)和或或有事項(xiàng)是否否已進(jìn)行適當(dāng)當(dāng)處理，以考考慮其金額與與性質(zhì)是否對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的的反映產(chǎn)生重重大影響。如果尚未調(diào)整的的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)報(bào)的匯總數(shù)超超過(guò)重要性水水平，應(yīng)當(dāng)考考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)質(zhì)性測(cè)試范圍圍或提請(qǐng)被審審計(jì)單位調(diào)整整會(huì)計(jì)報(bào)表，以以降低審計(jì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位位拒絕調(diào)整會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)測(cè)試范圍后，尚尚未調(diào)整的錯(cuò)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的的匯總數(shù)仍超超過(guò)重要性水水平，應(yīng)當(dāng)發(fā)發(fā)表保留意見(jiàn)見(jiàn)或否定

17、意見(jiàn)見(jiàn)。如果尚未調(diào)整的的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)報(bào)的匯總數(shù)接接近重要性水水平，應(yīng)當(dāng)實(shí)實(shí)施追加審計(jì)計(jì)程序，或提提請(qǐng)被審計(jì)單單位進(jìn)一步調(diào)調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)報(bào)，以降低審審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 355與管理當(dāng)局局的溝通 管理當(dāng)局的的溝通，是注注冊(cè)會(huì)計(jì)師就就審計(jì)結(jié)果告告知被審計(jì)單單位管理當(dāng)局與其進(jìn)行行商討。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則則、有關(guān)法規(guī)規(guī)和審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)約定書(shū)的要求，合理理運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判判斷，從層次次、形式等方方面與被審計(jì)計(jì)管理當(dāng)局將將審計(jì)結(jié)果進(jìn)進(jìn)行溝通。 對(duì)于重要事事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采采用書(shū)面形式式，并記錄于于審計(jì)工作底底稿。 36形成審計(jì)計(jì)意見(jiàn)，編制制審計(jì)報(bào)告在對(duì)被審計(jì)單位位的會(huì)計(jì)報(bào)表表實(shí)施必要的的審計(jì)后，應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮

18、審計(jì)計(jì)范圍是否受受到限制，是是否存在未調(diào)調(diào)整事項(xiàng)及未未充分披露事事項(xiàng)等，并根根據(jù)其對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表反映的的影響程度，分分別出具無(wú)保保留意見(jiàn)、保保留意見(jiàn)、否否定意見(jiàn)和拒拒絕表示意見(jiàn)見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告告。在表示保保留意見(jiàn)、否否定意見(jiàn)和拒拒絕表示意見(jiàn)見(jiàn)時(shí)，應(yīng)明確確說(shuō)明理由，并并在可能情況況下，指出其其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表表反映的影響響程度。37復(fù)核工作作底稿（二級(jí)級(jí)、三級(jí)）部門(mén)經(jīng)理（或質(zhì)質(zhì)量監(jiān)管部的的注冊(cè)會(huì)計(jì)師師）復(fù)核為審審計(jì)工作底稿稿的二級(jí)復(fù)核核，又稱(chēng)一般般復(fù)核，部門(mén)門(mén)經(jīng)理復(fù)核既既是對(duì)項(xiàng)目經(jīng)經(jīng)理復(fù)核的一一種再監(jiān)督，也也是對(duì)重要審審計(jì)事項(xiàng)的重重點(diǎn)把關(guān)，他他是在項(xiàng)目經(jīng)經(jīng)理完成了詳詳細(xì)復(fù)核之后后，再對(duì)審計(jì)計(jì)工作底稿中中重要

19、會(huì)計(jì)賬賬項(xiàng)的審計(jì)、重重要審計(jì)程序序的執(zhí)行以及及審計(jì)調(diào)整事事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)復(fù)核，并將復(fù)復(fù)核結(jié)果記錄錄于底稿中。復(fù)復(fù)核的基本內(nèi)內(nèi)容：、基本的審計(jì)計(jì)程序是否執(zhí)執(zhí)行；、取得的審計(jì)計(jì)證據(jù)是否充充分、恰當(dāng)；、相關(guān)的項(xiàng)目目是否銜接、佐佐證；、解決注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)判判斷尚未確認(rèn)認(rèn)的問(wèn)題。所負(fù)責(zé)人復(fù)核是是三級(jí)復(fù)核中中的最后一級(jí)級(jí)復(fù)核，又稱(chēng)稱(chēng)重點(diǎn)復(fù)核，既既是對(duì)前面二二級(jí)復(fù)核的再再監(jiān)督，也是是對(duì)整個(gè)審計(jì)計(jì)工作的計(jì)劃劃、進(jìn)度和質(zhì)質(zhì)量的重點(diǎn)把把關(guān)，它是對(duì)對(duì)審計(jì)過(guò)程中中的重大會(huì)計(jì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題、重重大審計(jì)調(diào)整整事項(xiàng)及重要要的審計(jì)工作作底稿所進(jìn)行行的復(fù)核，并并將復(fù)核結(jié)果果記錄于底稿稿中。復(fù)核的的主要內(nèi)容：、重要審計(jì)問(wèn)問(wèn)題的處理；、

20、重要審計(jì)程程序的執(zhí)行；、解決二級(jí)復(fù)復(fù)核人員尚未未解決的專(zhuān)業(yè)業(yè)判斷分歧;、關(guān)注對(duì)審計(jì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生較較大影響的問(wèn)問(wèn)題；、審計(jì)結(jié)論是是否恰當(dāng)。 388 簽發(fā)審計(jì)計(jì)報(bào)告項(xiàng)目經(jīng)理及主任任會(huì)計(jì)師在審審核后的審計(jì)計(jì)報(bào)告上簽字字，由主任會(huì)計(jì)師簽發(fā)審計(jì)計(jì)報(bào)告。 39 撰寫(xiě)管理建建議書(shū)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)計(jì)過(guò)程中注意意到的內(nèi)部控控制重大缺陷陷，應(yīng)當(dāng)告知知被審計(jì)單位位管理當(dāng)局，并并記錄于審計(jì)計(jì)工作底稿。必必要時(shí)，以經(jīng)經(jīng)過(guò)復(fù)核的審審計(jì)工作底稿稿為依據(jù)，出出具管理建議議書(shū)，但出具具管理建議書(shū)書(shū)，不應(yīng)影響響應(yīng)當(dāng)發(fā)表的的審計(jì)意見(jiàn)。管理建議書(shū)應(yīng)當(dāng)當(dāng)指明審計(jì)目目的是對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審審計(jì)意見(jiàn)。管管理建議書(shū)僅僅指出了注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師在審審計(jì)過(guò)程中注注意到的內(nèi)部部控制重大缺缺陷，不應(yīng)被被視為對(duì)內(nèi)部部控制發(fā)表的的簽證意見(jiàn)，所所提建議不具具有強(qiáng)制性和和公正性。管理建議書(shū)應(yīng)當(dāng)當(dāng)指明其僅供供被審計(jì)單位位管理當(dāng)局內(nèi)內(nèi)部參考