內(nèi)部控制制度相關(guān)問題研究

1、 HYPERLINK （四）加強貨款款回籠，減少少費用支出。當(dāng)前，部分 HYPERLINK 工業(yè)業(yè)企業(yè)存在著著應(yīng)收帳款及及其他應(yīng)收款款逐年逐月增增加的問題，使使流動資產(chǎn)失失去應(yīng)有的流流動性。對應(yīng)應(yīng)收帳款及其其他應(yīng)收款的的管理，首先先，應(yīng)采取集集中與分散相相結(jié)合的辦法法進行清欠工工作，成立清清欠辦，對一一般欠款戶通通過電話、信信函等方式催催還，對重點點戶列出帳目目清單，集中中清欠，如清清欠工作遇到到困難應(yīng)立即即上報上級領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)討論論 HYPERLINK 研究采取相應(yīng)應(yīng)整治措施，嚴(yán)嚴(yán)禁資金流失失。其次，對對清欠遇到的的困難要積極極動腦去尋找找債務(wù)鏈，采采用實物抵債債法或多家抹抹帳方式找到到解脫債

2、務(wù)鏈鏈途徑，避免免或減少壞帳帳的發(fā)生，必必要時，可通通過訴訟程序序來挽回?fù)p失失。對于貨款款回收問題，要要確定一套清清欠工作獎懲懲機制，提高高銷售業(yè)務(wù)人人員的工作積積極性，使其其應(yīng)收帳款恢恢復(fù)其流動性性，減少貸款款及其利息，由由于受到“三角債”的 HYPERLINK 影響，我公司司應(yīng)收帳款年年初已高達幾幾億元，因此此需要建立一一套激勵與約約束機制，建建立銷售部門門和銷售人員員的經(jīng)營責(zé)任任制。公司應(yīng)應(yīng)與有關(guān)人員員層層簽約，明明確責(zé)、權(quán)、利利，并實行嚴(yán)嚴(yán)格考核?？伎己说闹饕?HYPERLINK 內(nèi)內(nèi)容包括：資資金回籠額、回回籠率、產(chǎn)品品銷售費用、差差旅費等，其其中，資金回回籠額以上年年實際為基數(shù)數(shù)，

3、每年增加加額將按一定定比例給予銷銷售人員獎勵勵，每年減少少額將適當(dāng)扣扣減銷售人員員資金與工資資，同時，銷銷售人員崗位位采用“末位淘汰制制”。（五）加強購進進材料與購進進設(shè)備的價格格管理。企業(yè)的資金使用用大部分用于于購進材料與與設(shè)備上，因因此，原材料的價格格直接 HYPERLINK 影響到企業(yè)成成本的高低，一一個大型企業(yè)業(yè)購進的材料料品種繁多，購購進量大，因因此合理運用用采購資金，降降低采購費用用是提高企業(yè)業(yè)經(jīng)濟效益的的關(guān)鍵所在。首首先，要在采采購部門設(shè)立立比價采購小小組，在保證證其質(zhì)量的前前提下，要貨貨比三家，采采購組長由采采購業(yè)務(wù)部門門主管擔(dān)任，明明確采購小組組的職責(zé)、權(quán)權(quán)限及采購程程序，比

4、價小小組要對采購購的物資向供供應(yīng)商詢價、壓壓價，列表比比較，篩選后后選擇供應(yīng)商商，并把確定定的供應(yīng)商及及其報價填在在申請表上，證證明詢價工作作已經(jīng)完畢，等等待企業(yè)價格格管理辦公室室的審批，企企業(yè)的價格管管理辦公室(簡稱價管辦辦)直接受公公司董事會的的直接領(lǐng)導(dǎo)，全全面負(fù)責(zé)企業(yè)業(yè)的價格管理理工作，由比比價小組呈報報“物資采購價價格審批單”，價管辦人人員進行繼續(xù)續(xù)詢價、壓價價，進行充分分的市場調(diào)查查、網(wǎng)上調(diào)查查和信息收集集等，確實做做到貨比三家家，核實無誤誤后下批價格格審批單，將將比價工作落落到實處。如如果是大宗貨貨物、批量貨貨物要采用競競價招標(biāo)方式式進行，并可可由企業(yè)紀(jì)檢檢部門監(jiān)督，防防止作弊，這

