審計學教學課件-第五章審計計劃

1、2022/10/1會計學院 審計學1第五章 計劃審計工作審計教研室2022/9/27會計學院 審計學1第五章 計劃審計工作2022/10/1會計學院 審計學2主要內(nèi)容 初步業(yè)務活動 審計計劃 審計重要性 審計風險2022/9/27會計學院 審計學2主要內(nèi)容 初步業(yè)務活2022/10/13第一節(jié) 初步業(yè)務活動 初步業(yè)務活動的內(nèi)容在計劃審計工作之前，應開展初步業(yè)務活動（Preliminary Engagement Activities）初步業(yè)務活動包括： 針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序 （1）被審計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信； （2）項目組是否具備執(zhí)行審計業(yè)

2、務的專業(yè)勝任能力以及必要的時間和資源； （3）會計師事務所和項目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。 評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨立性 就業(yè)務約定條款與被審計單位達成一致理解2022/9/273第一節(jié) 初步業(yè)務活動 初步業(yè)務活2022/10/14 第二節(jié) 審計計劃一、審計計劃的實質(zhì) 審計計劃（audit planning）實質(zhì)上是一個識別重大錯報風險與配置審計資源的過程2022/9/274 第二節(jié) 審計計劃一、審計計審計計劃的編制 審計計劃應由審計項目負責人編制。審計計劃應形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄。總體審計計劃中，時間預算是一個十分重要的內(nèi)容。具體審計計劃，在實際工作中，一般是通過編

3、制審計程序表的方式體現(xiàn)的。審計計劃的編制 2022/10/16審計計劃的兩個層次 總體審計策略（The Overall Audit Strategy） 具體審計計劃（The audit plan）2022/9/276審計計劃的兩個層次2022/10/17二、總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導制定具體審計計劃 確定審計業(yè)務的特征，包括采用的會計準則和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍明確審計業(yè)務的報告目標，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預期與管理層和治理層溝通的重要日期等2022/9/277二、總體審計

4、策略 確定審計業(yè)務的特征，包2022/10/18總體審計策略考慮影響審計業(yè)務的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當?shù)闹匾运剑醪阶R別可能存在較高的重大錯報風險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等2022/9/278總體審計策略考慮影響審計業(yè)務的重要因素，(一) 制定總體審計策略時需考慮的事項 1. 審計范圍 2. 報告目標 3. 審計方向 (一) 制定總體審計策略時需考慮的事項 1. 審計范圍 1. 審計范圍 在確定審計范圍時，注冊會計師需要考慮下列事項： （

5、1）編制財務報表適用的會計準則和相關(guān)會計制度； （2）特定行業(yè)的報告要求，如某些行業(yè)的監(jiān)管部門要求提交的報告； （3）預期的審計工作涵蓋的范圍，包括需審計的集團內(nèi)組成部分的數(shù)量及所在地點； （4）母公司和集團內(nèi)其他組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)，以確定如何編制合并財務報表； （5）其他注冊會計師參與組成部分審計的范圍； （6）需審計的業(yè)務分部性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識； （7）外幣業(yè)務的核算方法及外幣財務報表折算和合并方法； 1. 審計范圍 在確定審計范圍時，注冊會計師需要考慮 （8）除對合并財務報表審計之外，是否需要對組成部分的財務報表單獨進行審計； （9）內(nèi)部審計工作的可利用性及對內(nèi)

6、部審計工作的擬信賴程度； （10）被審計單位使用服務機構(gòu)的情況及注冊會計師如何取得有關(guān)服務機構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性的證據(jù)； （11）擬利用在以前期間審計工作中獲取的審計證據(jù)的程度，如獲取的與風險評估程序和控制測試相關(guān)的審計證據(jù)； （12）信息技術(shù)對審計程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和預期使用計算機輔助審計技術(shù)的情況； （13）根據(jù)中期財務信息審閱及在審閱中所獲信息對審計的影響，相應調(diào)整審計涵蓋范圍和時間安排； （14）與為被審計單位提供其他服務的會計師事務所人員討論可能影響審計的事項； （15）被審計單位的人員和相關(guān)數(shù)據(jù)的可利用性。 （8）除對合并財務報表審計之外，是否需要對組成部分

