由非人為原因?qū)е碌臅?huì)計(jì)信息失真

1、由非人為原因?qū)е碌臅?huì)計(jì)信息失真會(huì)計(jì)信息失真是通過(guò)會(huì)計(jì)工作表現(xiàn)出來(lái)的，但導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因卻是多種多樣的，既有人為的主觀(guān)原因，也有客觀(guān)原因。由會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)法規(guī)選擇等客觀(guān)原因也可能產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。本文擬從客觀(guān)原因入手，討論會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，并提出相應(yīng)建議。我國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?第條對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的表述是：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為根據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果?？梢?jiàn)，真實(shí)性就是如實(shí)反映，不得掩飾。當(dāng)會(huì)計(jì)沒(méi)有到達(dá)這個(gè)目的的時(shí)候，就出現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。也就是說(shuō)，真實(shí)性的標(biāo)準(zhǔn)是：“如實(shí)反映。不管會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)如何，只要會(huì)計(jì)信息沒(méi)有如實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，即使會(huì)

2、計(jì)處理符合會(huì)計(jì)制度的要求，這類(lèi)會(huì)計(jì)信息也是失真的。顯然，將會(huì)計(jì)定位在完全反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)職責(zé)而言都是要求過(guò)高。會(huì)計(jì)受制于其存在的客觀(guān)環(huán)境，且會(huì)計(jì)的根本前提如貨幣計(jì)量、會(huì)計(jì)分期以及權(quán)責(zé)發(fā)生制、慎重性原那么的運(yùn)用決定了會(huì)計(jì)在相當(dāng)程度上必須依賴(lài)估計(jì)和判斷，因?yàn)樽鳛闀?huì)計(jì)對(duì)象的許多經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象往往具有不確定性或在數(shù)量上難以明確區(qū)分，如：固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、費(fèi)用的攤銷(xiāo)、各類(lèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金的計(jì)提等，只能借助估計(jì)或理論上認(rèn)為合理的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)展處理，所以，許多會(huì)計(jì)信息處理結(jié)果在很大程度上是近似的，不是絕對(duì)真實(shí)的，更不是準(zhǔn)確的。因此假如要求完全反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)是無(wú)法到達(dá)的，也是不實(shí)在際的。應(yīng)該說(shuō)真實(shí)是相對(duì)的，絕對(duì)

3、真實(shí)是沒(méi)有的。導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的客觀(guān)原因歸納起來(lái)有：一、會(huì)計(jì)制度缺乏統(tǒng)一性，會(huì)計(jì)信息不可比我國(guó)過(guò)去不同所有制、不同行業(yè)的企業(yè)執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度。年月日后一般企業(yè)和外商投資企業(yè)分別執(zhí)行分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度和?外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，年月日財(cái)政部以財(cái)會(huì)號(hào)發(fā)布了?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，并規(guī)定從年月日起暫在股份范圍內(nèi)執(zhí)行。也就是說(shuō)，如今股份執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，其他企業(yè)仍執(zhí)行年月日起開(kāi)場(chǎng)執(zhí)行的分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度。不同的會(huì)計(jì)制度，所采用的會(huì)計(jì)政策不同，如：?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?規(guī)定，除貨幣資產(chǎn)以外的所有資產(chǎn)包括存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、在建工程等都應(yīng)提取減值準(zhǔn)備，而分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度除應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)

4、備外，其余都不提?。?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?將企業(yè)創(chuàng)辦費(fèi)、前期科研開(kāi)發(fā)費(fèi)一次計(jì)入當(dāng)期損益，而分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度卻不是這樣。由此造成股份與一般企業(yè)之間的信息不可比。正是由于股份執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，因此不少上市公司在年中報(bào)和年報(bào)中聲稱(chēng)受?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的影響產(chǎn)生虧損?？梢哉f(shuō)，清華紫光是受?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?沖擊最大的公司之一。按照?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，前期科研開(kāi)發(fā)費(fèi)不能資本化，也不能在較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)逐漸攤銷(xiāo)，只能在發(fā)生當(dāng)期全部攤完；創(chuàng)辦費(fèi)先在“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)場(chǎng)消費(fèi)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開(kāi)場(chǎng)消費(fèi)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。這一規(guī)定突出了會(huì)計(jì)核算的慎重性原那么，卻有悖于權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原那么，這對(duì)于科研投入較大的高科

5、技企業(yè)、企業(yè)影響較大。清華紫光正是由于深受?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?的沖擊，造成賬面難堪，年每股收益元，作為上市公司中“藍(lán)籌象征的清華紫光的突然“變臉，使投資者措手不及，股價(jià)從元股跌至元股。事實(shí)上，作為高科技企業(yè)的清華紫光在年上半年不管是本部還是下屬子公司都處于投資頂峰期，再加上大多數(shù)子公司都是年剛剛成立，還需要經(jīng)過(guò)一個(gè)自然的研究、理論、試產(chǎn)、改進(jìn)、穩(wěn)定和成熟的過(guò)程，一次性將創(chuàng)辦費(fèi)和科研費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益，虧損是不難理解的。試設(shè)想一下，清華紫光假設(shè)不是上市公司，仍執(zhí)行原分行業(yè)的?工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，也許每股收益不是負(fù)數(shù)而是正數(shù)。那么同樣的企業(yè)因執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度，其結(jié)果大不一樣，其信息是不可比的，何為如實(shí)反

