淺談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

1、-. z. 摘要審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，但近年來(lái)隨著審計(jì)訴訟案件的增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日趨增大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)組織和內(nèi)部審機(jī)構(gòu)及廣闊審計(jì)人員必須重視并加以研究的問題。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)的重要內(nèi)容，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，對(duì)于保證和提高審計(jì)質(zhì)量具有重大意義。我國(guó)審計(jì)工作起步較晚，隨著審計(jì)工作的開展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中一個(gè)亟待解決的實(shí)際問題。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性，說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過努力而降低其水平的，為了提高實(shí)踐工作的審計(jì)質(zhì)量，本文通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義，特征，種類及產(chǎn)生原因進(jìn)展分析，進(jìn)一步提出了防*審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，力求使審計(jì)能夠更好地為實(shí)際工作效勞。關(guān)鍵字審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 產(chǎn)

2、生原因 防*措施-. z. 目錄TOC o 1-2 h u HYPERLINK l _Toc12240 一、 引言 PAGEREF _Toc12240 2 HYPERLINK l _Toc28245 二、概述 PAGEREF _Toc28245 2 HYPERLINK l _Toc17868 一風(fēng)險(xiǎn)的含義 PAGEREF _Toc17868 2 HYPERLINK l _Toc1091 二審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類別與特性 PAGEREF _Toc1091 2 HYPERLINK l _Toc16507 三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的成因 PAGEREF _Toc16507 4 HYPERLINK l _Toc4716

3、 一審計(jì)內(nèi)部環(huán)境的影響 PAGEREF _Toc4716 4 HYPERLINK l _Toc124 二 外部環(huán)境的影響。 PAGEREF _Toc124 5 HYPERLINK l _Toc25493 四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防*與控制 PAGEREF _Toc25493 6 HYPERLINK l _Toc26520 一從內(nèi)部因素著手 PAGEREF _Toc26520 6 HYPERLINK l _Toc29720 二從外部因素著手 PAGEREF _Toc29720 7 HYPERLINK l _Toc25521 結(jié)論 PAGEREF _Toc25521 9 HYPERLINK l _Toc31

4、116 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc31116 10-. z.一、 引言隨著我國(guó)審計(jì)環(huán)境的不斷變化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益突出，有審計(jì)的地方必然存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如何加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效控制和躲避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，已成為職業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)問題。因此，各單位要根據(jù)自身所處的環(huán)境，在審計(jì)過程中的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和完畢階段這三個(gè)階段中全力控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。在審計(jì)理論中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性和審計(jì)證據(jù)等概念密切相關(guān)；在審計(jì)實(shí)務(wù)中，它已成為審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)方案、執(zhí)行審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告等階段必須時(shí)時(shí)加以考慮的一個(gè)重要因素。二、概述一風(fēng)險(xiǎn)的含義關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義，目前國(guó)內(nèi)外審計(jì)職業(yè)界還沒有形成一個(gè)完全一致

5、的定義。美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則說明第47號(hào)認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無(wú)意對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重人錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?？傊鲜鲭m對(duì)誤報(bào)的界定*圍有所不同，但是總體上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)根本涵義表述是一致的，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在，從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。二審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的

6、類別與特性1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類別 由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn))可知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查發(fā)覺風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)類別構(gòu)成。故而下面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防*也是根據(jù)這三種風(fēng)險(xiǎn)作出的適宜的措施。1.固有風(fēng)險(xiǎn)指在不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會(huì)計(jì)報(bào)表上*項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)水平取決于會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)誤和舞弊的敏感程度。因此，業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)弊引起報(bào)表失實(shí)的越多，固有風(fēng)險(xiǎn)越大；反之，固有風(fēng)險(xiǎn)越低。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生問題的可能性越大，固有風(fēng)險(xiǎn)水平越高；反之則越小。固有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生僅與被審計(jì)單位有關(guān)，受被審計(jì)單位外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的間接影響，審計(jì)人員只能

