財(cái)務(wù)管理專業(yè) 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾問題研究

1、題 目： 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾問題研究 以M企業(yè)為例 摘 要企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告粉飾是一個(gè)波及時(shí)間久，影響面比較大的國際性的問題。報(bào)表操縱行為對(duì)我國深化經(jīng)濟(jì)改革影響是巨大的，對(duì)我國的新興的資本市場影響也是巨大的，他直接危害著投資人的直接利益，極大地挫傷了參與者對(duì)財(cái)務(wù)上的信心，對(duì)我國證券市場對(duì)資源的優(yōu)化配置及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了巨大的影響。現(xiàn)在，學(xué)術(shù)界需要緊急解決的問題是拿出相關(guān)的防范財(cái)務(wù)報(bào)表的操縱行為的解決方案，讓會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為不再發(fā)生。因此本文對(duì)該問題進(jìn)行探究，且以M企業(yè)為例，分析其會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾情況，針對(duì)這些情況提出相應(yīng)的解決策略。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)報(bào)表；會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾；企業(yè)財(cái)務(wù)AbstractCorpora

2、te accounting report whitewashing is an international issue that has a long history and a relatively large impact. The influence of report manipulation on Chinas deepening economic reform is huge, and its impact on Chinas emerging capital market is huge. He directly harms the direct interests of inv

3、estors and greatly damps participants financial confidence in Chinas securities. The market has had a huge impact on the optimal allocation of resources and the development of social economy. Now, the problem that the academic community needs to solve urgently is to come up with a solution to preven

4、t the manipulation of financial statements, so that the accounting statement does not happen again. Therefore, this paper explores the problem, and takes M company as an example to analyze the accounting of its accounting statements, and propose corresponding solutions for these situations.Key Words

5、：Accounting statements; accounting statements; corporate finance目 錄TOC o 1-3 h u HYPERLINK l _Toc5053 摘 要 PAGEREF _Toc5053 2 HYPERLINK l _Toc12102 Abstract PAGEREF _Toc12102 3 HYPERLINK l _Toc7039 二、概念界定及相關(guān)理論 PAGEREF _Toc7039 8 HYPERLINK l _Toc1724 （一）會(huì)計(jì)報(bào)表 PAGEREF _Toc1724 8 HYPERLINK l _Toc2901 （二）

6、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾 PAGEREF _Toc2901 8 HYPERLINK l _Toc9226 三、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的情況及動(dòng)機(jī) PAGEREF _Toc9226 9 HYPERLINK l _Toc14872 （一）會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的情況 PAGEREF _Toc14872 9 HYPERLINK l _Toc7257 （二）會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī) PAGEREF _Toc7257 9 HYPERLINK l _Toc31112 1.為業(yè)績考核而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表 PAGEREF _Toc31112 9 HYPERLINK l _Toc17048 2.為了逃稅而進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾 PAGEREF _Toc1704

7、8 9 HYPERLINK l _Toc16445 3.為獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表 PAGEREF _Toc16445 10 HYPERLINK l _Toc3267 4.為明確或推卸責(zé)任而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表 PAGEREF _Toc3267 10 HYPERLINK l _Toc9982 （三）會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的手段 PAGEREF _Toc9982 10 HYPERLINK l _Toc10325 1.利用不當(dāng)?shù)氖杖搿①M(fèi)用確認(rèn)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾 PAGEREF _Toc10325 10 HYPERLINK l _Toc1510 2.利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾 PAGEREF _Toc15

8、10 11 HYPERLINK l _Toc4962 3.利用虛增業(yè)務(wù)收入進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾 PAGEREF _Toc4962 11 HYPERLINK l _Toc22420 4.利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤 PAGEREF _Toc22420 11 HYPERLINK l _Toc26492 四、M企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾情況分析 PAGEREF _Toc26492 12 HYPERLINK l _Toc31482 （一）M企業(yè)概述 PAGEREF _Toc31482 12 HYPERLINK l _Toc11473 （二）M企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾方法 PAGEREF _Toc11473 12 HYPERLIN

9、K l _Toc28808 1.虛增資產(chǎn) PAGEREF _Toc28808 12 HYPERLINK l _Toc32546 2.虛增收入 PAGEREF _Toc32546 14 HYPERLINK l _Toc21954 3.主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)確認(rèn)不明確 PAGEREF _Toc21954 15 HYPERLINK l _Toc23428 五、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的防范措施 PAGEREF _Toc23428 17 HYPERLINK l _Toc14987 （一）不斷健全公司治理結(jié)構(gòu) PAGEREF _Toc14987 17 HYPERLINK l _Toc25860 （二）不斷加強(qiáng)企業(yè)的管理

