第十章籌資與投資循環(huán)審計(jì)(自考丁瑞玲)

1、第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)的特性 一、籌資與投資循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動 (一) 籌資循環(huán)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 1. 審批授權(quán)。 2. 簽訂合同或協(xié)議。 3. 取得資金。 4. 計(jì)算利息或股利。 5. 償還本息或發(fā)放股利。 審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì) (二) 投資循環(huán)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 1.審批授權(quán)。 2.取得證券或其他投資。 3.取得投資收益。 4.轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資。 審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)二、籌資與投資循環(huán)涉及的主要憑證和會計(jì)記錄(一)籌資活動涉及的主要憑證和會計(jì)記錄 1、債權(quán) 2、股票 3、債權(quán)契約 4、股東名冊 5、公司債券存根簿 6、承銷或報銷協(xié)議 7、借款合同或協(xié)議 8、有關(guān)的記賬憑

2、證 9、有關(guān)會計(jì)科目的會計(jì)賬簿審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)二、籌資與投資循環(huán)涉及的主要憑證和會計(jì)記錄(二)投資活動涉及的主要憑證和會計(jì)記錄 1、股票或債權(quán) 2、經(jīng)紀(jì)人通知書 3、債權(quán)契約 4、被投資企業(yè)的章程及有關(guān)投資協(xié)議 5、股票或債券登記簿 6、有關(guān)的記賬憑證和會計(jì)賬簿審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)所得內(nèi)部控制測試籌資活動主要由借款交易和股東權(quán)益交易組成?；I資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制主要涉及籌資的授權(quán)審批控制、職責(zé)分離控制、會計(jì)控制、實(shí)物保管的控制以及籌資業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上能夠得到恰當(dāng)?shù)呐兜??；I資活動的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制活動及相關(guān)的測試見表10-1（P234）一、籌資業(yè)

3、務(wù)的內(nèi)部控制審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)【案例】某公司控股股東的法定代表人同時兼任本公司的法定代表人,總經(jīng)理是聘任的。在公司章程及相關(guān)決議中未具體載明股東大會、董事會、經(jīng)營班子的融資權(quán)限和批準(zhǔn)程序。經(jīng)了解,公司由財務(wù)部負(fù)責(zé)融資,當(dāng)年根據(jù)總經(jīng)理的批示向工商銀行借入了1億元貸款。【分析提示】借款缺少適當(dāng)?shù)氖跈?quán)或批準(zhǔn)程序。該公司在公司章程或有關(guān)決議中應(yīng)具體規(guī)定股東大會、董事會、經(jīng)營班子關(guān)于籌資的權(quán)限和批準(zhǔn)程序。審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制主要包括合理的職責(zé)分工、健全的資產(chǎn)保管制度、詳盡的會計(jì)核算制度、嚴(yán)格的記名登記制度、完善的定期盤點(diǎn)制度等。投

4、資活動的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制活動及相關(guān)的測試見表10-2（P235）。二、投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)三、內(nèi)部控制測試（一）籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試： 1、了解籌資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 2、抽查有關(guān)的會計(jì)記錄 3、審查籌資業(yè)務(wù)中實(shí)物資產(chǎn)的保管情況：有價證券的保管與記錄的職責(zé)分工。 4、評價籌資活動的內(nèi)部控制審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)（二）投資活動的內(nèi)部控制測試： 1、了解投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制 2、抽查與投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)記錄 3、審閱內(nèi)部審計(jì)人員或其它被授權(quán)人員的定期盤核報告 4、分析投資業(yè)務(wù)管理報告：投資前的可行性分析與論證，及形成的紀(jì)要；投資后定期向高層管理人員匯報投資業(yè)務(wù)

5、基本情況而形成的管理報告，判斷投資業(yè)務(wù)的管理績效。 5、評價投資循環(huán)的內(nèi)部控制第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)主要賬戶的審計(jì)（一）銀行借款的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制銀行借款明細(xì)表2.執(zhí)行分析性復(fù)核3.審查借款業(yè)務(wù)的合法性：通過1）授權(quán)；2）借款合同、協(xié)議；4.審查銀行借款的真實(shí)性：主要采取函證的方法。5.審查銀行存款賬戶記錄的真實(shí)性、及時性及準(zhǔn)確性6.審查借款業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)：長期借款、短期借款一、籌資業(yè)務(wù)主要賬戶的審計(jì)審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì) 1. 短期借款的實(shí)質(zhì)性程序 （1）獲取或編制短期借款明細(xì)表。 （2）函證短期借款。 （3）審查短期借款的增加。 （4）審查短期借款的使用

6、。 （5）審查短期借款的減少。 （6）檢查有無到期未償還的短期借款。 （7）復(fù)核短期借款利息。 （8）檢查外幣借款的折算。 （9）確定短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。 審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì) 【案例分析】 審計(jì)人員在審查某公司“短期借款生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款”賬戶資金使用情況時發(fā)現(xiàn)，該公司2010年6月至12月平均貸款85萬元，存貨合計(jì)為24萬元，其他應(yīng)收款為40萬元。審計(jì)人員分析：該公司其他應(yīng)收款占用比重過大，可能有非法使用或占用短期借款的行為。 首先，審計(jì)人員調(diào)閱了6月1日借入“短期借款”的78#憑證，其記錄為： 借：銀行存款 390 000 貸：短期借款生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款 390 000