7、通過必要的審計(jì)程序來(lái)分析和判斷固有風(fēng)險(xiǎn)水平，固有風(fēng)險(xiǎn)客觀地獨(dú)立存在于審計(jì)過程中，所以它是一種相對(duì)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)。2.控制風(fēng)險(xiǎn)指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會(huì)計(jì)報(bào)表上*項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)水平與被審計(jì)單位的控制水平有關(guān)，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度存在重要的缺陷或不能有效地工作，則控制風(fēng)險(xiǎn)高?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于審計(jì)過程中，審計(jì)人員無(wú)法降低控制風(fēng)險(xiǎn)，但可以根據(jù)被審計(jì)單位相關(guān)局部的內(nèi)部控制的健全性和有效性情況，設(shè)定一定控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平，從而來(lái)加以防*。3.檢查風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)人員通過預(yù)定的審計(jì)程度未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表上存在的*項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通

8、過審計(jì)人員進(jìn)展控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素，它獨(dú)立地存在于整個(gè)審計(jì)過程中，不受固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的影響，所以說檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員工作直接相關(guān)。2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特性1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍客觀性。 由于審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差通常會(huì)存在，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。而可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素有：內(nèi)部控制構(gòu)造控制能力差；重要的數(shù)字遺漏，對(duì)工程的錯(cuò)誤評(píng)價(jià)和虛假注釋，工程的流動(dòng)性強(qiáng)，工程的交易量大，經(jīng)濟(jì)蕭條，財(cái)務(wù)狀況不佳，抽樣技術(shù)局限性等。即使是詳細(xì)審計(jì)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。故而可以看出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是普遍并且是客觀存在

9、的，針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制應(yīng)當(dāng)注意在各個(gè)環(huán)節(jié)予以控制。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。 審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)根本因素，如果審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對(duì)自己的工作結(jié)果不承當(dāng)任何責(zé)任，就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。如果審計(jì)人員雖然發(fā)生了偏離客觀事實(shí)的行為，但沒有造成不良后果，沒有引起相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，則這種風(fēng)險(xiǎn)只停留在潛在階段，而沒有轉(zhuǎn)化為實(shí)在的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在錯(cuò)誤形成以后經(jīng)過驗(yàn)證才會(huì)表達(dá)出來(lái)，假設(shè)這種錯(cuò)誤被人們無(wú)意中承受，即不再進(jìn)展驗(yàn)證，則由此而應(yīng)承當(dāng)?shù)呢?zé)任或遭受的損失實(shí)際沒有成為現(xiàn)實(shí)。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成*種損失有一個(gè)顯化的過程，這一

10、過程的長(zhǎng)短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、以及客戶、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于*些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成，即并非審計(jì)人員成心所為，審計(jì)人員在無(wú)意承受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無(wú)意中承當(dāng)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果?？隙▽徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)具有無(wú)意性這一特點(diǎn)非常重要，因?yàn)橹挥性谶@一前提下，審計(jì)人員才會(huì)努力設(shè)法防止減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制才有意義。倘假設(shè)審計(jì)人員因*種私利成心作出與事實(shí)不符的審計(jì)結(jié)論，則由此承當(dāng)?shù)呢?zé)任并不形成真正意義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)檫@種審計(jì)人員成心的舞弊行為談不上再對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展控制，而這種行為本身就受到職業(yè)道德的譴責(zé)，應(yīng)承

11、當(dāng)法律責(zé)任。4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性審計(jì)要為逐步向主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方向開展。正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性有著重要意義，一方面其報(bào)告的正確性承當(dāng)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度根底審計(jì)進(jìn)一步開展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)說明，審計(jì)職業(yè)界并未被越來(lái)越多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)捆住手腳而失去其活力，而是我們不必害怕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，雖然審計(jì)人員的責(zé)任會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，一旦其發(fā)生，其可能對(duì)審計(jì)職業(yè)的影響也是重大的，但我們可以通過識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以防止，沒有必要因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在，而不敢承接客戶。只要風(fēng)險(xiǎn)降低到可承受的水平，仍可對(duì)客戶進(jìn)展審計(jì)。另一方面，我們意識(shí)到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過努力而降