10、科學(xué)化 PAGEREF _Toc25860 17 HYPERLINK l _Toc1438 （三）不斷完善政府相關(guān)監(jiān)督體系 PAGEREF _Toc1438 18 HYPERLINK l _Toc8110 （四）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)進(jìn)行分析和控制 PAGEREF _Toc8110 18 HYPERLINK l _Toc2583 結(jié)語 PAGEREF _Toc2583 20 HYPERLINK l _Toc23683 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc23683 21 HYPERLINK l _Toc15863 致謝 PAGEREF _Toc15863 22一、概念界定及相關(guān)理論（一）會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)

11、報(bào)表是是一個(gè)書面報(bào)告，是根據(jù)企業(yè)的日?；顒?dòng)及經(jīng)營狀況進(jìn)行編制和核算的，采用統(tǒng)一的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量單位進(jìn)行統(tǒng)算的。會(huì)計(jì)報(bào)表直接反映了一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營狀況，它可以幫助投資者更清楚的了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，根據(jù)相關(guān)的報(bào)表制定相關(guān)的投資決策。它還是會(huì)計(jì)核算的總結(jié)，它的作用就是為投資者提供相應(yīng)的決策依據(jù)，另外還對(duì)于國家經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控和加強(qiáng)企業(yè)的管理具有一定的作用。簡單的說，會(huì)計(jì)報(bào)表就是公司的一扇窗戶，讓外部投資者可以通過窗戶看清企業(yè)的狀況。（二）會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾就是企業(yè)的相關(guān)負(fù)責(zé)人或者投資者為了讓企業(yè)能按照預(yù)想的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)展，為了讓外部人看見企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展進(jìn)行的虛假的操作，故意給別人造成一種好的假象。會(huì)

12、計(jì)報(bào)表粉飾是企業(yè)有目的向市場進(jìn)行不真實(shí)的信息傳遞和公示，從而獲得有利于企業(yè)自身發(fā)展、融資、降低稅利等機(jī)會(huì)的行為。 二、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的情況及動(dòng)機(jī)（一）會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的情況最近的幾年，會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾現(xiàn)象更加嚴(yán)重，弄虛作假的情況屢屢出現(xiàn)。2018年財(cái)政部專門組織相關(guān)的財(cái)政監(jiān)察專員進(jìn)駐152家企業(yè)，對(duì)這些企業(yè)2018年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行檢查并公示了檢查結(jié)果。在這152家企業(yè)中，企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)的金額達(dá)到85.8億元，所有者權(quán)益不實(shí)的金額達(dá)到41.38億元，利潤不實(shí)的金額達(dá)到了28.72億元。在這其中，資產(chǎn)不實(shí)比例%5以上的企業(yè)23戶，占被檢查企業(yè)戶數(shù)的15.1%3；利潤不實(shí)比例1%0以上的企業(yè)82戶，占被檢查

13、企業(yè)戶數(shù)的53.9%5；利潤嚴(yán)重不實(shí)的，企業(yè)一直在虧損的企業(yè)5家，其報(bào)表顯示盈利3551萬元，其實(shí)際的虧損達(dá)到1.5億元；真正盈利的企業(yè)6家，其報(bào)表顯示虧損了1.4億元，其實(shí)際的盈利為4億元；另外有16家企業(yè)存在違規(guī)設(shè)置賬外賬。從調(diào)查的民營企業(yè)來看，大部分的民營企業(yè)存在嚴(yán)重的問題，例如：會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較薄弱、白條抵現(xiàn)金的現(xiàn)象、財(cái)務(wù)管理的混亂、內(nèi)部管理制度的不健全性等問題。尤其是提前確認(rèn)收入、粉飾報(bào)表的現(xiàn)象比較突出，被抽查的12家民營企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)金額達(dá)到1.48億元，所有者權(quán)益不實(shí)金額達(dá)到10.34億元，利潤不實(shí)5.9億元。在上市公司中也出現(xiàn)了會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的現(xiàn)象，像瓊民銀廣廈等都有嚴(yán)重的造假現(xiàn)象

14、。目前，企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的造假現(xiàn)象已經(jīng)成為了社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)話題，在經(jīng)濟(jì)時(shí)代，要想建立良好的經(jīng)濟(jì)秩序，規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，必須加大對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾問題的研究。（二）會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)1.為業(yè)績考核而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核一般是以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)的。一些重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)包括：銷售利潤率、資金周轉(zhuǎn)率等。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核影響是巨大的，它包括對(duì)企業(yè)總體的評(píng)價(jià)、管理層業(yè)績的評(píng)定、管理人員的晉升及獎(jiǎng)金福利等。在我國，目前沒有有效的經(jīng)理人市場，很多企業(yè)經(jīng)營狀況是不理想的。相比較努力、按部就班的工作，對(duì)利潤進(jìn)行操縱，更快速的反映出相關(guān)的業(yè)績，一些管理者為了能拿到相應(yīng)的獎(jiǎng)金，很可能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。

