案例1ABC成本制在S公司應(yīng)用

1、PAGE PAGE 35Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.修正版ABC成本制在S公司之架構(gòu)以原料藥廠為例名詞解釋Campaaignn : 同一產(chǎn)產(chǎn)品許多多批次（batches）之總批量。cGMP : 系系美國(guó)食食品藥物物管理局局(USSFDAA) 制制定之優(yōu)優(yōu)良產(chǎn)品品制造規(guī)規(guī)范。中間體(iinteermeediaate) : 系未完完成最后后制程之之化學(xué)品品統(tǒng)稱。學(xué)名藥(ggeneericcs) :系專專利已過過之藥品品統(tǒng)稱。公司背景：S 公司成成立于公公元19987 年隸屬屬于化學(xué)學(xué)制藥事

2、事業(yè)部，廠廠址位于于桃園縣縣，主要要從事西西藥中間間體之開開發(fā)、生生產(chǎn)及銷銷售，由由于目前前尚未通通過美國(guó)國(guó)食品藥藥物管理理局（UUSFDDA）之之認(rèn)證，以以致原料料藥生產(chǎn)產(chǎn)尚屬有有限，以以生產(chǎn)中中間體為為大宗，現(xiàn)現(xiàn)正積極極全力投投入cGGMP (優(yōu)良良產(chǎn)品制制造規(guī)范范) 計(jì)劃劃之推行行。公司從業(yè)人人員從最最初建廠廠期間二二、三十十人到五五年前七七、八十十人到目目前接近近一百人人左右，主主要分為為以下若若干部門門由經(jīng)（副副）理及及主任帶帶領(lǐng)從業(yè)業(yè)同仁運(yùn)運(yùn)作。（ HYPERLINK E:備課管理會(huì)計(jì)參考abc-case圖表組織結(jié)構(gòu)圖.gif 如圖3-1 組織圖）：（1） 業(yè)業(yè)務(wù)部：負(fù)責(zé)行行銷、采

3、采購(gòu)及進(jìn)進(jìn)出口業(yè)業(yè)務(wù)。（2） 生生產(chǎn)部：轄有制制造、公公共設(shè)施施（電力力供應(yīng)、鍋鍋爐、凍凍水）及及物流管管理。（3） 環(huán)環(huán)安部：推行IISO1140001 環(huán)環(huán)境政策策及工業(yè)業(yè)安全規(guī)規(guī)范。（4） 工工程部：規(guī)劃執(zhí)執(zhí)行所有有設(shè)備新新購(gòu)、改改善及維維修。（5） 研研發(fā)部：負(fù)責(zé)新新產(chǎn)品之之研究開開發(fā)及制制程放大大。（6） 品品質(zhì)部：負(fù)責(zé)產(chǎn)產(chǎn)品檢驗(yàn)驗(yàn)、檢驗(yàn)驗(yàn)方法之之訂定、品品質(zhì)政策策之有效效落實(shí)及及cGMMP（優(yōu)優(yōu)良產(chǎn)品品制造規(guī)規(guī)范）之之推動(dòng)。（7） 財(cái)財(cái)務(wù)及行行政部：負(fù)責(zé)財(cái)財(cái)務(wù)、會(huì)會(huì)計(jì)、成成本計(jì)算算、租稅稅、保稅稅工廠管管理、信信息科技技、人力力資源管管理及總總務(wù)等。由于從事屬屬于技術(shù)術(shù)密集產(chǎn)產(chǎn)業(yè)，

4、所所需的有有機(jī)合成成技術(shù)較較為獨(dú)特特，加上上cGMMP品質(zhì)質(zhì)及iSSO1440011 環(huán)境境品質(zhì)的的要求，以以致組織織雖小但但五臟俱俱全，幾幾乎所有有功能性性的部門門均有，組組織呈現(xiàn)現(xiàn)扁平化化。S 公司由由瑞士人人與一批批臺(tái)灣島島內(nèi)化學(xué)學(xué)界學(xué)者者共同籌籌資設(shè)立立，經(jīng)過過兩年之之建廠后后正式進(jìn)進(jìn)入量產(chǎn)產(chǎn)，公司司主要產(chǎn)產(chǎn)品為人人用原料料藥及原原料藥中中間體之之制造與與銷售。由由于研發(fā)發(fā)能力及及經(jīng)費(fèi)相相當(dāng)有限限，故僅僅能針對(duì)對(duì)國(guó)外專專利即將將到期之之學(xué)名藥藥(geenerricss) 進(jìn)進(jìn)行相關(guān)關(guān)研究、制制程放大大及量產(chǎn)產(chǎn)，加上上產(chǎn)品項(xiàng)項(xiàng)目有限限、產(chǎn)率率不高未未達(dá)相當(dāng)當(dāng)經(jīng)濟(jì)規(guī)規(guī)模，以以致設(shè)廠廠八年仍

5、仍處于虧虧損狀態(tài)態(tài)，幾乎乎已賠了了資本額額之一半半，銀行行借款更更高達(dá)三三億以上上，財(cái)務(wù)務(wù)狀況陷陷入困境境，所幸幸端賴瑞瑞士母公公司強(qiáng)力力支持，但但本地股股東卻早早已萌生生退股之之意，并并不惜采采取任何何手段杯杯葛公司司之決策策。目前之管理理團(tuán)隊(duì)系系由現(xiàn)任任總經(jīng)理理在19994 年中加加入公司司后陸續(xù)續(xù)向外延延攬才逐逐漸補(bǔ)充充完整。回回顧19994 年當(dāng)時(shí)時(shí)公司在在以下各各方面均均面臨極極其艱難難的問題題：（1） 業(yè)業(yè)務(wù)方面面僅有一項(xiàng)產(chǎn)產(chǎn)品之銷銷售尚稱稱穩(wěn)定，其其余產(chǎn)品品只有零零星之生生意，再再加上銷銷售通路路有限僅僅得仰賴賴瑞士母母公司及及關(guān)系企企業(yè)多給給一些訂訂單以支支撐公司司之固定定開銷

6、。（2） 研研發(fā)方面面由于經(jīng)費(fèi)及及人才有有限，僅僅能從母母公司將將欲淘汰汰外包之之產(chǎn)品技技術(shù)移轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)到本地地試產(chǎn)，由由于相關(guān)關(guān)之生產(chǎn)產(chǎn)環(huán)境（如如反應(yīng)槽槽設(shè)計(jì)、溫溫控設(shè)備備等）不不同，在在制程放放大時(shí)產(chǎn)產(chǎn)生很多多技術(shù)上上問題，以以致新產(chǎn)產(chǎn)品上線線進(jìn)度緩緩慢。（3） 生生產(chǎn)方面面由于公司長(zhǎng)長(zhǎng)期營(yíng)運(yùn)運(yùn)不佳，無無法提供供較為豐豐厚的待待遇，加加上工作作環(huán)境欠欠佳以致致無法吸吸引并留留住素質(zhì)質(zhì)較優(yōu)之之技術(shù)員員，同時(shí)時(shí)由于管管理干部部經(jīng)驗(yàn)不不足，長(zhǎng)長(zhǎng)久以來來產(chǎn)率無無法有效效提高、經(jīng)經(jīng)驗(yàn)無法法傳承及及品質(zhì)不不太穩(wěn)定定。（4） 品品質(zhì)方面面推行多年且且欲取得得認(rèn)證的的cGMMP（優(yōu)優(yōu)良產(chǎn)品品制造規(guī)規(guī)范）制制度未