7、 78#憑證附“入賬通知”和“借款契約”兩張憑證，借款期限為6個月。審計(jì)人員追蹤調(diào)查存款的去向，在審閱銀行存款日記賬時，發(fā)現(xiàn)6月25日銀付字206#憑證，減少銀行存款38萬元。調(diào)閱該憑證時，其記賬憑證分錄為： 借：其他應(yīng)收款張利 380 000 貸：銀行存款 380 000 其摘要為“匯給公司貨款”。經(jīng)核實(shí)，以上憑證所記匯出款項(xiàng)，是該公司為職工墊付的購買空調(diào) 50臺的款項(xiàng)，張利是負(fù)責(zé)向職工收回墊付款的負(fù)責(zé)人，全部貨款于本年7月至12月陸續(xù)收回。 審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì) 審計(jì)人員認(rèn)為，該公司為職工墊付的空調(diào)款，實(shí)際上是占用短期借款，不按借款用途使用借款， 同時增加了公司的財務(wù)費(fèi)用。審計(jì)

8、人員向該公司提出上述問題，該公司承認(rèn)確有此事。 上述問題查實(shí)后，審計(jì)人員提出處理意見：公司收回的墊付款應(yīng)歸還借款， 已入賬的借款利息費(fèi)用由職工承擔(dān)。按借款占用時間計(jì)算，應(yīng)負(fù)擔(dān)利息1、9萬元，該公司應(yīng)調(diào)整有關(guān)賬簿記錄，會計(jì)分錄如下： 按規(guī)定應(yīng)向職工收回利息時： 借：其他應(yīng)收款 19 000 貸：財務(wù)費(fèi)用 19 000 歸還借款時： 借：短期借款生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款 380 000 財務(wù)費(fèi)用 19 000 貸：銀行存款 399 000審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)【案例分析】審計(jì)人員在對某企業(yè)短期借款進(jìn)行審查時，發(fā)現(xiàn)“短期借款-職工借款”1600萬元。經(jīng)了解并檢查相關(guān)明細(xì)

9、賬戶，系全廠320名職工進(jìn)行的集資，每人投入5萬元，利息按年利率15%計(jì)付，未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。至審計(jì)時，已發(fā)放半年的利息共120萬元。對此，審計(jì)人員一方面指出該集資事項(xiàng)未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，屬非法集資，另一方面指出集資的利率水平過高，不符合國家的規(guī)定。根據(jù)有關(guān)財經(jīng)法規(guī)，審計(jì)機(jī)關(guān)作出了清退所有集資款項(xiàng)，收回不合規(guī)利息，并給于一定的處罰等決定。審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)【案例分析】 審計(jì)人員在4月末對大豐公司借款情況進(jìn)行審計(jì)，取得如下資料： 大豐公司以因資金周轉(zhuǎn)困難為由，于4月8日向開戶銀行申請了3個月貸款20萬元，經(jīng)銀行批準(zhǔn)貸款已于12日到位，在審查中發(fā)現(xiàn)大豐公司在4月15日已將20萬元匯往沒

10、有業(yè)務(wù)往來的大申公司，經(jīng)向大申公司核實(shí)，20萬元中有19萬元是歸還上月借款，另外1萬元在4月27日以現(xiàn)金方式提走，查大豐公司帳上并無此記錄。要求：對上述情況你認(rèn)為大豐公司銀行借款存在哪些問題，應(yīng)如何進(jìn)一步審計(jì)？審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)【解析】1、大豐公司以資金周轉(zhuǎn)困難為名，行謀取私利的舞弊行為，重點(diǎn)追查1萬元現(xiàn)金是誰提走，去向如何，為何不進(jìn)帳，是否存在著在償債過程中去索取或要求返回回扣并據(jù)為己有弊端。 2、企業(yè)之間相互借款應(yīng)通過銀行辦理正式的委托貸款手續(xù)，并接受銀行監(jiān)督和資金安全保護(hù)措施，否則很容易產(chǎn)生到時不還等經(jīng)濟(jì)糾紛 2. 長期借款的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制長期借款明細(xì)表，復(fù)核其

11、加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對相符。（2）長期借款條件的審查。（3）審查長期借款的抵押和擔(dān)保。 （4）審查年度內(nèi)增加的長期借款。 （5）審查長期借款的使用。 （6）函證重大的長期借款。（7）對年度內(nèi)減少的長期借款，審計(jì)人員應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。存在利息調(diào)整余額的，是否已作調(diào)整，相關(guān)賬務(wù)處理是否正確。審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)（8）檢查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，分析計(jì)算逾期貸款的金額、比率和期限，判斷被審計(jì)單位的資信程度和償債能力。（9）檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動負(fù)債。 （10）計(jì)算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額，選

12、取適用的利率匡算利息支出總額，并與財務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出，必要時進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。（11）檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。（12）檢查借款費(fèi)用的會計(jì)處理是否正確。（13）檢查企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，是否按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定長期借款的利息費(fèi)用，相關(guān)賬務(wù)處理是否正確。（14）檢查企業(yè)重大的資產(chǎn)租賃合同，判斷被審計(jì)單位是否存在資產(chǎn)負(fù)債表外融資的現(xiàn)象。（15）檢查長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。 審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)【案例分析】 審計(jì)人員何園審計(jì)家麗公司“長期借款”項(xiàng)目。當(dāng)審查家麗公司向某上商銀行舉借

