行政單位會計制度講解

1、 行政單位會計制度講解 主講人：安康學院 王剛娟第一講 行政單位會計概述主要內(nèi)容： 行政單位會計的特點行政單位會計的任務行政單位會計的一般原則行政單位行政單位會計要素及會計科目 行政單位會計核算方法與記賬規(guī)則 第一講 行政單位會計概述（一）特點 1.會計主體是行政單位。 2.會計客體是國家預算資金的取得、使用和結(jié)果。 3.行政單位會計核算基礎(chǔ)采用收付實現(xiàn)制。 4.行政單位不進行成本核算。 5.資金的運動主要是單向的。 第一講 行政單位會計概述（二）行政單位會計任務 核算與監(jiān)督，參與預算管理。 1.積極組織收入、合理安排支出； 2.處理日常會計事項； 3.加強會計監(jiān)督和預算管理； 4.不斷提高財

2、務工作水平第一講 行政單位會計概述 （三）會計信息質(zhì)量要求 根據(jù)行政單位會計制度要求，行政單位會計信息質(zhì)量應符合以下要求： 1. 客觀真實性原則； 2. 相關(guān)性原則； 3. 全面性原則； 4. 及時性原則； 5. 可比性原則； 6. 可理解性原則；（四）行政單位會計要素： 資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。 行政單位會計科目： 是對會計要素的進一步分類、是對各項經(jīng)濟業(yè)務的具體內(nèi)容按其特征和經(jīng)濟管理要求進行歸集、分類的類別名稱、是設置賬戶的依據(jù)。 會計科目的分類：按會計核算對象內(nèi)容反映的詳細程度不同分為： 1.總賬科目：根據(jù)行政單位會計制度設置，不需用的可不設； 2.明細科目：根據(jù)需要設置，可根據(jù)

3、自身核算要求增設行政單位會計制度規(guī)定外的明細科目，也可對制度規(guī)定的明細科目減少或者進行合并。第一講 行政單位會計概述序號 科目編號 會計科目名稱 一、資產(chǎn)類 1 1001 庫存現(xiàn)金 2 1002 銀行存款 3 1011 零余額賬戶用款額度 4 1021 財政應返還額度 102101 財政直接支付 102102 財政授權(quán)支付 5 1212 應收賬款 6 1213 預付賬款 7 1215 其他應收款 8 1301 存貨 9 1501 固定資產(chǎn) 10 1502 累計折舊 11 1511 在建工程 12 1601 無形資產(chǎn) 13 1602 累計攤銷 14 1701 待處理財產(chǎn)損溢 15 1801 政府

4、儲備物資 16 1802 公共基礎(chǔ)設施 17 1901 受托代理資產(chǎn) 序號 科目編號 會計科目名稱二、負債類18 2001 應繳財政款 19 2101 應繳稅費 20 2201 應付職工薪酬 21 2301 應付賬款 22 2302 應付政府補貼款 23 2305 其他應付款 24 2401 長期應付款 25 2901 受托代理負債 行政單位會計要素及會計科目第一講 行政單位會計概述行政單位會計要素及會計科目三、凈資產(chǎn)類 26 3001 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 27 3002 財政撥款結(jié)余 28 3101 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 29 3501 資產(chǎn)基金 350101預付款項 350111存貨 350121固

5、定資產(chǎn) 350131在建工程 350141無形資產(chǎn) 350151政府儲備物資 350152公共基礎(chǔ)設施 30 3502 待償債凈資產(chǎn) 四、收入類 31 4001 財政撥款收入 32 4011 其他收入 五、支出類 33 5001 經(jīng)費支出 34 5101 撥出經(jīng)費 第一講 行政單位會計概述（五）行政單位會計核算方法與記賬規(guī)則 （1）核算方法：行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟業(yè)務和事項應當按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制核算。 （2）記賬規(guī)則：借貸記賬法。 1、資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn) 2、收入-支出=凈資產(chǎn) 第一講 行政單位會計概述第二講 行政單位會計核算實務一、資產(chǎn)類科目核算（一）資產(chǎn)的

6、計量原則行政單位的資產(chǎn)應當按照取得時實際成本進行計量。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價值。應收及預付款項應當按照實際發(fā)生額計量。以支付對價方式取得的資產(chǎn) （1）按照取得資產(chǎn)時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量 （2）按照取得資產(chǎn)時所付出的非貨幣性資產(chǎn)的評估價值等金額計量取得資產(chǎn)時沒有支付對價的，其計量金額（1）按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；（2）沒有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；（3）沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估的，比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；（4）沒有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評估，其同類或類似資產(chǎn)的市場價格