7、見見起色，從從業(yè)人員員僅止于于表格文文書作業(yè)業(yè)階段，尚尚無法有有效落實(shí)實(shí)。（5） 財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)方面 由于長(zhǎng)期期處于虧虧損狀態(tài)態(tài)，以致致負(fù)債比比率高達(dá)達(dá)75%，隨時(shí)時(shí)銀行額額度都會(huì)會(huì)有不夠夠之虞，且且利息負(fù)負(fù)擔(dān)沉重重必須常常常向瑞瑞士母公公司請(qǐng)求求財(cái)務(wù)支支持。 缺乏一一套有效效的預(yù)算算控制度度，以致致各單位位各自為為政，費(fèi)費(fèi)用報(bào)銷銷浮濫。 產(chǎn)品成本本無法透透過管理理會(huì)計(jì)系系統(tǒng)合理理計(jì)算。 人工成本本、機(jī)器器成本無無法與產(chǎn)產(chǎn)品成本本作合理理連結(jié)。 間接成本本（如支支持服務(wù)務(wù)部門）無無法合理理分?jǐn)偟鹊取＃?） 人人事方面面由于福利欠欠佳、員員工士氣氣低落及及工作環(huán)環(huán)境不佳佳，公司司長(zhǎng)期受受過高之之流

8、動(dòng)率率（如每每年30040%）之苦苦，致各各項(xiàng)業(yè)務(wù)務(wù)、操作作經(jīng)驗(yàn)無無法有效效累積。以上問題均均為新任任總經(jīng)理理及其經(jīng)經(jīng)營(yíng)團(tuán)隊(duì)隊(duì)必須苦苦思且需需急迫解解決的。在19955 年，瑞瑞士母公公司作了了一項(xiàng)重重大決定定以表示示對(duì)新的的經(jīng)營(yíng)管管理團(tuán)隊(duì)隊(duì)之支持持，即打打算先行行減資再再一次增增資以表表示長(zhǎng)期期在臺(tái)灣灣經(jīng)營(yíng)之之決心。至至于小股股東也一一并將股股權(quán)購(gòu)入入以避免免股東問問題影響響公司正正常運(yùn)作作。同時(shí)時(shí)積極督督促應(yīng)盡盡速導(dǎo)入入與母公公司相似似之修正正版ABBC 成成本制，將將在以下下章節(jié)討討論說明明。一、成本中中心之設(shè)設(shè)置成本中心（cost pools）系依不同作業(yè)功能性質(zhì)匯總其相關(guān)成本而設(shè)立之

9、單位，依 HYPERLINK 圖表成本池成本動(dòng)因計(jì)量指標(biāo).gif 圖3-2 Cost Pools Cost Drivers and Measurement Keys 所示，本案例S 公司共分為39 個(gè)成本中心，大致可分為三大類：直接成本中中心(ddireect cosst ppoolls，DDCP)系直接制造造產(chǎn)品之之產(chǎn)品線線成本中中心，如如加熱反反應(yīng)、蒸蒸餾、氫氫化、離離心、干干燥、混混合及其其它特殊殊產(chǎn)品所所需之制制程。另另外也包包括從事事這些操操作之現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)業(yè)員，工工程師與與領(lǐng)導(dǎo)班班長(zhǎng)、課課長(zhǎng)。服務(wù)成本中中心(sservvicee coost poools，SSCP)系用以支持持生產(chǎn)之

10、之外圍成成本中心心(SCCP)，也也是本案案例論述述的核心心，包括括管理團(tuán)團(tuán)隊(duì)、采采購(gòu)、物物流、生生產(chǎn)管理理、環(huán)保保、工業(yè)業(yè)安全衛(wèi)衛(wèi)生、維維修工廠廠、電力力供應(yīng)、純純水及蒸蒸汽供應(yīng)應(yīng)、工程程、品保保、品管管、總務(wù)務(wù)、土地地及房屋屋、宿舍舍及餐廳廳共177 個(gè)，這這些單位位分別有有不同之之成本動(dòng)動(dòng)因(ccostt drriveers) 將所所有成本本分?jǐn)偨o給使用單單位，成成本動(dòng)因因?qū)⒃谙孪乱还?jié)論論述其選選擇之原原因。辦公研發(fā)單單位(ooffiice cosst ppoolls，OOCP)雖然業(yè)務(wù)、信信息、研研發(fā)、財(cái)財(cái)務(wù)及人人事單位位，亦從從事服務(wù)務(wù)給其它它單位，然然而畢竟竟與產(chǎn)品品之制造造較不相

11、相干，此此類成本本中心僅僅是間接接成本之之接受單單位，本本身所產(chǎn)產(chǎn)生之費(fèi)費(fèi)用并不不再分?jǐn)倲偝鋈?。或或許以后后我們也也可嘗試試再分?jǐn)倲偟狡渌褂脝螁挝?。每一個(gè)成本本中心有有個(gè)別之之成本中中心單（Costs by Cost Pool）如圖3-3 (共四頁(yè))列舉四種不同作業(yè)單位，匯總所有成本動(dòng)因（cost drivers）、機(jī)器成本（machine costs）、人工成本( labor costs )、服務(wù)中心成本（service pool costs）、衡量單位（measurement unit）。直接成本中心（DCP）除生產(chǎn)課外僅有機(jī)器成本、服務(wù)中心成本并無人工成本，其它單位則三者皆有之。其會(huì)

12、計(jì)科目則涵蓋所有可能發(fā)生之費(fèi)用類別并加以細(xì)分為固定(fixed) 及變動(dòng)（proportional）以利差異分析及損益兩平分析。二、成本動(dòng)動(dòng)因之研研究及選選擇參照?qǐng)D3-2 CCostt Pooolss Cosst DDrivverss annd MMeassureemennt KKeyss 可知知共有117 個(gè)服務(wù)務(wù)中心，今今分別論論述其成成本性質(zhì)質(zhì)，成本本動(dòng)因之之研究、選選擇如下下：100 管管理團(tuán)隊(duì)隊(duì)成本中中心包含所有經(jīng)經(jīng)理級(jí)以以上所有有員工，因因?yàn)榇蟛坎糠纸?jīng)理理其管轄轄范圍包包含數(shù)個(gè)個(gè)成本中中心，因因此先將將所有人人事成本本匯集在在此再依依其所花花費(fèi)之時(shí)時(shí)間分配配到相關(guān)關(guān)成本中中心。如如

13、品保經(jīng)經(jīng)理可能能有800%在執(zhí)執(zhí)行及維維持cGGMP 制度，而而只有220%放放在管理理品質(zhì)檢檢驗(yàn)成本本中心。310 采采購(gòu)成本本中心包含采購(gòu)經(jīng)經(jīng)理及采采購(gòu)助理理之所有有開支，經(jīng)經(jīng)過研商商，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)每月處處理訂單單數(shù)可作作為成本本動(dòng)因，例例如購(gòu)買買原料可可能直接接算入原原料進(jìn)貨貨成本，購(gòu)購(gòu)買設(shè)備備、維修修材料訂訂單可能能會(huì)計(jì)入入未完工工程及物物料零件件庫(kù)存中中，而財(cái)財(cái)務(wù)單位位委托購(gòu)購(gòu)買之物物品則可可能歸于于財(cái)務(wù)部部門費(fèi)用用。320 物物流成本本中心包含倉(cāng)儲(chǔ)及及進(jìn)出貨貨單位，例例如領(lǐng)料料作業(yè)則則可將作作業(yè)時(shí)間間直接歸歸屬所要要制造之之產(chǎn)品，處處理出貨貨相關(guān)作作業(yè)則亦亦可計(jì)入入該產(chǎn)品品之出貨貨成本，

