第3章成本費用的歸集與分配下課件

1、 第3章 成本費用的歸集與分配（下）1 第3章 成本費用的歸集設(shè)置成本計算單審核費用支出并進(jìn)行要素費用分配；跨期攤提費用分配 ；輔助生產(chǎn)費用分配；制造費用分配；計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。成本核算程序：2設(shè)置成本計算單成本核算程序：2要素費用直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)專設(shè)成本項目沒專設(shè)成本項目某一產(chǎn)品的直接計入費用某幾種產(chǎn)品的間接計入費用“基本生產(chǎn)”明細(xì)賬中的“原材料、燃料及動力、工資及福利費”成本項目分配計入計入“制造費用”賬戶分配計入“基本生產(chǎn)”明細(xì)賬中的“制造費用”成本項目間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)沒專設(shè)成本項目計入“基本生產(chǎn)”賬戶直接計入某一產(chǎn)品的直接計入費用某幾種產(chǎn)品的間接計入費用分配計入直接計入3要素費

2、用直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)專設(shè)成沒專設(shè)成本項目某一產(chǎn)品的直接計第1 節(jié) 制造費用的歸集與分配 一、制造費用包括的內(nèi)容 二、制造費用的歸集 按車間、部門設(shè)置制造費用明細(xì)賬 三、制造費用的分配 分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工人工時、工資 機(jī)器工時 按年度計劃分配率 其他4第1 節(jié) 制造費用的歸集與分配 一、制造費用包括的內(nèi)容4舉例某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，其計劃產(chǎn)量分別為5000件、6000件、1600件；本年度制造費用預(yù)算總額為420 000元；單位產(chǎn)品工時定額分別為40小時、70小時和50小時。本年6月份生產(chǎn)A產(chǎn)品600件、B400件、C產(chǎn)品300件，實際發(fā)生制造費用40 900元。5月末“制造費用” 貸方余額

3、為400元。要求：分配制造費用5舉例某企業(yè)生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，其計劃產(chǎn)量分別為5000件計劃費用分配率=420 0005000*40+6000*70+1600*50=0.6A產(chǎn)品=600*40*0.6=14 400400*70*0.6=16 800300*50*0.6=9 000B產(chǎn)品C產(chǎn)品6計劃費用分配率=420 0005000*40+6000*70制造費用月初 40040 90040200月末 5007制造費用月初 40040 90040200月末 5007 一、廢品損失歸集與分配 1、廢品 2、廢品分類 按產(chǎn)生的原因不同區(qū)分：料廢、工廢 按能否修復(fù)分：可修復(fù)廢品、不可修復(fù)廢品第2節(jié)

4、廢品損失和停工損失的歸集與分配 8 一、廢品損失歸集與分配第2節(jié) 廢品損失和停工損失的歸集與分廢品損失含義廢品損失 = 報廢損失 + 修復(fù)費用3、廢品損失的計算不可修復(fù)廢品的成本-回收殘值-過失人賠款可修復(fù)廢品的修復(fù)費用 生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的和入庫后發(fā)現(xiàn)的9廢品損失含義3、廢品損失的計算不可修復(fù)廢品的成本可修復(fù)廢品的降價出售的不合格品，其成本與合格品相同； 其售價低于合格品售價所發(fā)生的損失，在計算損益中體現(xiàn)，不作為廢品損失。入庫后由于保管不善發(fā)生的損失，作為管理費用，不作為廢品損失。下列不應(yīng)作為廢品損失的有：10降價出售的不合格品，其成本與合格品相同；下列不應(yīng)作為廢品損4、廢品損失的核算 賬戶的設(shè)

