稅法可以打開03測評班講義

1、PAGE 四、綜合題1.位于市區(qū)的某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)達到低污染排放值A(chǔ)型小轎車，A型小轎車最高售價22萬元輛，平均售價20萬元輛（均為不含稅價），汽缸容量為2.0升。2015年3月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（1）進口一批小轎車發(fā)動機，支付貨款350萬元，境外運輸費用及保險費30萬元（由買賣雙方各負擔50%），與購買發(fā)動機有關(guān)的且構(gòu)成銷售條件的特許權(quán)使用費20萬元，關(guān)稅稅率20%，繳納進口環(huán)節(jié)相關(guān)稅金后海關(guān)放行；發(fā)生境內(nèi)運費3.8萬元，取得貨運企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票。（2）購進生產(chǎn)用鋼材，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款240萬元、增值稅40.8萬元，本月企業(yè)基建項目（不動產(chǎn)）領(lǐng)用10%

2、；購進汽車輪胎一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款300萬元、增值稅51萬元，本月生產(chǎn)領(lǐng)用80%用于生產(chǎn)小轎車；購進其他生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅660萬元；從A企業(yè)購進勞保用品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款20萬元、增值稅3.4萬元，贈送給關(guān)系單位。（3）上月購進的汽車配件驗收入庫時發(fā)現(xiàn)不符合合同規(guī)定的技術(shù)標準，經(jīng)協(xié)商決定本月予以退貨，取得對方開具的紅字發(fā)票，注明價款-120萬元、增值稅-20.4萬元。（4）委托甲廠加工汽車零配件，委托合同注明：加工數(shù)量2萬件，材料成本35萬元，輔助材料3萬元，支付加工費6萬元，取得增值稅專用發(fā)票，增值稅1.02萬元。甲廠同類產(chǎn)品不含稅售價2

3、3元/件。收回后，其中80%用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)小汽車，1%贈送給汽車經(jīng)銷商。（5）銷售業(yè)務(wù)：本月1日以直接收款方式銷售A型小轎車30輛，每輛不含稅售價20萬元；采用銷售折扣方式銷售A型小轎車270輛，合同約定付款日期為3月28日，如果10天之內(nèi)付款，給予5%折扣；20天內(nèi)付款，給予2%的折扣；20天以后付款，全額收取價款。購貨方在4月2日支付貨款。本月最新推出新款跑車，銷售15輛，不含稅售價32萬元輛，銷售時每輛按不含稅售價的2%收取提貨費。本月支付銷貨運費13.36萬元，取得運輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票。（6）將自產(chǎn)A型小轎車2輛贈送給汽車拉力賽組委會，代墊運費0.6萬元，運輸企業(yè)將運費發(fā)票

4、開給組委會。（7）本月特制高性能的B型小轎車6臺和電動汽車10臺，其中，將2輛B型轎車用于獎勵給對汽車研發(fā)有突出貢獻的科研人員，1輛用于本企業(yè)的汽車性能試驗：本月銷售電動汽車5輛，不含稅售價26萬元/輛。B型小轎車生產(chǎn)成本14萬元輛。（8）將10臺A型小轎車用于對外投資，投資合同約定，投資額按不含稅價格核算。（9）月末盤點時發(fā)現(xiàn)，外購的原材料由于管理不善丟失，成本2.1萬元，其中包括運費0.1萬元。注：本月取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定并在本月認證抵扣。消費稅稅率：A型小轎車5%，B型小轎車9%，跑車40%；小轎車成本利潤率為8%。要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。（1）計算當月該汽車廠進口環(huán)節(jié)

5、應(yīng)繳納稅金合計額。（2）計算當月該汽車廠贈送業(yè)務(wù)應(yīng)計算的增值稅銷項稅額。（3）計算當月該汽車廠應(yīng)繳納的增值稅。（4）計算當月該汽車廠應(yīng)繳納的消費稅。（5）計算當月該汽車廠應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅及教育費附加、地方教育附加合計數(shù)。【答案及解析】（1）由賣方負擔的運輸費用及保險費，不計入進口貨物關(guān)稅完稅價格；與購買發(fā)動機有關(guān)的且構(gòu)成銷售條件的特許權(quán)使用費，要計入進口貨物關(guān)稅完稅價格。當月該汽車廠進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納稅金合計=（350+3050%+20）20%+（350+3050%+20）（1+20%）17%=155.54（萬元）。（2）業(yè)務(wù)（2）購進勞保用品，贈送給關(guān)系單位，視同銷售計算銷項稅，同時可以抵扣

6、進項稅額。對增值稅視同銷售行為征稅而無銷售額的，“依次”按照下面順序確定：按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定。本題汽車廠沒有同類貨物銷售價格，所以按照A企業(yè)的銷售價格計算銷項稅，業(yè)務(wù)（2）贈送業(yè)務(wù)銷項稅額為3.4萬元。業(yè)務(wù)（4）委托加工收回零配件2萬件，收回之后1%贈送給汽車經(jīng)銷商，該贈送業(yè)務(wù)的銷項稅額=2321%17%=0.08（萬元）。業(yè)務(wù)（6）代墊運費的運輸發(fā)票開給了組委會，屬于符合條件的代墊運費，不作為價外費用計入銷售額。贈送自產(chǎn)小轎車的銷項稅額=20217%=6.8（萬元）。當月該汽車廠贈送業(yè)務(wù)應(yīng)計算的增值稅