14、原原料驗(yàn)收收作業(yè)則則亦可計(jì)計(jì)入該原原料之進(jìn)進(jìn)貨成本本，只要要可以直直接歸屬屬，則必必須詳實(shí)實(shí)填寫。因因此可選選用物流流工時(shí)作作為成本本動(dòng)因。410 生生產(chǎn)管理理成本中中心包含生產(chǎn)部部廠長(zhǎng)及及其助理理，其所所管轄范范圍可能能有生產(chǎn)產(chǎn)線、維維修工廠廠、工程程部、物物流中心心等等；因此每每年必須須在編列列預(yù)算時(shí)時(shí)訂定固固定單位位成本分分?jǐn)偮剩醇锤飨嚓P(guān)關(guān)單位之之人數(shù)乘乘以每一一個(gè)人應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偨鸾痤~）。如如果在年年度之中中有部門門人事異異動(dòng)，則則可能產(chǎn)產(chǎn)生有利利或不利利差異。成成本動(dòng)因因?yàn)橄嚓P(guān)關(guān)管轄部部門人數(shù)數(shù)( pperssonss suuperrvissed) 。420 環(huán)環(huán)保(廢溶劑劑及固體體)成

15、本中中心由于原料藥藥之產(chǎn)制制過程會(huì)會(huì)產(chǎn)生許許多廢溶溶劑、固固形物，然然而一般般廠商并并無能力力處理，必必須委托托廢棄物物清理廠廠商處理理，往往往必須花花費(fèi)相當(dāng)當(dāng)高成本本，因此此包含此此一部門門之人員員成本及及相關(guān)處處理成本本會(huì)依產(chǎn)產(chǎn)生廢棄棄物之產(chǎn)產(chǎn)品去作作分?jǐn)?，例例如產(chǎn)品品A 容易易產(chǎn)生廢廢棄物，我我們?cè)诳伎紤]是否否生產(chǎn)此此一訂單單時(shí)即應(yīng)應(yīng)考慮環(huán)環(huán)保成本本。另外外，如果果公司有有燃燒廢廢溶劑之之鍋爐設(shè)設(shè)備，則則可省去去部分購(gòu)購(gòu)買重油油之開支支，用廢廢溶劑去去取代則則可變成成此一單單位之收收入，而而公共設(shè)設(shè)施單位位則有此此內(nèi)部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)撥成本本。425 環(huán)環(huán)保(廢水處處理)成本中中心化學(xué)工廠必必須具備

16、備處理容容量極大大的廢水水處理廠廠，聘請(qǐng)請(qǐng)專業(yè)環(huán)環(huán)工人員員操作，定定期加入入適當(dāng)藥藥物凈化化水質(zhì)等等等，可可謂所費(fèi)費(fèi)不貲，其其成本動(dòng)動(dòng)因?yàn)橐酪栏鞣N不不同產(chǎn)品品產(chǎn)生之之廢水量量去作分分?jǐn)?，直直接歸屬屬產(chǎn)品成成本。430 工工業(yè)安全全及衛(wèi)生生成本中中心系化學(xué)工廠廠必須配配置及重重視的一一個(gè)重要要環(huán)節(jié)，舉舉凡消防防訓(xùn)練、急急救訓(xùn)練練、外包包守衛(wèi)等等等均需需耗費(fèi)資資源，由由于工安安系預(yù)防防公司每每一吋土土地及樓樓面之可可能意外外災(zāi)害，因因此認(rèn)為為可依每每成本中中心所占占之面積積(平方米米) 來分分?jǐn)偂?40 維維修工廠廠基本上只要要公司工工廠任何何一個(gè)角角落、設(shè)設(shè)施需要要維修（不不含外包包項(xiàng)目），均均

17、可透過過維修單單委請(qǐng)維維修工廠廠派員維維修，維維修人員員會(huì)依據(jù)據(jù)耗費(fèi)時(shí)時(shí)間向申申請(qǐng)單位位分?jǐn)偝沙杀?，如如果系支支持目前前正在進(jìn)進(jìn)行之工工程，則則會(huì)分?jǐn)倲偨o未完完工程。成成本動(dòng)因因是維修修小時(shí)。450 公公共設(shè)施施(電力供供應(yīng))成本中中心電力之耗費(fèi)費(fèi)在化學(xué)學(xué)工廠算算是極大大的一筆筆開銷，如如何合理理給使用用者負(fù)擔(dān)擔(dān)亦相對(duì)對(duì)重要，分分?jǐn)傊沙杀緞?dòng)因因?yàn)楦鞒沙杀局行男暮馁M(fèi)之之千瓦數(shù)數(shù)(K wattt)，由由于電力力部門不不只電費(fèi)費(fèi)，尚有有緊急備備用發(fā)電電設(shè)備、機(jī)機(jī)電人員員薪資福福利等等等。455 公公共設(shè)施施(純水及及蒸汽供供應(yīng))成本中中心純水及蒸汽汽主要供供應(yīng)生產(chǎn)產(chǎn)線及制制程放大大工廠使使用，分分

18、攤基礎(chǔ)礎(chǔ)為各生生產(chǎn)線反反應(yīng)槽之之大小(litter) 乘以以當(dāng)月實(shí)實(shí)際設(shè)備備使用率率，基本本上假設(shè)設(shè)是有開開工才會(huì)會(huì)耗用純純水及蒸蒸汽，而而且是依依照反應(yīng)應(yīng)槽大小小而定。460 工工程成本本中心工程部負(fù)責(zé)責(zé)規(guī)劃建建廠及新新設(shè)備之之添購(gòu)，有有時(shí)必須須參與品品保部門門作設(shè)備備之驗(yàn)證證，分?jǐn)倲偝杀緞?dòng)動(dòng)因?yàn)楣すこ倘藛T員花費(fèi)在在每個(gè)部部門或計(jì)計(jì)劃(pprojjectts) 即未完完工程之之時(shí)間，如如果只是是現(xiàn)有設(shè)設(shè)備之改改善則會(huì)會(huì)分?jǐn)偨o給生產(chǎn)單單位(機(jī)器)。610 品品保成本本中心cGMP (優(yōu)良良產(chǎn)品制制造規(guī)范范) 工廠廠必須永永遠(yuǎn)符合合USFFDA 的規(guī)范范，因此此必須配配置為數(shù)數(shù)不少之之品保人人員

19、負(fù)責(zé)責(zé)SOPP 制定定，教育育訓(xùn)練，制制程驗(yàn)證證，設(shè)備備驗(yàn)證，其其成本動(dòng)動(dòng)因?yàn)樗馁M(fèi)之之品保時(shí)時(shí)間，有有時(shí)為某某一產(chǎn)品品作驗(yàn)證證則必須須直接歸歸屬該產(chǎn)產(chǎn)品，對(duì)對(duì)設(shè)備作作驗(yàn)證(vallidaatioon) 則必須須分?jǐn)偨o給新設(shè)備備。620 品品質(zhì)檢驗(yàn)驗(yàn)中心品管部門服服務(wù)的對(duì)對(duì)象可能能有剛收收到的原原料、已已完成的的產(chǎn)品、在在制中未未完成品品、公共共設(shè)施送送來之純純水、研研發(fā)單位位研究之之樣品等等。品管管成本包包含人員員薪資福福利、儀儀器折舊舊、儀器器維修及及檢驗(yàn)耗耗材。成成本動(dòng)因因?yàn)槊恳灰粋€(gè)樣品品分析所所耗費(fèi)之之時(shí)間，可可能會(huì)變變成原料料進(jìn)貨成成本、產(chǎn)產(chǎn)品成本本、研發(fā)發(fā)單位之之部門費(fèi)費(fèi)用等。7