13、長期借款130萬元的合同時，發(fā)現(xiàn)合同規(guī)定：長期借款以公司的商品為擔(dān)保；該公司債務(wù)與所有者權(quán)益之比應(yīng)經(jīng)常保持低于5：3；分發(fā)股利須經(jīng)銀行同意；自2010年9月12日起分期歸還借款。 審計(jì)人員何園應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序：審查家麗公司長期借款是否經(jīng)董事會批準(zhǔn)，有無會議記錄；查明長期借款合同中的所有限制條件；驗(yàn)證長期借款利息費(fèi)用和應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算是否正確，復(fù)核相關(guān)會計(jì)記錄是否健全、完整；計(jì)算公司債務(wù)和所有者權(quán)益之比，核實(shí)是否低于5：3；檢查商品明細(xì)賬記錄中有無“充分擔(dān)?！钡挠涗?；計(jì)算并重新分類長期借款中一年內(nèi)到期的部分，查實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表對負(fù)債反映的適當(dāng)性；審閱資產(chǎn)負(fù)債表附注，查實(shí)對借款限制條款的披露。 審計(jì)學(xué)單

14、元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)（二）應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序1、獲取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表2、審查應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的合法性：通過審查發(fā)行或償付的原始憑證。3、審查應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的真實(shí)性：直接向債權(quán)人或債券的承銷商函證應(yīng)付債券的真實(shí)性。 4、審查應(yīng)付債券業(yè)務(wù)會計(jì)處理及時性、完整性5當(dāng)單獨(dú)列示在流動負(fù)債項(xiàng)下“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項(xiàng)目內(nèi)進(jìn)行反映。 以上相比銀行借款少了一個“執(zhí)行分析性復(fù)核（二）應(yīng)付債券的審計(jì)目標(biāo)確定期末應(yīng)付債券是否存在確定期末應(yīng)付債券是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)確定應(yīng)付債券的發(fā)生、償還及計(jì)息的記錄是否完整確定應(yīng)付債券的期末余額是否正確確定應(yīng)付債券的列報是否恰當(dāng)審計(jì)

15、學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)（三）所有者權(quán)益的實(shí)質(zhì)性程序1、實(shí)收資本（或股本）的實(shí)質(zhì)性程序2、資本公積的實(shí)質(zhì)性程序：資本公積主要包括投資者實(shí)際交付出資額超過其資本或股本中所占的份額的差額，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利所和損失。3、盈余公積的實(shí)質(zhì)性程序：是具有特定用途的，主要用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本；包括法定盈余公積和任意盈余公積?！景咐治觥繉徲?jì)人員在審查南洋股份有限公司“股本”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)以下情況：南洋股份有限公司委托萬能證券公司代理發(fā)行普通股80 000萬股，每股面值100元，雙方約定，按發(fā)行收入的 5 收取手續(xù)費(fèi)，發(fā)行收入總額為8 000 000元，發(fā)行收入

16、在股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入為8 000元，南洋公司實(shí)際收到7 608 000元，存入銀行(其中，證券公司代扣手續(xù)費(fèi)400 000元)。南洋公司會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 7 608 000 貸：股本 7 608 000 審計(jì)人員認(rèn)為：南洋股份有限公司平價發(fā)行股票，收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按照股票面值和核定的股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”賬戶。南洋股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等發(fā)行費(fèi)用，減去發(fā)行股票凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入后的余額，記入“財務(wù)費(fèi)用”賬戶。 建議作調(diào)整會計(jì)分錄如下： 借：財務(wù)費(fèi)用 392 000 貸：股本 392 000審

17、計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)【案例分析】注冊會計(jì)師小胡在審查美云公司2010年的“實(shí)收資本”賬戶時，發(fā)現(xiàn)如下一筆賬務(wù)處理： 借：銀行存款 8 000 000 貸：實(shí)收資本 8 000 000 美云公司是當(dāng)年成立的新公司，該800萬元是投資者二次投入的資本，時間符合要求，但是，小胡在追查該分錄的原始憑證時，卻沒有找到當(dāng)時的銀行入賬單。 小胡分析，審查實(shí)收資本真實(shí)性、完整性的一個重要證據(jù)就是銀行賬戶確實(shí)收到該款項(xiàng)的入賬單憑據(jù)。沒有入賬單憑據(jù)往往是虛假投資的開始，因此小胡開始留心。 在此基礎(chǔ)上，小胡進(jìn)一步調(diào)查取證，他查對了近期的銀行對賬單，也沒有發(fā)現(xiàn)該筆款項(xiàng)入賬，通過函證也證實(shí)該筆投資從未進(jìn)賬。同

18、時，小胡在檢查銀行存款日記賬時，發(fā)現(xiàn)一筆同樣數(shù)目的貸方發(fā)生額，對應(yīng)科目是“應(yīng)收賬款”。追查到記賬憑證77#為： 借：應(yīng)收賬款甲股東 8 000 000 貸：銀行存款 8 000 000 審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì) 同樣，這筆分錄也沒有相應(yīng)的銀行支付或支票存根憑證。 于是小胡肯定，這顯然是一筆虛假投資，并抽出資本的行為。即使甲股東真正投入過8 000 000元，但其借出的行為也是十分令人懷疑的。通過取證，確認(rèn)了甲股東從未投入該筆資本，故小胡提出應(yīng)該調(diào)賬： 借：實(shí)收資本 8 000 000 貸：應(yīng)收賬款甲股東 8 000 000審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)【案例分析】 A公司擁有B公司4

19、0的股份，投資成本為550萬元。2010年4月5日，A公司將持有的B公司的股份全部出售，出售時賬面反映該“長期股權(quán)投資(損益調(diào)整)” 明細(xì)賬貸方余額為30萬元，“長期股權(quán)投資(其他權(quán)益變動)”明細(xì)賬借方余額為10萬元，長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為30萬元，A公司出售該投資實(shí)際收到款項(xiàng)600萬元，存入銀行。A公司會計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 6 000 000 長期股權(quán)投資損益調(diào)整 300 000 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 300 000 貸：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 100 000 成本 5 500 000 投資收益 1 000 000 審計(jì)人員在審計(jì)時指出：按照企業(yè)會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，采用權(quán)益法核