5、置 明細(xì)賬的設(shè)置 不可修復(fù)廢品損失的計算 可修復(fù)廢品損失的計算 114、廢品損失的核算 賬戶的設(shè)置 11廢品損失可修復(fù)廢品的修復(fù)費用不可修復(fù)廢品的成本廢品回收的殘值應(yīng)收的賠款轉(zhuǎn)入合格品的廢品凈損失期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額會計科目的設(shè)置：12廢品損失可修復(fù)廢品的修復(fù)費用廢品回收的殘值期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余明細(xì)賬的設(shè)置： “廢品損失”科目應(yīng)按車間、按產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)帳，在帳內(nèi)按成本項目設(shè)置專欄。 “廢品損失明細(xì)帳”的格式，見教材，表3-7。 13明細(xì)賬的設(shè)置： “廢品損失”科目應(yīng)按車間、按產(chǎn)品設(shè)置不可修復(fù)廢品損失（成本）的計算： 按廢品所耗實際費用計算 按定額成本計算 不可修復(fù)廢品損失應(yīng)從產(chǎn)品總成本分離出來。 14不

6、可修復(fù)廢品損失（成本）的計算： 按廢品所耗實際費用計算 按廢品所耗實際費用計算： 即：將廢品與合格品實際成本合計，采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，在合格品與廢品之間分配。計算出廢品的實際成本，從“基本生產(chǎn)”帳戶貸方轉(zhuǎn)入“廢品損失”賬戶的借方。某項費用分配率=某項成本或費用（合格品+廢品）產(chǎn)量或工時（合格品+廢品）廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用=廢品產(chǎn)量或工時分配率計算公式：15按廢品所耗實際費用計算： 即：將廢品與合格品實際 不可修復(fù)廢品成本計算表項目產(chǎn)量直接材料生產(chǎn)工時直接工資制造費用合 計費用合計300300 00050060 00078 000438 000費用分配率1000120156廢品成本1010 0006

7、07 2009 36026 560 減：廢品殘值500 500廢品凈損失9 5007 2009 36026 060舉例P58,3-416 不可修復(fù)廢品成本計算表項目產(chǎn)量直接材料生產(chǎn)工時直接按廢品所耗定額費用計算： 按廢品所耗定額費用計算廢品成本，是指按不可修復(fù)廢品的數(shù)量和各項費用定額計算廢品的定額成本，再將廢品的定額成本扣除回收的殘料價值和應(yīng)收賠款，計算出廢品損失，而不考慮廢品實際發(fā)生的費用。適用于定額資料完整、 準(zhǔn)確的情況。17按廢品所耗定額費用計算： 按廢品所耗定額費用計算廢品舉例： 某車間發(fā)現(xiàn)6件產(chǎn)品為不可修復(fù)廢品。直接材料定額費用100元，廢品定額工時45小時，每小時定額人工3元，定額

8、制造費用4元，廢品殘料回收入庫，價值210元。 要求：計算不可修復(fù)廢品成本，并編制相應(yīng)的會計分錄。18舉例： 某車間發(fā)現(xiàn)6件產(chǎn)品為不可修復(fù)廢品。直接材18廢品損失計算表 項目數(shù)量直接材料定額工時直接人工制造費用成本合計費用定額6件1004534廢品定額成本600135180915減：廢品殘值210210廢品損失390135180705廢品數(shù)量：6件單位：元（注:黃色為已知條件）19廢品損失計算表 項目數(shù)量直接材料定額工時直接人工制造賬務(wù)處理： 借: 廢品損失 915 貸: 基本生產(chǎn) 915借：原材料 210 貸：廢品損失 210借：基本生產(chǎn) 705 貸：廢品損失 70520賬務(wù)處理： 借: 廢