7、無法可靠取得，按照名義金額（人民幣1元）入賬。行政單位應當按照本制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進行攤銷。行政單位對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設施是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。行政單位會計科目舊科目新科目資產(chǎn)類現(xiàn)金銀行存款*零余額賬戶用款額度*財政應返還額度有價證券暫付款庫存材料固定資產(chǎn)庫存現(xiàn)金銀行存款零余額賬戶用款額度財政應返還額度應收賬款預付賬款其他應收款存貨固定資產(chǎn)累計折舊在建工程無形資產(chǎn)累計攤銷待處理財產(chǎn)損溢政府儲備物資公共基礎(chǔ)設施受托代理資產(chǎn)（二）資產(chǎn)類科目核算 1.庫存現(xiàn)金核算新舊主要變化： 增加有關(guān)受托代理現(xiàn)金業(yè)務的會計處理； 增加現(xiàn)金溢余或短缺情況的會計處理。（1）現(xiàn)金溢余或短缺情況的會計處理 發(fā)

8、現(xiàn)現(xiàn)金短缺時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 待查明原因后作如下賬務處理： 借：其他應收款（由責任人賠償） 經(jīng)費支出（無法查明原因，報經(jīng)批準） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 第二講 行政單位會計核算實務 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待查明原因后作如下賬務處理： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應付款 其他收入第二講 行政單位會計核算實務例1：某單位某日終了盤點現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余360元，經(jīng)查明原因?qū)儆趹侗締挝宦毠埬?，并于次日支付給張某。 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時 借：庫存現(xiàn)金 360 貸：待處理財產(chǎn)損溢 360 待查明原因后作如下賬務處理： 借：待處理財產(chǎn)損溢 360 貸：其他應付款張某

9、360 支付給張某現(xiàn)金時 借：其他應付款張某 360 貸：庫存現(xiàn)金 360第二講 行政單位會計核算實務例2：某單位某日終了盤點現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺200元，經(jīng)查明原因?qū)儆诙嘀Ц督o本單位職工張某，張某于次日歸還。 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時 借：待處理財產(chǎn)損溢 200 貸：庫存現(xiàn)金 200待查明原因后作如下賬務處理： 借：其他應收款張某 200 貸：待處理財產(chǎn)損溢 200張某歸還時 借：庫存現(xiàn)金 200 貸：其他應收款張某 200例4：某單位某日終了盤點現(xiàn)金時發(fā)現(xiàn)短缺200元，經(jīng)調(diào)查無法查明原因。 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時 借：待處理財產(chǎn)損溢 200 貸：庫存現(xiàn)金 200無法查明原因，報經(jīng)批準后： 借：經(jīng)費支出 200

10、 貸：待處理財產(chǎn)損溢 200 （二）資產(chǎn)類科目核算2.銀行存款新舊主要變化： 細化有關(guān)外幣業(yè)務的會計處理規(guī)定增加受托代理銀行存款業(yè)務的會計處理（1）外幣業(yè)務的會計處理規(guī)定 行政單位發(fā)生外幣業(yè)務的，應當按照業(yè)務發(fā)生當日或當期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。 期末，各種外幣賬戶的期末余額，應當按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計入當期支出。 （2）受托代理銀行存款業(yè)務的會計處理 收到受托代理的銀行存款時 借：銀行存款 貸：受托代理負債 支付受托代理的存款時 借：受托代理負債

11、 貸：銀行存款例1：某單位2015年7月20日從銀行到賬20000美元，為從上級主管部門取得的指定轉(zhuǎn)給其他單位的款項，當日匯率為1美元=6.35人民幣，7月31日1美元=6.36人民幣。 外幣業(yè)務發(fā)生時，按即期匯率記賬：20000*6.35=127000 借：銀行存款美元 127000 貸：其他應付款某單位 127000期末按期末匯率調(diào)整：20000*6.36-127000=200 借：銀行存款美元 200 貸：經(jīng)費支出 200例2：某部門銀行到賬500000元，為接受的受托轉(zhuǎn)贈資產(chǎn)。 借：銀行存款 500000 貸：受托代理負債 500000 支付受托資產(chǎn)時： 借：受托代理負債 500000

12、 貸：銀行存款 500000 （二）資產(chǎn)類科目核算3.零余額賬戶用款額度4.財政應返還額度新舊無變化（二）資產(chǎn)類科目核算5.應收賬款：新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應當收取的款項。 本科目按照購貨、接受服務單位（或個人）進行明細核算。 行政單位收到的商業(yè)匯票，也通過本科目核算。有關(guān)賬務處理: （1）出租資產(chǎn)發(fā)生應收賬款 （2）出售物資發(fā)生應收賬款 （3）核銷無法收回的應收賬款（1）出租資產(chǎn)等發(fā)生應收賬款 出租資產(chǎn)尚未收到款項時，按照應收未收金額，借記本科目，貸記“其他應付款”科目；收回應收賬款時，借記“銀行存款”，貸記本科目；同時，借記“其他應付款”科目