7、的 2. 報告目標 為計劃報告目標、時間安排和所需溝通，注冊會計師需要考慮下列事項： （1）被審計單位的財務報告時間表； （2）與管理層和治理層就審計工作的性質(zhì)、范圍和時間所舉行的會議的組織工作； （3）與管理層和治理層討論預期簽發(fā)報告和其他溝通文件的類型及提交時間，如審計報告、管理建議書和與治理層溝通函等； （4）就組成部分的報告及其他溝通文件的類型及提交時間與負責組成部分審計的注冊會計師的溝通； （5）項目組成員之間預期溝通的性質(zhì)和時間安排，包括項目組會議的性質(zhì)和時間安排及復核工作的時間安排； （6）是否需要跟第三方溝通，包括與審計相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定和業(yè)務約定書約定的報告責任； （7）與管

8、理層討論預期在整個審計過程中通報審計工作進展及審計結(jié)果的方式。 2. 報告目標 為計劃報告目標、時間安排和所需3. 審計方向 總體審計策略的制定應當包括考慮影響審計業(yè)務的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。 3. 審計方向 總體審計策略的制定應當包括考慮影響(二) 總體審計策略中包括的內(nèi)容 1. 向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的問題利

9、用專家工作等。 2. 向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量、對其他注冊會計師工作的復核范圍、對高風險領(lǐng)域安排的審計時間預算等。 3. 何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等。 4. 如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結(jié)會，預期項目負責人和經(jīng)理如何進行復核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復核等。 (二) 總體審計策略中包括的內(nèi)容 1. 向具體審計領(lǐng)域 (三) 總體審計策略的詳略程度 總體審計策略的詳略程度應當依被審計單位的規(guī)模及該項審計業(yè)務的復雜程度的不同而變化。(四) 總體審計策略記錄模式

10、范例 (三) 總體審計策略的詳略程度2022/10/116總體審計計劃的編制與審核時間預算表合計張三王二劉一其中：總時數(shù)差異分析本年實際與預算差異本年實際耗用時間本年預算去年實際耗用時間時間 耗費審計 項目2022/9/2716總體審計計劃的編制與審核時間預算表合計 三、具體審計計劃 (一) 風險評估程序 (二) 計劃實施的進一步審計程序 (三) 計劃實施的其他審計程序 三、具體審計計劃 (一) 風險評估程序 (二) 計劃實具體審計計劃列示（審計程序表）具體審計計劃列示（審計程序表） 四、總體審計策略與具體審計計劃的關(guān)系 在實務中，注冊會計師將制定總體審計策略和具體審計計劃結(jié)合進行，可能會使計

11、劃審計工作更有效率及效果，并且注冊會計師也可以采用將總體審計策略和具體審計計劃合并為一份審計計劃文件的方式，提高編制及復核工作的效率，增強其效果。 四、總體審計策略與具體審計計劃的關(guān)系 在實務五、審計過程中對計劃的更改 計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程。注冊會計師應當在審計過程中對總體審計策略和具體審計計劃作出必要的更新和修改。 審計過程可以分為不同階段，通常前一階段的工作結(jié)果會對后一階段的工作計劃產(chǎn)生影響，而后一階段的工作過程中又可能發(fā)現(xiàn)需要對已制定的相關(guān)計劃進行相應的更新和修改。通常，這些更新和修改涉及比較重要的事項。對重要性水平的修改，對某類交易、賬

12、戶余額和列報的重大錯報風險的評估和進一步審計程序的更新和修改等。一旦計劃被更新和修改，審計工作也就應當進行相應修正。五、審計過程中對計劃的更改 計劃審計工作并非審 注冊會計師應當就對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間和范圍制定計劃。 對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間和范圍主要取決于下列因素： 1. 被審計單位的規(guī)模和復雜程度。 2. 審計領(lǐng)域。 3. 重大錯報風險。 4. 執(zhí)行審計工作的項目組成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。 六、指導、監(jiān)督與復核 注冊會計師應當就對項目組成員工作的指導、監(jiān)督與復 七、對計劃審計工作的記錄 (一) 記錄的內(nèi)容 1. 對總體審計策略的記錄 2.