9、品損失 915 20可修復(fù)廢品損失的計算：可修復(fù)廢品損失 = 修復(fù)費用 - 回收的殘值 - 應(yīng)收賠款21可修復(fù)廢品損失的計算：可修復(fù)廢品損失21會計處理：發(fā)生修復(fù)費: 借：廢品損失 貸：原材料等回收殘值與賠款：借：原材料 其他應(yīng)收款 貸：廢品損失廢品凈損失轉(zhuǎn)入合格品：借：基本生產(chǎn) 貸：廢品損失22會計處理：發(fā)生修復(fù)費: 借：廢品損失22原材料應(yīng)付職工薪酬 基本生產(chǎn)廢品損失其他應(yīng)收款可修復(fù)廢品修復(fù)費不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本應(yīng)收賠款回收殘值廢品凈損失（廢品損失歸集與分配示意圖）23原材料應(yīng)付職工薪酬 基本生產(chǎn)廢品損失其他應(yīng)收款可修復(fù)廢二、停工損失的歸集與分配 1、停工損失的定義及內(nèi)容 停工損失是指企業(yè)

10、的生產(chǎn)車間在停工期間所發(fā)生的各項費用。 停工原因：停電、待料、機(jī)器設(shè)備故障、非常災(zāi)害、計劃減產(chǎn)等停工。停工損失主要包括：停工期間應(yīng)付給職工的薪酬、 應(yīng)分配的制造費用等。24二、停工損失的歸集與分配 1、停工損失的定義及內(nèi)容 24季節(jié)性停工、大修理停工期間發(fā)生的費用，列入制造費用，不列為停工損失。不滿一個工作日的計劃外停工不計算停工損失。注意25季節(jié)性停工、大修理停工期間發(fā)生的費用，列入制造費用，不列為停停工損失發(fā)生的停工損失轉(zhuǎn)銷的停工損失期末一般無余額 “ 停工損失”應(yīng)按車間設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行明細(xì)核算，賬內(nèi)應(yīng)按成本項目設(shè)置專欄，歸集停工損失。 2、停工損失的核算賬戶的設(shè)置：26停工損失發(fā)生的停工損

11、失轉(zhuǎn)銷的停工損失期末一般無余額 “ 停工損失的賬務(wù)處理 當(dāng)發(fā)生停工損失時（計劃外停電、待料、設(shè)備故障）： 借：停工損失 貸：應(yīng)付職工薪酬 制造費用等可以向責(zé)任人或保險公司取得的賠款金額： 借:其他應(yīng)收款 貸:停工損失27 停工損失的賬務(wù)處理 當(dāng)發(fā)生停工損失時（計劃外停電、待如果是季節(jié)性、大修理期間的停工損失（計劃內(nèi)），應(yīng)預(yù)提計入制造費用， 由生產(chǎn)期間的產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，在預(yù)提時: 借:制造費用 貸:預(yù)提費用在結(jié)轉(zhuǎn)季節(jié)性、大修理期間的停工損失時： 借：預(yù)提費用 貸：停工損失28如果是季節(jié)性、大修理期間的停工損失（計劃內(nèi)），應(yīng)預(yù)提計入制造因自然災(zāi)害發(fā)生的停工損失: 借:營業(yè)外支出 貸:停工損失“停工損失”

12、科目期末應(yīng)無余額。停工損失發(fā)生較少企業(yè)，可不設(shè)“停工損失”，為簡化核算，停工期間發(fā)生的費用，直接計入“基本生產(chǎn)”。29因自然災(zāi)害發(fā)生的停工損失:29 第3節(jié) 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配30 第3節(jié) 30 一、月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的費用、 完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本之間的關(guān)系用下式表示： 月初在產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)費用本月完工產(chǎn)品成本=+月末在產(chǎn)品成本+完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的計算有三種模式31 一、月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的費用、 完工產(chǎn)品成本和月1、不計算在產(chǎn)品成本2、在產(chǎn)品按年初固定成本計價3、在產(chǎn)品按所耗直接材料費用計價4、約當(dāng)產(chǎn)量法5、定額成本計算法6、定額比例法7、在產(chǎn)

