審計任期與審計質(zhì)量相關研究文獻綜述

1、審計任期與審計質(zhì)量相關研究文獻綜述審計任期與審計質(zhì)量相關研究文獻綜述一、審計任期對審計質(zhì)量正面影響的研究國內(nèi)外在研究審計任期與審計質(zhì)量的關系時，主要著眼于審計任期對審計人員專業(yè)勝任才能和審計獨立性的影響。其主要結論是，審計任期的延長可以進步審計人員的專業(yè)勝任才能和審計獨立性，因此審計任期越長，審計質(zhì)量越高。一審計任期的延長可以進步審計人員的專業(yè)勝任才能。審計失敗經(jīng)常發(fā)生在審計任期的早期。arshall和K.Raghunandan2002選取117家19961998年間的美國破產(chǎn)企業(yè)對這一問題做了研究，考察他們在破產(chǎn)前的會計師事務所任期，并將審計師在破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)前沒有對其財務報表發(fā)表持續(xù)經(jīng)營問題

2、的修訂性審計報告認定為一種審計失敗，對這些公司破產(chǎn)前的審計意見與審計師任期的關系進展了實證檢驗。統(tǒng)計結果說明：處于審計師任期早期的審計人員更容易受到客戶的影響，這種影響隨著任期的延長而逐年減少；在任期長達5年之后，審計師任期的作用消失。也就是說，在短審計師任期情況下，審計失敗的可能性更大，長審計師任期情況下，審計質(zhì)量反而更高。審計任期越長，經(jīng)過審計的信息質(zhì)量越高。很多研究都說明，審計質(zhì)量越高，對被審計單位盈余管理行為的限制也就越強，經(jīng)過審計的會計信息質(zhì)量就越高。因此，很多學者都采用盈余管理這個指標來研究審計任期與審計質(zhì)量的關系。yes，yers和er2022對審計師任期與審計質(zhì)量之間的關系進展

3、了更為一般性的研究。他們使用lnes模型估計出的操縱性應計利潤的絕對值來衡量盈余質(zhì)量，并進而衡量審計質(zhì)量。研究發(fā)現(xiàn)，審計師任期越長，審計質(zhì)量越高。Ghsh和n2022考察了操縱性應計利潤與審計師任期的關系以及審計師任期的市場反響，同樣發(fā)現(xiàn)，審計師任期越長，審計質(zhì)量越高。二審計任期的延長可以進步審計人員的獨立性。會計師事務所為了招攬客戶，有時被迫在初次簽訂審計合約時以低于本錢的報價參與競爭，即出現(xiàn)所謂的低價攬業(yè)。在會計師事務所任期較短的情況下，為了賺取準租金，審計人員將很難保持獨立性。Stra和Rss在1987年以及KlEinan和Paln在2000年所做的研究都說明，會計師事務所非常關心能否保

4、存該客戶足夠長的時間，以便準租金的流入至少可以彌補初期發(fā)生的本錢。因此，當審計師任期有保證、比擬長時，審計人員的獨立性更強。二、審計任期對審計質(zhì)量負面影響本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理的研究許多研究說明，審計任期的延長，一方面將會使審計人員產(chǎn)生思維定勢，從而降低其勝任才能；另一方面還會導致審計人員對被審計單位過度依賴，從而削弱了審計獨立性。一審計任期的延長將影響審計人員的職業(yè)判斷。Ingra和Rekes1982研究了審計任期對審計人員確定重要性程度的影響。他們將67名注冊會計師分成3組，第一組面臨的是首次承受委托的客戶；第二組的客戶是事務所的老客戶，審計任期已經(jīng)超過5年，但是負責該工程的合伙人

5、是第一次承接這個工作；第三組的各戶也是老客戶，不管合伙人還是事務所的任期都已經(jīng)超過5年。結果發(fā)現(xiàn)，第三組和前面兩組對重要性的判斷有顯著差異。在沒有輪換會計師事務所和合伙人的情況下，審計人員對他們的客戶更為寬容。這說明過長的審計任期會影響審計人員的專業(yè)判斷。另一方面，隨著審計人員與客戶的業(yè)務關系逐漸延長，就可能導致審計人員對客戶的會計系統(tǒng)和對自己所采用的審計程序形成思維定式，從而回絕承受新的審計方法。從這個角度而言，審計師任期延長，會對審計質(zhì)量造成負面影響。二審計任期的延長將會損害審計獨立性。autz和Sharaf1961就曾指出：與客戶建立聯(lián)絡的時間越長，審計人員越會缺乏挑戰(zhàn)精神，越不傾向于運