15、2.為了逃稅而進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾 納稅是一個(gè)企業(yè)應(yīng)履行的法律義務(wù)，企業(yè)所得稅與企業(yè)緊密相連。根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用等是企業(yè)繳納增值稅、營業(yè)稅和所得稅的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)往往采用夸大虛報(bào)費(fèi)用、增加計(jì)提減值及預(yù)提費(fèi)用等進(jìn)行粉飾，其目的是將會(huì)計(jì)利潤調(diào)整為應(yīng)稅利潤來達(dá)到減少或推遲納稅。然而，也有少數(shù)公司，為了證明其盈利能力從而進(jìn)行資金籌措、操縱股價(jià)、虛構(gòu)利潤，來多交所得稅。3.為獲取信貸資金和商業(yè)信用而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表在我國很多企業(yè)普遍存在這樣一個(gè)現(xiàn)象，想擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)但是由于資金的短缺不能進(jìn)行。在我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，銀行是不愿意把資金借給一些經(jīng)濟(jì)狀況比較差的企業(yè)，因?yàn)槠浣?jīng)營業(yè)績差，出現(xiàn)

16、虧損或者負(fù)債的現(xiàn)象，銀行為了風(fēng)險(xiǎn)性和自我保護(hù)考慮，很難貸款給他們的。即使是有銀行愿意貸款，但也會(huì)有很多限制的，他們會(huì)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營和資金狀況簽訂一些條款，要求負(fù)債率不得超過某個(gè)最高值，否則就停止放貸。因此，一些經(jīng)營狀況不好的企業(yè)為了得到銀行的貸款或者商業(yè)的信任，會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。4.為明確或推卸責(zé)任而粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表 企業(yè)在更換管理層時(shí)都會(huì)對(duì)其進(jìn)行離任審計(jì)，在這個(gè)過程中往往會(huì)暴露出相關(guān)的財(cái)務(wù)問題。新的管理層為了撇清職責(zé)，會(huì)加大對(duì)遺留下來的老賬的清理力度。這個(gè)過程中就會(huì)出現(xiàn)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的行為，他們會(huì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化時(shí)，進(jìn)行提前消化虧損、計(jì)提秘密減值準(zhǔn)備，把所有的責(zé)任歸咎于新的準(zhǔn)

17、則和制度中。（三）會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的手段其一，利用不當(dāng)?shù)氖杖?、費(fèi)用確認(rèn)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾 根據(jù)相關(guān)的準(zhǔn)則規(guī)定，確定和記錄收入是在業(yè)務(wù)完成或者交易發(fā)生后才能進(jìn)行的。但是事實(shí)卻是相反的，很多企業(yè)都是提前確定收入，而不是等到銷售環(huán)節(jié)完成后進(jìn)行。企業(yè)為了虛增檔期的業(yè)績，把銷售的時(shí)間記為開具發(fā)票的時(shí)間，企業(yè)不去重視是否需要提供服務(wù)、是否滿足相應(yīng)的條件。這種行為的目的就是為了虛增利潤，為融資打下基礎(chǔ)。與此相反的，有些企業(yè)延遲確定收入，就是將本期的確定收入延遲到后期進(jìn)行確定，目的是為了當(dāng)后期企業(yè)的收入下降時(shí)可以充當(dāng)為檔期的收入，造成一種經(jīng)營良好的假象。借款所發(fā)生的利息費(fèi)用、匯兌損益及相關(guān)的金融手續(xù)費(fèi)都包括于借款費(fèi)

18、用中。有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)為長期資產(chǎn)支付的利息費(fèi)用可在長期資產(chǎn)投入使用前計(jì)入其成本。這種規(guī)定的原因是區(qū)分資本性支出和經(jīng)營性支出的要求，出于收入與成本配比的原則。然而，一些上市公司利用利息資本化的規(guī)定，故意調(diào)節(jié)利潤出現(xiàn)了將當(dāng)期的銷售費(fèi)用不列入當(dāng)期，而是移到未來期去反應(yīng)；故意增大廣告費(fèi)的攤銷期限就是為了減少當(dāng)期的支出；利用自有資金和借入資金難以劃分的事實(shí)，混淆資金來源和資金用途，將用于非資本性支出的利息資本化。待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)應(yīng)在一定時(shí)間內(nèi)計(jì)入有關(guān)科目，計(jì)為當(dāng)期損益。有些企業(yè)就是抓住提前或者延后確認(rèn)費(fèi)用的空子來進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾。其二，利用關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾 在我國，上市公司通常是由國有

19、企業(yè)改組后設(shè)立的。上市公司與改組前的母公司及其控制的子公司之間，存在著各種交易的關(guān)系。上市公司通常采用的粉飾報(bào)表的手段是進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易。主要采用：虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)，采用高出或者低出市場價(jià)很多的價(jià)格去購買及資產(chǎn)置換來調(diào)節(jié)企業(yè)的利潤；采用高利息或者低利息的方式與其關(guān)聯(lián)的企業(yè)進(jìn)行資金的流動(dòng)，使得企業(yè)的利潤獲得提高，從而去調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)的費(fèi)用；通常向關(guān)聯(lián)的企業(yè)收取資金的占用費(fèi)，其占用費(fèi)遠(yuǎn)高于銀行的同期貸款利息。即使我國的相關(guān)法律有規(guī)定，不允許企業(yè)間進(jìn)行資金的拆借，但是在關(guān)聯(lián)企業(yè)中還是相當(dāng)常見的。最突出的是上市公司的大股東從募集資金中獲取一定的資金占用費(fèi)，這中行為雖然解決了股東的資金短缺的問題，上市公司的經(jīng)營業(yè)績也