20、25 總總務(wù)成本本中心包含庶務(wù)人人員薪資資福利、庶庶務(wù)工作作必須之之清潔用用品及其其它可能能無法一一一詳述述的開銷銷，基本本上服務(wù)務(wù)的對(duì)象象為公司司各部門門所有同同仁，成成本動(dòng)因因會(huì)選擇擇各部門門的人數(shù)數(shù)來分?jǐn)倲偂?30 土土地及房房屋包含財(cái)產(chǎn)稅稅、所有有房舍、工工廠之折折舊、房房舍維修修成本及及火災(zāi)保保險(xiǎn)等，其其成本動(dòng)動(dòng)因選擇擇各部門門所占之之空間(平方米米) 來分分?jǐn)偂?40 宿宿舍包含宿舍管管理人員員薪資福福利、宿宿舍提列列之折舊舊、維修修成本及及其它可可能產(chǎn)生生之雜費(fèi)費(fèi)，基本本上系利利用各部部門有多多少人使使用宿舍舍來分?jǐn)倲?，遇有有空宿舍舍，則會(huì)會(huì)變成宿宿舍之閑閑置差異異。750 餐餐

21、廳基本上有膳膳食準(zhǔn)備備人員薪薪資、食食物之購(gòu)購(gòu)買成本本、水電電及相關(guān)關(guān)什費(fèi)，同同時(shí)亦包包含餐廳廳硬件，房房舍之折折舊。基基本上所所有員工工均有機(jī)機(jī)會(huì)去使使用餐廳廳，因此此以每單單位人數(shù)數(shù)為分?jǐn)倲偦A(chǔ)。如如果各單單位有客客人參加加用餐則則必須事事先登記記，以利利月底會(huì)會(huì)計(jì)入帳帳分?jǐn)傇撛搯挝?。三、非?cái)務(wù)務(wù)性資料料之定義義及其收收集來源源，方法法財(cái)務(wù)性資料料沒有在在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表上表表示出來來，但并并不表示示其重要要性不如如財(cái)務(wù)性性資料，通通常非財(cái)財(cái)務(wù)性資資料是因因，財(cái)務(wù)務(wù)性資料料是果，而而非財(cái)務(wù)務(wù)性資料料是領(lǐng)先先指針，有有些公司司可能財(cái)財(cái)務(wù)性資資料之表表現(xiàn)尚差差強(qiáng)人意意，但其其非財(cái)務(wù)務(wù)性資料料早已顯顯

22、現(xiàn)出不不佳的征征兆，因因此我們們不能忽忽略非財(cái)財(cái)務(wù)性資資料所隱隱含之意意義。本個(gè)案S 公司非非財(cái)務(wù)性性資料之之收集來來源如 HYPERLINK 圖表非財(cái)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)收集來來源.ggif 圖3-44 Coolleectiion of Nonn-fiinannciaal Datta :機(jī)器相關(guān)成成本中心心由生產(chǎn)單位位依每日日生產(chǎn)的的報(bào)表( 包含含機(jī)器小小時(shí)及人人工小時(shí)時(shí)、產(chǎn)出出) 匯總總累積而而成月報(bào)報(bào)。包含含每區(qū)機(jī)機(jī)器耗費(fèi)費(fèi)多少小小時(shí)在各各種產(chǎn)品品上。人工相關(guān)成成本中心心同上生產(chǎn)單位依依每日生生產(chǎn)的報(bào)報(bào)表匯總總累積而而成月報(bào)報(bào)，包含含每個(gè)操操作員從從事某項(xiàng)項(xiàng)產(chǎn)品之之制作所所耗費(fèi)之之工時(shí)。個(gè)別薪資及

23、及人員數(shù)數(shù)量之報(bào)報(bào)表由由人事單單位提供供，包含含主管級(jí)級(jí)個(gè)別總總?cè)耸鲁沙杀?，各各單位人人?shù)、宿宿舍人數(shù)數(shù)。采購(gòu)訂單數(shù)數(shù)量由由采購(gòu)單單位提供供每月各各類訂單單之計(jì)數(shù)數(shù)，可能能每種訂訂單處理理耗費(fèi)時(shí)時(shí)間不同同，但在在此不擬擬再加以以細(xì)分處處理。物流時(shí)間由物流流人員每每日填寫寫工作時(shí)時(shí)間報(bào)表表，再匯匯集成月月報(bào)表。可可能有處處理原料料進(jìn)貨、物物料、零零組件、產(chǎn)產(chǎn)品出貨貨、領(lǐng)料料作業(yè)等等。廢溶劑、廢廢棄物月月報(bào)由由環(huán)安單單位依照照各生產(chǎn)產(chǎn)區(qū)送來來各種不不同產(chǎn)品品所產(chǎn)生生之廢棄棄溶劑、廢廢棄物加加以統(tǒng)計(jì)計(jì)數(shù)量，作作成月報(bào)報(bào)表。廢水廠刻度度表廢廢水廠依依照各區(qū)區(qū)經(jīng)由管管線送來來之流量量計(jì)得知知某區(qū)某某產(chǎn)品

24、產(chǎn)產(chǎn)生若干干廢水，依依此編列列月報(bào)表表以供分分?jǐn)?。廠區(qū)平面圖圖由由工程單單位依各各成本中中心所占占區(qū)域大大小加以以統(tǒng)計(jì)，如如有新增增、減少少或單位位變動(dòng)應(yīng)應(yīng)實(shí)時(shí)通通知會(huì)計(jì)計(jì)部門修修正。維修工時(shí)月月報(bào)由全月月份維修修申請(qǐng)單單匯總而而成，包包括委托托維修單單位、耗耗費(fèi)工時(shí)時(shí)、工程程名稱等等等。電力消耗月月報(bào)由公共共設(shè)施部部門依照照控制室室計(jì)數(shù)流流量表按按月統(tǒng)計(jì)計(jì)各成本本中心之之用電度度數(shù)(KKwattt)，盡盡可能每每個(gè)成本本中心設(shè)設(shè)有一電電表，否否則必須須再做估估計(jì)細(xì)分分。反應(yīng)槽容量量月報(bào)由生產(chǎn)產(chǎn)單位填填報(bào)，遇遇有新增增、減少少及部門門轉(zhuǎn)換應(yīng)應(yīng)實(shí)時(shí)反反應(yīng)在月月報(bào)上，而而設(shè)備使使用率則則依據(jù)各各生