6、映？二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么、制度和會(huì)計(jì)政策的可選擇性由于各企業(yè)詳細(xì)情況不一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么只能對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作提出根本原那么和標(biāo)準(zhǔn)要求，不可能盡善盡美，這樣對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理就有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法。如：企業(yè)對(duì)存貨采用不同的計(jì)價(jià)方法，這對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果會(huì)有不同的影響，終究采用何種方法才能“如實(shí)反映？財(cái)政部財(cái)會(huì)號(hào)文件發(fā)布的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么固定資產(chǎn)?對(duì)固定資產(chǎn)的定義為：“使用年限一年以上，單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)。單位價(jià)值何為“較高，沒(méi)有規(guī)定量化標(biāo)準(zhǔn)，固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值、預(yù)計(jì)使用年限、計(jì)提折舊的方法等都由企業(yè)自己決定。這種職業(yè)判斷上的模糊性是雙刃劍，假設(shè)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷不夠準(zhǔn)確或企業(yè)有不良意圖，那么此準(zhǔn)

7、那么有可能成為企業(yè)合法操縱利潤(rùn)的工具；?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?規(guī)定：“除貨幣資金以外的所有資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)都要提取減值準(zhǔn)備。應(yīng)該說(shuō)計(jì)提減值準(zhǔn)備賦予企業(yè)更廣闊的空間，目的在于使企業(yè)更穩(wěn)健地確認(rèn)當(dāng)期收益，更真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，在理論上更符合慎重性原那么。但是，不可否認(rèn)也不可防止地會(huì)帶來(lái)新問(wèn)題：如何界定資產(chǎn)價(jià)值，如何計(jì)提減值準(zhǔn)備，按什么比例計(jì)提，都沒(méi)有絕對(duì)的標(biāo)準(zhǔn)，需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)詳細(xì)情況做出判斷，而判斷所根據(jù)的條件和衡量的標(biāo)準(zhǔn)各不一樣，這就可能造成企業(yè)管理者、會(huì)計(jì)人員利用這種會(huì)計(jì)的隨意性和詳細(xì)工程內(nèi)容的伸縮性，以及合理合法的帶有偏向性的假設(shè)來(lái)歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表上的利潤(rùn)，使之成為企業(yè)盈余管理的手段，使會(huì)計(jì)

8、信息有意或無(wú)意地?zé)o法反映真實(shí)。三、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不完善我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)改革的歷程遇到了我國(guó)轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)所特有的困難，如：因產(chǎn)權(quán)問(wèn)題和改制不徹底造成關(guān)聯(lián)交易泛濫，關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組變成了上市公司欺瞞市場(chǎng)監(jiān)管者和投資者出其不意的制勝“法寶。年度許多上市公司根據(jù)年月日起施行的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么債務(wù)重組?規(guī)定將重組的債務(wù)賬面價(jià)值與清償資產(chǎn)價(jià)值之間的差額作為營(yíng)業(yè)外收入，使績(jī)差公司“烏雞變鳳凰的債務(wù)重組實(shí)際上變成了報(bào)表的重組，變成了企業(yè)調(diào)節(jié)、操縱利潤(rùn)的工具，其會(huì)計(jì)信息的失真，應(yīng)該說(shuō)是“準(zhǔn)那么為其開(kāi)了方便之門(mén)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，針對(duì)這種情況，為了堵塞這個(gè)破綻，財(cái)政部不得不于年進(jìn)展了修訂。修訂后的債務(wù)重組準(zhǔn)

9、那么，將重組的債務(wù)賬面價(jià)值與清償資產(chǎn)價(jià)值之間的差額作為資本公積，使那些想通過(guò)重組獲得非持續(xù)性收益而粉飾業(yè)績(jī)，以圖上市、配股或防止摘牌的企業(yè)不再有機(jī)可乘。四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定和公布落后于會(huì)計(jì)理論和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時(shí)，很難找到長(zhǎng)期有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么作為操作的根據(jù)，使會(huì)計(jì)處理“無(wú)法可依。參加后，知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)這一會(huì)計(jì)要素產(chǎn)生了深入而廣泛的影響。從會(huì)計(jì)角度看，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的最大特點(diǎn)是無(wú)形資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)的比重顯著增加，對(duì)一些高科技企業(yè)來(lái)說(shuō)，它的比重甚至位居企業(yè)資產(chǎn)的首位。因此，無(wú)形資產(chǎn)的全面計(jì)量、核算、反映成為我國(guó)參加后企業(yè)會(huì)計(jì)必須開(kāi)拓的一個(gè)新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；人力資源會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)