13、，按照應繳的稅費，貸記“應繳稅費”科目，按照應繳稅費后的凈額，貸記“應繳財政款”科目。例1 某單位出租辦公用房10間，月租金10萬元，每月收一次租金，房子已出租1個月，但仍未收到租金。月末，尚未收到租金時 借：應收賬款 100000 貸：其他應付款 100000收到租金10萬元 借：銀行存款 100000， 貸：應收賬款 100000 借：其他應付款 100000 貸：應繳財政款 95000（2）出售物資發(fā)生應收賬款： 物資已發(fā)出并到達約定狀態(tài)且尚未收到款項時，按照應收未收金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。收回應收賬款時，借記“銀行存款”，貸記本科目。例2. 某單位出售一批舊電腦1

14、0臺，價值20000元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項。電腦發(fā)出時 借：應收賬款 20000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 20000收到價款時 借：銀行存款 20000 貸：應收賬款 20000（3）核銷無法收回的應收賬款： 逾期 3 年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。 例2. 某部門因出租資產(chǎn)應收某單位應收賬款20000元，已逾期3年，且有確鑿證據(jù)表明確實無法收回，確認無法收回，轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢 借：待處理財產(chǎn)損溢 20000 貸：應收賬款 20000按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷 借：其他應付款 20000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 2

15、0000后期如收回時： 借：銀行存款 20000 貸：應繳財政款 20000 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應收賬款報經(jīng)批準予以核銷時借：其他應付款等 貸：待處理財產(chǎn)損溢已核銷的應收賬款在以后又收回的借：銀行存款 貸：應繳財政款（二）資產(chǎn)類科目核算6.預付賬款：本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購貨、服務合同規(guī)定預付給供應單位（或個人）的款項。關(guān)注點：采用“雙分錄”核算有關(guān)賬務處理:預付賬款日常業(yè)務預付賬款的退回核銷無法收回的預付賬款預付賬款的主要賬務處理：（1）發(fā)生預付賬款時：借記本科目，貸記“資產(chǎn)基金預付款項”科目；同時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余

16、額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 （2）收到所購物資或服務時：按照相應預付賬款金額，借記“資產(chǎn)基金預付款項”科目，貸記本科目；發(fā)生補付款項的，按照實際補付的款項，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。收到物資的，同時按照收到所購物資的成本，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“資產(chǎn)基金”及相關(guān)明細科目。 （3）發(fā)生當年預付賬款退回的：借記“資產(chǎn)基金預付款項”科目，貸記本科目；同時，借記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“經(jīng)費支出”科目。發(fā)生以前年度預付賬款退回的，借記“資產(chǎn)基金預付款項”科目，貸記本科目；同時，借記“財政

17、應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。例1：某單位與某公司約定購買兩臺設備，每臺價款100000元，該單位先支付50%的預付款。該公司收到預付款后，過3個月將設備運抵該單位并負責調(diào)試成功，該單位于驗收合格當日支付剩余50%價款。（1）支付預付款時 借：預付賬款 100000 貸：資產(chǎn)基金預付款項100000 借：經(jīng)費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度 100000（2）3個月后，收到所購設備，并支付剩余50%的價款。 借：固定資產(chǎn) 200000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)200000 借：資產(chǎn)基金預付款項

18、 100000 貸：預付賬款 100000 借：經(jīng)費支出 100000 貸：零余額賬戶用款額度100000（3）假定本例發(fā)生預付款的退回： 發(fā)生當年預付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金預付款項 100000 貸：預付賬款 100000 借：零余額賬戶用款額度 100000 貸：經(jīng)費支出 100000 若本項預付款是去年發(fā)生的，則本年度退回時會計處理如下： 借：資產(chǎn)基金預付款項 100000 貸：預付賬款 100000 借:零余額賬戶用款額度 100000 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等 100000（4）核銷無法收回的預付賬款： 逾期 3 年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收到所購物資和服務，且無法收回的預付

19、賬款，按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照待核銷的預付賬款金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 已核銷的預付賬款在以后期間又收回的，借記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，貸記“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等科目。例. 若上例中預付的100000元已逾期3年以上，且有確鑿證據(jù)表明確實無法收到所購物資和服務，且無法收回。則會計處理如下：轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 100000 貸：預付賬款 100000報經(jīng)批準予以核銷時 借：資產(chǎn)基金預付款項 100000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 100