5、這種采購方式式往往能通過過供應(yīng)商之間間的激烈競爭爭，最終得到到其底線的供供應(yīng)價格，大大大降低了企企業(yè)采購成本本。在購進貨貨物的運輸上上，在合同簽簽訂時要求采采購員原則上上采用鐵路運運輸方式，因為廉價價的鐵路運輸輸費用是公路路運輸和空運運所不能及的的，如有特殊殊要求，需報報批價管辦審審批。（六）加強生產(chǎn)產(chǎn)資金、產(chǎn)成成品資金管理理。 HYPERLINK 企業(yè)財務(wù)部門必必須熟悉生產(chǎn)產(chǎn)工藝和生產(chǎn)產(chǎn)過程，與生生產(chǎn)部門一起起制訂合理的的制品計劃，并并作為對分廠廠考核的一項項 HYPERLINK 內(nèi)容，并與生生產(chǎn)、技術(shù)部部門一起 HYPERLINK 研究究生產(chǎn)物流的的合理性，要要合理布局，盡盡可能縮短工工藝

6、流程，使使在制品降低低到最低程度度，生產(chǎn)部門門要按單件小小批生產(chǎn)，用用以銷代產(chǎn)的的原則嚴(yán)格控控制資金的占占用，避免在在產(chǎn)品資金占占用過長而增增加資金的投投入量。同時時，要加強質(zhì)質(zhì)量成本管理理，減少廢品品損失，減少少或避免資金金的積壓和浪浪費。對產(chǎn)成成品資金要加加強管理，對對產(chǎn)成品庫存存量應(yīng)制定統(tǒng)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，一一旦超過標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，及時 HYPERLINK 分析析原因，對產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量 HYPERLINK 問題題及時采取措措施。（七）增強財務(wù)務(wù)風(fēng)險的防范范意識。經(jīng)營中的風(fēng)險無無處不在，大大批企業(yè)的衰衰退都是緣于于財務(wù)風(fēng)險的的控制不當(dāng)。因因此，要建立立一套完整的的財務(wù)風(fēng)險控控制機制，通通過對資金籌籌措、重大投

7、投資、營運資資金、債務(wù)清清償、資產(chǎn)損損失和稅收支支出等關(guān)鍵環(huán)環(huán)節(jié)的控制制制度，加強風(fēng)風(fēng)險預(yù)警和識識別，及時評評估、預(yù)防、控控制和分散財財務(wù)風(fēng)險，在在實現(xiàn)經(jīng)營目目標(biāo)的同時力力求化解財務(wù)務(wù)風(fēng)險或?qū)崿F(xiàn)現(xiàn)損失最小化化。（八）建立健全全評價和獎懲懲機制。企業(yè)應(yīng)在全面經(jīng)經(jīng)濟核算的基基礎(chǔ)上建立完完善的評價考考核指標(biāo)體系系，并在科學(xué)學(xué)合理的效績績評價的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，要建立立全面的獎懲懲機制。對企企業(yè)董事長、經(jīng)經(jīng)理層人員，可可通過實行經(jīng)經(jīng)營風(fēng)險抵押押金制度、年薪薪制或股票期期權(quán)制度等建建立獎懲機制制；對企業(yè)中中級管理人員員，可通過調(diào)調(diào)整薪金和職職務(wù)的方式建建立獎懲機制制；對普通員員工，可通過過建立薪金獎獎勵和全員持

8、持股制度完善善獎懲機制。為為保證企業(yè)的的內(nèi)部財務(wù)管管理與控制制制度的貫徹實實施，要設(shè)立立專門機構(gòu)或或指定專門人人員具體負(fù)責(zé)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)執(zhí)行情況的監(jiān)監(jiān)督檢查，建建立動態(tài)監(jiān)控控機制，將業(yè)業(yè)績考核評價價情況及時反反饋給獎懲決決策的執(zhí)行部部門，作為企企業(yè)內(nèi)部人力力資源管理的的重要依據(jù)。（九）實現(xiàn)內(nèi)部部財務(wù)控制和和管理信息化化。隨著內(nèi)部控制 HYPERLINK 理理論的發(fā)展和信息技技術(shù)的廣泛 HYPERLINK 應(yīng)應(yīng)用，賦予了了傳統(tǒng)的內(nèi)部部控制制度以以新的內(nèi)涵。國國際上，跨國國大公司的財財務(wù)管理都是是高度集中的的，借助現(xiàn)代代信息技術(shù)手手段尤其是 HYPERLINK 網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，母母公司可以隨隨時掌握、監(jiān)