6、用新的審計程序，并不再保持合理的職業(yè)慎重態(tài)度。同時，他們也不傾向于支持客戶運用新的會計程序和會計方法。從這個角度而言，審計師任期越長，審計人員越不愿意承受新的會計方法和采用新的審計程序，其專業(yè)技能越難以改良和進步，從而會對審計質(zhì)量造成負面影響。autz和Sharaf還指出：與同一客戶建立長期聯(lián)絡會引起審計獨立性方面的問題，即會在無意間漸漸損害審計人員的老實公正，這是對獨立性的最大威脅。DeAngel1981認為，隨著審計師任期的延長，審計師很有可能與客戶建立私人友誼或產(chǎn)生經(jīng)濟依賴性，從而使審計師的獨立性和客觀性受損，進而影響審計質(zhì)量。三、研究的最新進展在以往的研究中，都假設審計任期與審計質(zhì)量是

7、簡單的線性關系，二者要么是正相關，要么是負相關。近年來，有人開場提出審計任期與審計質(zhì)量之間可能存在非線性關系。BneJeffP，Khurana，InderK，RaanKK2022在他們的研究中首次檢驗了審計任期與審計質(zhì)量之間非線性關系的假設。他們從投資者的角度出發(fā)，用資本本錢來替代投資者對審計質(zhì)量的認可度。他們發(fā)現(xiàn)，在審計任期的早期，資本本錢隨審計任期的上升而下降，當審計任期再進一步延長，那么資本本錢逐漸增加。這也就意味著，在投資者眼中，審計質(zhì)量與審計任期是非線性的關系。在早期，二者是正相關關系，在后期，二者就是負相關關系。hi和Huang2022利用臺灣地區(qū)的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，可操控性應計利潤隨

8、著審計師任期先下降后上升，其轉折點在5年左右。陳信元、夏立軍2022以中國證券市場2000年至2002年的上市公司為樣本進展了研究，得出在控制了事務所變更、事務所特征、行業(yè)成長性、公司規(guī)模、經(jīng)營業(yè)績、資產(chǎn)負債率、上市公司年齡及樣本所在年度后，審計任期與公司操縱性應急利潤的絕對值呈正U型關系，即審計任期與審計質(zhì)量呈倒U型關系。劉啟亮2022以中國證券市場1998年至2022年的上市公司數(shù)據(jù)為樣本，發(fā)現(xiàn)了事務所任期與審計質(zhì)量呈倒U型的非線性關系。四、總結與評價綜上所述，我們發(fā)現(xiàn)關于審計任期對審計人員專業(yè)勝任才能的影響有兩個不同的結論，一局部研究者從經(jīng)歷積累的角度出發(fā)，認為審計人員的專業(yè)勝任才能將隨

9、著審計任期的延長而增加，另一局部人那么以思維定勢為理由，提出審計任期的延長將不利于審計技術的改良和進步。外表上看，這兩個結論是互相矛盾的，但是二者之間存在相通之處。在審計任期的早期，隨著審計人員經(jīng)歷的積累，他們對被審計單位的理解逐步深化，這時，專業(yè)勝任才能快速上升；但是到了審計任期的后期，審計人員的思維定勢逐步形成，審計任期對審計人員專業(yè)勝任才能的影響就會漸漸穩(wěn)定下來。根據(jù)前面的推論，審計人員專業(yè)勝任才能的變換符合學習曲線效應，在前期上升，而后期那么逐漸平穩(wěn)；而隨著審計任期的延長，審計獨立性將逐漸下降。受這兩個因素的共同作用，審計質(zhì)量的變換應該是一條非線性的具有倒U型特征的曲線。之所以出現(xiàn)這種變化趨勢，是因為隨著審計任