20、提高了，但是卻嚴(yán)重的損害了投資者的利益。其三，利用虛增業(yè)務(wù)收入進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾 虛構(gòu)業(yè)務(wù)就是把一些不存在的交易包括主營業(yè)務(wù)的收入和其他業(yè)務(wù)的收入計(jì)入企業(yè)的賬目上。這種行為是違法的。具體是指，子公司在母公司的指示下，將相關(guān)的產(chǎn)品銷售，并將其收入計(jì)入當(dāng)期的利潤中，在下個(gè)會(huì)計(jì)期間，母公司會(huì)指示另一個(gè)子公司進(jìn)行售出產(chǎn)品的購回，這樣就導(dǎo)致了收支平衡，確保了相應(yīng)的利潤。這種操作在上市公司中是極為常見的。這種虛構(gòu)銷售收入的行為具體表現(xiàn)在以下兩方面，一是對(duì)開發(fā)票。通過與相應(yīng)的關(guān)聯(lián)公司或非關(guān)聯(lián)公司采用對(duì)開發(fā)票的手段進(jìn)行虛構(gòu)增值稅發(fā)票，既可以減少增值稅的繳納，又可以虛增收入和利潤。二是虛開產(chǎn)品銷售發(fā)票。為了達(dá)到虛

21、增收入和利潤的目的，冒著承擔(dān)納稅的風(fēng)險(xiǎn)，虛開銷售發(fā)票。其四，利用利息資本化調(diào)節(jié)利潤按照我國相關(guān)制度規(guī)定，企業(yè)開始資本化的前提是，在構(gòu)建固定資產(chǎn)的過程中，企業(yè)向銀行借貸產(chǎn)生了一些列的相關(guān)費(fèi)用，在企業(yè)的財(cái)務(wù)中明顯的借款費(fèi)用已經(jīng)顯現(xiàn)。在企業(yè)所構(gòu)建的固定資產(chǎn)可以正常使用時(shí)，企業(yè)應(yīng)該停止相關(guān)費(fèi)用的資本化。在以后產(chǎn)生的各類費(fèi)用中必須記錄在當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，并進(jìn)行確定。在實(shí)際的操作中，一些企業(yè)不去按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行，隨意的進(jìn)行利息資本化，并及逆行報(bào)表的粉飾，調(diào)節(jié)企業(yè)的利潤。四、M企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾情況分析（一）M企業(yè)概述M公司成立于2014年，以酒店預(yù)制菜為主營業(yè)務(wù)。公司秉承“志存高遠(yuǎn)，同生共榮“的企業(yè)理念，公

22、司不斷發(fā)展壯大，至今營銷系統(tǒng)已遍布全國多個(gè)城市，現(xiàn)有員工30多人，公司上游供貨商貨源及價(jià)格穩(wěn)定，下游客戶群龐大，經(jīng)銷商眾多。公司經(jīng)營范圍為：農(nóng)產(chǎn)品深加工技術(shù)研發(fā)；蔬菜脫水、腌制加工等。公司成立之時(shí)主營業(yè)務(wù)情況如表4-1所示：表4-1 M公司2014年主營業(yè)務(wù)構(gòu)成類別主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)構(gòu)成蒙古肉4573116.323177335.68手撕雞1616810.171123636.53彩包脆肚尖789147.15548288.13彩包金絲羊肚600847.4417460.16棕香橫財(cái)豬手597423.77415081.47其他381,54.96265,223:98合計(jì)8559079.76594672

23、5.95（二）M企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾方法1.虛增資產(chǎn)虛增資產(chǎn)主要體現(xiàn)在無形資產(chǎn)確認(rèn)、虛增存貨以及其他應(yīng)收款長期掛賬之上。M公司投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為-3837,562.24元，其中全部來自購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。無形資產(chǎn)3,000,000元，占籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入凈額的60，也就是說，該企業(yè)把股東投資的錢絕大部分購買了無形資產(chǎn)，不利于企業(yè)后續(xù)的經(jīng)營活動(dòng)的運(yùn)營。另外，固定資產(chǎn)總額102,463.84元，當(dāng)期存貨的價(jià)值高達(dá)1,288,782.53，存貨的價(jià)值相當(dāng)于固定資產(chǎn)的十倍有余。作為熟食品行業(yè)，原材料的成本高可以理解，如果說產(chǎn)出的過程對(duì)機(jī)器設(shè)備的成本依賴性不強(qiáng)，那么很可