9、監(jiān)控遍布全球球的子公司的的財務(wù)狀況和和現(xiàn)金流動，這這種管理、控控制能力實際際上也應(yīng)當(dāng)是是公司大型化化、集團化和和跨國經(jīng)營的的一個基本前前提。我們的的大公司和企企業(yè)集團應(yīng)當(dāng)當(dāng)緊緊跟上信信息 HYPERLINK 時代的步伐，借借鑒跨國公司司財務(wù)管理信信息化的先進進經(jīng)驗，使內(nèi)內(nèi)部財務(wù)管理理與控制全面面實現(xiàn)信息化化，尤其應(yīng)該該注重和培養(yǎng)養(yǎng)高級管理人人員的信息觀觀念，深入 HYPERLINK 理理解企業(yè)信息息化建設(shè)和管管理改革、內(nèi)內(nèi)部控制創(chuàng)新新之間的關(guān)系系，廣泛引進進國內(nèi)、國際際先進的管理理軟件系統(tǒng)和和 HYPERLINK 會計信息電算算化系統(tǒng)，大大力推動 HYPERLINK 計算算機、網(wǎng)絡(luò)等等信息技術(shù)

10、在在內(nèi)部財務(wù)管管理與控制中中的充分 HYPERLINK 應(yīng)用用。（十）積極利用用國家現(xiàn)有優(yōu)優(yōu)惠政策，加加快資金周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。國家鼓勵企業(yè)出出口時，也給給予出口企業(yè)業(yè)一定的稅收收優(yōu)惠政策，出出口退稅是企企業(yè)一項存利利，財務(wù)人員員要積極主動動地與稅務(wù)部部門聯(lián)系，匯匯報出口情況況，當(dāng)年出關(guān)關(guān)的貨物盡快快辦理核銷單單，爭取當(dāng)年年出關(guān)當(dāng)年退退稅，既增加加 HYPERLINK 經(jīng)濟收入又提提高資金的流流動性。四、內(nèi)部控制制制度有關(guān)問題題研究根據(jù)財政部頒布布的內(nèi)部會會計控制規(guī)范范基本規(guī)范定定義：內(nèi)部會會計控制是指指單位為了提提高會計信息息質(zhì)量，保證證資產(chǎn)的安全全、完整，確確保有關(guān)法律律、法規(guī)和規(guī)規(guī)章制度的貫貫徹執(zhí)

11、行等而而制定和實施施的一系列控控制方法、措措施和程序。內(nèi)內(nèi)部控制制度度是企業(yè)內(nèi)各各管理部門或或工作人員，在在處理各項經(jīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的過過程中，相互互制約和相互互聯(lián)系的一種種管理制度。它它包括的內(nèi)容容極為廣泛，一一般而言包括括內(nèi)部牽制制制度和內(nèi)部審審計制度兩方方面。內(nèi)部控制制度設(shè)設(shè)計的意義現(xiàn)金和其他財產(chǎn)產(chǎn)物資，有的的輕便可取，有有的流動性大大，加之它們收支頻繁繁，容易造成成損失浪費或或被貪污盜竊。至于于供銷業(yè)務(wù)，對對生產(chǎn)和流通通企業(yè)而言，是是其主要經(jīng)濟濟活動，在其其全過程中，也也容易發(fā)生錯錯誤和弊端。因因此，必須在在企業(yè)內(nèi)部建建立起嚴(yán)密的的手續(xù)來防范范錯誤和弊端端的發(fā)生，以以保護企業(yè)財財產(chǎn)的安全完完

12、整，保護國國有資產(chǎn)不致致流失或減少少流失。概括括而言，設(shè)計計內(nèi)部控制制制度有如下意意義：保證會計資料的的正確可靠，防防止差錯。一一套好的內(nèi)部牽制制度可以以防止差錯的的出現(xiàn)和帳目目混亂、手續(xù)續(xù)不清的現(xiàn)象象，即使有了了錯誤，也可可由下步驟的的工作人員及及時發(fā)現(xiàn)、得得以糾正。防止個別人貪污污盜竊、挪用用公款的營私私舞弊行為的的發(fā)生。由于一切切經(jīng)濟活動的的全過程都由由二人或二人人以上來處理理，就容易防防止個別人的的貪污盜竊行行為，使其無無隙可乘。第三，便于日后后的審計工作作，減少審計計費用。從審審計的角度來來說，采用制制度基礎(chǔ)審計計方法是現(xiàn)代代審計的重要要方法，審計計人員要審計計和評價企業(yè)業(yè)內(nèi)部牽制制