7、銷項稅額=3.4+0.08+6.8=10.28（萬元）。（3）業(yè)務(wù)（1）當期可以抵扣的進項稅額=（350+3050%+20）（1+20%）17%+3.811%=78.96（萬元）業(yè)務(wù)（2）當期可以抵扣的進項稅額=40.8（1-10%）+51+660+3.4=751.12（萬元）；增值稅銷項稅額=3.4（萬元）業(yè)務(wù)（3）沖減當期進項稅額20.4萬元業(yè)務(wù)（4）當期可以抵扣的進項稅額=1.02萬元；增值稅銷項稅額=0.08萬元業(yè)務(wù)（5）當期可以抵扣的進項稅額=13.3611%=1.47（萬元）；銷項稅額=20（30+270）17%+321517%+32152%（1+17%）17%=1102.99（萬

8、元）。業(yè)務(wù)（6）銷項稅額=20217%=6.8（萬元）業(yè)務(wù)（7）銷項稅額=14（1+8%）（1-9%）217%+26517%=27.75（萬元）業(yè)務(wù)（8）銷項稅額=201017%=34（萬元）業(yè)務(wù)（9）進項稅額轉(zhuǎn)出=（2.1-0.1）17%+0.111%=0.35（萬元）當月該汽車廠應(yīng)繳納增值稅=（3.4+0.08+1102.99+6.8+27.75+34）-（78.96+751.12-20.4+1.02+1.47-0.35）=363.2（萬元）。（4）電動汽車不屬于應(yīng)稅消費品；小轎車不屬于可以抵扣消費稅的范圍；自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品投資入股，消費稅按照同類應(yīng)稅消費品最高銷售價格為計稅依據(jù)，所以計算

9、業(yè)務(wù)（8）的消費稅時按照最高售價22萬元/輛計算。當月該汽車廠應(yīng)繳納消費稅=20（30+270+2）5%+22105%+（1532+15322%1.17）40%+142（1+8%）（1-9%）9%=511.27（萬元）。（5）當月該汽車廠應(yīng)繳納城市維護建設(shè)稅及教育費附加、地方教育附加合計=（511.27+363.2）（7%+3%+2%）=104.94（萬元）。2.某市汽車銷售有限公司為集整車和配件銷售、維修、信息服務(wù)于一體的4S店，系增值稅一般納稅人。2014年有關(guān)涉稅資料如下：（1）“主營業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額合計11700萬元，其中汽車及配件銷售收入10200萬元，修理業(yè)務(wù)收入1500萬

10、元；其他業(yè)務(wù)收入合計632.97萬元。（2）“營業(yè)外收入”科目貸方發(fā)生額合計107萬元，其中財政撥款85萬元，接受捐贈收入22萬元。（3）取得投資收益85萬元，全部系從境內(nèi)投資的高新技術(shù)企業(yè)（非上市公司，所得稅稅率15%）稅后分回股利85萬元。（4）“主營業(yè)務(wù)成本”科目借方發(fā)生額合計8845萬元，其中汽車及配件銷售成本8370萬元、修理業(yè)務(wù)成本475萬元；發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本175萬元；發(fā)生營業(yè)稅金及附加325萬元。（5）“銷售費用”科目借方發(fā)生額合計1193萬元，其中發(fā)生運雜費金額合計353萬元、廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費840萬元。（6）“管理費用”科目借方發(fā)生額合計1560萬元，其中合理的職工工資1

11、050萬元、稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費憑據(jù)注明工會經(jīng)費支出21萬元、職工福利費120萬元、2014年10月公司為員工統(tǒng)一制作工作服支出30萬元、業(yè)務(wù)招待費105萬元、折舊等其他合理費用234萬元。（7）“財務(wù)費用”科目本年度借方發(fā)生額為210萬元，為按照10.5%的年利率標準向甲生產(chǎn)企業(yè)（非關(guān)聯(lián)方）借款2000萬元（借款期限為1年）所發(fā)生的利息費用支出。銀行同期同類貸款年利率為5.65%。（8）“營業(yè)外支出”科目借方發(fā)生額合計100萬元，其中該公司通過省教育廳向某山區(qū)中小學(xué)捐款50萬元，稅收滯納金35萬元，銀行罰息15萬元。要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題。（1）計算該公司當年的會計利潤。（2）計算

12、業(yè)務(wù)（2）應(yīng)該調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（3）計算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)該調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（4）計算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)該調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（5）計算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)該調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（6）計算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)該調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（7）計算業(yè)務(wù)（8）應(yīng)該調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（8）計算該公司當年的應(yīng)納稅所得額。（9）計算該公司當年應(yīng)納的企業(yè)所得稅稅額?！敬鸢讣敖馕觥浚?）該公司當年的會計利潤=11700+632.97+107+85-8845-175-325-1193-1560-210-100=116.97（萬元）（2）財政撥款屬于不征稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額85萬元。（3）從居民企業(yè)取得的投資收益屬于免稅收入，應(yīng)

13、調(diào)減應(yīng)納稅所得額85萬元。（4）銷售（營業(yè)）收入=11700+632.97=12332.97（萬元）廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額=12332.9715%=1849.95（萬元），實際支出額為840萬元，未超過限額，所以不需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額。（5）工會經(jīng)費扣除限額=10502%=21（萬元），實際支出額未超過限額，無需調(diào)整應(yīng)納稅所得額。職工福利費扣除限額=105014%=147（萬元），實際支出額未超過限額，無需調(diào)整應(yīng)納稅所得額。業(yè)務(wù)招待費扣除限額1=10560%=63（萬元），限額2=12332.970.5%=61.66（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=105-61.66=43.34（萬元）。（6）非金融企業(yè)向非金融機構(gòu)的借款，利息費用不超過銀行同期同類貸款利率的部分允許稅前扣除。業(yè)務(wù)（7）應(yīng)該調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=210-20005.65%=97（萬元）（7）公益性捐贈扣除限額=116.97