12、低其水平的，可以促使我們研究審計(jì)理論，提高審計(jì)質(zhì)量。三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的成因一審計(jì)內(nèi)部環(huán)境的影響1.個(gè)人專業(yè)水平技能、審計(jì)采用的方法及工作經(jīng)歷道德水平等因素構(gòu)成的職業(yè)判斷能力是制約檢查風(fēng)險(xiǎn)的重要根據(jù)。審計(jì)工作自始至終需要一種很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，它來(lái)自審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和豐富的實(shí)踐經(jīng)歷。1審計(jì)人員的專業(yè)水平。審計(jì)人員的專業(yè)水平越高、審計(jì)經(jīng)歷越豐富，則對(duì)審計(jì)對(duì)象的把握能力就越強(qiáng)，所發(fā)現(xiàn)虛假信息及挖掘問題的本領(lǐng)就越高，反映到審計(jì)主體方面的檢查風(fēng)險(xiǎn)概率就越低。反之，審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)概率就越高。2審計(jì)主體選擇的審計(jì)方法。抽樣審計(jì)是審計(jì)的根本方法，由于抽樣水平受到審計(jì)人員自身的能力以及審計(jì)經(jīng)歷的限制，極易產(chǎn)生誤

13、差、遺漏，這就造成抽取的樣本不能很好的代表總體特征，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)必增大。所以，審計(jì)師選擇審計(jì)方法的能力以及抽樣水平的上下也屬于其職業(yè)判斷能力的*疇。3個(gè)人素質(zhì)、職業(yè)道德等非業(yè)務(wù)因素。在實(shí)踐中，如果審計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，缺乏職業(yè)道德，這就會(huì)影響對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的準(zhǔn)確評(píng)判與把握，影響到審計(jì)的質(zhì)量，使審計(jì)結(jié)論偏離事實(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)必增大。審計(jì)在很大程度上依賴審計(jì)人員的道德素質(zhì)和政治素質(zhì)，審計(jì)人員應(yīng)該做好自己的審查工作，以檢驗(yàn)出可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的過失。審計(jì)人員的責(zé)任心對(duì)審計(jì)的結(jié)論至關(guān)重要，這就要求審計(jì)人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，他們必須具有高尚的品德，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、

14、審計(jì)、法律知識(shí)，較高的政治素質(zhì)和道德素質(zhì)和敏銳的分析判斷能力。但是，有些審計(jì)人員，素質(zhì)低下責(zé)任心令人堪憂，不可防止地會(huì)限制審計(jì)工作的開展，影響審計(jì)質(zhì)量。2. 審計(jì)領(lǐng)域方法的固有缺陷，審計(jì)制度不完善，質(zhì)量監(jiān)視不健全。現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)本錢和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提，并且抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。雖然審計(jì)準(zhǔn)則及各項(xiàng)規(guī)*相繼出臺(tái)，對(duì)躲避和防*審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到了積極作用，但就目前建立的制度還不能完全有效控制風(fēng)險(xiǎn)的存在，它僅僅初步規(guī)*了一些審計(jì)操作，對(duì)審計(jì)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任不明確，從制度上不能增強(qiáng)審計(jì)

15、人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和劃分審計(jì)責(zé)任，從而加大了審計(jì)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。目前從業(yè)人員的質(zhì)量和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來(lái)看，內(nèi)部質(zhì)量控制體系松散，缺乏科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度。加之行業(yè)內(nèi)部的劇烈競(jìng)爭(zhēng)，少數(shù)事務(wù)所為了招攬業(yè)務(wù)，人為降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，甚至犧牲審計(jì)質(zhì)量，滿足客戶不正當(dāng)需求，使審計(jì)質(zhì)量控制制度落不到實(shí)處。當(dāng)前，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)工作逐步電算化，而審計(jì)工作更多的是依靠建立在對(duì)審計(jì)單位內(nèi)部控制制度評(píng)審的根底上抽樣方法。抽樣方法的運(yùn)用使審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。隨著被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料的復(fù)雜、龐大，其審計(jì)取證的難度越來(lái)越大，審計(jì)本錢越來(lái)越高。由于抽樣水平受到審計(jì)人員自身能力、水平以及審計(jì)經(jīng)歷的限制，很容易判

16、斷失誤。然而，更主要的原因是基于這種方法本身存在遺漏問題，審計(jì)技術(shù)、方法的局限不可防止地潛存和增大了檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)方法模式滯后的影響。國(guó)外現(xiàn)代審計(jì)方法早已以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，而我國(guó)人停留在賬項(xiàng)根底審計(jì)的思路上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平較高。抽樣審計(jì)誤差的影響。現(xiàn)代審計(jì)中抽樣技術(shù)的廣泛使用，無(wú)論是判斷抽樣還是統(tǒng)計(jì)抽樣，都會(huì)因樣本不夠大而存在一定的誤差。特別是抽樣誤差，是審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)歷主觀判斷的，極易遺漏重要事項(xiàng)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)操作不規(guī)*的影響。如：為降低本錢，隨著放棄不必要的審計(jì)程序，或在實(shí)際操作中程序脫節(jié)，委托書的簽訂不符和法定程序，審計(jì)方法選用不科學(xué)，未向客戶索取必要的聲明