20、000已核銷的預付賬款在以后又收回的 借：零余額賬戶用款額度/銀行存款 100000 貸：經(jīng)費支出 1000007.其他應收款新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位除應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。有關(guān)賬務處理:其他應收款的發(fā)生、收回或轉(zhuǎn)銷實行備用金制度核銷無法收回的其他應收款（二）資產(chǎn)類科目核算7.其他應收款(1)發(fā)生其他應收及暫付款項時 借：其他應收款 貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款 (2)收回或轉(zhuǎn)銷上述款項時 借：銀行存款/零余額賬戶用款額度/經(jīng)費支出 貸：其他應收款 (3)行政單

21、位內(nèi)部實行備用金制度的，財務部門核定并領(lǐng)用備用金時 借：其他應收款 貸：庫存現(xiàn)金 根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金時(報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算)。 借：經(jīng)費支出 貸：庫存現(xiàn)金(4) 逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應收款 報經(jīng)批準予以核銷時 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢已核銷的其他應收款在以后又收回的借：銀行存款 貸：經(jīng)費支出（核銷當年收回） 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等（核銷年度以后收回）例1：發(fā)生其他應收及暫付款項時李想出差預借差旅費2000元，現(xiàn)金支

22、付。 借：其他應收款李想 2000 貸： 庫存現(xiàn)金2000例2：收回或轉(zhuǎn)銷上述款項時李想出差回來，報銷差旅費2800元，原借2000元，補付差額。 借：經(jīng)費支出-基本支出（公用支出）（差旅費）2800.00 貸：其他應收款-李想2000.00 庫存現(xiàn)金800.00例3：行政單位內(nèi)部實行備用金制度的： 某單位對內(nèi)部某部門實行備用金制度，核定的月備用金額度為10000元，每月報銷一次。 財務部門核定并領(lǐng)用備用金時 借：其他應收款某某部門（備用金） 10000 貸：庫存現(xiàn)金 10000 月末該部門報銷已用備用金8500元： 借：經(jīng)費支出 8500 貸：庫存現(xiàn)金 8500 例4：2014年7月21日，

23、某單位一項其他應收款項3500元已逾期3年，有證據(jù)表明確實無法收回。 確認無法收回轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢： 借：待處理財產(chǎn)損溢 3500 貸：其他應收款 3500 報經(jīng)批準予以核銷時 借：經(jīng)費支出 3500 貸：待處理財產(chǎn)損溢 3500 若已核銷的其他應收款在2014年收回的，則會計處理如下： 借：銀行存款 3500 貸：經(jīng)費支出（核銷當年收回） 3500 若已核銷的其他應收款在2015年收回的，則會計處理如下： 借：銀行存款 3500 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等 35008.存貨新舊主要變化：采用“雙分錄”核算方法增加了對置換換入存貨、接受捐贈存貨、委托加工存貨、對外捐贈存貨、對外出售存貨、置換換

24、出存貨等業(yè)務的處理規(guī)定對存貨盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理需要注意的幾點：接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資不通過本科目核算。隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。有委托加工存貨業(yè)務的，應設置“委托加工存貨成本”明細科目。出租、出借的存貨，應當設置備查簿登記。（二）資產(chǎn)類科目核算8.存貨 存貨的計價：1.存貨取得計價：按實際成本計價。購入存貨計價：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他合理支出；置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評估價值，加上支付的補價或減去收到的補價，加上為換入存貨支付的其他費用（運輸費等）確定。.接受捐贈、無償調(diào)入的存貨

25、，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定。2.材料出庫的計價： 對于發(fā)出的庫存材料，一般按賬面記錄采用先進先出法計價；對于數(shù)量大、價值小的庫存材料，也可采用加權(quán)平均法計價。 （二）資產(chǎn)類科目核算收到存貨的核算資產(chǎn)基金 存貨 存貨經(jīng)費支出 零余額賬戶用款額度 存貨資產(chǎn)基金 存貨領(lǐng)用存貨的核算例1：某日，某行政單位購入材料100,000元，當日收到貨物并驗收合格入庫，價款采用財政授權(quán)支付方式支付。收到材料并驗收入庫 借：存貨100,000 貸：資產(chǎn)基金存貨100,000 借：經(jīng)費支出 100,000 貸：零余

26、額賬戶用款額度 100,000 例2：甲單位用一輛汽車置換乙單位的一批存貨，甲單位汽車的評估價值為56000元，支付乙單位補價5500元，并為存貨支付相關(guān)運輸、裝卸費800元。 按確定的成本 借：存貨 62300 貸：資產(chǎn)基金存貨 62300 按實際支付的補價、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 6300 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 6300例3：甲單位收到乙公司捐贈的存貨一批，有關(guān)憑據(jù)注明的金額為58500元，甲單位支付相關(guān)運輸費1200元。 按確定的成本 借：存貨 59700 貸：資產(chǎn)基金存貨 59700 按實際支付的運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 1200 貸：庫存現(xiàn)金/零余額賬戶用款額