25、產(chǎn)線線該月實(shí)實(shí)際開工工小時(shí)除除以預(yù)算算小時(shí)而而得。工程部月報(bào)報(bào)工程程部人員員依據(jù)其其每日工工作內(nèi)容容填寫，再再按月匯匯總，包包含工程程項(xiàng)目編編號(hào)、耗耗費(fèi)工時(shí)時(shí)、工程程名稱，依依此會(huì)計(jì)計(jì)得加以以分?jǐn)?。品保月?bào)表表各各品保人人員依其其工作內(nèi)內(nèi)容照實(shí)實(shí)填寫工工時(shí)日?qǐng)?bào)報(bào)，再按按月匯總總，如審審核BPPR、撰撰寫SOOP、稽稽核現(xiàn)場(chǎng)場(chǎng)作業(yè)等等等，其其月報(bào)可可包含某某某產(chǎn)品品若干小小時(shí)，某某某原料料若干小小時(shí)及某某某設(shè)備備若干小小時(shí)。品質(zhì)月報(bào)表表品品檢依據(jù)據(jù)各單位位送來之之樣品數(shù)數(shù)逐一登登記所耗耗費(fèi)之時(shí)時(shí)間，再再分門別別類依產(chǎn)產(chǎn)品、原原料、在在制品及及研發(fā)單單位列明明所耗之之工時(shí)。研發(fā)人員月月報(bào)研發(fā)發(fā)人員

26、應(yīng)應(yīng)按月詳詳填每一一項(xiàng)目所所花費(fèi)之之時(shí)間，用用以判斷斷案件是是否必須須持續(xù)、中中止或采采取何種種行動(dòng)。各區(qū)財(cái)產(chǎn)總總成本月月報(bào)列示各各成本中中心之固固定資產(chǎn)產(chǎn)購(gòu)入成成本，用用以分?jǐn)倲偣局馂?zāi)保保險(xiǎn)費(fèi)用用。在制品轉(zhuǎn)換換成產(chǎn)品品之約當(dāng)當(dāng)報(bào)表由于未未完成品品尚在母母液、粗粗品狀態(tài)態(tài)，可獨(dú)獨(dú)立衡量量在各階階段各有有多少數(shù)數(shù)量，但但必須依依據(jù)化學(xué)學(xué)轉(zhuǎn)換常常數(shù)求得得產(chǎn)品約約當(dāng)完成成數(shù)量，藉藉以盡早早估算有有無潛在在不利制制造差異異存在，以以提早反反應(yīng)在已已出售的的產(chǎn)品，以以免造各各期損益益差異太太大。四、間接成成本(制造費(fèi)費(fèi)用)之合理理有效分分?jǐn)倐鹘y(tǒng)的成本本會(huì)計(jì)，分分?jǐn)傊圃煸熨M(fèi)用的的基礎(chǔ)不不外乎人人工小

27、時(shí)時(shí)及機(jī)器器小時(shí)或或固定制制造費(fèi)用用分?jǐn)偮事实?，而而ABCC 成本本制因?yàn)闉槠涑杀颈緞?dòng)因之之不易取取得再加加上將許許多步驟驟 (proocesss) 切割的的太細(xì)，以以致在實(shí)實(shí)際運(yùn)作作會(huì)遭遇遇許多困困難點(diǎn)。因因此作者者乃思索索其修正正版，概概要說明明如下：何種成本/ 如何何分?jǐn)? 分?jǐn)倲傊? whaat ccostts ? / howw too allloccatee ? / ddisttribbuteed tto ? )100 管管理團(tuán)隊(duì)隊(duì)成本/ 依所所管理之之單位所所耗費(fèi)之之時(shí)間分分配(采個(gè)別別辨認(rèn)) / 各部門門310 采采購(gòu)成本本/ 依每每月處理理采購(gòu)訂訂單數(shù)/ 原物物料，零零組件，相

28、相關(guān)成本本中心， 未完工程320 物物流成本本/ 依物物流作業(yè)業(yè)時(shí)間/ 原物物料，零零組件，相相關(guān)成本本中心， 產(chǎn)品410 生生產(chǎn)管理理成本/ 依廠廠長(zhǎng)管轄轄之部門門人數(shù)分分?jǐn)? 生產(chǎn)，工工程，公公共設(shè)施施等成本本中心420 環(huán)環(huán)保(廢溶劑劑、廢棄棄物)成本/ 依各產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)生生廢棄物物之?dāng)?shù)量量/ 各產(chǎn)產(chǎn)品成本本425 環(huán)環(huán)保(廢水)處理成成本/ 依各產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)生生之廢水水量/ 各產(chǎn)品品成本430 工工業(yè)安全全及衛(wèi)生生成本/ 依各各單位所所占面積積/ 各相相關(guān)成本本中心440 維維修工廠廠成本/ 依各各單位維維修工時(shí)時(shí)/ 未完完工程，各各相關(guān)成成本中心心450 公公共設(shè)施施(電力供供應(yīng))成本/ 各

29、單位位耗電量量(K wattt) / 各各相關(guān)成成本中心心455 公公共設(shè)施施(純水、蒸蒸汽)成本/ 依反應(yīng)應(yīng)槽容積積大小乘乘以設(shè)備備利用率率/ 機(jī)器器有關(guān)成成本中心心，研發(fā)發(fā)工廠460 工工程部成成本/ 依各計(jì)計(jì)劃之所所耗工時(shí)時(shí)/ 未完完工程，各各相關(guān)成成本中心心610 品品保成本本/ 依品品保部門門對(duì)各部部門服務(wù)務(wù)之工時(shí)時(shí)/ 產(chǎn)品品，未完完工程，各各成本中中心620 品品管成本本/ 依各各單位送送樣檢驗(yàn)驗(yàn)數(shù)目檢檢驗(yàn)之時(shí)時(shí)間/ 產(chǎn)品，原原料，公公共設(shè)施施，研發(fā)發(fā)成本中中心725 總總務(wù)成本本/ 依各各單位服服務(wù)人數(shù)數(shù)/ 各相相關(guān)成本本中心730 土土地及房房屋成本本/ 依各各單位所所占面積積

30、/ 各相相關(guān)成本本中心740 宿宿舍成本本/ 依各各單位所所寄宿人人數(shù)/ 各相關(guān)關(guān)成本中中心750 餐餐廳成本本/ 依各各單位用用膳人數(shù)數(shù)/ 各相相關(guān)成本本中心分?jǐn)偟姆绞绞讲捎靡砸韵鹿绞剑簩?shí)際用量(acttuall ussagee) * 各服服務(wù)成本本中心標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率率(sttanddardd raate of eacchserviice poool) = 實(shí)實(shí)際回收收(acctuaal rrecooverry)標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)率通通常在年年度編列列預(yù)算完完成時(shí)即即已訂定定，各服服務(wù)成本本中心應(yīng)應(yīng)盡可能能將實(shí)際際用量提提高，以以充分利利用部門門資源，否否則將會(huì)會(huì)產(chǎn)生閑閑置數(shù)量量差異(idlle vvol

31、uume varriannce)。由于于服務(wù)成成本中心心之費(fèi)用用相當(dāng)固固定，如如果能夠夠透過較較多的使使用而有有更多的的回收，則則出現(xiàn)有有利差異異情形會(huì)會(huì)較大，績(jī)績(jī)效會(huì)更更好。五、成本三三要素如如何與產(chǎn)產(chǎn)品成本本連結(jié) HYPERLINK 圖表s公司司成本流流程圖.giff 參閱圖圖3-55 Coostiing Floowchhartt 可得知知，各產(chǎn)產(chǎn)品成本本三要素素包含，(1) 原原料投入入實(shí)際領(lǐng)用投投入數(shù)量量乘以各各原料之之標(biāo)準(zhǔn)成成本，而而購(gòu)料差差異在原原料購(gòu)入入時(shí)即與與標(biāo)準(zhǔn)成成本相減減求得。(2) 人人工回收收產(chǎn)品實(shí)際使使用人工工小時(shí)乘乘以標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)人工小小時(shí)率(labbor houurly

