西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)chapt1課件

1、西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 本節(jié)課程的學(xué)習(xí)方法：比較法。 中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)原自于西方會(huì)計(jì)，又具有中國(guó)特色。 本書(shū)所指會(huì)計(jì)專(zhuān)指“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”。 本課程主要介紹西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（以介紹美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主）的基本概念、基本理論和主要會(huì)計(jì)方法。第一章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論教學(xué)目的與要求 1、掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念框架 2、掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)和基本原則； 3、熟記財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要素和會(huì)計(jì)恒等式； 4、對(duì)中西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的比較有初步的認(rèn)識(shí)。 重點(diǎn)： 西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的公認(rèn)準(zhǔn)則；基本假設(shè)和 基本原則； 難點(diǎn)：西方會(huì)計(jì)與我國(guó)會(huì)計(jì)的差別 （補(bǔ)充資料）第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì) 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（Financial Accounti

2、ng） 主要作用：向企業(yè)外部的有關(guān)利益集團(tuán)或個(gè)人提供他們據(jù)以決策的有用信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息還有助于企業(yè)的納稅申報(bào)。 社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求越來(lái)越高，要求提供的會(huì)計(jì)信息必須遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)或原則（即公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。 現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)：遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束。 西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，著重介紹以美國(guó)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的西方發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容。 二、管理會(huì)計(jì) （Management Accounting） 管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的另一分支，側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。 管理會(huì)計(jì)為管理提供的信息主要包括：各項(xiàng)決策分析報(bào)告、不同用途的成本確定與分析、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算、工作業(yè)

3、績(jī)的計(jì)量與評(píng)價(jià)、產(chǎn)品生命周期成本計(jì)算、質(zhì)量成本計(jì)算與控制等。 （3） FASB “財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”（1973至今）（ Financial Accounting Standards Board, FASB） 是美國(guó)目前制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的民間組織，發(fā)表的文告主要有： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告 （Statements of Financial Accounting Concepts） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告 （Statements of Financial Accounting Standards) 解釋?zhuān)↖nterpretations） 技術(shù)公報(bào)（Technical Bulletins）， FASB得到了S

4、EC的大力支持，雖不具有強(qiáng)制性，但FASB的這些文告和修正的會(huì)計(jì)研究公報(bào)和意見(jiàn)書(shū)構(gòu)成了具有權(quán)威性的公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為企業(yè)所普遍遵循。 （4）對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立和發(fā)展產(chǎn)生重大影響的組織：SEC證券交易委員會(huì)美國(guó)證券交易委員會(huì) 該組織是一個(gè)政府機(jī)構(gòu)，對(duì)上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確立具有最終的權(quán)力。不參與制定準(zhǔn)則，而是支持和認(rèn)可公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 SEC通過(guò)發(fā)布規(guī)程S-X和規(guī)程S-K對(duì)上市公司遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露提出要求，雖不制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但不時(shí)發(fā)表一些有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題的文告，如會(huì)計(jì)文集、財(cái)務(wù)報(bào)告文集等，要求上市公司嚴(yán)格遵循。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者決策的需要財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)框架圖 相關(guān)性 、可靠性、 可比性

5、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征財(cái)務(wù)報(bào)表要素 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、利得、費(fèi)用、損失、其他 會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基本原則 一般目的財(cái)務(wù)報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表?yè)p益表現(xiàn)金流量表 第三節(jié) 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì) 和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展始于20世紀(jì)70年代，它的出現(xiàn)是基于全球經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易國(guó)際化的必然要求。一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB） IASB的前身是IASC（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)），IASC，成立于1973年，由美、英、法、德、日、加、澳大利亞、墨、愛(ài)爾蘭、荷蘭十個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)組織發(fā)起成立。存在的20多年里制定了41個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的應(yīng)用指南。 2001年3月IASC改組，成立IA

6、SB，IASB仿效了美國(guó)FASB的組織結(jié)構(gòu)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金會(huì)是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)的母體。 IASB的工作目標(biāo)詳見(jiàn)P7（3方面）。 IASB工作卓有成效，使越來(lái)越多的國(guó)家采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，正努力朝其建立時(shí)確定的目標(biāo)邁進(jìn)。二、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)的概念框架 （1）概念框架的目的：6個(gè)有助于（見(jiàn)P7）發(fā)布于1989年 （2）財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)的概念框架 其內(nèi)容與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架基本相同。在個(gè)別概念上有些細(xì)微差別，但無(wú)實(shí)質(zhì)上的不同。三、 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 （1）國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告的前身是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，至2006年1月，已發(fā)布7個(gè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，41個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，每

7、一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就某專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)問(wèn)題、事項(xiàng)或交易提出確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和披露等具體的規(guī)定。 （2）已頒布的準(zhǔn)則總是在不時(shí)地修訂，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展及使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量改進(jìn)的要求。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征 （第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告）配合使用者的質(zhì)量特征 易懂性（Understandability） 決策有用性的基本質(zhì)量特征 相關(guān)性Relevance（與決策相關(guān)，具有反饋價(jià)值Feedback Value和預(yù)測(cè)價(jià)值Predictive Value，還應(yīng)是適時(shí)的Timeliness ）可靠性Reliability （包含可驗(yàn)證性Verifiability 和如實(shí)表述Representational

