淺議資產(chǎn)減值會計政策與盈余管理的關(guān)系

1、淺議資產(chǎn)減值會計政策與盈余管理的關(guān)系淺議資產(chǎn)減值會計政策與盈余管理的關(guān)系西方對資產(chǎn)減論文聯(lián)盟值會計的研究由來已久，盈余管理也是會計研究的一個重要的領(lǐng)域，對于資產(chǎn)減值會計政策與盈余管理之間的關(guān)系，諸多學(xué)者花費大量精力進展了研究，大局部學(xué)者認為，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是企業(yè)管理者進展盈余管理的一種重要手段，為此，準(zhǔn)那么的制定機構(gòu)也制定了相應(yīng)的準(zhǔn)那么加以約束。筆者同意上述觀點，同時還認為，準(zhǔn)那么制定機構(gòu)和企業(yè)管理者利用資產(chǎn)減值進展盈余管理是互相博弈的過程。一、資產(chǎn)減值會計的根本含義及其開展歷程一資產(chǎn)減值的含義資產(chǎn)減值一詞，也可譯為資產(chǎn)減損，在經(jīng)濟收益觀下，資產(chǎn)在最初獲得時其賬面價值和投資者預(yù)期的可收回價值

2、應(yīng)當(dāng)一致，但隨著經(jīng)濟活動的開展，社會經(jīng)濟環(huán)境的不確定性會影響將來現(xiàn)金流量，使資產(chǎn)的賬面價值和可收回價值發(fā)生背離。從理論的角度來看，假如將資產(chǎn)定義為預(yù)期的將來經(jīng)濟利益，那么，當(dāng)該資產(chǎn)預(yù)期的將來經(jīng)濟利益低于其賬面本錢時，資產(chǎn)就發(fā)生了減值。二資產(chǎn)減值會計在中國的開展歷程資產(chǎn)減值會計在中國的開展不過十余載，隨著市場經(jīng)濟的不斷完善，資產(chǎn)減值會計的開展非常迅速。下文就是中國資產(chǎn)會計準(zhǔn)那么的主要開展過程。1992年，財政部印發(fā)了?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?、?企業(yè)財務(wù)通那么?、?股份制試點企業(yè)會計制度?以及有關(guān)的行業(yè)會計制度。首次確立了資產(chǎn)減值會計的兩個重要指導(dǎo)思想：一是確立了慎重性原那么適應(yīng)于會計核算的全過程；二是

3、建立了資產(chǎn)減值的可能性標(biāo)準(zhǔn)。另外，在?外商投資企業(yè)會計制度?中規(guī)定對應(yīng)收賬款采用備抵法以及對局部存貨提取存貨變現(xiàn)損失準(zhǔn)備，但僅適用于外商投資企業(yè)。1993年7月1日，中國出臺了13個行業(yè)會計制度，允許各行業(yè)對應(yīng)收賬款采用備抵法。1997年12月19日，財政部?關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評估等有關(guān)會計處理的通知?中規(guī)定，對時間長于一年的長期股權(quán)投資中的股票投資或其他股權(quán)投資，在投資時應(yīng)對資產(chǎn)進展評估，非現(xiàn)金的固定資產(chǎn)或其他實物資產(chǎn)，如評估確認的價值小于投資資產(chǎn)的賬面價值，應(yīng)將差額記營業(yè)外支出投資評估減值，貸記資產(chǎn)科目。1998年1月1日，開場施行?股份會計制度?，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外發(fā)行外資

4、股的公司計提四項準(zhǔn)備，對其他公司可按此規(guī)定執(zhí)行，而對非上市公司僅要求計提壞賬準(zhǔn)備。這一制度是中國第一次真正意義上的資產(chǎn)減值會計運用。1998年6月，財政部公布了投資詳細會計準(zhǔn)那么，第23條規(guī)定了長期投資的減值準(zhǔn)備計提標(biāo)準(zhǔn)和方法。1999年6月，財政部公布了非貨幣交易會計準(zhǔn)那么，規(guī)定：同類非貨幣資產(chǎn)交換，假如換出資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，確認為當(dāng)期損失。1999年底，財政部先后發(fā)布了關(guān)于印發(fā)?股份會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定?的通知及關(guān)于印發(fā)?股份會計制度有關(guān)會計處理問題補充規(guī)定問題的解答?的通知，要求各類股份公司根據(jù)?股份會計制度?中對境外上市公司

5、、H股、B股公司提取四項準(zhǔn)備的要求，計提相關(guān)資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備，同時要將計提壞賬準(zhǔn)備的范圍擴大到其他應(yīng)收款。財政部的這一舉措說明，資產(chǎn)減值的會計處理與信息披露漸為人們所關(guān)注。2001年1月1日起施行新的?企業(yè)會計制度?，規(guī)定計提八項準(zhǔn)備。2022年2月25日，財政部公布了包括一項根本準(zhǔn)那么和38項詳細準(zhǔn)那么在內(nèi)的企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系，其中第8號準(zhǔn)那么為專項資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么。三資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)那么變化的原因從上文可以看出，會計準(zhǔn)那么制定部門對于資產(chǎn)減值的規(guī)定是一個動態(tài)的變化過程，是隨著經(jīng)濟的開展而不斷變化的。在方案經(jīng)濟體制時期，雖然企業(yè)也核算盈虧，但并不對盈虧負責(zé)，而是有國家統(tǒng)負盈虧。在市場經(jīng)濟中，商品的