17、書，審計(jì)報(bào)告表達(dá)不明確、不公允等。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)制度以及內(nèi)部控制制度不完善。表現(xiàn)在：首先，其會(huì)計(jì)制度并不健全及會(huì)計(jì)工作并不規(guī)*。審計(jì)人員以會(huì)計(jì)資料作為主要審計(jì)對(duì)象，其審計(jì)的質(zhì)量完全依賴于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。然而，一些所謂的會(huì)計(jì)資料極有可能是被審計(jì)單位為了應(yīng)付外界機(jī)構(gòu)和人員而精心炮制的。審計(jì)中常常發(fā)現(xiàn)這樣的問題，一些長(zhǎng)期虧損、經(jīng)營(yíng)狀況較差的企業(yè)，為了*種需要或到達(dá)經(jīng)營(yíng)過程的一定目的，虛報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，人為調(diào)節(jié)*些資產(chǎn)和費(fèi)用賬戶，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)。財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)誤的可能性就會(huì)增加，同時(shí)相應(yīng)增加了固有風(fēng)險(xiǎn)水平，提高了檢查風(fēng)險(xiǎn)，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序帶來(lái)的極大的困難往往會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失

18、真，審計(jì)人員產(chǎn)生錯(cuò)判做出偏離事實(shí)的審計(jì)結(jié)論等不良結(jié)果。其次，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制不完善、經(jīng)營(yíng)狀況不穩(wěn)定。如果被審計(jì)沒有完善的內(nèi)部控制制度，增加了控制風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就很難得出客觀公正真實(shí)的審計(jì)結(jié)論。企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式越復(fù)雜，內(nèi)部管理層次越復(fù)雜，審計(jì)的難度也就越大，其審計(jì)工作面臨的失誤與過失會(huì)相應(yīng)增大，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越來(lái)越大。因?yàn)?，審?jì)人員只能采用在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中使用的原始審計(jì)方法，即依靠判斷抽樣法對(duì)查出的問題得出審計(jì)結(jié)論，使審計(jì)評(píng)價(jià)失去科學(xué)依據(jù)。外部環(huán)境的影響1社會(huì)環(huán)境。 社會(huì)環(huán)境是指公眾素質(zhì)、輿論導(dǎo)向等對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。如果社會(huì)公眾審計(jì)意識(shí)、參與意識(shí)、監(jiān)視意識(shí)增強(qiáng)，企業(yè)便會(huì)積極主動(dòng)地加強(qiáng)內(nèi)部控制制

19、度的建立，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。反之就會(huì)產(chǎn)生或增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2經(jīng)濟(jì)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)環(huán)境是指經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)成份、經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。市場(chǎng)主體多元化、經(jīng)營(yíng)方式多樣化、經(jīng)營(yíng)區(qū)域國(guó)際化等給審計(jì)單位帶來(lái)復(fù)雜化，被審計(jì)單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、改制、拍賣、兼并、政策性重組等，使審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的情況難以及時(shí)全面地反映和科學(xué)評(píng)價(jià)，導(dǎo)致審計(jì)人員獲得信息不真實(shí)，作出審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3法律環(huán)境。法律環(huán)境是指與審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章等對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的影響，既有國(guó)家宏觀層次上的法律環(huán)境影響，也有地方層次上的法律環(huán)境影響。審計(jì)工作的依據(jù)是各級(jí)人大、政府和行業(yè)部門頒發(fā)的各種法