13、對具體審計計劃的記錄 3. 對計劃的重大修改的記錄 (二) 記錄的形式和范圍 七、對計劃審計工作的記錄 (一) 記錄的內(nèi)容 1.注冊會計師可以就計劃審計工作的基本情況與被審計單位治理層和管理層進行溝通。溝通的內(nèi)容可以包括審計的時間安排和總體策略，審計工作中受到的限制及治理層和管理層對審計工作的額外要求等。需要強調(diào)的是，雖然注冊會計師可以就總體審計策略和具體審計計劃的某些內(nèi)容與治理層和管理層溝通，但是制定總體審計策略和具體審計計劃仍然是注冊會計師的責任。八、與治理層和管理層的溝通注冊會計師可以就計劃審計工作的基本情況與被審計單位治理層和管九、首次接受審計委托的補充考慮 首次接受審計委托前執(zhí)行的程

14、序: 1. 針對建立客戶關(guān)系和承接具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序 2. 與前任注冊會計師溝通 3. 首次接受審計委托情況下應考慮的事項 九、首次接受審計委托的補充考慮 首次接受審計委托前執(zhí)行的程 （1）就與前任注冊會計師溝通作出安排，包括查閱前任注冊會計師的工作底稿等； （2）與管理層討論的有關(guān)首次接受審計委托的重大問題，就這些重大問題與治理層溝通的情況，以及這些重大問題是如何影響總體審計策略和具體審計計劃的； （3）針對期初余額獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而計劃實施的審計程序； （4）針對預見到的特別風險，分派具有相應素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員； （5）根據(jù)會計師事務所關(guān)于首次接受審計委托的質(zhì)

15、量控制制度實施的其他程序。 3. 首次接受審計委托情況下應考慮的事項 （1）就與前任注冊會計師溝通作出安排，包括查閱前任注冊 第三節(jié) 審計重要性 一、重要性的含義 重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判斷。 如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。 第三節(jié) 審計重要性 一、重要性的含義 2022/10/127審計重要性對于重要性定義的理解錯報與漏報（omission or misstatement）金額與性質(zhì)的考慮相對于財務報表使用者的信息需要而言應考慮具體的環(huán)境需要運用職業(yè)判斷2022/9/2727審計重要性對于重要性定義的理

16、解注意：1. 重要性概念中的錯報包含漏報。2. 重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮。3. 重要性概念是針對財務報表使用者決策的信息需求而言的。4. 重要性的確定離不開具體環(huán)境。5. 對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。 注意：2022/10/129審計重要性重要性與審計風險之間的關(guān)系重要性水平與審計風險之間是反向變動的關(guān)系，即重要性水平越低，審計風險越高10萬100萬 金額越小的錯報，往往越難發(fā)現(xiàn) 重要性水平為10萬，意味著CPA必須合理保證財務報表中的錯報匯總數(shù)不超過10萬 重要性水平為100萬，意味著錯報匯匯總數(shù)在10萬到100萬之間，比如說，60萬，可能不影響發(fā)表無保留意見2022/9/2

17、729審計重要性重要性與審計風險之間的關(guān)系12022/10/130審計重要性重要性與審計風險之間的關(guān)系 CPA 不能通過不合理的調(diào)高重要性水平，降低審計風險 重要性水平與審計證據(jù)之間是什么關(guān)系？2022/9/2730審計重要性重要性與審計風險之間的關(guān)系 2022/10/131審計重要性 重要性水平的兩個層次財務報表層次各類交易、賬戶余額和列報認定層次 重要性水平的層次是與重大錯報風險的層次劃分是相對應的 重要性水平很難被量化到某個具體的認定2022/9/2731審計重要性 重要性水平的兩個層次 重要2022/10/132審計重要性財務報表層次重要性水平的確定選擇恰當?shù)幕鶞蚀_定適當?shù)谋壤喑说贸?/p>