27、度等 1200接受捐贈或無償調(diào)入的存貨，成本按以下順序確定：有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；依法經(jīng)過評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定；名義金額（人民幣1元）例4：甲單位委托某企業(yè)加工存貨批，委托加工存貨的甲材料成本為40000元，支付某企業(yè)加工費及相關(guān)稅費12000元，另發(fā)生相關(guān)運輸費1500元。委托加工的存貨出庫 借：存貨委托加工存貨成本 40000 貸：存貨甲材料 40000 支付加工費用和相關(guān)運輸費等 借：經(jīng)費支出 13500 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度 13500 借：存貨委托加工存貨成本 135

28、00 貸：資產(chǎn)基金存貨 13500 委托加工完成的存貨驗收入庫 借：存貨相關(guān)明細科目 53500 貸：存貨委托加工存貨成本 53500存貨發(fā)出的會計處理存貨發(fā)出時，應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出庫存材料的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 （1）領(lǐng)用存貨，按照領(lǐng)用存貨的實際成本 例：辦公樓維修，從倉庫領(lǐng)用維修材料100公斤，加權(quán)平均單價10元。借：資產(chǎn)基金存貨1000.00 貸：存貨庫存材料 1000.00（2）對外捐贈、無償調(diào)出存貨某單位對外捐贈存貨50000元，并支付運輸費800元。借：資產(chǎn)基金存貨 50000 貸：存貨 50000發(fā)生由行政單位承

29、擔的運輸費等支出借：經(jīng)費支出 800 貸：零余額賬戶用款額度等 800存貨經(jīng)批準對外出售、置換換出存貨時，應當轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照對外出售、置換換出存貨的實際成本 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨存貨報廢、毀損時，應當轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存貨的賬面余額 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨存貨盤點的會計處理例19月末盤點，發(fā)現(xiàn)甲材料盤虧5公斤，單價20元，原因待查。 借：待處理財產(chǎn)損溢 100.00 貸：存貨庫存材料 100.00例20接例19，經(jīng)批準列作支出。借：資產(chǎn)基金存貨100.00 貸：待處理財產(chǎn)損溢 100.00盤盈的存貨，按照確定的入賬價值 借：存貨 貸：待處理財產(chǎn)損溢盤虧的存貨，

30、按照盤虧存貨的賬面余額 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨9.固定資產(chǎn)(1)新舊主要變化：增加了計提折舊的會計處理規(guī)定進一步明確了不同情形下取得的固定資產(chǎn)的計量標準。增加了自行繁育的動植物的會計處理規(guī)定對固定資產(chǎn)盤盈盤虧要求通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目處理（二）資產(chǎn)類科目核算（2）固定資產(chǎn)核算有關(guān)事項說明1. 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)；2. 購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算；3. 行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中

31、，一并作為固定資產(chǎn)，通過本科目進行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產(chǎn)，通過“無形資產(chǎn)”科目核算。4.購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應當全部作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算；能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應當將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)，通過“無形資產(chǎn)”科目核算；境外行政單位購買具有所有權(quán)的土地，作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算。5.行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算，應當設置備查簿進行登記。1.購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)： 應

32、按實際支付的買價（含稅價）、調(diào)撥價以及運雜費、保險費、安裝調(diào)試費、車輛購置附加費計價。2.自行建造的固定資產(chǎn)： 應按建造過程中實際發(fā)生的全部支出計價。3.進行改擴建的： 先將固定資產(chǎn)按凈值轉(zhuǎn)入在建工程，按改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的變價收入后的凈增加值，確定固定資產(chǎn)價值。4.自行繁育的動植物：成本包括在達到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。5.接受捐贈的固定資產(chǎn)： 應按照同類固定資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)記賬,接受固定資產(chǎn)時發(fā)生的各項費用，應當記入固定資產(chǎn)價值。6.無償調(diào)入的固定資產(chǎn)：應當按照估計價值計價。7.盤盈的固定資產(chǎn)：按重置完全價值入賬。8.已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定