24、能就是依靠人工的成本來增加產(chǎn)品價(jià)值，當(dāng)期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為841,673.00元，人工成本確實(shí)不低。當(dāng)期存在有在建工程項(xiàng)目735,098.40元，按照在建工程完工結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，那么未來固定資產(chǎn)總額將達(dá)到837,562.24元。即便固定資產(chǎn)達(dá)到83萬元，與存貨128萬多比較，相差甚遠(yuǎn)，與應(yīng)付賬款136萬比，也有相當(dāng)?shù)牟罹?。從虛增存貨上來看，結(jié)合現(xiàn)金流量表可以得知，M企業(yè)當(dāng)期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金為6,667,992.05元，當(dāng)期的存貨項(xiàng)下余額為1,288,782.53元，應(yīng)付賬款1,361,673.60元，當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品的價(jià)值按購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金加上應(yīng)付賬款減去存貨

25、的金額計(jì)算得出6,740,873.12元（假設(shè)不考慮人工和折舊等因素，若考慮這些因素會(huì)增加計(jì)算結(jié)果），而利潤表當(dāng)期的營業(yè)成本為5,946,725.95元，而實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)的成本即當(dāng)期銷售出去的產(chǎn)品成本應(yīng)小于等于當(dāng)期的營業(yè)成本（因當(dāng)期的營業(yè)成本可能另包含人工、勞務(wù)以及折舊成分）。需要說明的是，M企業(yè)在申報(bào)材料中提到是銷售商品的收入，并未提及勞務(wù)收入，所以這里的營業(yè)成本完全可以視同為是銷售活動(dòng)帶來的營業(yè)成本，而這個(gè)產(chǎn)品的成本與實(shí)際有出入。另外存貨的賬面價(jià)值為1,288,782.53元，而應(yīng)付賬款賬面價(jià)值為1,361,673.60元，一般來說，購買存貨時(shí)，企業(yè)會(huì)支付一部分貨款，剩下的作為賒欠的部分作為應(yīng)付

26、賬款在報(bào)表中列示，通常情況下，賒欠的貨款會(huì)在三個(gè)月內(nèi)付清，比例不會(huì)超過購買存貨價(jià)值的30，考慮到實(shí)際企業(yè)中存貨科目里面包含生產(chǎn)成本、庫存商品等，這部分里面還含有人工成本和折舊，這部分不對(duì)應(yīng)應(yīng)付賬款，所以其比例應(yīng)該更低。而在該企業(yè)中，應(yīng)付賬款與存貨的比例超過了100，讓人感覺該企業(yè)所購買的存貨都是賒購的，不太符合現(xiàn)實(shí)，所以可以推斷虛增了存貨的賬面價(jià)值。至2017年7月31日止，存貨種類分項(xiàng)列示如表4-2所示：表4-2 存貨賬面余額存貨項(xiàng)目賬面余額跌價(jià)準(zhǔn)備賬面價(jià)值原材料553,043.17553,043.17委托加工物資庫存商品405,240.38405,240.38周轉(zhuǎn)材料330,498.983

27、30,498.98合計(jì)1,288,782.531,288,782.53隨著證監(jiān)會(huì)的介入調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的存貨項(xiàng)下面確有不實(shí)的信息，該企業(yè)采用的先進(jìn)先出法來計(jì)價(jià)存貨，經(jīng)審核，3月至7月的存貨帳面余額如表4-3所示：表4-3 存貨賬面調(diào)整后余額存貨賬面余額虛增存貨價(jià)值調(diào)整后存貨賬面余額3315,244.180315,244.184672,191.3371,764.45600,426.885981,655.7256,464.42853,426.8561,116,845.31102,567.79886,048.6571,288,782.5390,464.64967,521.23在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，該公司主要

28、是通過讓有業(yè)務(wù)往來的企業(yè)以供應(yīng)商的身份虛構(gòu)存貨購進(jìn)的過程，把款項(xiàng)支付給對(duì)方公司之后，再以銷售收入的方式輸回到企業(yè)中。以原材料購進(jìn)的名義操作了15筆交易，以周轉(zhuǎn)材料采購的名義達(dá)8筆交易，在這些交易中，M公司通過現(xiàn)金交易的方式，讓粉飾的手法更加隱蔽，讓人難以察覺。從其他應(yīng)收款長期掛賬上來看，金額達(dá)43萬元之多。同時(shí)，其他應(yīng)收款的形式都是以保證金的形式流出企業(yè)。據(jù)調(diào)查，其他應(yīng)收款下前五名客戶包括向文光、林理明、王及第、譚偉民和劉佳任，前五名的其他應(yīng)收款總額高達(dá)38萬元。這幾方公司都是與M公司有相關(guān)聯(lián)系的單位，在運(yùn)營初期，因?yàn)槭芟抻谧陨碣Y金規(guī)模不足，于是其將借款納入到會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)的注冊(cè)資金范疇內(nèi)，等營業(yè)執(zhí)