13、制度是否完善善，若不完善善，應(yīng)采取何何種補救措施施，如果在設(shè)設(shè)計會計制度度時，事先考考慮和規(guī)定了了較完善的內(nèi)內(nèi)部牽制制度度，就為審計計工作帶來了了方便。第四，實行內(nèi)部部牽制制度后后，由于各項項工作明確的的分工，因而而也可提高工工作效率，加加強工作責(zé)任任心，并且有有利于維護財財經(jīng)紀(jì)律。（二）內(nèi)部控制制制度的評價價內(nèi)部控制制度是是否健全有效效，不僅關(guān)系系到能否實現(xiàn)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)標(biāo)，也關(guān)系到能否否維持社會主主義市場經(jīng)濟濟的正常秩序序。那么，如如何評價企業(yè)業(yè)的內(nèi)部控制制制度呢？第一，對企業(yè)的的內(nèi)部控制制制度進行深入入的調(diào)查了解解。一般來說說，企業(yè)都制制定了各項經(jīng)經(jīng)營管理制度度以及各種業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)范，審審計人

14、員要詳詳細(xì)查閱這些些制度和規(guī)定定，特別是內(nèi)內(nèi)部控制的系系統(tǒng)、程序和和方法等。對對于連續(xù)性審審計來說，還還可以查閱以以前年度的審審計檔案，盡盡可能地利用用這些檔案文文件中對企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制制度進行測試試和評價的記記錄，或有關(guān)關(guān)內(nèi)部控制制制度評價的意意見和說明書書等。由于企企業(yè)情況不斷斷變化，審計計人員還可以以通過與企業(yè)業(yè)的關(guān)管理人人員和業(yè)務(wù)人人員座談，掌掌握有關(guān)企業(yè)業(yè)內(nèi)部控制制制度多方面的的情況，對于于疑點，也可可以請他們做做出解釋，以以便對相關(guān)信信息予以糾正正。在調(diào)查企企業(yè)內(nèi)部控制制的同時，審審計人員應(yīng)及及時地把自己己所了解到的的有關(guān)內(nèi)部控控制制度的情情況記錄并描描述下來。第二，登記內(nèi)部部控制

15、制度缺缺陷。在調(diào)查查了解并描述述了被審計單單位內(nèi)部控制制制度后，審審計人員可將將該單位內(nèi)部部控制制度的的實際情況與與自己所了解解的比較理想想的內(nèi)部控制制制度相對照照，從中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部控制制制度的缺點和和弱點，并將將缺點和弱點點記錄在內(nèi)部部控制制度缺缺陷登記表內(nèi)內(nèi)，以便于審審計人員全面面評價內(nèi)部控控制制度的健健全性?？刂浦迫毕輵?yīng)按照照實物控制、職職務(wù)分離、審審核與核對、批批準(zhǔn)或授權(quán)等等控制類型歸歸集登記。在此此基礎(chǔ)上，審審計人員應(yīng)分分析有無相應(yīng)應(yīng)的補償措施施，能夠全面面或部分抵銷銷控制缺陷的的影響，在確確定控制缺陷陷沒有或不能能全部得到補補償之后，審審計人員應(yīng)進進一步分析這這些缺陷可能能導(dǎo)致的錯弊

16、弊的性質(zhì)以及及對財務(wù)信息息影響的重要要程度。在分分析控制缺陷陷的影響時，審審計人員應(yīng)特特別注意研究究控制缺陷之之間相互聯(lián)系系的影響，在在全面分析內(nèi)內(nèi)部控制缺陷陷的基礎(chǔ)上，審審計人員再對對內(nèi)部控制制制度是否健全全作出判斷和和評價。第三，對內(nèi)部控控制制度的有有效性進行符符合性測試。審審計人員在對對內(nèi)部控制制制度進行健全全性評價之后后，對于那些些認(rèn)為比較健健全、比較完完善的部分作作為符合性測測試的內(nèi)容進進行檢查。測試方方法主要有證證據(jù)檢查、重重復(fù)檢查和實實地觀察等三三種。證據(jù)檢檢查指通過對對會計憑證報報告、申請書書、批準(zhǔn)書以以及其他能反反映控制措施施的文件進行行檢查，以獲獲得規(guī)定的控控制措施是否否得

