培訓(xùn)教材商業(yè)銀行稅收負(fù)擔(dān)及稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析課件

1、2007年上半年宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與稅收 GDP增長11.5%、固定資產(chǎn)投資25.9%、物價上漲3.2%國有企業(yè)利潤7535億元，增長31.5%；稅金7769.4億元，增長23.9%全國稅收24947億元，增收5615億元，增長29 ,快GDP17.5個百分點(diǎn)企業(yè)所得稅收入為5676億元，增長36.4；個人所得稅收入為1678億元，增長28.5；證券交易印花稅收入為624億元，增長767.6金融保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅增長47.8 2007年上半年宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與稅收 中國目前稅負(fù)輕重之辯正方： 2006年我國宏觀稅負(fù)水平為18%，與國際宏觀稅負(fù)水平相比仍屬較低水平 根據(jù)國際貨幣基金組織統(tǒng)計(jì)，按包含社會保障稅基金

2、的口徑計(jì)算的宏觀，稅負(fù)工業(yè)國家平均水平為37%41%，發(fā)展中國家平均水平為26%29%。反方： 2005年，福布斯全球稅收痛苦指數(shù)調(diào)查結(jié)果，中國的稅收痛苦指數(shù)僅低于法國，是世界稅負(fù)第二位國家。 2006 年，僅低于法國、比利時，居世界第三。 世界銀行與普華調(diào)查175個國家，中國內(nèi)地由于“每年872小時的納稅時間、47項(xiàng)需繳納的稅種、77.1%的總稅率”，排名第168位，納稅成本高居第8位。 中國目前稅負(fù)輕重之辯正方：商業(yè)銀行的稅收貢獻(xiàn)北京市法人金融機(jī)構(gòu)數(shù)量位居全國第一。到2006年底，駐京的金融法人單位總數(shù)達(dá)538家。其中，銀行機(jī)構(gòu)59家，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)54家，證券機(jī)構(gòu)226家，財(cái)務(wù)公司、信托公司、

3、基金公司等其他金融機(jī)構(gòu)199家。北京市單一行業(yè)對國稅貢獻(xiàn)率居全國第一。2006年，北京市國稅入庫2434億元，金融類國稅入庫1255億，占北京市國稅51.56%。北京市金融企業(yè)所得稅居全國第一。北京市金融企業(yè)所得稅770億元，占全國企業(yè)所得稅3473億元的22.2%。商業(yè)銀行的稅收貢獻(xiàn)商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)及同業(yè)比較(2007上半年) Year:2007上半年 單位：百萬元（百分?jǐn)?shù)除外）競爭企業(yè)營業(yè)稅及附加營業(yè)收入稅負(fù)率所得稅利潤總額稅負(fù)率中國銀行3,902129,0833.02%17,93650,66231.62%工商銀行6,638168,2723.94%17,21358,44129.47%浦發(fā)

4、銀行82916,9434.90%2,9435,49753.54%招商銀行1,05223,1004.55%2,8879,00732.05%華夏銀行48710,8444.49%6581,66839.45%民生銀行89017,6655.04%1,7384,56038.11%深發(fā)展3537,0165.03%5661,69033.49%興業(yè)銀行64717,4923.70%1,4625,10528.64%交通銀行1,66939,1784.26%5,28714,26837.05%中信銀行90017,9885.00%2,3875,59242.69%注：本文所有圖表數(shù)據(jù)全部引自上市銀行公開報(bào)告營業(yè)收入中不包含金

5、融機(jī)構(gòu)往來商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)及同業(yè)比較(2007上半年) 商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)及同業(yè)比較（2006年） Year:2006年 單位：百萬元（百分?jǐn)?shù)除外）競爭企業(yè)營業(yè)稅及附加營業(yè)收入稅負(fù)率所得稅利潤總額稅負(fù)率中國銀行6,462 219,1562.95% 19,85767,009 29.63%工商銀行11,419272,4624.19%22,18571,52131.02%浦發(fā)銀行1,36028,4944.77%2,6816,03444.43%招商銀行1,57335,1534.47%3,29010,39731.64%華夏銀行75717,0194.45%9542,41139.57%民生銀行1,39127

6、,5615.05%1,4935,32428.04%深發(fā)展55311,5314.80%6921,99534.69%興業(yè)銀行98123,6254.15%1,2485,04624.73%交通銀行2,55560,8864.20%5,13617,40529.51%中信銀行注：本文所有圖表數(shù)據(jù)全部引自上市銀行公開報(bào)告營業(yè)收入中不包含金融機(jī)構(gòu)往來商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)及同業(yè)比較（2006年） 商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)及同業(yè)比較（2005年） Year:2005年 單位：百萬元（百分?jǐn)?shù)除外）競爭企業(yè)營業(yè)稅及附加營業(yè)收入稅負(fù)率所得稅利潤總額稅負(fù)率中國銀行5,680178,4463.18%22,54355,14040.88