8、 Faithfulness 兩項(xiàng)基本品質(zhì)要素） 會(huì)計(jì)信息的其他質(zhì)量特征 中立性Neutrality 、可比性Comparability 、一貫性Consistency 會(huì)計(jì)信息的品質(zhì)層次圖（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公告2號(hào)） 會(huì)計(jì)信息的使用 效益成本（約束） 易懂性 決策有用性 相關(guān)性 可靠性 適時(shí)性 可驗(yàn)證性 如實(shí)表述 反饋價(jià)值 預(yù)測(cè)價(jià)值 中立性 可比性 （一致性） 重大性（約束）會(huì)計(jì)的基本原則原則含義基本原則歷史成本原則Historical Cost Principle經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各項(xiàng)交易以實(shí)際發(fā)生的成本入賬歷史成本容易取得，客觀，歷史悠久，易于理解接受，但由于通脹和幣值變動(dòng)的存在，該模式受到較多的批評(píng)。

9、收入原則 Revenue Principle確認(rèn)為某一會(huì)計(jì)期間的收入應(yīng)符合2個(gè)條件：已經(jīng)賺??；現(xiàn)金流入確實(shí)可實(shí)現(xiàn) 。配比原則Matching Principle 在取得收入的同時(shí)應(yīng)確認(rèn)與收入相關(guān)的費(fèi)用。 充分披露原則Full-disclosure Principle提供足夠的財(cái)務(wù)報(bào)告信息，充分合理揭示企業(yè)狀況，詳細(xì)的信息，完備的注釋?zhuān)箞?bào)表使用者在決策時(shí)不致誤入歧途。 會(huì)計(jì)的修正原則原則含義修正原則 重大性 Materiality某項(xiàng)目的遺漏或簡(jiǎn)略將對(duì)決策產(chǎn)生重大影響，對(duì)重大性的項(xiàng)目應(yīng)嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。 穩(wěn)健性 Conservatism對(duì)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告中的不確定性因素采取謹(jǐn)慎態(tài)度。

10、行業(yè)慣例 Industry Practices在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中可根據(jù)行業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)采取特殊的會(huì)計(jì)處理方法或程序規(guī)則，提供更有用的決策信息。 成本效益約束 CostBenefit Constraint提供會(huì)計(jì)信息時(shí)要考慮取得信息的成本和提供信息所獲得的利益。一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的取得成本如超過(guò)所獲得的利益，這種程序和方法常會(huì)被摒棄。 權(quán)責(zé)發(fā)生制（產(chǎn)生了預(yù)計(jì)收入和費(fèi)用等會(huì)計(jì)處理程序）會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量（一）會(huì)計(jì)確認(rèn)（Recognition） 符合確認(rèn)要滿(mǎn)足2個(gè)條件 （P16） 注意：（1）合理的估計(jì)方法是可靠計(jì)量所允許的。（2）不符合確認(rèn)條件未納入財(cái)務(wù)報(bào)表的事項(xiàng)可采用注釋、說(shuō)明或附表等方式加以披露。（二）

11、會(huì)計(jì)計(jì)量（Measurement） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性： 1、歷史成本（最基本的計(jì)量基礎(chǔ)，但并非唯一） 2、現(xiàn)行成本（重置成本） 3、可實(shí)現(xiàn)凈值（清算價(jià)值） 4、貼現(xiàn)值（P18）涉及財(cái)務(wù)管理方面內(nèi)容（現(xiàn)金流入流出貼現(xiàn)） 評(píng)價(jià)：雖然歷史成本會(huì)計(jì)模式受到很多批評(píng)，但迄今為止未找到更好的模式替代它，故其為更為合適的會(huì)計(jì)計(jì)量模式，其他會(huì)計(jì)計(jì)量模式只是對(duì)歷史成本進(jìn)行局部的修正。第六節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要素和一般目的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)平衡公式 Assets=Liabilities + Owners equity 或 ： Assets=Equity財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要素 美國(guó)FASB的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”第六號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

12、報(bào)表的基本要素定義了10大會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利得、綜合收益、所有者向企業(yè)投資、企業(yè)對(duì)所有者的分派。本教材定義的會(huì)計(jì)要素為8項(xiàng)，不包括所有者向企業(yè)投資、企業(yè)對(duì)所有者的分派。 利得（Gain）:是指企業(yè)由于主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的或偶然發(fā)生的交易，以及在某一期間內(nèi)除了由于收入或所有者投資以外的其他所有交易及事項(xiàng)引起的所有者權(quán)益的增加，如，商業(yè)企業(yè)出售其長(zhǎng)期投資所獲取的收益。 損失（Losses）:是指企業(yè)由于主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的或偶然發(fā)生的交易，以及在某一期間內(nèi)除了由于費(fèi)用或企業(yè)向所有者分派以外的其他所有交易及事項(xiàng)引起的所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）的減少，如企業(yè)因自然災(zāi)害所發(fā)生的損失。