33、資產(chǎn)： 可先按估計價值入賬，待確定實際價值后再調(diào)整。 （3）固定資產(chǎn)的計價（3）固定資產(chǎn)的計價 行政單位已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除非發(fā)生下列情況，不得任意變動：1.根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價。2.增加補充設備和改良裝置。3.將固定資產(chǎn)的一部分拆除。4.根據(jù)實際價值調(diào)整原來暫估價值。5.發(fā)現(xiàn)原來記錄固定資產(chǎn)的價值有錯誤。 （4）固定資產(chǎn)折舊按月計提固定資產(chǎn)折舊，當月增加的固定資產(chǎn)當月不計折舊，當月減少的固定資產(chǎn)，當月減少的固定資產(chǎn)當月繼續(xù)計提折舊；按照實際計提的金額，借記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。（5）固定資產(chǎn)后續(xù)支出：分資本化支出與日常修理支出。（6）固定資產(chǎn)處置（包

34、括出售、置換、無償調(diào)出、對外捐贈、毀損及報廢）（7）固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計處理固定資產(chǎn)業(yè)務處理舉例 （1）取得固定資產(chǎn)核算舉例例1: 某行政單位因工作需要，購入小汽車一輛，該汽車買價180 000元，車輛購置費30 000元，共計210 000元，財政直接支付。根據(jù)相關(guān)憑證，編制會計分錄如下： 借：經(jīng)費支出 基本支出辦公設備購置 210 000 貸：財政撥款收入-財政直接支付 210 000同時： 借：固定資產(chǎn)交通運輸工具 210 000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 210 000 例2:為改善辦公條件，決定對一棟舊房進行改建，該舊房原價500000元，累計折舊200000元。 借：資產(chǎn)基金固定資

35、產(chǎn) 300000.00 累計折舊 200000.00 貸：固定資產(chǎn) 500000.00 借：在建工程 300000.00 貸：資產(chǎn)基金在建工程300000.00 為房屋改造分期購進各種材料（非政府采購）共計124000元。 借：經(jīng)費支出 124000.00 貸：零余額賬戶用款額度財政授權(quán)支付 124000.00 借：在建工程 124000.00 貸：資產(chǎn)基金在建工程 124000.00 支付人工費用共計18000元。 借：經(jīng)費支出 18000.00 貸：零余額賬戶用款額度財政授權(quán)支付 18000.00 借：在建工程 18000.00 貸：資產(chǎn)基金在建工程 18000.00 工程改造完成，交付使

36、用，進行轉(zhuǎn)賬。 借：資產(chǎn)基金在建工程 432000.00 貸：在建工程 432000.00 借：固定資產(chǎn) 432000.00 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 432000.00例3:從上級單位有償調(diào)入小汽車一輛，價款56000.00元，財政授權(quán)支付。 借：經(jīng)費支出-基本支出（公用支出）（交通工具購置費）56000.00 貸：零余額賬戶用款額度 56000.00 借：固定資產(chǎn) 56000.00 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 56000.00例4:將不需用打字機2臺變價出售，原價14000元，未提折舊，取得變價收入1000.00元。 借：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 14000.00 貸：固定資產(chǎn)打字機 140

37、00.00 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 14000.00 貸：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 14000.00 借：銀行存款 1000.00 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）1000.00 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 1000.00 貸：應繳財政款 1000.00例5：某公安機關(guān)某年3月1日向外購入購入幼齡警 犬10只，每只2000元，發(fā)生運雜費等相關(guān)費用1000元。 幼齡警犬 的成熟期為15個月。 幼齡警犬在成熟之前發(fā)生的全部飼養(yǎng)費共 計300000元。 以上全部款項財政預算直接撥款支付。 相關(guān)賬務 處理如下： 1外購成熟警犬和幼齡警犬到達驗收支付買價時： 幼齡警犬買價=102000=20

38、000（元） 借：固定資產(chǎn)幼齡警犬 20000 貸：資產(chǎn)基金20000 2財政撥款支付外購幼齡警犬運雜費等相關(guān)費用時： 借：固定資產(chǎn)幼齡警犬 1000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 1000 3財政撥款支付幼齡警犬在成熟之前發(fā)生的全部飼養(yǎng)費用時： 借：固定資產(chǎn)幼齡警犬 300000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 300000 415個月后，按照有關(guān)技術(shù)要求和生長規(guī)律，幼齡警犬成熟時： 自行繁育警犬的成本=20000+1000+300000=321000（元） 借：固定資產(chǎn)成熟動物 321000 貸：固定資產(chǎn)幼齡警犬 321000 同時按照相同金額作： 借：經(jīng)費支出 20000 貸：財政撥款收入 20000同時

39、按照相同金額作： 借：經(jīng)費支出 1000 貸：財政撥款收入 1000 同時按照相同金額作： 借：經(jīng)費支出 300000 貸：財政撥款收入 300000 （2）固定資產(chǎn)處置（包括出售、置換、無償調(diào)出、對外捐贈、毀損及報廢）核算舉例出售、置換換出固定資產(chǎn)。 經(jīng)批準出售、置換換出的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)。 經(jīng)批準無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定