18、重要性的金額 可參考的計算方法對于營利為目的的企業(yè) ，來自經(jīng)常性業(yè)務的稅前利潤或稅后凈利潤的5%，或總收入的0.5%對于非營利組織，費用總額或總收入的0.5%對于共同基金公司，凈資產(chǎn)的0.5%2022/9/2732審計重要性財務報表層次重要性水平的確定2022/10/133審計重要性財務報表層次重要性水平的確定CPA通常選擇一個相對穩(wěn)定可預測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模的基準規(guī)模越大的公司，其重要性水平絕對值越高，但占基準的比例往往越低2022/9/2733審計重要性財務報表層次重要性水平的確定2022/10/134審計重要性認定層次重要性水平的確定認定層次的重要性水平被稱為“可容忍錯報”（t

19、olerable misstatement）,它以報表層次重要性水平的確定作為基礎(chǔ)，是在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，CPA對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報新準則不要求將財務報表層次重要性水平分配至認定層次2022/9/2734審計重要性認定層次重要性水平的確定新準2022/10/135【例】重要性水平的確定方法（分配的方法）注冊會計師判斷會計報表層次的重要性水平為總資產(chǎn)的1，為140萬元重要性水平的分配單位：萬元統(tǒng)一按1的比率2022/9/2735【例】重要性水平的確定方法（分配的方法2022/10/136審計重要性對于錯報性質(zhì)的考慮涉及舞弊或違法行為的錯報或漏報可能引

20、起履行合同義務的錯報或漏報影響收益趨勢的錯報或漏報不期望出現(xiàn)的錯報或漏報2022/9/2736審計重要性對于錯報性質(zhì)的考慮2022/10/137審計重要性評價錯報的影響CPA應當評估在審計過程中尚未更正錯報的匯總數(shù)（aggregate of uncorrected misstatements）是否重大尚未更正錯報的匯總數(shù)包括注冊會計師已識別的具體錯報，包括在以前期間審計中已識別但尚未更正錯報的凈影響額注冊會計師對不能明確識別的其他錯報的最佳估計數(shù)，即推斷誤差（projected errors）2022/9/2737審計重要性評價錯報的影響尚未更正錯報的2022/10/138審計重要性評價錯報的

21、影響如果認為尚未更正錯報的匯總數(shù)可能是重大的（即大于重要性水平），注冊會計師應當考慮通過擴大審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務報表降低審計風險在任何情況下，注冊會計師都應當要求管理層就已識別的錯報調(diào)整財務報表2022/9/2738審計重要性評價錯報的影響在任何情況下，2022/10/139審計重要性評價錯報的影響如果已識別但尚未更正錯報的匯總數(shù)接近重要性水平，注冊會計師應當考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報是否可能超過重要性水平，并考慮通過實施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務報表降低審計風險2022/9/2739審計重要性評價錯報的影響2022/10/140案例一 2006年2月審計組對甲公司

22、2005年度的財務收支進行審計。審計組在審計準備階段進行的有關(guān)工作如下： 1審計組在對甲公司會計報表進行分析后就重要性水平的確定問題進行了討論，審計人員甲認為，在審計準備階段不需要確定重要性水平；審計人員乙認為，本次審計的整個會計報表層次重要性水平應確定兩個：資產(chǎn)負債表的重要性水平為100萬元，利潤表的重要性水平為80萬元；審計人員丙認為應選擇80萬元作為重要性水平：審計人員丁認為，在整個會計報表層次的重要性水平確定之后，還應將之分配到各個賬戶或各類交易中。 問題：審計組成員關(guān)于確定重要性水平的討論中，你認為意見正確的有（ ）A審計人員甲 B審計人員 C審計人員丙 D審計人員丁2022/9/2