20、律法規(guī)、規(guī)章、制度、意見等，如果法律體系不完備、不具體、不科學(xué)或與審計(jì)工作實(shí)踐不銜接，審計(jì)人員就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險(xiǎn)時(shí)機(jī)。4市場(chǎng)環(huán)境多變性。市場(chǎng)環(huán)境的多變性審計(jì)環(huán)境是審計(jì)人員進(jìn)展工作的外部環(huán)境主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制及與之配套的各種制度均處于不斷地變革之中，經(jīng)濟(jì)成分也越來(lái)越復(fù)雜，不同經(jīng)濟(jì)成分的從業(yè)人員的素質(zhì)有很大的差異，相應(yīng)他們處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的能力也有時(shí)滯后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的變革，這也就相應(yīng)的增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)濟(jì)體制和技術(shù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變革，企業(yè)組織也不斷變化調(diào)整，其間會(huì)發(fā)生大量企業(yè)改制、兼并、重組等行為，企業(yè)形態(tài)和構(gòu)成不斷變化，其中運(yùn)作也日趨復(fù)雜，審計(jì)人員對(duì)其情況難以全面了解和評(píng)價(jià)，獲

21、得正確結(jié)論的難度加大，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)擴(kuò)大。利率和匯率的多變性以及通貨膨脹加劇則使企業(yè)面臨更多的不確定性，為了防*市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和化解本身面臨的經(jīng)營(yíng)危機(jī)，各種經(jīng)濟(jì)組織之間的交易類型、工具不斷變化，如關(guān)聯(lián)方交易、非貨幣性交易、衍生金融工具等，并且這一趨勢(shì)仍將持續(xù)下去。5交易發(fā)生的復(fù)雜性。交易復(fù)雜性導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。例如，為了到達(dá)*種財(cái)務(wù)效果，企業(yè)可能組織關(guān)聯(lián)方交易。通過關(guān)聯(lián)方交易，可以將巨額虧損轉(zhuǎn)移到不需審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況；有的則與關(guān)聯(lián)企業(yè)聯(lián)合杜撰一些復(fù)雜交易，從會(huì)計(jì)方法上看，其利潤(rùn)確認(rèn)過程完全合法，但它卻永遠(yuǎn)不會(huì)實(shí)現(xiàn)。由于關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜性及審計(jì)測(cè)試的固有限制，審計(jì)師不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)

22、聯(lián)方及其交易的所有錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。沒有識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易是導(dǎo)致審計(jì)失敗的常見例子。四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防*與控制一從內(nèi)部因素著手1.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建立，提高人員素質(zhì)道德與技能水平。內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)與審計(jì)經(jīng)歷直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及損失的可能性。有效提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和審計(jì)經(jīng)歷，一是要根據(jù)審計(jì)規(guī)劃和方案配備合格的內(nèi)部審計(jì)人員，將業(yè)務(wù)水平較高、實(shí)踐經(jīng)歷豐富、工作責(zé)任心強(qiáng)的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中；二是加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員及時(shí)更新專業(yè)知識(shí)，掌握與內(nèi)審有關(guān)的法規(guī)動(dòng)態(tài)，適應(yīng)組織業(yè)務(wù)和管理開展的需要；三是通過各種途徑促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)歷交流，組建老、中、青相結(jié)合的審計(jì)隊(duì)伍。 審

23、計(jì)人員要有高度的工作責(zé)任心和積極的工作心態(tài)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往是審計(jì)工作人員責(zé)任心不強(qiáng)，工作消極被動(dòng)造成的。因此，面對(duì)復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象，審計(jì)人員必須具有高度的責(zé)任心與積極主動(dòng)的工作態(tài)度。審計(jì)機(jī)構(gòu)及所在的組織要建立有效的制度，確保調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性。總體上說，審計(jì)人員應(yīng)從以下方面提高自身素質(zhì)：嚴(yán)格依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告的法定要求，是執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。嚴(yán)格風(fēng)險(xiǎn)控制。隨著人們對(duì)審計(jì)期望越來(lái)越高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越，職業(yè)界將會(huì)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)本錢的同時(shí)，高質(zhì)量的完成審計(jì)任務(wù)