17、到有效執(zhí)執(zhí)行的證據(jù)。重重復(fù)檢查是由由審計人員部部分或全部利利用被審計單單位的業(yè)務(wù)人人員所采用的的工作程序，以以確認(rèn)這一程程序能否發(fā)揮揮控制作用，所所有控制措施施是否得到切切實遵循。實實地觀察是指指審計人員到到工作現(xiàn)場觀觀察某些控制制措施的執(zhí)行行情況，以檢檢查有關(guān)內(nèi)部部控制措施是是否得到執(zhí)行行。第四、內(nèi)部控制制制度的綜合合評價。以內(nèi)內(nèi)部控制制度度進行綜合評評價主要通過過以下幾個步步驟。一是匯匯集整頓健全全性評價和符符合性測試的的有關(guān)資料。通通過上述方法法，審計人員員收集到了大大量零散的有有關(guān)內(nèi)部控制制制度的資料料，對這些資資料加以匯集集整理，是進進行分析評價價的基礎(chǔ)。審審計人員可先先按業(yè)務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)

18、歸集各種控控制缺陷；然然后再按控制制目標(biāo)作進一一步分類；最最后再按控制制點加以整理理。通過匯集集整理有關(guān)資資料，使控制制缺陷歸集到到與其相關(guān)的的控制目標(biāo)和和控制點上，既既便于審計人人員對控制缺缺陷的作用和和影響進行分分析，也有利利于提高綜合合評價的準(zhǔn)確確性和科學(xué)性性。二是根據(jù)據(jù)整理過的資資料分析控制制缺陷對各項項業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)內(nèi)部控制制度度的影響。各各項具體的控控制措施和控控制點對業(yè)務(wù)務(wù)和業(yè)務(wù)處理理系統(tǒng)內(nèi)部控控制制度的影影響是有很大大差別的。有有些控制措施施或控制點比比較薄弱，甚甚至不存在，也也可能不會導(dǎo)導(dǎo)致太大的錯錯弊發(fā)生；有有些控制措施施或控制點比比較薄弱或不不存在，則有有可能發(fā)生較較大的錯弊

19、,甚至使整個個業(yè)務(wù)系統(tǒng)失失去控制。而而且各種控制制缺陷可能產(chǎn)產(chǎn)生的錯弊類類型也不相同同，有的控制制缺陷可能會會導(dǎo)致貪污舞舞弊行為發(fā)生生；有的控制制缺陷可能會會導(dǎo)致記錄發(fā)發(fā)生錯誤。三三是評價內(nèi)部部控制制度的的可靠性。對對于大多數(shù)企企業(yè)而言，都都不同程度地地存在著內(nèi)部部控制制度不不盡完善或存存在個別薄弱弱環(huán)節(jié)的現(xiàn)象象，但內(nèi)部控控制制度完全全失效的情況況則屬少見。因因此，在審計計中，就需要要確定在哪些些方面，以及及在何種程度度上可以依靠靠內(nèi)部控制制制度。這就需需要從以下兩兩個方面評價價內(nèi)部控制制制度的可靠性性：一方面是是評價內(nèi)部控控制制度可靠靠性的范圍。對對于審計人員員而言，內(nèi)部部控制制度的的可靠性

20、又具具體表現(xiàn)在有有效性、準(zhǔn)確確性、完整性性以及實物安安全等方面。如如果所有控制制措施和控制制點都能的效效地發(fā)揮作用用，審計人員員就可以對這這些方面的內(nèi)內(nèi)部控制制度度給予比較全全面的信任；如果某些控控制措施或控控制點存在缺缺陷，未能充充分地發(fā)揮作作用，那么審審計人員就應(yīng)應(yīng)考慮是否只只能依靠內(nèi)部部控制制度的的某些方面。另另一方面是評評價內(nèi)部控制制制度的可靠靠程度。在確確定了依靠內(nèi)內(nèi)部控制制度度的范圍之后后，審計人員員還應(yīng)評價內(nèi)內(nèi)部控制制度度的可靠程度度。評價內(nèi)部部控制制度的的可靠程度，主主要取決于符符合性測試的的結(jié)果。如果果認(rèn)為某項控控制措施或控控制點非常有有效，審計人人員就可以對對這部分控制制給