32、y raate) 求得得，將所所有產(chǎn)品品之成本本回收加加總與直直接生產(chǎn)產(chǎn)部門總總成本相相比即可可求得閑閑置人工工差異(idlle llaboor vvariiancce) 及工時(shí)時(shí)率差異異(laaborr hoourlly rratee vaariaancee)。(3) 機(jī)機(jī)器回收收依各產(chǎn)品之之實(shí)際使使用不同同機(jī)器小小時(shí)乘以以不同機(jī)機(jī)器小時(shí)時(shí)率(mmachhinee hoourlly ratte ) 求得得，將所所有產(chǎn)品品在個(gè)別別機(jī)器之之機(jī)器回回收加總總與個(gè)別別機(jī)器部部門總成成本相 比即可可求得閑閑置機(jī)器器差異(idlle mmachhinee vaariaancee) 及及機(jī)器小小時(shí)率差差異

33、(mmachhinee hoourlly rratee vaariaancee)。(4) 內(nèi)內(nèi)部移轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)成本由于原料藥藥通常以以cammpaiign 來計(jì)算算而不用用battch，每每一caampaaignn 結(jié)束束后通常常會(huì)遺留留一部分分母液或或在制品品移轉(zhuǎn)下下一個(gè)ccamppaiggn，其其移轉(zhuǎn)成成本即為為實(shí)際數(shù)數(shù)量乘以以標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)產(chǎn)品成本本。所有差異之之計(jì)算，可可參閱 HYPERLINK 圖表人工工與機(jī)器器差異計(jì)計(jì)算圖33-7-1.ggif 圖3-71， HYPERLINK 圖表表人人工與機(jī)機(jī)器差異異計(jì)算圖圖3-77-2.giff 圖3-77-2 (共兩頁(yè)頁(yè))之范例例人工及及機(jī)器差差異之計(jì)計(jì)算

34、(CCalcculaatioon oof LLaboor aand Macchinne VVariiancce)。由由于所有有原料藥藥業(yè)界普普遍采用用cammpaiign 來匯集集產(chǎn)品的的成本，如如 HYPERLINK 圖表表產(chǎn)產(chǎn)品變動(dòng)動(dòng)成本計(jì)計(jì)算.ggif 圖3-66-1 Prodduct CCost bby CCamppaiggn , HYPERLINK 圖表表產(chǎn)產(chǎn)品變動(dòng)動(dòng)成本計(jì)計(jì)算圖33-6-2.ggif 圖3-66-2 PProdductt Coost by Cammpaiign (共兩兩頁(yè))所示，透透過這種種方式聯(lián)聯(lián)結(jié)，所所有服務(wù)務(wù)中心成成本經(jīng)由由成本動(dòng)動(dòng)因(ccostt drriv

35、eers) 分配配到機(jī)器器成本中中心及直直接人工工成本中中心后，經(jīng)經(jīng)由人工工小時(shí)與與機(jī)器小小時(shí)之串串連，各各種差異異亦同時(shí)時(shí)如本圖圖3-77 所示示參與計(jì)計(jì)算。經(jīng)過以上之之闡述，想想必一定定要了解解其在會(huì)會(huì)計(jì)處理理上之運(yùn)運(yùn)用，請(qǐng)請(qǐng)參見與與成本相相關(guān)的科科目表 HYPERLINK 圖表科目目表.xxls 圖3-111Sttanddardd Chhartt off Acccouunts CCosttingg Reelatted 及與成成本相關(guān)關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)記帳分分錄 HYPERLINK 圖圖表總帳分分錄.xxls 圖3-112 SStanndarrd JJourrnall Voouchhers Coo

36、stiing Rellateed 之之說明。個(gè)案公司之之會(huì)計(jì)科科目設(shè)計(jì)計(jì)是本個(gè)個(gè)案之特特色，在在每一個(gè)個(gè)主科目目之下分分別依不不同性質(zhì)質(zhì)類別設(shè)設(shè)立子科科目，其其目的在在于匯集集不同性性質(zhì)之財(cái)財(cái)務(wù)性資資料以供供比較并并作為管管理控制制之參考考，另外外費(fèi)用科科目亦分分為固定定成本(F) 及變動(dòng)動(dòng)成本(P)，用用以區(qū)別別費(fèi)用科科目之成成本屬性性并可用用來分析析損益兩兩平點(diǎn)。而而會(huì)計(jì)處處理也必必須十分分細(xì)膩，才才有可能能得到值值得管理理當(dāng)局參參考之信信息。六、人工差差異、機(jī)機(jī)器差異異、制造造差異及及費(fèi)用差差異之定定義及研研討因?yàn)橛心甓榷阮A(yù)算之之訂定，才才會(huì)產(chǎn)生生各種不不同的差差異，而而年度預(yù)預(yù)算完成成

37、時(shí)，將將有以下下不同之之指針或或數(shù)據(jù)已已訂定完完成.(1) 各各產(chǎn)品之之標(biāo)準(zhǔn)成成本(2) 各各原料之之標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)進(jìn)貨成本本(3) 各各機(jī)器成成本中心心之產(chǎn)能能(caapaccityy) 及及預(yù)計(jì)總總機(jī)器小小時(shí)(bby oordeer oor pplann)，并并已決定定機(jī)器工工時(shí)率(macchinne hhourrly ratte)(4) 直直接人工工最佳總總工時(shí)及及預(yù)計(jì)總總工時(shí)(by ordder or plaan)，并并決定直直接人工工小時(shí)率率(laaborr hoourlly rratee)(5) 各各服務(wù)成成本中心心之預(yù)計(jì)計(jì)回收數(shù)數(shù)(Reecovveryy) 數(shù)數(shù)量及費(fèi)費(fèi)率(如總維維修小時(shí)

38、時(shí)維修工工時(shí)率，預(yù)預(yù)計(jì)年度度訂單數(shù)數(shù)單位訂訂單成本本等)有了以上數(shù)數(shù)據(jù)后，即即可每月月依據(jù)各各單位送送來之非非財(cái)務(wù)性性資料得得到，(參閱圖圖3-77 共兩兩頁(yè)，圖圖3-88 之人人工、機(jī)機(jī)器及制制造差異異計(jì)算范范例)(1) 人人工差異異可能產(chǎn)生人人工閑置置差異如如果實(shí)際際總工時(shí)時(shí)低于預(yù)預(yù)計(jì)總工工時(shí)，同同時(shí)因?yàn)闉閷?shí)際工工時(shí)率與與標(biāo)準(zhǔn)工工時(shí)率有有差異會(huì)會(huì)產(chǎn)生工工時(shí)率差差異。(2) 機(jī)機(jī)器差異異依各機(jī)器部部門之預(yù)預(yù)算編列列情形各各異而有有所不同同，有些些部門當(dāng)當(dāng)月未曾曾使用過過，則可可能全部部歸入機(jī)機(jī)器閑置置差異。如如果僅部部分使用用，則可可能有機(jī)機(jī)器閑置置差異、機(jī)機(jī)器小時(shí)時(shí)率差異異，但是是如果實(shí)實(shí)