29、照完成以后，再將其劃歸到“其他應(yīng)收款”范疇內(nèi)，經(jīng)過這樣的操作，原本的負(fù)債轉(zhuǎn)變成資產(chǎn)。雖然在具體的賬務(wù)中仍然顯示注冊(cè)資本，然而這部分資金卻早已被挪作他用。2.虛增收入當(dāng)期的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為477，802.81元，該企業(yè)在申報(bào)材料中給出的解釋是企業(yè)在存貨擴(kuò)張的過程中存貨增加所導(dǎo)致的。而事實(shí)上，資產(chǎn)負(fù)債表日下存貨的賬面價(jià)值存在夸大的成份，實(shí)際的存貨價(jià)值應(yīng)該小于賬面給的存貨價(jià)值。所以，當(dāng)期經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負(fù)，可以排除掉存貨增加的因素，其實(shí)是由于應(yīng)收賬款過高所導(dǎo)致。從M公司申報(bào)材料中給出的財(cái)務(wù)報(bào)表附錄中可以看出營業(yè)收入最高的前五名客戶如表4-4所示：表4-4 M公司營業(yè)收入前五名

30、客戶比較單位名稱營業(yè)收入占營業(yè)收入總額比例應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額比例陳星781.443.989.13%89,200.006.13%黃新明759.190.3 78.87%85,348.005.87%吳杰665.896.417.78%85,258.005.87%楊俊譚551,204.746.44%50,620.003.44%陳學(xué)軍463.046.225.41499,999.0034.41%合計(jì)3,220,781.7137.63%810,425.0055.?8%在表中發(fā)現(xiàn)，應(yīng)收賬款前五名客戶的應(yīng)收款項(xiàng)占總額的55.78。同時(shí)，陳學(xué)軍個(gè)人的應(yīng)收賬款比例高達(dá)34.41。比較陳學(xué)軍賬戶下營業(yè)收入與應(yīng)收賬款

31、配比情況來看，該賬戶下營業(yè)收入463,046.22元，應(yīng)收賬款499,999.00元，即便不考慮增值稅的因素，營業(yè)收入和應(yīng)收賬款配比接近1:1。該公司為了增大收入額度，采取的賒銷的手段，但在如此巨額賒銷的情況下，很有存在很大的財(cái)務(wù)問題。委員會(huì)對(duì)此有很大的疑問，通過查找相關(guān)憑證和發(fā)票收入單發(fā)現(xiàn)，在五六月份的銷售記錄中發(fā)現(xiàn)，實(shí)際上這五名客戶的真實(shí)身份不完全正確，并且營業(yè)額中有20萬是虛擬的收入，經(jīng)調(diào)整后，與之前營業(yè)收入比較，如下表4-5所示:表4-5 M企業(yè)五大客戶營業(yè)收入調(diào)整前后情況調(diào)整前客戶單位調(diào)整前業(yè)務(wù)收入調(diào)整后業(yè)務(wù)收入調(diào)整前占總營業(yè)收入比例(%)占應(yīng)收賬款總額比例陳星781,443.982

32、50112.10 9.136.25 黃新明759,190.37184772.32 8.874.62 吳杰665,896.41201659.24 7.785.04 楊俊譚551,204.74354788.58 6.448.87 陳學(xué)軍463,046.22124962.47 5.413.12 合計(jì)3,220,781.711116294.71 37.6327.90 通過調(diào)整可以對(duì)比出來，公司為了虛擬營業(yè)收入，捏造銷售證據(jù)，陳星、黃新明被虛增收入531,331.88元和574,418.05元。前五大客戶營業(yè)收入共虛增2,104,487.00元。3.主營業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)確認(rèn)不明確上表提到，M公司的營業(yè)成本

33、存在不合理的現(xiàn)象。由當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品的價(jià)值按購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金加上應(yīng)付賬款減去存貨的金額計(jì)算得出6,740,873.12元，而當(dāng)期的營業(yè)成本為5,946,725.95元。M公司如果全以銷售作為主營業(yè)務(wù)，不存在其他業(yè)務(wù)的情況下，當(dāng)期的營業(yè)成本與倒退出來產(chǎn)品成本的數(shù)值比較存在不合理的現(xiàn)象。但經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，實(shí)際M公司除了出售加工好的包裝熟食之外，在4月和5月有承接外來的食品加工勞務(wù)，而M公司生產(chǎn)場地有限，實(shí)際上把部分的勞務(wù)內(nèi)容進(jìn)行委外加工，在這里會(huì)產(chǎn)生接受勞務(wù)所支付出去的現(xiàn)金。所以在上述中，倒推出的6,740,873.12元中存在一部分勞務(wù)的成本而非產(chǎn)品的成本，所以導(dǎo)致倒推算出來的產(chǎn)品成本比