20、算長期股權(quán)投資處置時，應(yīng)將原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額轉(zhuǎn)出，借記或者貸記“資本公積其他資本公積”賬戶，貸記或者借記“投資收益”賬戶。 建議補(bǔ)記會計(jì)分錄如下： 結(jié)轉(zhuǎn)原已記入“資本公積其他資本公積”賬戶的相關(guān)金額。 借：資本公積其他資本公積 100 000 貸：投資收益 100 000 審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)【案例分析】注冊會計(jì)師小章在審查美云公司的賬目時發(fā)現(xiàn)2010年12月31日有4 000萬元的注冊資本，該公司批準(zhǔn)，將當(dāng)年賬面盈余公積余額2 400萬元轉(zhuǎn)增資本，使該公司2007年1月1的注冊資本達(dá)到6 400萬元。會計(jì)分錄是： 借：盈余公積 24 000 000 貸：實(shí)收資本 24 00

21、0 000 小章分析，盈余公積轉(zhuǎn)增資本是有條件的，遇到這種情況時，必須考察該企業(yè)轉(zhuǎn)增資本是否符合條件。盈余公積增資必須具備一定的手續(xù)和條件，必須由企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)及政府有關(guān)部門審批，轉(zhuǎn)增資本或分配股利后，法定盈余公積不得低于注冊資本25。 于是小章開始調(diào)查取證。經(jīng)核實(shí)，如果按該公司的上述賬務(wù)處理，2007年1月1日，該公司的盈余公積余額為零，不符合有關(guān)規(guī)定。 小章給出如下調(diào)整意見： 借：實(shí)收資本 24 000 000 貸：盈余公積 24 000 000審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)4、未分配利潤的實(shí)質(zhì)性程序未分配利潤是企業(yè)當(dāng)年稅后利潤在彌補(bǔ)以前年度虧損、提取公積金

22、和公益金以后加上上年末未分配利潤，再扣除向所有者分配的利潤后的結(jié)余額，是企業(yè)留于以后年度分配的利潤，未指定用途。留存收益=盈余公積+未分配利潤審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)二、投資業(yè)務(wù)主要賬戶的審計(jì)投資業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)主要有（投資業(yè)務(wù)賬戶的共同審計(jì)目標(biāo)，籌資業(yè)務(wù)賬戶的審計(jì)目標(biāo)也是共同的）：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的投資性資產(chǎn)是否存在；（存在）確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的投資性資產(chǎn)是否均已記錄；（完整性）確定記錄的投資性資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位擁有或控制；（權(quán)利和義務(wù)）確定投資性資產(chǎn)是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計(jì)價調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄；（計(jì)價和分?jǐn)偅┐_定投資性資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報

23、表中作出恰當(dāng)列報。（列報）（二）投資實(shí)質(zhì)性程序 1. 獲取或編制投資明細(xì)表 2. 分析性復(fù)核 3. 實(shí)地盤點(diǎn)投資資產(chǎn)并檢查賬實(shí)是否相符 4. 檢查投資的入賬價值 審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)【案例分析】 華偉公司2010年3月1日從證券市場上購買凱盛股份有限公司股票30 000股，每股價格為8元，其中包含0.2元的墊付股利，另付稅費(fèi)300元；，共支付價款240 300元。華偉公司準(zhǔn)備隨時出售。作會計(jì)分錄如下： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 240 000 財務(wù)費(fèi)用 300 貸：銀行存款 240 300 審計(jì)人員在審計(jì)時指出：按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得的各種交易性金融資產(chǎn)，如購入的各種股

24、票、債券、基金等，按其公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”賬戶，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”賬戶，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”賬戶，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等賬戶。 建議調(diào)整會計(jì)分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 234 000 投資收益 300 應(yīng)收股利 6 000 貸：銀行存款 240 300審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì) 5. 檢查投資收益 對于長期股權(quán)投資收益的檢查，應(yīng)著重于以下幾方面：審計(jì)人員應(yīng)按照不同種類的股票，分別從公開印發(fā)的股利手冊或證券公司及付款單位查證各種股票的股利收入。通過核對企業(yè)有關(guān)貨幣資金賬戶

25、和“投資收益”賬戶，檢查企業(yè)所獲得的股利收入是否得到適當(dāng)、正確的記錄。采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，應(yīng)主要檢查企業(yè)投資收益增減額的正確性，即是否按其在被投資企業(yè)投資比例來分享投資收益。還應(yīng)當(dāng)檢查企業(yè)實(shí)際收到接受投資企業(yè)分配來的現(xiàn)金股利和利潤時，是否再次重復(fù)記入“投資收益”賬戶。 審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)【案例分析】注冊會計(jì)師王莉?qū)徲?jì)A公司2010年財務(wù)報表時，發(fā)現(xiàn)2010年4月1日，A公司向S公司投資12 000萬元，S公司主要經(jīng)營一條已投入使用的50公里公路。鑒于該公路的經(jīng)營期限為自2010年4月1日起共12年整，根據(jù)國家對公路投資管理方面的規(guī)定并考慮雙方的具體情況，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司與