39、際使用用小時(shí)數(shù)數(shù)比預(yù)計(jì)計(jì)小時(shí)還還多，則則僅會(huì)有有機(jī)器小小時(shí)率差差異。(3) 制制造差異異由于原料藥藥之產(chǎn)制制以Caampaaignn（連續(xù)續(xù)生產(chǎn)批批量） 為成本本匯集之之單位，一一個(gè)Caampaaignn 未完完全結(jié)束束或僅進(jìn)進(jìn)行到一一半時(shí)，大大部份的的情況是是已有完完成品陸陸續(xù)完成成一切內(nèi)內(nèi)部作業(yè)業(yè)程序（如如QA 檢查等等）可供供出貨，但但是未完完成的部部份如何何來評(píng)定定其價(jià)值值及是否否有制造造差異要要分?jǐn)偨o給已出售售產(chǎn)品。因因此我們們必須將將同一個(gè)個(gè)Cammpaiign 的未完完成品依依化學(xué)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換常數(shù)數(shù)折合成成產(chǎn)品之之約當(dāng)量量，以決決定是否否實(shí)時(shí)提提列制造造差異，（詳詳如圖33-8 所述）

40、，但但是一旦旦Cammpaiign 已完成成，任何何的有利利與不利利差異就就必須馬馬上認(rèn)列列制造差差異。有有時(shí)如果果發(fā)生整整批產(chǎn)品品操作錯(cuò)錯(cuò)誤而無無法還原原，則必必須整批批報(bào)銷承承認(rèn)制造造差異。(4) 費(fèi)費(fèi)用差異異由于服務(wù)中中心的成成本必須須透過他他人的使使用才得得以消化化，因此此，實(shí)際際用量愈愈大，則則回收愈愈大，加加上部門門成本固固定，則則會(huì)產(chǎn)生生有利費(fèi)費(fèi)用差異異，反之之若使用用情形不不佳或部部門費(fèi)用用暴增則則可能產(chǎn)產(chǎn)不利費(fèi)費(fèi)用差異異。(5) 工工廠總差差異參見 HYPERLINK 圖表表圖圖3-99差異歸歸集0.giff 圖3-99 工廠廠總差異異之分?jǐn)倲偅ˋllloccatiion o

41、f Plaant Varrianncess），經(jīng)經(jīng)過以上上之探討討我們可可以得知知本成本本制度共共有以下下差異：1) 人工工差異：含閑置置人工及及人工工工時(shí)率差差異2) 機(jī)器器差異：含閑置置機(jī)器及及機(jī)器工工時(shí)率差差異3) 制造造差異：隱含產(chǎn)產(chǎn)出差異異及效率率差異等等4) 去年年度差異異：系去去年度未未出售之之成品及及未生產(chǎn)產(chǎn)完成之之在制品品所分?jǐn)倲偟牟町惍?) 費(fèi)用用差異：系服務(wù)務(wù)中心之之差異，直直接由本本期損益益吸收，不不參與最最后的差差異分?jǐn)倲偂?) 進(jìn)料料價(jià)差：依每月月底原料料余額，已已領(lǐng)用之之原料金金額占本本年度進(jìn)進(jìn)貨之金金額分?jǐn)倲?。未耗耗費(fèi)之原原料伴隨隨著進(jìn)料料價(jià)差將將移轉(zhuǎn)次次期。(

42、6) 數(shù)數(shù)量差異異及耗費(fèi)費(fèi)差異之之分析每一個(gè)成本本中心由由于均有有編列預(yù)預(yù)算，不不同類型型的成本本中心（如如機(jī)器成成本中心心，直接接人工成成本中心心，服務(wù)務(wù)成本中中心）均均有個(gè)別別不同的的預(yù)計(jì)數(shù)數(shù)量（PPlann Voolumme）與與標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)費(fèi)率(SStanndarrd RRatee)，當(dāng)當(dāng)個(gè)別月月份實(shí)際際數(shù)字被被統(tǒng)計(jì)出出來后，如如果未達(dá)達(dá)預(yù)計(jì)數(shù)數(shù)量的成成本中心心，則會(huì)會(huì)產(chǎn)生數(shù)數(shù)量差異異（Voolumme VVariiancce），扣扣除數(shù)量量差異后后才是所所謂耗費(fèi)費(fèi)差異（Spending Variance）。從數(shù)量差異的利與不利可清楚知道那些成本中心的資源有無善加利用，得到更多的回收（Rec

43、overy），若無則必須采取立即有效的措施來改善資源閑置的情形。而耗費(fèi)差異的有利與不利可提醒管理當(dāng)局有那些部門有超額支出的情形，以控制開銷或要求提出解釋。參閱 HYPERLINK 圖表圖3-10差異分析.gif 圖3-10 Deviation Analysis。本制度對(duì)產(chǎn)產(chǎn)品差異異之分?jǐn)倲們H包含含人工差差異、機(jī)機(jī)器差異異、制造造差異及及去年度度差異，依依照個(gè)別別產(chǎn)品的的每個(gè)CCamppaiggn 按按照其存存貨數(shù)量量之移動(dòng)動(dòng)來判別別差異應(yīng)應(yīng)停留在在那一階階段，例例如某些些產(chǎn)品剛剛剛投料料生產(chǎn)不不久尚未未有產(chǎn)出出，人工工差異、機(jī)機(jī)器差異異、制造造差異（統(tǒng)統(tǒng)稱工廠廠總差異異）會(huì)全全部停留留在在制制

44、品階段段，若再再過些時(shí)時(shí)日，當(dāng)當(dāng)有部份份產(chǎn)品完完成并出出售時(shí)，則則差異可可能在制制品、制制成品、銷銷貨成本本皆有之之。以往往我們?cè)?jīng)考慮慮用存貨貨價(jià)值及及銷貨成成本金額額來分?jǐn)倲?，但因因?yàn)槿菀滓着で嬲嬲牟畈町悮w屬屬而作罷罷，整體體來看，依依存貨數(shù)數(shù)量、累累積銷貨貨數(shù)量來來作為工工廠總差差異的分分?jǐn)?，似似乎更覺覺得合理理。第二、本制制度未實(shí)實(shí)施前公公司面臨臨的狀況況回溯到19994 年剛加加入S 公司之之狀況，公公司資本本額由于于長(zhǎng)年虧虧損(八年)，投入入股本僅僅剩下一一半，而而存貨價(jià)價(jià)值由于于評(píng)價(jià)基基礎(chǔ)扭曲曲偏差而而過高，造造成虛盈盈實(shí)虧的的現(xiàn)象，只只好在119944 年將將以前高高估之

45、存存貨依較較合理的的成本重重新評(píng)價(jià)價(jià)，重新新導(dǎo)入修修正版AABC 成本制制。初期，公司司各部門門反彈聲聲音極大大，許多多同仁抱抱怨由于于必須收收集許多多非財(cái)務(wù)務(wù)性資料料，要將將每一筆筆開支辨辨別成本本中心之之歸屬，而而會(huì)計(jì)部部門因?yàn)闉槊恳画h(huán)環(huán)結(jié)均相相扣，任任何一個(gè)個(gè)步驟沒沒完成就就會(huì)延遲遲成本結(jié)結(jié)算進(jìn)度度，但是是經(jīng)過一一年之后后，慢慢慢發(fā)現(xiàn)大大家適應(yīng)應(yīng)了，結(jié)結(jié)算的速速度也加加快了不不少。至至于管理理當(dāng)局可可憑借充充分透明明的信息息來做最最佳的判判斷，而而各部門門的績(jī)效效好壞也也能容易易顯現(xiàn)出出來，責(zé)責(zé)任的歸歸屬也更更明確。然然而經(jīng)過過若干次次的改良良，才慢慢慢演變變成今天天的模式式，以前前可能

