增值稅應(yīng)納稅額的計算

1、增值稅應(yīng)納稅額的計算（一）一般計稅方法應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額;當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。銷項稅額;銷售額X稅率1.銷售額（1）概念：指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。解釋：價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。上述價外費用無論會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算銷項稅額。提示：價外費用視為含稅金額，應(yīng)進(jìn)行價稅

2、分離的換算。下列項目不包括在銷售額內(nèi)：（記憶提示：不是自己的錢）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。同時符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（省級設(shè)立、專門票據(jù)、全部上繳）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項。（2）含稅銷售額的換算增值稅實行價外稅，計算銷項稅額時，銷售額中不應(yīng)含有增值稅款。如果含有，需要將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。計算公式為：不含稅銷售額;含稅銷售額：（1+增值稅率）區(qū)別：消費稅是價內(nèi)稅，消費稅稅款是包含在價格當(dāng)中的?！纠}1多選題】（2017年

3、）根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，納稅人銷售貨物向購買方收取的下列款項中，屬于價外費用的有（）。A.延期付款利息B.賠償金C.手續(xù)費D.包裝物租金【答案】ABCD【例題2多選題】（2016年）下列各項中，應(yīng)計入增值稅的應(yīng)稅銷售額的有（）。A.向購買方收取的違約金B(yǎng).銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費C.因銷售貨物向購買方收取的手續(xù)費D.受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅【答案】AC（3）視同銷售貨物的銷售額納稅人銷售價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或視同銷售貨物而無銷售額的，按下列順序確定銷售額：按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（自己有用自己的）按其他納稅人最近時期同類貨

4、物的平均銷售價格確定（市場價格）；（自己沒有用別人的）按組成計稅價格確定。（別人沒有組價算）解釋：組成計稅價格計算公式：（1）非應(yīng)稅消費品組成計稅價格二成本X（1+成本利潤率）（2）應(yīng)稅消費品組成計稅價格二成本X（1+成本利潤率）：（1-消費稅稅率）或：組成計稅價格二成本X（1+成本利潤率）+消費稅稅額【理解提示】組價可認(rèn)為是不含增值稅的收入，那么收入怎么構(gòu)成的？成本、利潤，如果是應(yīng)稅消費品，消費稅也是在價格當(dāng)中的，所以三塊相加就是組成計稅價格?！纠}1單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本月將兩臺自產(chǎn)的A型洗衣機(jī)獎勵給職工，已知A型洗衣機(jī)的生產(chǎn)成本為1500元/臺，成本利潤率為10%,市場最高

5、不含稅售價為2500元/臺，平均不含稅售價為2200元/臺，則甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是（）。A.1500X2X16%=480（元）B.1500X（1+10%）X2X16%=528（元）C.2200X2X16%=704（元）D.2500X2X16%=800（元）【答案】C【例題2單選題】甲服裝廠為增值稅一般納稅人，2018年8月將自產(chǎn)的100件新型羽絨服作為福利發(fā)給本廠職工，該新型羽絨服生產(chǎn)成本為單件1160元，增值稅稅率為16%,成本利潤為10%。計算甲服裝廠當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的下列算式中，正確的是（）。A.100X1160X16%=18560（元）B.1

6、00X1160X（1+10%）X16%=20416（元）C.100Xn60X（1+10%）：（1+16%）X16%=17600（元）D.100Xn60：（1+16%）X16%=16000（元）【答案】B【解析】增值稅是價外稅，成本不含增值稅，故不能價稅分離，選項CD錯誤，排除；自產(chǎn)貨物用于職工福利，需要視同銷售，沒有同類價格的需要組價，本題需要按照成本X（1+成本利潤率）組價，選項A直接用成本計算，排除；所以正確答案是選項B。【例題3單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，本月將一批新研制的產(chǎn)品贈送給老顧客使用，甲公司并無同類產(chǎn)品銷售價格，其他公司也無同類貨物，已知該批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為10萬元，甲公

7、司的成本利潤率為10%,則甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是（）。A.100000：（1+10%）X16%=14545.45（元）B.100000X16%=16000（元）C.100000X（1+10%）X16%=17600（元）D.100000X（1+10%）：（1+16%）X16%=15172.41（元）【答案】C（4）視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的銷售額納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、或不動產(chǎn)價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或發(fā)生無銷售額的，按下列順序確定銷售額：按納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的平均銷售價格確定；（自己有用自己的）按其他納稅人最近時期銷售同類服