26、S公司簽訂了投資合同。合同明確規(guī)定，經(jīng)營期限前4年每年支付給A公司2 400萬元，后8年每年支付給A公司1 800萬元；經(jīng)營期滿后，該公路無償劃歸國家所有，A公司不再收回原始投資。2010年12月31日，A公司收到作為該年度9個月應(yīng)收的款項(xiàng)共計(jì)1 800萬元銀行存款，并將其確認(rèn)為投資收益。 2010年4月1日A公司的會計(jì)處理為： 借：長期股權(quán)投資S公路開發(fā)公司 120 000 000 貸：銀行存款 120 000 000 2010年12月31日A公司收到作為該年度9個月應(yīng)收的款項(xiàng)共計(jì)1 800萬元銀行存款，其會計(jì)處理為： 借：銀行存款 18 000 000 貸：投資收益 18 000 000

27、審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì) 注冊會計(jì)師王莉認(rèn)為，由于12年經(jīng)營期滿后，該公路無償劃歸國家所有，A公司不再收回原始投資，因此，A公司每年收回的款項(xiàng)中，實(shí)質(zhì)上包括投資收益和原始投資成本的回收，不能把該款項(xiàng)全部視為投資收益。所以，根據(jù)投資合同規(guī)定，2010年12月31日A公司應(yīng)收回的投資成本12 0001 800(2 40041 8008)900(萬元)，該期間應(yīng)確認(rèn)的投資收益1 800900900(萬元)。 注冊會計(jì)師王莉建議A公司作如下調(diào)整分錄： 借：投資收益股權(quán)投資收益 9 000 000 貸：長期股權(quán)投資S公路開發(fā)公司 9 000 000審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì) 6. 檢查在資

28、產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，投資單位是否將其記入“公允價值變動損益”賬戶 7. 檢查長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)是否符合國家的限制性規(guī)定 8. 檢查長期股權(quán)投資的核算方法 9. 檢查金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及會計(jì)處理是否正確 10. 檢查長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提及會計(jì)處理是否正確 11. 檢查投資業(yè)務(wù)在報表上的披露是否恰當(dāng) 審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)【單選】注冊會計(jì)師擬對H公司與借款活動相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行測試，下列程序中不屬于控制測試程序的是（）A.索取借款的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查批準(zhǔn)的權(quán)限是否恰當(dāng)、手續(xù)是否齊全B.觀察借款

29、業(yè)務(wù)的職責(zé)分工，并將職責(zé)分工的有關(guān)情況記錄于審計(jì)工作底稿中C.計(jì)算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與賬務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)目的相關(guān)記錄核對D.抽取借款明細(xì)賬的部分會計(jì)記錄，按原始憑證到明細(xì)賬再到總賬的順序核對有關(guān)會計(jì)處理過程，以判斷其是否合規(guī)審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)【答案】C【解析】在“控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測試交易實(shí)質(zhì)性程序”審計(jì)框架下，注會應(yīng)當(dāng)測試H公司借款活動及財務(wù)報表項(xiàng)目的“發(fā)生、完整性、計(jì)劃和分?jǐn)?、?quán)利和義務(wù)”認(rèn)定，其中本題的ABD均為注冊會計(jì)師常用控制測試曾想，但選項(xiàng)C屬于借款的實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)H注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)

30、對C公司2008年度財務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)。在對C公司的籌資和投資循環(huán)實(shí)施審計(jì)時，H注冊會計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷?！径噙x】H注冊會計(jì)師計(jì)劃測試C公司2008年末長期銀行借款余額的完整性。以下審計(jì)程序中，可能實(shí)現(xiàn)該審計(jì)目標(biāo)的有A了解銀行對C公司的授信情況B檢查長期銀行借款明細(xì)賬中本年新增借款的銀行進(jìn)賬單C向提供長期銀行借款的銀行寄發(fā)銀行詢證函D重新計(jì)算并分析2008年度長期借款利息【正確答案】ACD審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)H注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對C公司2008年度財務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)。在對C公司的籌資和投資循環(huán)實(shí)施審計(jì)時，H注冊會計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷?！径噙x】H

31、注冊會計(jì)師計(jì)劃測試C公司2008年末長期投資余額的存在性。以下審計(jì)程序中，可能實(shí)現(xiàn)該審計(jì)目標(biāo)的有A向受托代管C公司長期證券的托管機(jī)構(gòu)寄發(fā)詢證函B查閱C公司董事會與長期投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會議記錄C檢查長期股權(quán)投資中股票投資的2008年末市價變動情況D向被投資單位寄發(fā)詢證函【正確答案】ABD解題思路：選項(xiàng)A，雖然了解銀行對C公司的授信情況是評價被審計(jì)單位的信譽(yù)和融資能力的一個程序，但同時也可作為實(shí)質(zhì)性程序使用，用以發(fā)現(xiàn)低于授信額度的長期借款記錄的完整性，選項(xiàng)B，該審計(jì)程序?qū)?yīng)的審計(jì)目標(biāo)是長期借款的存在，并不是完整性，所以是錯誤的。審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)【單選】授權(quán)批準(zhǔn)是籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制

32、目標(biāo)中哪項(xiàng)的關(guān)鍵內(nèi)部控制程序（）A.存在B.完整性C.計(jì)價和分?jǐn)侱.權(quán)利和義務(wù)【答案】A【單選】企業(yè)為滿足生存和發(fā)展的 需要，通過改變企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成的活動是指（）A.生產(chǎn)活動 B.銷售活動C.籌資活動 D.投資活動【答案】C審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)【單選】在審計(jì)應(yīng)付債券時，如果被審計(jì)單位應(yīng)付債權(quán)業(yè)務(wù)不多，審計(jì)人員可以（）A.直接進(jìn)行符合性測試B.直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試C.直接進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)D.不進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試【答案】B審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)【單選】注會審計(jì)B公司產(chǎn)期借款業(yè)務(wù)時，為確定“長期借款”賬戶余額的真實(shí)性，可以進(jìn)行函證。函證對象應(yīng)當(dāng)是（ ）A.B公司的律師B.金融監(jiān)