7、%工商銀行9,419237,3703.97%25,00762,87639.77%浦發(fā)銀行1,05121,7024.84%1,7814,39940.49%招商銀行1,21926,9794.52%2,7136,50032.05%華夏銀行60518,0873.34%7101,98935.70%民生銀行1,02120,5664.96%1,5204,19336.25%深發(fā)展4168,8934.68%28759847.99%興業(yè)銀行74016,6334.45%1,0803,54530.47%交通銀行2,10948,1284.38%3,60012,84328.03%中信銀行注：本文所有圖表數(shù)據(jù)全部引自上市銀

8、行公開報(bào)告營業(yè)收入中不包含金融機(jī)構(gòu)往來商業(yè)銀行的稅收負(fù)擔(dān)及同業(yè)比較（2005年） 商業(yè)銀行的稅收政策與實(shí)務(wù)商業(yè)銀行稅收框架介紹營業(yè)稅企業(yè)所得稅其他稅種（營業(yè)稅附加、房產(chǎn)稅、印花稅、土地增值稅、城鎮(zhèn) 土地使用稅、車船使用稅、預(yù)提所得稅等）呆帳損失和其他財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除商業(yè)銀行會計(jì)處理與稅收規(guī)定的主要差異分析商業(yè)銀行的稅收政策與實(shí)務(wù)商業(yè)銀行稅收框架介紹商業(yè)銀行的稅收政策與實(shí)務(wù)-營業(yè)稅征稅范圍：貸款金融商品轉(zhuǎn)讓 金融服務(wù)其他 (不包括金融機(jī)構(gòu)往來)計(jì)稅依據(jù)：貸款利息收入買賣差價手續(xù)費(fèi)收入其他貸款利息收入:一般貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種加息、罰息等）；外匯轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收

9、入-借款利息支出買賣差價：營業(yè)額=賣出價-買入價手續(xù)費(fèi)收入:為手續(xù)費(fèi)（傭金）類的全部收入包括價外收取的代墊、代收代付費(fèi)用（如郵電費(fèi)、工本費(fèi)）加價等其他稅率:5%納稅期限:一季度商業(yè)銀行的稅收政策與實(shí)務(wù)-營業(yè)稅征稅范圍：貸款金融商商業(yè)銀行的稅收政策與實(shí)務(wù)-其他稅種營業(yè)稅附加： 房產(chǎn)稅印花稅土地增值稅城鎮(zhèn)土地使用稅車船稅商業(yè)銀行的稅收政策與實(shí)務(wù)-其他稅種營業(yè)稅附加： 商業(yè)銀行的稅收政策與實(shí)務(wù)-損失稅前扣除呆帳準(zhǔn)備金的政策變化 呆帳準(zhǔn)備金的計(jì)提呆帳損失認(rèn)定條件的差異呆帳損失的審批其他財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失涉及的其他具體政策國家稅務(wù)總局4號令與13號令的適用商業(yè)銀行的稅收政策與實(shí)務(wù)-損失稅前扣除呆

10、帳準(zhǔn)備金的政策商業(yè)銀行的稅收政策與實(shí)務(wù)-會計(jì)與稅收差異差異形成的原因及協(xié)調(diào) 收入項(xiàng)目的差異支出項(xiàng)目的差異費(fèi)用項(xiàng)目的差異營業(yè)外支出項(xiàng)目的差異虧損彌補(bǔ)的差異商業(yè)銀行的稅收政策與實(shí)務(wù)-會計(jì)與稅收差異差異形成的原因及協(xié)股權(quán)激勵涉及的稅收問題分析-分析股票期權(quán)的取得公司以預(yù)先約定的價格將股票賣給雇員公司為雇員證券投資提供部分資金支付股票期權(quán)的所得支付金額與市場價格的差額所得，視為工資薪金所得股票轉(zhuǎn)讓所得，視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，暫免征個人所得稅股票期權(quán)所得涉稅的幾個關(guān)鍵日期贈與日權(quán)力賦予日（授予期）行權(quán)日轉(zhuǎn)讓日股權(quán)激勵涉及的稅收問題分析-分析股票期權(quán)的取得股權(quán)激勵涉及的稅收問題分析-計(jì)算股票期權(quán)的應(yīng)納稅所得額