34、實(shí)際營業(yè)成本偏高。而公司對(duì)其相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行披露時(shí)，并沒有區(qū)分銷售收入和勞務(wù)收入，而將兩種收入合并為“主營業(yè)務(wù)收入”。把銷售收入與勞務(wù)收入混為一壇的情況下，除開收入與費(fèi)用配比的因素以外，營業(yè)利潤的主要來源不夠清晰。以2018年45月業(yè)務(wù)為例，如表4-6所示。表4-6 4月和5月銷售收入和勞務(wù)收入拆項(xiàng)后利潤比較4月5月 項(xiàng)目利潤比例(%)利潤率(%)利潤比例(%)利潤率(%)蔬菜脫水加工156,588.7343.3223.12159,265.1153.4220.45熟食品銷售204,966.1356.686.88138,859.9046.586.2合計(jì)361,554.86100298,123.011

35、00通過比較發(fā)現(xiàn)，提供蔬菜脫水加工勞務(wù)而達(dá)到的主營業(yè)務(wù)利潤率的指數(shù)遠(yuǎn)髙于銷售商品所產(chǎn)生的利潤率，所以服務(wù)收入才是該公司的核心收入，如果核心收入占收入總額比較低，有濫竽充數(shù)之嫌，同時(shí)主營業(yè)務(wù)的利潤率與其他業(yè)務(wù)利潤率相比，數(shù)值明顯偏小，M企業(yè)在這里有故意拉高主營業(yè)務(wù)利潤率的目的。五、會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾的防范措施（一）不斷健全公司治理結(jié)構(gòu)健全的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)能夠?yàn)楣镜墓灿欣娣降戎黧w在基于實(shí)際財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)現(xiàn)市場交易的過程中奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。公司的利益相關(guān)主體實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化進(jìn)而促使企業(yè)的中上層管理人員之間形成有法律效益的契約關(guān)系的一個(gè)主要基礎(chǔ)就是需要健全的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)和配套制度，在此基礎(chǔ)上，實(shí)際的財(cái)務(wù)報(bào)告需求的相

36、關(guān)主體的利益才能得到較好的保障。我國目前的一些上市公司，其產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)方面還存在一定的問題，主要包括主要股東的缺位現(xiàn)象較嚴(yán)重、公司的股權(quán)配置不合理，變現(xiàn)在公司中的國有股和主要法人的股份的份額過大，股權(quán)過于集中，相比之下，社會(huì)的普通股的股份的比重過小且過于分散化。公司內(nèi)部的董事會(huì)的作用過于微弱，沒有對(duì)中高層管理人員形成有效的約束，使得公司的控制權(quán)主要集中于一些“內(nèi)部人”手上。此外，公司的監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督能力不強(qiáng)，對(duì)于虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告的查處不嚴(yán)格和規(guī)范，其監(jiān)督作用名存實(shí)亡。（二）不斷加強(qiáng)企業(yè)的管理科學(xué)化在企業(yè)內(nèi)部，管理人員為了實(shí)現(xiàn)自己利益的最大化，以促進(jìn)公司的利潤和業(yè)績?yōu)橛?，?duì)于有問題的會(huì)計(jì)報(bào)表不及時(shí)上報(bào)而

37、是選擇了對(duì)其進(jìn)行粉飾。為了防止和避免此類現(xiàn)象的發(fā)生，公司在進(jìn)行管理制度建立和完善的過程中，應(yīng)該在公司的薪酬體系方面進(jìn)行不斷加強(qiáng)和完善，對(duì)公司的相關(guān)管理人員的薪酬進(jìn)行合理的設(shè)置和分配，形成以薪酬待遇為核心的激勵(lì)機(jī)制，在建立和完善公司內(nèi)部的相關(guān)管理人員的薪酬待遇方面，公司相關(guān)決策人員應(yīng)該主要考慮兩個(gè)方面，即合理的利益分配制度和長效的激勵(lì)體系，基于此兩方面進(jìn)行具體制度的設(shè)置：其一，不斷加強(qiáng)對(duì)相關(guān)主體的利益進(jìn)行合理分配的能力，建立科學(xué)合理且公正公平的利益分配制度。明確公司中各主體之間的定位，結(jié)合國家和地方相關(guān)政策，同時(shí)考慮外部經(jīng)濟(jì)文化和社會(huì)環(huán)境，盡可能的保障各方利益，使得各方利益呈現(xiàn)平衡狀態(tài)。在對(duì)公司