24、，并有效的防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失。加強(qiáng)職業(yè)道德建立。落實(shí)后續(xù)教育，提高從業(yè)人員素質(zhì)，提高執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)判斷能力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。保持慎重的執(zhí)業(yè)態(tài)度。在審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持應(yīng)有的職業(yè)慎重和職業(yè)關(guān)注是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防止審計(jì)失敗的有效途徑，只有保持應(yīng)有的職業(yè)慎重和職業(yè)關(guān)注，才可能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息中存在的重大錯(cuò)報(bào)、遺漏或虛假陳述等問題給予重點(diǎn)關(guān)注，防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.保持慎重的執(zhí)業(yè)態(tài)度，樹立較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和應(yīng)對(duì)措施直接影響著審計(jì)結(jié)果，不同的執(zhí)業(yè)態(tài)度將產(chǎn)生不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)應(yīng)當(dāng)制定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)控制措施，這些質(zhì)量控制措施應(yīng)當(dāng)貫穿承接業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制定方案、督導(dǎo)審計(jì)外勤工作

25、、復(fù)核工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程。在審計(jì)工作中，內(nèi)部審計(jì)人員要認(rèn)真履行職責(zé)，保持應(yīng)有的職業(yè)慎重性，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，并通過分析判斷，準(zhǔn)確識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制訂防*風(fēng)險(xiǎn)的措施。此外，審計(jì)人員應(yīng)學(xué)會(huì)自我保護(hù)，以有效躲避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的強(qiáng)弱很大程度上決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防*的能力。審計(jì)部門和審計(jì)人員一定要打破傳統(tǒng)的、陳舊的審計(jì)思路和方法的束縛，更新觀念，解放思想，深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取積極有效的方法和措施控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生在審計(jì)過程中的*一個(gè)環(huán)節(jié)，在思想上要高度重視、保持慎重和敏銳、防*和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。利用現(xiàn)代審計(jì)方法和工具，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)根底模式，以風(fēng)險(xiǎn)

26、的分析和控制為出發(fā)點(diǎn)，統(tǒng)籌運(yùn)用各種測(cè)試方法，綜合審計(jì)證據(jù)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員要樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和自我保護(hù)意識(shí)，要以當(dāng)時(shí)、當(dāng)?shù)睾陀行У姆ㄒ?guī)、制度為審計(jì)工作準(zhǔn)繩，對(duì)問題定性，結(jié)論必須準(zhǔn)確且要慎重，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)敢于正視它，認(rèn)真貫徹慎重原則，有效地防*審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員要提高區(qū)分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)測(cè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和防*審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，對(duì)審計(jì)工程的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和內(nèi)容要反復(fù)地核實(shí)、分析權(quán)衡，確保準(zhǔn)確無(wú)誤，盡量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。3.規(guī)*審計(jì)程序，加強(qiáng)質(zhì)量管理。1 要根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合所在組織的具體情況，以及日常開展的審計(jì)工程，規(guī)*根本審計(jì)程序。所謂根本審計(jì)程序，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)通過研究審計(jì)工程的特征而總

27、結(jié)出來(lái)的，適合于各類審計(jì)工程的根本審計(jì)程序。如果沒有規(guī)*的審計(jì)程序，不同的審計(jì)人員將會(huì)根據(jù)自己的職業(yè)判斷選擇相應(yīng)的審計(jì)程序。在此情況下，審計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)經(jīng)歷對(duì)審計(jì)質(zhì)量具有重大影響，無(wú)法保證審計(jì)質(zhì)量，從而無(wú)法控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)*根本審計(jì)程序，必要的審計(jì)程序都已提供應(yīng)了審計(jì)人員，任何省略都需要審計(jì)人員做出相應(yīng)的解釋。如此，可以減少審計(jì)人員在工作中的隨意性，有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。 2 要建立健全審計(jì)質(zhì)量控制制度。狹義的審計(jì)質(zhì)量是指具體審計(jì)工程的質(zhì)量。而審計(jì)質(zhì)量控制是由審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)業(yè)務(wù)工作按照預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)規(guī)*的審計(jì)程序運(yùn)行，以便到達(dá)規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計(jì)效

28、率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)質(zhì)量管理不嚴(yán)格，會(huì)給審計(jì)機(jī)構(gòu)提出的審計(jì)結(jié)論帶來(lái)不利影響，進(jìn)而造成審計(jì)失敗。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須根據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、組織的內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定以及根本審計(jì)程序建立一套嚴(yán)密、科學(xué)的審計(jì)質(zhì)量控制制度，并將其推行到每一個(gè)審計(jì)人員和每一項(xiàng)審計(jì)工程中，迫使審計(jì)人員按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求開展審計(jì)工作，努力做到以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向制定審計(jì)方案，配置審計(jì)資源；在審計(jì)全過程中合理考慮并運(yùn)用重要性標(biāo)準(zhǔn)；根據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況、內(nèi)部控制情況以及上次審計(jì)情況等，編制工程審計(jì)方案；采取恰當(dāng)合理的方法搜集充分、相關(guān)、可靠審計(jì)證據(jù)，并考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來(lái)源的可靠程度；編制完整、清晰、客觀的審計(jì)工作底稿，