11、 =（行權(quán)股票的每股市場價-支付的每股施權(quán)價）*股票數(shù)量股票期權(quán)的應(yīng)納稅額 =（股票期權(quán)的應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份*適用稅率-速算扣除數(shù)） *月份數(shù)個人將行權(quán)后的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個人所得稅；轉(zhuǎn)讓境外上市公司股票的所得應(yīng)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅因擁有股權(quán)參與稅后利潤分配而取得的股息、紅利應(yīng)計(jì)算納稅股權(quán)激勵涉及的稅收問題分析-計(jì)算股票期權(quán)的應(yīng)納稅所得額股權(quán)激勵涉及的稅收問題分析-北京規(guī)定直接取得股權(quán)獎勵的，根據(jù)職工在本企業(yè)任職年限或與企業(yè)協(xié)定的任職年限(超過五年的按五年)，按年分月分?jǐn)傆?jì)算個人所得稅。 職工行使股票期權(quán)認(rèn)購股票，行權(quán)價低于股票實(shí)際價格的差額，按工資薪金計(jì)算個人

12、所得稅時，最長可分解12個月計(jì)算納稅。 來源：關(guān)于促進(jìn)首都金融產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見實(shí)施細(xì)則股權(quán)激勵涉及的稅收問題分析-北京規(guī)定直接取得股權(quán)獎勵的金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源分析金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源分析金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因數(shù)分析金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因數(shù)分析金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方法 選擇防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要稅種 用好用足稅收優(yōu)惠政策 化解業(yè)務(wù)流程隱含的潛在風(fēng)險(xiǎn) 構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系 設(shè)立稅務(wù)經(jīng)理 聘請專門稅務(wù)顧問 定期進(jìn)行納稅健康檢查 不要接納掛靠部門和人員 提高涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì) 建立稅企溝通渠道金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方法 選擇防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要稅種商業(yè)銀行稅務(wù)檢查中暴露的違規(guī)問題抵債資產(chǎn)的問題固定資產(chǎn)的問題委托理財(cái)未

13、代扣代繳營業(yè)稅和個人所得稅國債利息收入的問題收取的郵電費(fèi)、工本費(fèi)未計(jì)收入銷售貴金屬適用稅法問題買入返售債券收入計(jì)入金融機(jī)構(gòu)往來漏繳營業(yè)稅通訊費(fèi)、工裝費(fèi)、防暑費(fèi)涉及的個人所得稅問題住房公積金、住房補(bǔ)貼超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍企業(yè)年金涉及的稅收問題公費(fèi)旅游涉及的個人所得稅問題.商業(yè)銀行稅務(wù)檢查中暴露的違規(guī)問題抵債資產(chǎn)的問題我們期待的未來未來可以預(yù)期的稅收政策調(diào)整主要包含以下三方面的內(nèi)容：調(diào)減營業(yè)稅；中外資銀行所得稅并軌；員工工資稅前抵扣等。 有關(guān)實(shí)證分析表明，營業(yè)稅率每降低1個百分點(diǎn)，將使上市銀行凈利潤提升5左右。至于所得稅并軌，每降低所得稅1個百分點(diǎn)，其凈利潤將增加約1.5。若所得稅并軌后的統(tǒng)一稅率為25

14、，則銀行等金融企業(yè)的所得稅將降低8個百分點(diǎn)，對凈利潤的總影響為15左右(加上員工工資稅前抵扣)。 綜合考慮前述各種影響銀行盈利水平的因素，預(yù)計(jì)未來中期中國上市銀行的凈利潤年平均增速在3035左右。我們期待的未來未來可以預(yù)期的稅收政策調(diào)整主要包含以下三方面的附件：銀行數(shù)據(jù)比較注：本文所有圖表數(shù)據(jù)全部引自上市銀行公開報(bào)告附件：銀行數(shù)據(jù)比較注：本文所有圖表數(shù)據(jù)全部引自上市銀行公開報(bào)附件：銀行數(shù)據(jù)比較注：本文所有圖表數(shù)據(jù)全部引自上市銀行公開報(bào)告附件：銀行數(shù)據(jù)比較注：本文所有圖表數(shù)據(jù)全部引自上市銀行公開報(bào)附件：銀行數(shù)據(jù)比較注：本文所有圖表數(shù)據(jù)全部引自上市銀行公開報(bào)告附件：銀行數(shù)據(jù)比較注：本文所有圖表數(shù)據(jù)

15、全部引自上市銀行公開報(bào)附件：銀行數(shù)據(jù)比較注：本文所有圖表數(shù)據(jù)全部引自上市銀行公開報(bào)告附件：銀行數(shù)據(jù)比較注：本文所有圖表數(shù)據(jù)全部引自上市銀行公開報(bào)附件：銀行數(shù)據(jù)比較 2007上半年12家銀行綜合業(yè)績比較總資產(chǎn)收益率（%）排名營業(yè)收入同比增長幅度（%）排名凈利潤同比增長幅度（%）排名浦發(fā)銀行1.43134.80959.236寧波銀行1.24238.24640.819建設(shè)銀行1.18340.81547.508中國銀行1.17429.841147.947招商銀行1.1560.292120.382工商銀行1.04636.11861.975興業(yè)銀行1.02765.641108.653南京銀行0.93811.191210.4412交通銀行0.84934.271037.4310中信銀行0.811049