21、予較高的的信任。反之之，則不宜對對這部分控制制給予信任。對企業(yè)內(nèi)部控制制制度進行了了合理的評價價后，就可以以客觀地反映映企業(yè)內(nèi)部控控制存在的問問題，并針對對控制系統(tǒng)的的缺陷和薄弱弱環(huán)節(jié)，提出出相應(yīng)的措施施，向企業(yè)的的管理部門提提出改進的意意見和建議，使使得內(nèi)部控制制制度更加完完善和有效，從從而保證內(nèi)部部控制目標(biāo)的的實現(xiàn)。（三）人員定期期輪換在內(nèi)部部控制中的特特殊作用內(nèi)部控制是指單單位為了保證證其業(yè)務(wù)活動動的有效進行行,保護資產(chǎn)產(chǎn)的安全完整整,防止、發(fā)發(fā)現(xiàn)、糾正錯錯誤與舞弊，保保證會計資料料的真實、合合法、完整而而制定和實施施的政策與程程序。完善的的內(nèi)部控制系系統(tǒng)可以減少少錯弊出現(xiàn)的的可能性，減

22、減少錯弊數(shù)量量的多少主要要取決于內(nèi)部部控制設(shè)計合合理、運行有有效的程度。設(shè)設(shè)計合理的內(nèi)內(nèi)部控制系統(tǒng)統(tǒng)，有時會因因運行中存在在的問題而被被消弱或失效效?？朔\行行限制，提高高運行效果，是是加強內(nèi)部控控制的一個難難點問題。人人員的定期輪輪換是解決這這一問題的有有效措施之一一，對于加強強內(nèi)部控制，充充分發(fā)揮控制制系統(tǒng)的功能能具有特殊作作用。一、定期輪換，可可以強化復(fù)核核、核對機制制復(fù)核、核對是內(nèi)內(nèi)部控制的基基本內(nèi)容，貫貫穿于經(jīng)濟業(yè)業(yè)務(wù)處理的全過程。其目目的是為了發(fā)發(fā)現(xiàn)和糾正已已完成業(yè)務(wù)中中存在的錯誤誤和舞弊行為為，保證相關(guān)關(guān)資料的正確確可靠。因此此，這一程序序的嚴(yán)格執(zhí)行行，可以大大大減少過去所所完成

23、業(yè)務(wù)中中存在的錯誤誤和舞弊，提提高會計信息息的可靠性。但但是在實際工工作中，由于于責(zé)任約束的的弱化等原因因，復(fù)核、核核對大多流于于形式，特別別是在日常工工作過程中，執(zhí)執(zhí)行人往往是是將復(fù)核、核核對作為一項項事務(wù)性程序序而走過場，使使已完成工作作中許多重大大問題得以長長期隱匿，而而得不到及時時的發(fā)現(xiàn)和糾糾正。實行人人員定期輪換換，可以使弱弱化了的復(fù)核核、核對機制制得到增強。因因為工作輪換換之后，一方方面會使工作作的責(zé)任主體體發(fā)生階段性性變化。在工工作交接時時時，每個輪換換人為了明確確各自的責(zé)任任范圍，劃清清責(zé)任界限，會會主動的進行行復(fù)核、核對對；另一方面面輪換以后，后后任的工作人人員，為了了了解本

24、單位以以前所采取的的相關(guān)政策和和方法，保持持經(jīng)濟業(yè)務(wù)前前后處理的一一致性，也必必須對前任的的工作進行了了解、復(fù)核。這這樣令人厭煩煩的被動要求求通過輪換轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變成為輪換換人自覺自愿愿的行動，由由于心態(tài)和動動機的轉(zhuǎn)變，復(fù)復(fù)核、核對的的效果會大大大提高。定期輪換，可以以打破利用職職務(wù)壟斷進行行作弊的做法法確定職務(wù)壟斷的的兩種形式：一種是崗位位壟斷，即一一個人控制或影響某一個個或幾個工作作崗位；另一一種是時間壟壟斷，即一個個人在較長時時間內(nèi)控制或或影響某一個個崗位。不相相容職務(wù)的劃劃分，比較好好地解決了不不同職務(wù)的崗崗位壟斷，使使兩種或兩種種以上的職務(wù)務(wù)形成了有效效的內(nèi)部牽制制。但是未能能解決相關(guān)職職務(wù)