40、資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔的拆除費用、運輸費等，按照實際支付的金額，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“財政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。 報廢、毀損固定資產(chǎn)。 報廢、毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時，按照固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 例1：將不需用的打字機2臺變價出售，原價14000.00元，未提折舊，取得變價收入1000.00元 借：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值）14000.00 累計折舊 0 貸：固定資產(chǎn)打字機 14000.00

41、 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 14000.00 貸：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值）14000.00 借：銀行存款 1000.00 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）1000.00 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）1000.00 貸：應繳財政款 1000.00例2：某單位無償調(diào)出汽車一輛，原值120000元，已計提折舊40000元。 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 80000 累計折舊 40000 貸：固定資產(chǎn) 120000例3：報廢舊汽車一輛，原價200000.00元。 借：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值）200000.00 累計折舊 0 貸：固定資產(chǎn)汽車200000.00 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 200000

42、.00 貸：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值）200000.00（3）固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計處理 行政單位的固定資產(chǎn)應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈、盤虧的，應當及時查明原因，按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。 盤盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 盤虧的固定資產(chǎn)，按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科

43、目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)賬面余額，貸記本科目。 例1：某行政單位2014年2月末盤盈新電腦2臺，每臺市價5200元。發(fā)現(xiàn)電腦盤盈時借：固定資產(chǎn)通用設備電腦 10400貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)價值 10400按規(guī)定報經(jīng)批準轉(zhuǎn)賬時借：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)價值 10400貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 1040010.累計折舊新舊主要變化：本科目為新增科目，核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設施計提的累計折舊。需要注意的幾點：行政單位對固定資產(chǎn)是否計提折舊由財政部另行規(guī)定。行政單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊；計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預計凈殘值。行政單位一般

44、按月計提固定資產(chǎn)折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應當繼續(xù)使用，規(guī)范管理。固定資產(chǎn)因改建、擴建或修繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應當按照重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。 行政單位對下列固定資產(chǎn)不計提折舊： 文物及陳列品；圖書、檔案；動植物；以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。 累計折舊賬務處理 按照應計

45、提折舊金額，借記“資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設施”科目，貸記本科目。 例：某行政單位2014年1月經(jīng)批準，通過政府采購購置復印機一臺，貨款21000元，增值稅為3570元，驗收后交付使用?？铐椨韶斦苯又Ц?。預計使用年限5年，試計算每月應計提折舊。 從2014年2月開始該復印機每月應計提折舊24570/（12*5）409.50（元） 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 409.50 貸：累計折舊 409.5011.在建工程新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設備安裝工程和信息系統(tǒng)建設工程的實際成本。本科目應當按照具體工程項目等進行明細核算；需要分攤

46、計入不同工程項目的間接工程成本，應當通過本科目下設置的“待攤投資”明細科目核算。需要注意的幾點：行政單位的基本建設投資應當按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。行政單位應當在本科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。在建工程有關(guān)賬務處理：例為改善辦公條件，決定對一棟舊房進行改建，該舊房原價500000元，累計折舊200000元。借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)300000.00累計折舊200000.00貸：固定資產(chǎn) 500000.00借：在建工程 300000.00貸：資產(chǎn)基金在建工程300000.00為房屋改造分期購進各種

47、材料（非政府采購）共計124000元。借：經(jīng)費支出 124000.00貸：零余額賬戶用款額度財政授權(quán)支付124000.00借：在建工程 124000.00貸：資產(chǎn)基金在建工程124000.00支付人工費用共計18000元。借：經(jīng)費支出18000.00貸：零余額賬戶用款額度財政授權(quán)支付18000.00借：在建工程18000.00貸：資產(chǎn)基金在建工程18000.00工程改造完成，交付使用，進行轉(zhuǎn)賬。借：資產(chǎn)基金在建工程432000.00貸：在建工程432000.00借：固定資產(chǎn)432000.00貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)432000.00（1）無形資產(chǎn)新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位各項

48、無形資產(chǎn)的原價。無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應當作為無形資產(chǎn)核算。（2）需要注意的幾點：采用“雙分錄”核算無形資產(chǎn)要計提攤銷 （二）資產(chǎn)類科目核算12.無形資產(chǎn)（3）主要賬務處理取得無形資產(chǎn)時，應當按照其實際成本入賬。 外購的無形資產(chǎn)，其成本包括實際支付的購買價款、相關(guān)稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。 委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)進行處理。 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確