33、管機(jī)構(gòu)C.B公司存過款的所有銀行D.公司的主要股東【答案】C審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)【單選】對下列哪項(xiàng)的審查可以證實(shí)企業(yè)投資的合理性投資賬戶處理的正確性（）A.經(jīng)紀(jì)人通知書B.股票或債務(wù)登記簿C.債權(quán)契約D.有關(guān)的記賬憑證【答案】A審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)【單選】計(jì)算投資收益占利潤總額的比例，并將其與各年比較，可以看出被審計(jì)單位（）A.投資的真實(shí)性B.投資的完整性C.盈利能力的穩(wěn)定性D.投資收益正確性【答案】C審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)【多選】投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制內(nèi)容主要包括（）A.合理的職責(zé)分工制度B.健全的資產(chǎn)保管制度C.詳盡的會計(jì)核算制度D.嚴(yán)格的記名登記制度E.完善

34、的定期盤點(diǎn)制度【答案】ABCDE審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)BCD審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)【答案】ABCDE審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)【多選】籌資活動涉及的主要會計(jì)科目有（）A.銀行存款 B.應(yīng)付債券C.短期借款 D.資本公積 E.股本【答案】ABCE審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)一、其他應(yīng)收款的審計(jì)二、其他應(yīng)付款的審計(jì)三、長期應(yīng)付款的審計(jì)四、所得稅費(fèi)用的審計(jì)：所得稅費(fèi)用容易發(fā)生錯報的幾個方面詳見教材五、遞延所得稅資產(chǎn)的審計(jì)：含義六、遞延所得稅負(fù)債的審計(jì)：含義七、資產(chǎn)減值損失的審計(jì)：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括壞賬準(zhǔn)備八、營業(yè)外收入的審計(jì)：營業(yè)外收入包括非流動資產(chǎn)處理得利九、營業(yè)外支出

35、的審計(jì)：營業(yè)外支出包括非流動資產(chǎn)處理損失一、其他應(yīng)收款審計(jì) 1. 其他應(yīng)收款審計(jì)目標(biāo) （1）確定其他應(yīng)收款是否存在； （2）確定其他應(yīng)收款是否歸被審計(jì)單位所有； （3）確定其他應(yīng)收款增減變動的記錄是否完整； （4）確定其他應(yīng)收款是否可收回； （5）確定其他應(yīng)收款期末余額是否正確； （6）確定其他應(yīng)收款的披露是否恰當(dāng)。 審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì) 2. 其他應(yīng)收款的實(shí)質(zhì)性程序 （1）獲取或編制其他應(yīng)收款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符；檢查其他應(yīng)收款的賬齡分析是否正確；分析有貸方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時作重分類調(diào)整；結(jié)合應(yīng)收賬款明細(xì)余額，查驗(yàn)是否有雙方同時

36、掛賬的項(xiàng)目，必要時作出適當(dāng)調(diào)整。 （2）判斷選擇一定金額以上、賬齡較長或異常的明細(xì)賬戶余額發(fā)函詢證，編制函證結(jié)果匯總表。 （3）對發(fā)出詢證函未能收回及未發(fā)出的樣本，采用替代審計(jì)程序，如查核下期明細(xì)賬，或追蹤至其他應(yīng)收款發(fā)生時的原始憑證，特別注意是否存在抽逃資金、隱藏費(fèi)用的現(xiàn)象。 （4）審核資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款事項(xiàng)，確定有無未及時入賬的債權(quán)。 （5）分析明細(xì)賬戶，對于長期未能收回的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，確定是否可能發(fā)生壞賬損失。 （6）對非記賬本位幣結(jié)算的其他應(yīng)收款，檢查其采用的折算匯率是否正確。 （7）檢查轉(zhuǎn)作壞賬損失項(xiàng)目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)。 （8）驗(yàn)明其他應(yīng)收款的披露是否恰當(dāng)。審計(jì)學(xué)單

37、元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)二、其他應(yīng)付款審計(jì) 1. 其他應(yīng)付款審計(jì)目標(biāo) （1）確定其他應(yīng)付款的發(fā)生及償還記錄是否完整； （2）確定其他應(yīng)付款的期末余額是否正確； （3）確定其他應(yīng)付款的披露是否恰當(dāng)。 審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)2. 其他應(yīng)付款實(shí)質(zhì)性程序 （1）獲取或編制其他應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符；分析有借方余額的項(xiàng)目，查明原因，必要時作重分類調(diào)整；結(jié)合應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款明細(xì)余額，查明有否雙方同時掛賬的項(xiàng)目，核算內(nèi)容是否重復(fù)，必要時作重分類調(diào)整。 （2）請被審計(jì)單位協(xié)助，在其他應(yīng)付款明細(xì)表上標(biāo)出截至審計(jì)日已支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)，抽查付款憑證、銀行

38、對賬單等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。 （3）判斷選擇一定金額以上和異常的明細(xì)余額，檢查其原始憑證，并考慮向債權(quán)人發(fā)函詢證。 （4）對非汜賬本位幣結(jié)算的其他應(yīng)付款，檢查其折算匯率是否正確。 （5）審核資產(chǎn)負(fù)債表日后的付款事項(xiàng)，確定有無未及時入賬的其他應(yīng)付款。 （6）檢查長期未結(jié)的其他應(yīng)付款，并作妥善處理。 （7）檢查其他應(yīng)付款的披露是否恰當(dāng)。 審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì) 三、長期應(yīng)付款審計(jì) 1. 長期應(yīng)付款審計(jì)目標(biāo) （1）確定長期應(yīng)付款的發(fā)生、償還及計(jì)息的記錄是否完整； （2）確定長期應(yīng)付款的期末余額是否正確； （3）確定長期應(yīng)付款的披露是否恰當(dāng)。 審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)