25、由個人長長期壟斷而帶帶來的風(fēng)險。從從時間上看，一一種業(yè)務(wù)長期期由一個人壟壟斷，出現(xiàn)錯錯弊的可能性性也會增加，因因為經(jīng)濟業(yè)務(wù)務(wù)的發(fā)生、發(fā)發(fā)展，大多具具有其內(nèi)在時時間規(guī)律，或或前因后果，或或前果后因，或或前后存在其其他一些特殊殊關(guān)系。一個個人長期從事事某種業(yè)務(wù)，不不僅可以充分分了解該種業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生、發(fā)發(fā)展的規(guī)律，明明了其運行的的軌跡和存在在的缺陷，而而且有足夠的的時間來利用用這些規(guī)律或或缺陷，來達達到個人的目目的，而不必必耽心被別人人發(fā)現(xiàn)。人員員定期輪換后后，職務(wù)上的的長期壟斷被被打破，因職職務(wù)上的時間間壟斷而出現(xiàn)現(xiàn)問題也會大大為減少。 三、定定期輪換，可可以打破長期期從事某項工工作形成的關(guān)關(guān)系網(wǎng)“

26、送作驗證的財財務(wù)報表和其其他信息中不不包括串通作作弊或其他舞舞弊行為。”這是審計的的前提條件之之一，也是單單位內(nèi)部審核核的重要前提提。關(guān)系網(wǎng)是是串通作弊的的典型形式，關(guān)關(guān)系網(wǎng)會將不不同地區(qū)、不不同部門、不不同環(huán)節(jié)或崗崗位的人員串串聯(lián)起來。網(wǎng)網(wǎng)中人員，相相互掩護，相相互提供條件件，使形式上上嚴(yán)密完善的的內(nèi)部控制系系統(tǒng)，實質(zhì)上上完全失去作作用。現(xiàn)代審審計是建立在在對內(nèi)部控制制系統(tǒng)進行研研究和評價基基礎(chǔ)上的制度度基礎(chǔ)審計，審審計的性質(zhì)、時時間、范圍往往往取決于對對內(nèi)部控制的的評估結(jié)果。形形式上嚴(yán)密完完善而實質(zhì)上上完全失效的的內(nèi)部控制系系統(tǒng)，不僅使使內(nèi)外部審查查的難度加大大，使一般的的審查程序完完全失

27、去效用用，而且在很很多情況下會會導(dǎo)致錯誤的的審計結(jié)論。關(guān)關(guān)系網(wǎng)的形成成，需要一定定的時間，關(guān)關(guān)系網(wǎng)的保持持，需要穩(wěn)定定的人事組織織環(huán)境。相關(guān)關(guān)人員的定期期輪換可以中中止關(guān)系網(wǎng)的的形成過程，打打破已結(jié)成的的網(wǎng)絡(luò)，使利利用關(guān)系網(wǎng)進進行串通作弊弊的可能性大大大降低。四、定期輪換，可可以較好地解解決執(zhí)行人員員濫用職權(quán)或或屈從外部壓壓力問題內(nèi)部控制的核心心是通過崗位位職責(zé)分工，明明確執(zhí)行人各各自的職責(zé)，通通過各自職責(zé)責(zé)的履行，形形成內(nèi)部牽制制，實現(xiàn)控制制目標(biāo)。這一一控制措施要要求每個執(zhí)行行人均在自己己的職責(zé)范圍圍內(nèi)開展工作作，上司不能能濫用職權(quán)，下下屬不能屈從從上司的壓力力，因為內(nèi)部部控制可能因因執(zhí)行人員濫濫用權(quán)力或屈屈從于外部壓壓力而失效。在在一個控制系系統(tǒng)中，如果果上司和下屬屬關(guān)系長期固固定不變，同同情心也許使使上司忽視助助手的失誤；一位老資格格的或職位較較高人員的壓壓力，也可能能足以阻止下