49、定成本。 接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費確定。按月計提無形資產(chǎn)攤銷時， 按照應計提的金額，借記“資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目，貸記“累計攤銷”科目。與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分以下情況處理 計入無形資產(chǎn)成本； 計入當期支出。無形資產(chǎn)處置：通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。例1：某單位2014年2月購入正版文書處理軟件一套，價格15000元，按規(guī)定應當作為無形資產(chǎn)進行會計核算。借：無形資產(chǎn)軟件15000； 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)15000。同時，借：經(jīng)費支出辦公費15000； 貸：零余額賬戶用款額度15000。例2：假定上述購入的正版文書處理軟件攤銷期為10年。則每月月

50、末攤銷時：借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 125 貸：累計攤銷 125（1）新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應攤銷的金額進行系統(tǒng)分攤。（2）需要注意的幾點：以名義金額計量的無形資產(chǎn)不計提攤銷 行政單位應當按照以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。非大批量購入、單價小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當期

51、，一次將成本全部攤銷。（二）資產(chǎn)類科目核算13.累計攤銷（2）需要注意的幾點：行政單位應當采用年限平均法計提無形資產(chǎn)攤銷。 行政單位無形資產(chǎn)的應計攤銷額為其成本。行政單位應當自無形資產(chǎn)取得當月起，按月計提無形資產(chǎn)攤銷；無形資產(chǎn)減少的當月，不再計提攤銷。 無形資產(chǎn)提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務潛力或經(jīng)濟利益，均不再計提攤銷；核銷的無形資產(chǎn)，如果未提足攤銷，也不再補提攤銷。因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應當按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額。（二）資產(chǎn)類科目核算13.累計攤銷（3）有關(guān)賬務處理： 按月計提無形資產(chǎn)攤銷時，按照應計提攤銷金額 借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷 無形資

52、產(chǎn)處置時，按照所處置無形資產(chǎn)的賬面價值 借：待處理財產(chǎn)損溢（出售） 資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)（無償調(diào)出、對外捐贈） 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn) 新舊主要變化：本科目為新增科目，主要核算行政單位待處理財產(chǎn)的價值及財產(chǎn)處理損溢。行政單位財產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。本科目應當按照待處理財產(chǎn)項目進行明細核算；對于在財產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費用的項目，應當設置“待處理財產(chǎn)價值”、“處理凈收入”明細科目，進行明細核算。（二）資產(chǎn)類科目核算14.待處理財產(chǎn)損溢有關(guān)賬務處理：按照規(guī)定報經(jīng)批準處理無法查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺。屬于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，報經(jīng)批準核銷的

53、借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，報經(jīng)批準后 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他收入 按照規(guī)定報經(jīng)批準核銷無法收回的應收賬款、其他應收款。報經(jīng)批準核銷無法收回的其他應收款時借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢核銷無法收回的應收賬款時借：其他應付款等 貸：待處理財產(chǎn)損溢（二）資產(chǎn)類科目核算14.待處理財產(chǎn)損溢按照規(guī)定報經(jīng)批準核銷預付賬款、無形資產(chǎn)。借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)、預付款項 貸：待處理財產(chǎn)損溢出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資等。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 累計折舊/累計攤銷 貸：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、政府儲備物資實現(xiàn)出售、

54、置換換出時借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細科目 貸：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 出售、置換換出資產(chǎn)過程中收到價款、補價等收入 借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 出售、置換換出資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費用 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應繳稅費 出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費后的凈收入 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應繳財政款 如果處置收入小于相關(guān)稅費的 借：經(jīng)費支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入）盤虧、毀損、報廢各種實物資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)等科

55、目報經(jīng)批準予以核銷時借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細科目 貸：待處理財產(chǎn)損溢（待處理財產(chǎn)價值）盤盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等實物資產(chǎn) 轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時借：存貨、固定資產(chǎn)、政府儲備物資等 貸：待處理財產(chǎn)損溢報經(jīng)批準予以處理時借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細科目例1：某單位2014年6月15日現(xiàn)金盤點實存5600元，賬面余額5800元。經(jīng)批準轉(zhuǎn)經(jīng)費支出。 借：待處理財產(chǎn)損溢 200 貸：庫存現(xiàn)金 200 借：經(jīng)費支出 200 貸：待處理財產(chǎn)損溢 200例2：某單位2010年的應收賬款8000元，確定無法收回； 借：待處理財產(chǎn)損溢 8000 貸：應收賬款 8000 核銷時： 借：經(jīng)費支出 8000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 8000例3：月末盤點，發(fā)現(xiàn)甲材料盤虧10公斤，單價50元，原因待查。 調(diào)整賬面價值 借：待處理財產(chǎn)損溢 500.00 貸：存貨庫存材料 500.00 經(jīng)批準予以核銷 借：資產(chǎn)基金存貨 500.0