13、品按完工產(chǎn)品計算二、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配方法321、不計算在產(chǎn)品成本二、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配方 假如：某產(chǎn)品月初在產(chǎn)品材料費用64 000元，本月發(fā)生材料費用168 000元，職工薪酬73 000。本月完工800件，月末在產(chǎn)200件。月末在產(chǎn)品只計算材料費用。則： 材料費用分配率=64 000+168 000800+200=232 在產(chǎn)品材料費用=200232=46 400 完工產(chǎn)品成本=（64 000+168 000+73 000）-46 400=258 00033 假如：某產(chǎn)品月初在產(chǎn)品材料費用64 000元，本月發(fā)約當(dāng)產(chǎn)量法的計算公式： 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月

14、末在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品完工程度（投料程度）某項費用分配率=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費用完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量完工產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品產(chǎn)量費用分配率月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量費用分配率 或=生產(chǎn)費用合計-完工產(chǎn)品成本34約當(dāng)產(chǎn)量法的計算公式： 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量某項費用分配率在產(chǎn)品完工率的測算（P66） 兩種方法：各工序在產(chǎn)品完工程度均按50%計算。 按工序分別測定。計算公式：某道工序在產(chǎn)品完工率前道工序工時定額之累計+本道工序工時定額之半=定額總工時 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=（某工序月末在產(chǎn)品數(shù)量某工序的完工率） （例：P66，例3-7表）35在產(chǎn)品完工率的測算（P66） 兩種方法：各

15、工序在產(chǎn)品完工程在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算（按在產(chǎn)品完工率測算）工序各工序工時各工序月末在產(chǎn)品數(shù)量各工序完工程度在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量11612（1650%）40=20%2.421620 16+ 1650%40=60%123814 16+16+850%40=90%12.6合計402736在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計算（按在產(chǎn)品完工率測算）工序各工序工時各工序在產(chǎn)品投料程度的確定(P65) 原材料生產(chǎn)開始時一次投入，即在產(chǎn)品投料程度為100%。 不論在產(chǎn)品完工程度如何，直接材料費用的分配，不需要計算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量，可直接按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的數(shù)量分配。原材料費用分配率=原材料費用總額完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品實際產(chǎn)量37在產(chǎn)品

16、投料程度的確定(P65) 原材料生產(chǎn)開始時一次投入，原材料隨生產(chǎn)加工進(jìn)度陸續(xù)投入：原材料投入的進(jìn)度與加工進(jìn)度基本一致，則單件完工產(chǎn)品與不同完工程度的在產(chǎn)品所耗用的原材料費用不相等。此時，由于在產(chǎn)品的投料程度與完工程度一致，原材料費用的分配在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量可按完工程折算。 38原材料隨生產(chǎn)加工進(jìn)度陸續(xù)投入：38 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=月末在產(chǎn)品數(shù)量在產(chǎn)品完工程度（投料程度）原材料費用分配率=原材料費用總額完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量完工產(chǎn)品材料成本=完工產(chǎn)品產(chǎn)量材料費用分配率月末在產(chǎn)品材料成本=月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量材料費用分配率 或=材料費用總和-完工產(chǎn)品材料成本39 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量原材料費

17、用分配率=原材料費用總額完工產(chǎn) 例：假定某企業(yè)B產(chǎn)品本月完工650件，月末在產(chǎn)品300件，在產(chǎn)品完工程度為40%；月初和本月發(fā)生的原材料費用共計95480元，原材料隨加工進(jìn)度陸續(xù)投入，并且投料進(jìn)度與在產(chǎn)品的完工程度一致。要求：采用約當(dāng)產(chǎn)量法將原材料費用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。40 例：假定某企業(yè)B產(chǎn)品本月完工650件，月末在產(chǎn)品3月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=30040%=120（件）原材料費用分配率=95480/（650+120）=124完工產(chǎn)品材料成本=650124=80600（元）月末在產(chǎn)品材料成本=120124=14880（元）41月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=30040%=120（件）41職