46、每每年增加加一、兩兩個(gè)成本本動(dòng)因或或在存貨貨數(shù)量的的評(píng)價(jià)上上有些更更動(dòng)(轉(zhuǎn)換常常數(shù)的不不合理)，但終終究取得得全公司司的共識(shí)識(shí)而努力力推行此此一制度度。第三、探討討19995 年年到20000 年之公公司營(yíng)運(yùn)運(yùn)成果及及成本計(jì)計(jì)算之比比較依據(jù)作者在在職期間間(19995 年到20000 年)之統(tǒng)計(jì)計(jì)得知以以下簡(jiǎn)要要損益表表，199519961997199819992000營(yíng)業(yè)額(佰佰萬)191.99344.66405.66516.77435.44412.44工廠總差異異(佰萬)20.007.0-26.55營(yíng)業(yè)毛利(佰萬)26.776.9133.99198.66160.221

47、18.77營(yíng)業(yè)毛利率率22.9%34.0%39.4%37.8%29.5%14.3%營(yíng)業(yè)利益(佰萬)-3.451.290.4140.00128.2286.5營(yíng)業(yè)利益率率15.2%23.0%27.8%30.2%21.5%1.8在19955 年尚尚在導(dǎo)入入修正版版ABCC 成本本制初期期，營(yíng)運(yùn)運(yùn)狀況欠欠佳，光光是不利利差異就就有200 佰萬萬，而在在19996 開開始便分分別有77.0 佰萬，223.22 佰萬萬，100.6 佰萬，00.2 佰萬的的有利差差異，從從差異由由負(fù)轉(zhuǎn)正正再趨于于極小，就就可看見見公司已已經(jīng)慢慢慢從此制制度中學(xué)學(xué)到如何何編制預(yù)預(yù)算，控控制成本本，控制制差異。而而在20000

48、 年此不不利差異異為266.5 佰萬，此此乃由于于19999、20000 兩兩年內(nèi)投投資超過過3000 佰萬萬，再加加上訂單單量不如如預(yù)期，以以致機(jī)器器產(chǎn)能閑閑置差異異過大所所致，由由于使用用此修正正版ABBC 成成本制，讓讓管理當(dāng)當(dāng)局較容容易從會(huì)會(huì)計(jì)信息息得到未未來該采采取哪種種修正的的策略來來改善公公司績(jī)效效。另外，我們們選取SS 公司司兩項(xiàng)主主要產(chǎn)品品D 及P 來分分別計(jì)算算其成本本有何不不同 HYPERLINK 圖圖表圖111兩種成成本計(jì)算算法計(jì)算算結(jié)果比比較.ggif (參見圖圖4-11 Coompaarisson of ABCC annd TTradditiionaal CCost

49、t Caalcuulattionn onn Twwo MMainn Prooduccts)，結(jié)果果發(fā)現(xiàn)產(chǎn)產(chǎn)品D 其單位位成本短短少NTTD 220.445 / 公斤斤(即約- 9.887 %)，對(duì)對(duì)個(gè)別產(chǎn)產(chǎn)品單位位毛利影影響為+ 6.82 % ，產(chǎn)產(chǎn)品P 其單位位成本增增加NTTD 110.999 / 公斤斤(即約+ 11.49 %)，對(duì)對(duì)個(gè)別產(chǎn)產(chǎn)品單位位毛利影影響為 100.177 %。對(duì)對(duì)于產(chǎn)品品D 而言言，如果果使用傳傳統(tǒng)成本本法，可可能因?yàn)闉檎`認(rèn)產(chǎn)產(chǎn)品毛利利尚高而而輕易做做出降低低售價(jià)之之決定而而忽略此此一產(chǎn)品品是在較較新且資資本支出出較高之之設(shè)備上上所生產(chǎn)產(chǎn)。相較較于產(chǎn)品品P，因?yàn)闉?/p>

50、必須投投入較多多人力而而使用傳傳統(tǒng)成本本法分?jǐn)倲偭舜蟛坎糠莸闹浦圃熨M(fèi)用用，使得得管理當(dāng)當(dāng)局誤解解這是即即將淘汰汰的產(chǎn)品品而做出出停產(chǎn)之之不智決決定，然然而根據(jù)據(jù)修正版版ABCC 成本本法計(jì)算算尚有221.667 % 之毛毛利，而而造成成成本差距距之原因因是此一一產(chǎn)品在在設(shè)備投投資較少少之生產(chǎn)產(chǎn)線生產(chǎn)產(chǎn)但是必必須耗費(fèi)費(fèi)較多人人力所致致。第四、結(jié)論論本案例所建建立的修修正版AABC 成本會(huì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)統(tǒng)，提供供了原料料藥制造造廠相關(guān)關(guān)成本如如何從建建立、收收集、匯匯總、分分?jǐn)偂⑦B連結(jié)及至至于差異異之分析析等。一一系列且且完整的的作業(yè)方方式。當(dāng)當(dāng)然也適適用于一一般的中中小企業(yè)業(yè)，只要要將某些些成本動(dòng)動(dòng)因

51、稍作作修改即即可。另另外，藉藉由分工工極細(xì)之之成本中中心庫(kù)(cosst ccentter poools) 之設(shè)設(shè)立，對(duì)對(duì)于部門門費(fèi)用之之控管有有極大的的幫助，并并且因?yàn)闉楸鞠到y(tǒng)統(tǒng)在產(chǎn)品品成本計(jì)計(jì)算上比比較準(zhǔn)確確，對(duì)具具有少量量但多產(chǎn)產(chǎn)品別之之原料藥藥制造業(yè)業(yè)在產(chǎn)品品的定價(jià)價(jià)上極具具有參考考價(jià)值。根據(jù)作者多多年之經(jīng)經(jīng)驗(yàn)，任任何制度度的成功功與否在在于最高高管理當(dāng)當(dāng)局的支支持與重重視與否否，作者者因?yàn)橛杏凶罡吖芄芾懋?dāng)局局的督促促與來自自于瑞士士母公司司經(jīng)驗(yàn)上上之傳承承，在非非財(cái)務(wù)性性資料的的收集及及各項(xiàng)成成本之歸歸屬得到到各單位位的全力力配合，同同時(shí)也持持續(xù)不斷斷接受母母公司改改善的建建議，因因此才能能一步一一步隨心心所欲將將內(nèi)心的的理想制制度付諸諸實(shí)現(xiàn)，不不致產(chǎn)生生心想無無法事成成的情形形。當(dāng)然然，各方方的抱怨怨在所難難免，但但總能一一一排除除。因?yàn)楸局贫榷扰c年度度預(yù)算之之編制互互相連結(jié)結(jié)，由于于平時(shí)就就有許多多非財(cái)務(wù)務(wù)性資料料及財(cái)務(wù)務(wù)性資料料可供參參考，因因此有助助于預(yù)算算之編制制；本制制度從產(chǎn)產(chǎn)品之選選擇、產(chǎn)產(chǎn)能之訂訂定、設(shè)設(shè)備之采采購(gòu)建造造、費(fèi)用用之匯整整到成本本動(dòng)因之之運(yùn)用一一連貫有有脈絡(luò)可可尋，一一旦實(shí)際