29、反映審計(jì)方案與審計(jì)方案的制定情況，審計(jì)程序的執(zhí)行過程及執(zhí)行結(jié)果情況以及取得的審計(jì)結(jié)論；加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作底稿的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核工作以及有關(guān)審計(jì)報(bào)告的編制與復(fù)核工作，建立健全審計(jì)報(bào)告分級(jí)復(fù)核制度，并明確規(guī)定各級(jí)符合的要求和責(zé)任。通過審計(jì)質(zhì)量控制制度的建立和落實(shí)，將根本審計(jì)程序與審計(jì)業(yè)工作有效聯(lián)系起來(lái)，努力提升審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。 二從外部因素著手1.加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)的管理與審計(jì)事項(xiàng)的溝通，完善相關(guān)制度。1合理制定內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定。內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定是由組織管理層正式批準(zhǔn)通過的，審計(jì)機(jī)構(gòu)據(jù)以開展審計(jì)工作的根本性文件。它規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的地位，審計(jì)工作的目的，權(quán)限，任務(wù)和責(zé)任等。在制定內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)

30、定時(shí)，要根據(jù)現(xiàn)有審計(jì)資源和審計(jì)手段，詳細(xì)、具體地列明審計(jì)工作的目的、責(zé)任、權(quán)限、審計(jì)*圍等內(nèi)容。做到審計(jì)資源、審計(jì)手段、審計(jì)權(quán)限與審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)責(zé)任相互平衡。通過審計(jì)工作規(guī)定的制定，使管理層了解審計(jì)機(jī)構(gòu)的實(shí)際狀況。2作為審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以通過與管理層的溝通，匯報(bào)審計(jì)方案和審計(jì)工程的進(jìn)展情況、報(bào)告審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的共性問題，提出遇到的限制因素及存在的困難等，尋求管理層對(duì)審計(jì)工作的理解和支持。同時(shí)，還可以了解管理層對(duì)組織開展的戰(zhàn)略設(shè)想，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作期望，從而有效規(guī)劃審計(jì)戰(zhàn)略，合理使用和儲(chǔ)藏審計(jì)資源。作為組織管理層，通過這種溝通，可以深入了解審計(jì)資源情況，恰當(dāng)確立符合實(shí)際的審計(jì)期望，保證內(nèi)部審計(jì)工作合理開

31、展，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3 組織應(yīng)進(jìn)一步完善相關(guān)的制度規(guī)定，例如，對(duì)提供虛假資料的被審計(jì)人和被審計(jì)單位的責(zé)任追究制度、合理的審計(jì)問責(zé)制度以及審計(jì)人員盡責(zé)調(diào)查制度等。當(dāng)被審計(jì)單位在審計(jì)后又發(fā)生重大問題時(shí)，通過制度確定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的職責(zé)履行情況，保障內(nèi)部審計(jì)有良好的工作環(huán)境。 2.強(qiáng)化審計(jì)過程的指導(dǎo)與監(jiān)察在審計(jì)過程中嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，對(duì)報(bào)表資料進(jìn)展詳細(xì)的審計(jì)或者是進(jìn)展詳細(xì)的控制測(cè)試，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要對(duì)其進(jìn)展指導(dǎo)。在進(jìn)展控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)對(duì)客戶的業(yè)務(wù)流程進(jìn)展詳細(xì)測(cè)試，并用圖表或語(yǔ)言進(jìn)展詳細(xì)描述，同時(shí)對(duì)客戶每個(gè)流程的控制措施和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)展分析和評(píng)價(jià)，作為客戶內(nèi)部控制制度是否可以信賴的依據(jù)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試過程中樣本采集量大小的標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，應(yīng)通過對(duì)控制測(cè)試的評(píng)價(jià)，調(diào)整具體工程的重要性水平，增加對(duì)控制薄弱環(huán)節(jié)的審計(jì)程序，如增加抽