8、務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的平均銷售價格確定（市場價格）；（自己沒有用別人的）按組成計稅價格確定。（別人沒有組價算）組成計稅價格二成本X（1+成本利潤率）（5）混合銷售的銷售額混合銷售的銷售額為貨物和服務(wù)的銷售額合計。（6）兼營的銷售額納稅人兼營不同稅率的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率或征收率的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。（7）特殊銷售方式折扣銷售（會計上的商業(yè)折扣）納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票金額欄分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。提示：不要與會

9、計處理混淆，會計處理不區(qū)分是否分開開票。以舊換新a.非金銀首飾按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。（分別作購進(jìn)和銷售處理）b.金銀首飾按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款確定銷售額。（硬通貨）還本銷售納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。以物易物以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。（分別作購進(jìn)和銷售處理）直銷a.向直銷員收錢銷售額為向直銷員收取的全部價款和價外費用。b.向消費者收錢銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用。（8）包裝物押

10、金項目取得時逾期時除酒類產(chǎn)品以外的其他貨物XV白酒、其他酒VX啤酒、黃酒XV注意：包裝物押金是含稅收入，需要換算。區(qū)別包裝物租金，屬于價外費用，銷售時一并計算增值稅。逾期是指超過合同約定的期限或者雖未超過合同約定期限，但已經(jīng)超過1年的。（9）營改增行業(yè)銷售額具體業(yè)務(wù)銷售額貸款服務(wù)取得全部利息及利息性質(zhì)的的收入直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用金融商品轉(zhuǎn)讓賣出價-買入價后的余額（結(jié)合會計交易性金融資產(chǎn)學(xué)習(xí)）注意：轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅年度與下期可轉(zhuǎn)讓金金融商品的

11、銷售額相抵年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)取得全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或行政事業(yè)收費后的余額注意：向委托方收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票航空運輸企業(yè)不包括代收的機(jī)場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款一般納稅人提供客運場站服務(wù)取得全部價款和價外費用扣除支付給承運方運費后的余額旅游服務(wù)可以選擇以取得全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或個人的住宿費、餐飲費等和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費用后的余額注意：選擇上述辦法計算銷售額的，扣除的上述費用

12、不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票建筑服務(wù)（適用簡易計稅）取得全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額房產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人選擇簡易計稅的房產(chǎn)老項目除外）取得全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額（10）銷售額的特殊規(guī)定具體業(yè)務(wù)銷售額兼營免稅、減稅項目分別核算減免稅項目的銷售額；未分別核算的，不得減免稅銷售折讓、中止、退回或開票有誤開具紅字增值稅專用發(fā)票；未開具的，不得扣減銷項稅額或銷售額【例題1單選題】（2015年改）2018年9月，甲公司銷售產(chǎn)品取得含增值稅價款116000元，另收取包裝物租金6960元。已知增值稅稅率為16%，則甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷

13、項稅額的下列計算中，正確的是（）。A.116000X（1+16%）X16%=21529.6（元）（116000+6960）:（1+16%）X16%=16960（元）C.116000X16%=18560（元）D.（116000+6960）X16%=19673.6（元）【答案】B【例題2單選題】（2016年改）甲公司為增值稅一般納稅人，2018年10月采取折扣方式銷售貨物一批，該批貨物不含稅銷售額90000元，折扣額9000元，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票金額欄分別注明。已知增值稅稅率16%。甲公司當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的下列計算列式中，正確的是（）。A.（90000-9000）X（1+16%）

14、X16%=15033.6（元）B.90000X16%=14400（元）C.90000X（1+16%）X16%=16704（元）D.（90000-9000）X16%=12960（元）【答案】D【例題3單選題】（2016年改）甲手機(jī)專賣店為增值稅一般納稅人，2018年10月采用以舊換新方式銷售某型號手機(jī)100部，該型號新手機(jī)的含稅銷售單價為3248元，回收的舊手機(jī)每臺折價232元，已知增值稅稅率為16%,則甲手機(jī)專賣店當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的下列計算列式中，正確的是（）。A.3248X100：（1+16%）X16%=44800（元）B.3248X100X16%=51968（元）（3248-23

15、2）X100：（1+16%）X16%=41600（元）（3248-232）X100X16%=48256（元）【答案】A【例題4單選題】（2015年改）甲首飾店是增值稅一般納稅人。2018年11月采取“以舊換新”方式銷售一批金項鏈。該批金項鏈含增值稅售價為139200元，換回的舊項鏈作價127600元，甲首飾店實際收取差價款11600元。已知增值稅稅率為16%。甲首飾店當(dāng)月該筆業(yè)務(wù)增值稅銷項稅額的下列計算中，正確的是（）。A.139200：（1+16%）X16%=19200（元）B.127600：（1+16%）X16%=17600（元）C.139200X16%=22272（元）D.11600：（1+16%）X16%=16