38、的管理人員進(jìn)行績效考核過程中，結(jié)合其自身的能力，運(yùn)用定性指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的方法對(duì)其績效進(jìn)行評(píng)價(jià)，確保做到公平合理，盡可能的降低此類人員的道德風(fēng)險(xiǎn)。其二，在激勵(lì)機(jī)制的設(shè)置上，注重多樣化。注重運(yùn)用多種激勵(lì)方式來對(duì)公司的中高層管理者形成激勵(lì)，比如可以采用“定期折現(xiàn)”的方法來促進(jìn)此類人員的工作積極性，這樣間接的增加了公司的中高層管理者的收入，可以盡可能減少其在公司內(nèi)部的個(gè)人逐利行為的發(fā)生，進(jìn)而損害公司利益。上市公私應(yīng)該在自身的實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，不斷強(qiáng)化自身管理制度中的激勵(lì)機(jī)制，防止中高層管理人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行自我逐利性粉飾現(xiàn)象的發(fā)生。（三）不斷完善政府相關(guān)監(jiān)督體系傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)行業(yè)在發(fā)展過程中，基

39、于行業(yè)協(xié)會(huì)的行業(yè)自律發(fā)揮著較大的監(jiān)督作用，但是由于目前會(huì)計(jì)行業(yè)中的粉飾報(bào)表問題頻發(fā)，行業(yè)的自律性變得極其微弱，會(huì)計(jì)師與其所在公司合謀報(bào)告虛假報(bào)表的行為嚴(yán)重威脅著我國會(huì)計(jì)行業(yè)的良性發(fā)展，這就需要政府發(fā)揮監(jiān)管作用，對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管。政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該就會(huì)計(jì)行業(yè)頻發(fā)的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾問題采用公司抽查、突擊式檢查等方式進(jìn)行定期和隨機(jī)的監(jiān)督和管理，對(duì)查出的有過多會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾現(xiàn)象的公司和會(huì)計(jì)師應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰，為其他公司和會(huì)計(jì)師樹立反面典型，對(duì)其形成警醒的作用。當(dāng)前我國的會(huì)計(jì)行業(yè)相關(guān)監(jiān)管部門較多，這樣雖然在人員和部門上占優(yōu)勢，但是在實(shí)際的監(jiān)管過程中，因?yàn)槎嗖块T之間的協(xié)調(diào)過程復(fù)雜，會(huì)產(chǎn)生一系列問題如各部門的職責(zé)

40、不清、相互推諉、出現(xiàn)監(jiān)管真空區(qū)等，這樣反而不能夠?qū)崿F(xiàn)較充分和全面的查處和監(jiān)管，見過效果和質(zhì)量較差，這導(dǎo)致了上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾問題和虛假財(cái)務(wù)報(bào)表問題不能得到較好的解決。此外有的政府監(jiān)管部門自我約束不嚴(yán)，管理者出現(xiàn)了逐利性，使得會(huì)計(jì)行業(yè)出現(xiàn)“權(quán)力尋租”現(xiàn)象，出現(xiàn)形成腐敗問題，損害了相關(guān)的利益主體的合法利益。（四）對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾動(dòng)機(jī)進(jìn)行分析和控制公司中出現(xiàn)虛假報(bào)表上報(bào)和報(bào)表粉飾的問題是由一定的原因的，公司應(yīng)該從問題的源頭出發(fā)，分析會(huì)計(jì)師和高層管理人員粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的深層原因和根本動(dòng)機(jī)，在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)公司內(nèi)部的誠信教育和職業(yè)道德培訓(xùn)，提高公司高層管理人員和相關(guān)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和個(gè)人誠信度，控制和減

41、小公司高層管理人員和相關(guān)會(huì)計(jì)師想要粉飾會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)相關(guān)報(bào)表的不良動(dòng)機(jī)。在對(duì)公司的員工進(jìn)行誠信教育的過程中，應(yīng)該明確市場經(jīng)濟(jì)體系中國誠信的重要性和存在的必要性，誠信作為一種道德約束力，能夠?qū)θ说男袨楫a(chǎn)生良好的約束性，其同時(shí)也能發(fā)揮經(jīng)濟(jì)資源的作用，能夠保障市場經(jīng)濟(jì)體系中的市場機(jī)制的良好運(yùn)行。因此，在進(jìn)行誠信教育時(shí)，公司應(yīng)該定期組織專門的主體培訓(xùn)活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部相關(guān)利益主體及普通員工的誠信教育，幫助其樹立和鞏固誠信理念。此外，公司還應(yīng)該建立健全內(nèi)部誠信制度，相關(guān)的金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該定期和隨機(jī)的檢查公司的財(cái)務(wù)運(yùn)營狀況，對(duì)公司的誠信度進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí)，會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)部應(yīng)該建立行業(yè)監(jiān)督體系并建立配套的公示流程，及時(shí)公布不講誠信以虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表企圖蒙混過關(guān)的上市公司。政府應(yīng)該不斷加大對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)虛假報(bào)表和粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)違規(guī)行為的懲處力度，對(duì)于在誠信審核過程中不過關(guān)的誠信度低的上市公司，將其在上市公司的名單中剔除，取消其上市公司資格。在地區(qū)上，政府也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管，建立相關(guān)的金融監(jiān)管組織機(jī)構(gòu)，利用會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)從事會(huì)計(jì)行業(yè)的會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)道德的約束和培