13、 全面收益（Comprehensive Income）:是企業(yè)在某一期間內(nèi)，除了所有者投資和企業(yè)向所有者分派以外的其他所有交易或事項(xiàng)引起所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）的變動(dòng)。 一般用途的財(cái)務(wù)報(bào)表 （Financial Statements For General Purposes） 1、資產(chǎn)負(fù)債表（Balance Sheet） 格式見(jiàn)P19表1-1 定義：反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表 。 基本要素：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶(hù)式格式 一般用途的財(cái)務(wù)報(bào)表 3、留存收益表 Statement of Retained Earnings 定義：留存收益表反

14、映企業(yè)留存收益的變動(dòng)情 況，包括留存收益的期初余額、本期的凈收益（或虧損）、留存收益的分派、留存收益的期末余額。 留存收益表上的留存收益的期末余額應(yīng)同資產(chǎn)負(fù)債表上的留存收益數(shù)額相同。 西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收益表和留存收益表格式見(jiàn)P22表12 4、現(xiàn)金流量表及其內(nèi)容 （詳見(jiàn)Chapt 12) 分為三大部分：營(yíng)業(yè)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)所提供的現(xiàn)金。教學(xué)補(bǔ)充資料之一國(guó)際會(huì)計(jì)、西方會(huì)計(jì)與我國(guó)會(huì)計(jì)的差別一、西方會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)的區(qū)別 國(guó)際會(huì)計(jì)是指以各國(guó)不同的經(jīng)濟(jì)組織進(jìn)行超越國(guó)界的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易活動(dòng)、理財(cái)活動(dòng)和在會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告方面引起的特殊問(wèn)題為研究對(duì)象，謀求各國(guó)不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)、審計(jì)制度在經(jīng)濟(jì)交往中

15、相互協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)學(xué)科。 西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是西方各個(gè)國(guó)家適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和跨國(guó)公司核算需要而發(fā)展起來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與我國(guó)當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差別 西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 主要靠“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行制約； 以美國(guó)為例是以“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)”制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)； 其特點(diǎn)是：強(qiáng)調(diào)超然、中立。 會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算方法有較廣泛的選擇余地， 會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)設(shè)置也較靈活，沒(méi)有統(tǒng)一的科目名稱(chēng)，企業(yè)可以自主設(shè)置，能夠較全面提供各種經(jīng)濟(jì)信息。 西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與我國(guó)當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差別主要區(qū)別 ： 1會(huì)計(jì)核算的計(jì)價(jià)基礎(chǔ) 西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)價(jià)理論是建立在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上，在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面是遵循穩(wěn)健性原則，可用原始價(jià)值反

16、映，也可用重置價(jià)格，以及按“成本與市價(jià)孰低”方法按變現(xiàn)價(jià)格反映。 我國(guó)財(cái)產(chǎn)物資計(jì)價(jià)要按取得時(shí)實(shí)際成本計(jì)價(jià)，物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值。 固定資產(chǎn)折舊方法，西方會(huì)計(jì)普遍使用加速折舊法 ；我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)是采用平均年限折舊法，而只有少數(shù)企業(yè)，符合有關(guān)規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)方可使用加速折舊法，如電子計(jì)算機(jī)行業(yè)等。 存貨盤(pán)存計(jì)價(jià)問(wèn)題。西方制造企業(yè)多數(shù)用“永續(xù)盤(pán)存制”、商業(yè)企業(yè)則用“定期盤(pán)存制”（即實(shí)地盤(pán)存制），我國(guó)工商企業(yè)大多采用“永續(xù)盤(pán)存制”，只是某些條件不具備的小型企業(yè)可采用“定期盤(pán)存制”。 2貨幣時(shí)間價(jià)值觀念 西方國(guó)家允許銀行金融機(jī)構(gòu)互相競(jìng)爭(zhēng)，存、貸款按復(fù)利計(jì)算，利率不斷升降。因而，企業(yè)在發(fā)行債券時(shí)經(jīng)常存在按面值、溢價(jià)或折價(jià)發(fā)行，購(gòu)買(mǎi)或發(fā)行的企業(yè)需要計(jì)算溢價(jià)或折價(jià)攤銷(xiāo)問(wèn)題。我國(guó)銀行存、貸款利率一律按單利計(jì)算，利率升降由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定、銀行不得私自升降利率，我國(guó)企業(yè)發(fā)行債券利率是固定不變，大多比銀行利率高些。 西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與我國(guó)當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差別 3會(huì)計(jì)核算形式西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的分錄是采用全部按順序登記“日記賬”的方式，以后再將日記賬中的會(huì)計(jì)分錄再過(guò)入相應(yīng)的總分類(lèi)賬。 西方：分錄 登入日記賬 總賬、分類(lèi)賬 我國(guó)是采用記賬憑證方式，把會(huì)計(jì)分錄先登在記賬憑證上，再按記賬憑證登記現(xiàn)金、銀行存款日記賬，及其他明細(xì)賬、匯總記賬憑證后再登記總賬。至