39、2. 長期應(yīng)付款實(shí)質(zhì)性程序 （1）獲取或編制長期應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符；檢查長期應(yīng)付款的內(nèi)容是否符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。 （2）檢查各項(xiàng)長期應(yīng)付款相關(guān)的契約，有無抵押情況。對融資租賃固定資產(chǎn)應(yīng)付款，還應(yīng)審閱融資租賃合約規(guī)定的付款條件是否履行，檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊全，并作適當(dāng)記錄。 （3）向債權(quán)人函證重大的長期應(yīng)付款。 （4）檢查各項(xiàng)長期應(yīng)付款本息的計(jì)算是否準(zhǔn)確，會計(jì)處理是否正確。 （5）檢查與長期應(yīng)付款有關(guān)的匯兌損益是否按規(guī)定進(jìn)行了會計(jì)處理。 （6）檢查長期應(yīng)付款的披露是否恰當(dāng)，注意一年內(nèi)到期的長期應(yīng)付款是否列入非流動負(fù)債。 審計(jì)學(xué)單元十 籌資與

40、投資循環(huán)審計(jì) 四、營業(yè)外收入審計(jì) 1. 營業(yè)外收入審計(jì)目標(biāo) （1）確定營業(yè)外收入的記錄是否完整； （2）確定營業(yè)外收入的計(jì)算是否正確； （3）確定營業(yè)外收入的披露是否恰當(dāng)。 審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì) 2. 營業(yè)外收入實(shí)質(zhì)性程序 （1）獲取或編制營業(yè)外收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。 （2）檢查營業(yè)外收入的核算內(nèi)容是否符合會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。 （3）抽查營業(yè)外收人中金額較大或性質(zhì)特殊的項(xiàng)目，審核其內(nèi)容的真實(shí)性和依據(jù)的充分性。 （4）對營業(yè)外收人中各項(xiàng)目，包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、接受捐贈利得等相關(guān)賬戶記

41、錄核對相符，并追查至相關(guān)原始憑證。 （5）檢查營業(yè)外收入的披露是否恰當(dāng)。 審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì) 五、營業(yè)外支出審計(jì) 1. 營業(yè)外支出審計(jì)目標(biāo) （1）確定營業(yè)外支出記錄是否完整； （2）確定營業(yè)外支出的計(jì)算是否正確； （3）確定營業(yè)外支出的披露是否恰當(dāng)。 審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì) 2. 營業(yè)外支出實(shí)質(zhì)性程序 （1）獲取或編制營業(yè)外支出明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符。 （2）檢查營業(yè)外支出內(nèi)容是否符合會計(jì)制度的規(guī)定。 （3）對營業(yè)外支出的各項(xiàng)目，包括非流動資產(chǎn)處理損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失等相關(guān)賬

42、戶記錄核對相符，并追查至相關(guān)原始憑證。 （4）檢查是否存在非公益性捐贈支出、稅收滯納金、罰金、罰款支出、各種贊助會費(fèi)支出，必要時進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。 （5）對非常損失應(yīng)詳細(xì)檢查有關(guān)資料、被審計(jì)單位實(shí)際損失和保險理賠情況及審批文件，檢查有關(guān)會計(jì)處理是否正確。 （6）檢查營業(yè)外支出的披露是否恰當(dāng)。 審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì) 六、所得稅費(fèi)用審計(jì) 1. 所得稅費(fèi)用審計(jì)目標(biāo) （1）確定被審計(jì)單位所得稅的數(shù)額是否正確、完整； （2）確定被審計(jì)單位所得稅的計(jì)算依據(jù)和會計(jì)處理是否正確； （3）確定被審計(jì)單位所得稅的披露是否恰當(dāng)。 審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì) 2. 所得稅費(fèi)用實(shí)質(zhì)性程序（1）審查

43、所得稅計(jì)稅依據(jù)的合法性和正確性（2）審查所得稅稅率的合法性和正確性（3）審查所得稅減免的合法性和正確性（4）審查應(yīng)納所得稅額計(jì)算與解繳的正確性和及時性（5）檢查所得稅的會計(jì)處理是否正確（6）檢查所得稅的披露是否恰當(dāng) 審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)【案例分析】某企業(yè)2003年度財務(wù)決算中利潤總額為90000元，審計(jì)人員在審查過程中審閱了本年利潤明細(xì)賬及有關(guān)收入、費(fèi)用賬戶，發(fā)現(xiàn)存在下列問題： (1)期初產(chǎn)成品余額多計(jì)10000元； (2)當(dāng)年轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得收入8000元，扣除各項(xiàng)支出后凈收入為5000元。計(jì)人盈余公積； (3)固定資產(chǎn)出租收入2000元，扣除折舊