18、工薪酬和制造費用等加工費用的分配 不論原材料是否在生產(chǎn)開始時一次投料，均按約當(dāng)產(chǎn)量法在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。加工費用分配率=加工費用總額完工產(chǎn)品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量42職工薪酬和制造費用等加工費用的分配加工費用分配率=加工費用總例： 企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月完工750件，月末在產(chǎn)品150件，在產(chǎn)品完工程度60%；月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的材料費用共計45000元，職工薪酬等加工費用為21000元。原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，原材料費用按照完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配，職工薪酬等加工費用按照完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。43例： 企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月完工750件，月末在產(chǎn)品

19、15約當(dāng)產(chǎn)量計算： 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=15060%=90（件）材料費用分配： 原材料費用分配率=45 000/（750+150）=50 完工產(chǎn)品材料費用=75050=37 500（元） 月末在產(chǎn)品材料費用=15050=7 500（元）工資等加工費用分配： 加工費用分配率=21 000/（750+90）=25 完工產(chǎn)品加工費用=75025=18 750（元） 月末在產(chǎn)品加工費用=9025=2 250（元）完工產(chǎn)品成本=37 500+18 750=56 250（元） 月末在產(chǎn)品成本=7 500+2 250=9 750（元）44約當(dāng)產(chǎn)量計算： 月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=15060%=95、定額成本法含義

20、計算公式在 產(chǎn) 品定額成本在產(chǎn)品工資（或費用）定額成本=在產(chǎn)品材料定 額 成 本+完工產(chǎn)品成本 = 生產(chǎn)費用合計 - 在產(chǎn)品定額成本在產(chǎn)品數(shù)單位材料消耗定額材料計劃單價 在產(chǎn)品數(shù)量單位工時消耗定額小時工資率（或小時費用率）455、定額成本法含義在 產(chǎn) 品在產(chǎn)品工資（或=在產(chǎn)品材料+完工5、定額比例法 含義：定額比例法是按照定額消耗量或定額費用的比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的一種方法。 適用：定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額或費用定額比較準(zhǔn)確、 穩(wěn)定且月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大情況。 具體分配方法： 原材料費用按材料定額消耗量或定額費用比例分配； 工資及其他費用按定額工時比例分配。465、定額比例

21、法 含義：定額比例法是按照定額消耗量或定額直接材料 期初在產(chǎn)品實際消耗量 + 本月實際消耗量 分配率= 完工產(chǎn)品定額消耗量 +月末在產(chǎn)品定額消耗量完工產(chǎn)品實際消耗量 = 完工產(chǎn)品定額消耗量 定額比例(消耗量分配率)完工產(chǎn)品實際成本=完工產(chǎn)品實際消耗量 原材料單價(或單位工時的工資、費用) 月末在產(chǎn)品實際消耗量=月末在產(chǎn)品 定額消耗量定額比例(消耗量分配率)月末在產(chǎn)品實際成本 =月末在產(chǎn)品實際消耗量原材料單價(或單位工時的工資、費用)計算公式：47直接材料 期初在產(chǎn)品實際消耗量 材料費用分 配 率=月初在產(chǎn)品材料實際費用+本月材料實際費用完工產(chǎn)品定額材料費用+月末在產(chǎn)品定額材料費用完工產(chǎn)品實際材料費用=完工產(chǎn)品定額材料費用材料費用分配率月末在產(chǎn)品實際材料費用=月末在產(chǎn)品定額材料費用材料費用分配率工資或費用分配率=月初在產(chǎn)品實際工資或費用+本月實際工資或費用完工產(chǎn)品定額工時+月末在產(chǎn)品定額工時完工產(chǎn)品實際工資或費用=完工產(chǎn)品定額工時工資或費用分配率月末在產(chǎn)品實際工資或費用=月末在產(chǎn)品定額工時工資或費用分配率48材料費用=月初在產(chǎn)品材料實際費用+本月材料實際費用完工產(chǎn)品定某企業(yè)生產(chǎn)丁產(chǎn)品，有關(guān)資料如下： 月初在產(chǎn)品:實際材