23、7402022/10/141 2在確定審計重點時。審計組的四位審計人員意見也不統(tǒng)一：審計人員甲認為，確定審計重點時應征求被審計單位意見；審計人員乙認為重要性水平是確定審計重點的唯一依據(jù)。此次審計的重點應該是資產(chǎn)負債表中超過100萬元和利潤表中超過80萬元的項目其他低于重要性水平的項目就不再檢查：審計人員丙認為，確定審計重點除考慮重要性水平外還要考慮報表項目的性質(zhì)等因素；審計人員丁認為。確定審計重點應考慮以前年度審計發(fā)現(xiàn)的問題。 問題：審計組成員關(guān)于確定審計重點的討論中你認為意見正確的有： A審計人員甲 B審計人員乙 C審計人員丙 D審計人員丁2022/9/2741 2在確定審計重點時。審計組的

24、四位審2022/10/142 3該審計組去年對甲公司2005年度財務收支進行過審計，評估甲公司的固有風險和控制風險均為低水平。甲公司2006年度經(jīng)營目標和方針都未發(fā)生變化。因此審計組評估甲公司的固有風險和控制風險均為低水平。 問題：在審計組評估甲公司固有風險和控制風險均為低水平的情況下。審計實施階段則應該： A僅實施控制測試 B直接實施實質(zhì)性測試而不進行控制測試 C在實施控制測試后進行較少工作量的實質(zhì)性測試 D在實施控制測試后進行較大工作量的實質(zhì)性測試2022/9/2742 3該審計組去年對甲公司2005年度2022/10/143 4由于時間緊、人員少。而甲公司產(chǎn)品成本總額大且核算非常復雜因此

25、審計組未將甲公司產(chǎn)品成本核算列入此次審計范圍。問題：關(guān)于審計組未將甲公司產(chǎn)品成本核算納入此次審計范圍的做法。下列說法正確的有（ ） A這種做法不對甲公司產(chǎn)品成本總額大且核算非常復雜應該將其納入此次審計范圍B這種做法可以節(jié)約審計成本，保證審計質(zhì)量C這種做法有利于審計人員規(guī)避風險D這種做法不影響審計的風險2022/9/2743 4由于時間緊、人員少。而甲公司產(chǎn)品2022/10/144例題：注冊會計師在對會計報表進行審計時，必須正確運用重要性原則，請根據(jù)審計重要性具體準則的要求，代注冊會計師對有關(guān)重要性問題作出正確的判斷。（1）注冊會計師在確定財務報表層次重要性水平時，下列有關(guān)說法中，正確的是（）。

26、A.注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表層次的重要性水平 B.注冊會計師在制定具體審計計劃時，應當確定財務報表層次的重要性水平C.注冊會計師通常選擇一個相對穩(wěn)定、可預測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模的指標作為確定財務報表層次的基準D.注冊會計師在確定重要性水平時，應當考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性2022/9/2744例題：注冊會計師在對會計報表進行審計時2022/10/145審計風險審計風險的要素 審計風險 重大錯報風險 檢查風險財務報表層次認定層次固有風險控制風險固有風險控制風險2022/9/2745審計風險審計風險的要素 審計風險 2022/10/146審計風險審計風險的

27、定義是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性不包括財務報表不存在重大錯報風險而CPA發(fā)表不恰當審計意見的可能性2022/9/2746審計風險審計風險的定義不包括財務報表不2022/10/147審計風險 審計風險的要素重大錯報風險（Risk of Material Misstatement，RMM） ：財務報表在審計前存在重大錯報的可能性 檢查風險（ Detection Risk，DR ）：檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性CPA無法控制RMM，只能對其加以評估；DR則取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性