44、及維修后凈收入為1600元。列入“其他應(yīng)付款”賬戶。 要求：根據(jù)上述資料提出審計(jì)處理意見，并核實(shí)企業(yè)的利潤總額。 審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)【解析】根據(jù)審查發(fā)現(xiàn)的問題，該企業(yè)2003年度財務(wù)決算中所反映的利潤總額不真實(shí)，應(yīng)做如下調(diào)整處理： (1)年初產(chǎn)成品余額多計(jì)l0000元，使當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本虛增l0000元，利潤虛減l0000元，應(yīng)提請?jiān)撈髽I(yè)調(diào)整，并補(bǔ)交企業(yè)所得稅。 (2)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入按規(guī)定應(yīng)列做其它業(yè)務(wù)利潤，該企業(yè)直接轉(zhuǎn)作盈余公積，自行留用，屬于截留利潤。應(yīng)提請其調(diào)增賬面利潤5000元。 (3)固定資產(chǎn)出租凈收入應(yīng)列入其它業(yè)務(wù)利潤，該企業(yè)將其列入“其它應(yīng)付款”，也屬于隱瞞利潤

45、，私自截留。應(yīng)提請其調(diào)增賬面利潤l600元。 因此，該企業(yè)利潤總額應(yīng)調(diào)整為：90000+10000+5000+1600=106600(元) 審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)【案例分析】審計(jì)人員接受委托對某公司2003年財務(wù)報告進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)： (1)某公司某職工反映分司領(lǐng)導(dǎo)只抓利潤忽視安全，該公司2003年木工車間失火，損失巨大。經(jīng)查工廠為修復(fù)廠房及核銷火災(zāi)損失共付105000元，該工廠將該項(xiàng)支出列入“管理費(fèi)用其它管理費(fèi)用”。 (2)該公司技術(shù)科2003年租入試驗(yàn)設(shè)備4臺，按合同規(guī)定每月支付租金50000元，并按設(shè)備原價6000000元逐月計(jì)提折舊，折舊率為5，共計(jì)300000元，兩項(xiàng)

46、共計(jì)900000元，已記入管理費(fèi)用。 (3)由于2003年出納員崗位輪換，全年銀行存款利息收入25000元一直未做處理。 (4)職工宿舍全年生活用水用電共計(jì)87000元，社會攤派款30000元企業(yè)自行組織職工外出休養(yǎng)所開支車船費(fèi)、住宿費(fèi)等共計(jì)5600元，均已列入管理費(fèi)用。 要求：指出上列事項(xiàng)存在的問題，并提出審計(jì)意見。 審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)【解析】 (1)某公司木材車間失火，按會計(jì)制度規(guī)定其損失應(yīng)作營業(yè)外支出處理，而該公司將損失擠占管理費(fèi)用，造成管理費(fèi)用虛增105000元，對此應(yīng)提請公司予以更正(此項(xiàng)支出應(yīng)列入營業(yè)外支出，所以不影響利潤總額)。 (2)經(jīng)營性租人的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊

47、，而該公司對租入固定資產(chǎn)提取折舊300000元，造成管理費(fèi)用虛增，利潤虛減，漏交所得稅，對此審計(jì)人員應(yīng)提請?jiān)摴居枰哉{(diào)整。 (3)企業(yè)全年銀行存款利息收入25000元應(yīng)沖減企業(yè)的財務(wù)費(fèi)用。由于未做會計(jì)處理，使財務(wù)費(fèi)用虛增25000元。 審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)【解析】 (4)職工宿舍水電費(fèi)應(yīng)由職工個人負(fù)擔(dān)，社會攤派款應(yīng)從稅后利潤中列支或向攤派單位索回，職工休養(yǎng)支出應(yīng)由職工福利費(fèi)列支，這三項(xiàng)費(fèi)用使企業(yè)管理費(fèi)用虛增122 660元。 由于上列事項(xiàng)存在的問題，致使企業(yè)的期間費(fèi)用虛增552660 元，其中應(yīng)由“營業(yè)外支出”負(fù)擔(dān)105 000元，因此。由于期間費(fèi)用虛增使利潤虛減447 660元，

48、應(yīng)提請企業(yè)調(diào)整后，補(bǔ)交企業(yè)所得稅及滯納金。 審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)【案例分析】注冊會計(jì)師對某企業(yè)的投資業(yè)務(wù)提出了以下具體審計(jì)目標(biāo)：（1）確定財務(wù)報表中投資項(xiàng)目的分類是否恰當(dāng)（2）確定在資產(chǎn)負(fù)債表日，會計(jì)記錄所反映的投資確實(shí)歸屬被審計(jì)單位；（3）確定投資計(jì)價的準(zhǔn)確性。注冊會計(jì)師還同時提出了以下可能的審計(jì)程序:A將投資項(xiàng)目各明細(xì)賬期初的金額與上年度審計(jì)工作底稿核對B確定負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)讓正確的工作人員有無接觸庫存現(xiàn)金、銀行存款記錄審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)C檢查可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會計(jì)處理是否正確D抽查投資交易記錄的原始憑證，證實(shí)有關(guān)憑證是否預(yù)先編號E確定投資價格的任何波動是否已進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理F函證資產(chǎn)負(fù)債表日被托管的所有證券G將重大投資交易記錄與董事會會議記錄核對，確定所有交易是否均經(jīng)批準(zhǔn)或授權(quán)要求：（1）為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)（1），最佳審計(jì)程序是哪個給定程序？（2）為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)（2），最佳審計(jì)程序是哪個給定程序？（3）為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)（3），最佳審計(jì)程序是哪個給定程序？審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)【解析】（1）為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)（1），最佳審計(jì)程序是C（2）為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)（2），最佳審計(jì)程序是F（3）為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)（3），最佳審計(jì)程序是E審計(jì)學(xué)單元十 籌資與投資循環(huán)審計(jì)【案例分析】 注冊會計(jì)師對ABC公司2009年度財務(wù)會計(jì)報告