6、價格由其價值及供求規(guī)律決定。隨著市場經(jīng)濟的深化和證券市場的開展，中國資產(chǎn)減值會計獲得了長足開展，其中，穩(wěn)健性原那么起到了宏大的推動作用。資產(chǎn)減值會計的本質(zhì)就是穩(wěn)健原那么在不確定的經(jīng)濟環(huán)境中對資產(chǎn)計價的詳細運用。最終決定資產(chǎn)減值會計開展的是會計目的，美國建立了以會計目的作為邏輯起點的財務(wù)會計概念框架，突出了會計目的的地位，中國的會計目的由最初的滿足國家宏觀管理的需要到滿足投資者受托責(zé)任觀，再到如今的既滿足信息使用者的決策有用觀，又滿足受托責(zé)任觀。資產(chǎn)減值會計歸根結(jié)底是財務(wù)會計的一個組成局部，肯定要符合會計目的。因此，隨著會計目的的變化，資產(chǎn)減值會計也會不斷變化的。當(dāng)然，會計目的的變化同企業(yè)管理者

7、的行為是親密相關(guān)的，管理者的盈余管理行為也影響著準(zhǔn)那么的制定。二、盈余管理的含義及其與資產(chǎn)減值的關(guān)系一盈余管理的含義及其動機學(xué)術(shù)界對盈余管理的研究較早，不同的學(xué)者有不同的觀點。有些學(xué)者認為，盈余管理是企業(yè)管理的一個重要組成局部，是實現(xiàn)企業(yè)價值的重要手段；而有些學(xué)者認為盈余管理是一種欺詐行為，是為了滿足企業(yè)管理層自身的利益。筆者認為，盈余管理是企業(yè)管理當(dāng)局為了到達一定的目的，在不違背相關(guān)法規(guī)的根底上合理利用會計準(zhǔn)那么或者通過構(gòu)造交易或事論文聯(lián)盟項，使得公司的賬面盈余到達所期望的程度，導(dǎo)致會計信息的使用者做出錯誤的決策。從這個定義可以看出，盈余管理的主體是企業(yè)的管理當(dāng)局，它有真實的交易和事項為根底

8、且在會計上做了真實的記錄，只是這些交易和事項中有些是管理當(dāng)局成心構(gòu)造的，這一點是盈余管理和盈余造假盈余造假可能記載不真實的交易或事項的區(qū)別。二盈余管理與資產(chǎn)減值會計政策的關(guān)系前文述及，盈余管理是企業(yè)管理者的行為，中國的會計準(zhǔn)那么是政府部門制定的。他們代表了不同的利益主體，所掌握的信息是不對稱的，根據(jù)有效市場假說，掌握著更多信息的一方可以利用信息優(yōu)勢獲得額外的收益。顯然，管理層掌握了關(guān)于企業(yè)的更多信息，他們會為了自身的利益進展盈余管理，而準(zhǔn)那么制定機構(gòu)代表了國家的利益，也就是代表人民群眾的利益。企業(yè)是市場經(jīng)濟的根本組織單位，也是主體，企業(yè)的開展影響著整個社會的開展。管理層利用資產(chǎn)減值進展盈余管理

9、，而準(zhǔn)那么制定機構(gòu)通過制定資產(chǎn)減值會計的相關(guān)準(zhǔn)那么來標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)減值的會計處理，因此，可以看出，資產(chǎn)減值會計政策與盈余管理是互相博弈的關(guān)系。三、中國資產(chǎn)減值會計的現(xiàn)狀及相關(guān)建議一中國資產(chǎn)減值會計的現(xiàn)狀在二者的互相博弈過程中，現(xiàn)階段中國資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)那么逐漸完善，且一定程度上有效遏制了盈余管理，但由于種種原因，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么體系在實務(wù)中仍然存在著不少問題。1利用資產(chǎn)減值進展利潤操縱。資產(chǎn)減值會計一直都是上市公司進展盈余管理的重要工具，新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)那么雖然關(guān)掉了企業(yè)通過長期資產(chǎn)進展利潤操縱的大門，但是企業(yè)仍然有其他的選擇進展盈余管理。2可收回金額的計量存在一定的主觀性和操作難度。新準(zhǔn)那么借鑒了國際

10、會計準(zhǔn)那么的做法，根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定。但是筆者認為，目前中國的市場環(huán)境并不是很健全和完善，公允價值很大程度是靠人為判斷。3減值不得轉(zhuǎn)回導(dǎo)致資產(chǎn)計價不夠真實。新的會計準(zhǔn)那么規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，這違犯了會計上的真實可靠性原那么。二相關(guān)建議為理解決上述問題，需要多方面的努力。政府的各個部門、企業(yè)和投資者都要做好自己的工作。1加強文化體制改革，建立良好的社會文化。筆者認為，解決上述問題最重要的是要樹立正確的價值觀。借著此次十七屆六中全會上加強文化體制建立的契機，我們要深化學(xué)習(xí)優(yōu)秀文化，加強企業(yè)文化建立，企業(yè)的管理層應(yīng)該從企業(yè)的角度考慮，企業(yè)本身也要更多地考慮自己的社會價值。2政府有關(guān)部門需要做好幾個詳細的工作。第一，立法部門要加強會計立法工作，使得會計工作有法可依。第二，會計準(zhǔn)那么制定機構(gòu)要深化學(xué)習(xí)市場經(jīng)濟的知識。第三，證監(jiān)會、銀監(jiān)會等相關(guān)部門要做好標(biāo)準(zhǔn)工作，制定好各項準(zhǔn)