28、2022/9/2747審計風險 審計風險的要素CPA無法控制2022/10/148新審計風險模型審計風險 重大錯報風險 檢查風險源自客戶源自審計師實施風險評估程序?qū)嵤┻M一步審計程序2022/9/2748新審計風險模型審計風險 重大錯報風2022/10/149審計風險重大錯報風險的兩個層次 財務報表層次 認定層次財務報表層次重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與財務報表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項認定，但難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定2022/9/2749審計風險重大錯報風險的兩個層次財務報表2022/10/150審計風險認定層次重大錯報風險的構(gòu)成固有風險（Inherent Ris

29、k，簡稱IR）:假定不存在相關(guān)控制時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別發(fā)生重大錯報、漏報的可能性控制風險（Control Risk，簡稱CR）：某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別發(fā)生錯報、漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性2022/9/2750審計風險認定層次重大錯報風險的構(gòu)成2022/10/151審計風險基本的審計風險模型 AR=RMMDR AR=IRCRDR（at assertion level） S.t. AR、RMM、DR、IR、CR（0，1CPA通常無法給予某個風險要素以精確的數(shù)值，而經(jīng)常用高、中、低來代替2022/9/2751審計風險基本的審計

30、風險模型CPA通常無2022/10/152審計風險用于計劃目的的審計風險模型 DR= AR/RMM DR= AR/（IRCR） DR: 計劃的檢查風險 AR: Acceptable Audit Risk（可接受審計風險）在既定的審計風險水平下，計劃的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風險越高，計劃的檢查風險越低，反之亦然2022/9/2752審計風險用于計劃目的的審計風險模型在既2022/10/153審計風險練習假設(shè)AR為5%，IR為100%，CR為100%，則CPA的考慮是什么？DR為多少？假設(shè)AR為5%，IR為80%，CR為80%，則CPA的考慮是什么？

31、DR 為多少？2022/9/2753審計風險練習2022/10/154審計風險降低審計風險的途徑如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險2022/9/2754審計風險降低審計風險的途徑2022/10/155審計風險審計風險的調(diào)整在評價審計程序結(jié)果時，注冊會計師確定的重要性和審計風險，可能與計劃審計工作時評估的重要性和審計風險存在差異在這種情況下，注冊會計師應當重新確定重要性和審計風險，并考慮實施的審計程序是否充分2022/9/2755審計風險審計風險的調(diào)整2022/10

32、/156例題：注冊會計師在對會計報表進行審計時，必須正確運用重要性原則，請根據(jù)審計重要性具體準則的要求，代注冊會計師對有關(guān)重要性問題作出正確的判斷。（1）注冊會計師在確定財務報表層次重要性水平時，下列有關(guān)說法中，正確的是（）。A.注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表層次的重要性水平 B.注冊會計師在制定具體審計計劃時，應當確定財務報表層次的重要性水平C.注冊會計師通常選擇一個相對穩(wěn)定、可預測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模的指標作為確定財務報表層次的基準D.注冊會計師在確定重要性水平時，應當考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性2022/9/2756例題：注冊會計師在對會計報表進行審計時

33、2022/10/157【答案】AC【解析】選項D，注冊會計師在確定重要性水平時，不需要考慮與具體項目計量相關(guān)的固有不確定性。 2022/9/2757【答案】AC【解析】選項D，2022/10/158（2）在評價審計結(jié)果時，注冊會計師決定接受更低的重要性水平，則下列做法中恰當?shù)氖牵ǎ?A.修改計劃實質(zhì)性測試程序，以降低檢查風險B.將已評價為中等的重大錯報風險改為低C.將可接受的審計風險適當調(diào)整為更高水平D.進一步執(zhí)行控制測試，以期將重大錯報風險的評價水平能有所降低 2022/9/2758（2）在評價審計結(jié)果時，注冊會計師決定2022/10/159【答案】AD【解析】如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。注冊會計師應當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平：1.如有可能，通過擴大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平；2.通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，降低檢查風險。 2022/9/2759【答案】AD【解析】如果注冊會計