10、任會(huì)計(jì)也將在企業(yè)中得到施行。可遺憾的是，直到如今，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度在有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)、人力資源、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)方面還很薄弱，有關(guān)的要素還不能在財(cái)務(wù)報(bào)告中得到反映，這樣的財(cái)務(wù)信息很難說(shuō)是反映了經(jīng)濟(jì)真實(shí)。五、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不確定性不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)是指一定狀況下的最終結(jié)果是利得還是損失，只有在發(fā)生或不發(fā)生一個(gè)或假設(shè)干個(gè)不確定的將來(lái)事項(xiàng)時(shí)才能確認(rèn)。其中包括：與信譽(yù)有關(guān)的事項(xiàng)，如應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)；與時(shí)間有關(guān)的事項(xiàng)，如外幣業(yè)務(wù)中匯率變動(dòng)引起的匯兌損益導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債發(fā)生相關(guān)變化；與社會(huì)經(jīng)濟(jì)變化有關(guān)的事項(xiàng)，如利率、物價(jià)變動(dòng)指數(shù)等。這些會(huì)計(jì)事項(xiàng)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與會(huì)計(jì)制度對(duì)其信息的披露沒(méi)有做出規(guī)定或規(guī)定得不夠詳細(xì)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

11、中，這些問(wèn)題的處理更多依賴(lài)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，由此可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不確定性，使之難以反映經(jīng)濟(jì)的真實(shí)。綜上所述，要遏制會(huì)計(jì)信息失真，建立會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，完善會(huì)計(jì)制度勢(shì)在必行：要建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。根據(jù)設(shè)立協(xié)定第條第款規(guī)定，所有會(huì)員國(guó)的法規(guī)應(yīng)與的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)一致。目前我國(guó)雖然已經(jīng)制定發(fā)布了條詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，但大部分僅限于上市公司應(yīng)用，其他企業(yè)尚未應(yīng)用。年月日公布的?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?暫在股份施行，其他企業(yè)仍執(zhí)行分行業(yè)會(huì)計(jì)制度，這就使不同行業(yè)的企業(yè)可以按不同的制度來(lái)提供會(huì)計(jì)信息，這與要求遵守共同的游戲規(guī)那么，實(shí)行國(guó)際的公平競(jìng)爭(zhēng)的根本原那么不相適應(yīng)。因此，我們必須按照國(guó)際慣例，建立統(tǒng)一的以會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么為核心

12、內(nèi)容的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。加快制定詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的步伐，并逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么接軌。我國(guó)目前已修訂或制定了包括?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么無(wú)形資產(chǎn)?等條詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，這些準(zhǔn)那么的制定和實(shí)行，促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)向安康、良性方面開(kāi)展，但與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么相比，仍存在一定的差距。如數(shù)量上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么目前已制定了多個(gè)。前不久財(cái)政部確定進(jìn)一步加快詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的制定步伐，爭(zhēng)取用年左右的時(shí)間建立中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么體系，使會(huì)計(jì)核算“有法可依，并縮小中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與國(guó)際慣例之間的差異，推進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么在大多數(shù)重要方面符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，進(jìn)步中國(guó)企業(yè)尤其是公司制企業(yè)會(huì)計(jì)信息的國(guó)際可比性。會(huì)計(jì)法規(guī)的制定，應(yīng)具有可操作性。會(huì)計(jì)

13、工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，有其自身的工作規(guī)律，會(huì)計(jì)法規(guī)的制定應(yīng)符合會(huì)計(jì)工作客觀(guān)規(guī)律的要求，尤其是關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面的斷定方法和斷定標(biāo)準(zhǔn)要有良好的可操作性。假如會(huì)計(jì)法規(guī)模棱兩可，操作性不強(qiáng)，其貫徹就會(huì)大打折扣。因此，對(duì)一些根本業(yè)務(wù)應(yīng)做出詳細(xì)規(guī)定。如目前暫在上市公司中執(zhí)行的?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?要求對(duì)存貨、應(yīng)收賬款、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資等提取減值準(zhǔn)備，就應(yīng)對(duì)提取方法和比例做出詳細(xì)規(guī)定，以減小調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能性。建立健全會(huì)計(jì)信息披露制度。會(huì)計(jì)信息披露是與證券市場(chǎng)相伴而生的，任何一個(gè)企業(yè)都必須通過(guò)適宜的方式向投資者、債權(quán)人、外部利益關(guān)系人乃至政府公開(kāi)其財(cái)務(wù)信息，這既是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任，也是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目的之一。財(cái)務(wù)信息公開(kāi)披露制度是指政府或政府受權(quán)的證券管理機(jī)構(gòu)、自律機(jī)構(gòu)通過(guò)制定法律、法規(guī)、準(zhǔn)那么或規(guī)章等形式，對(duì)證券發(fā)行者所必須公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容、數(shù)量、質(zhì)量