生科財務(wù)造假案例分析課件

1、生科財務(wù)造假案例分析生科財務(wù)造假案例分析龔永福 稻米精深加工系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售萬福生科（300268 ）農(nóng)牧飼漁 萬福生科(湖南)農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司公司概況公司名稱A股簡稱及代碼所屬行業(yè)法人代表主營業(yè)務(wù)2019年9月27日由平安證券保薦上市成功。龔永福 稻米精深加工系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售萬福生科（30事件曝光“作為一名扔掉鐵飯碗自主創(chuàng)業(yè)的民營企業(yè)創(chuàng)始人，我可以自豪地告訴大家，公司的業(yè)績是真實的?！?019年7月31日，龔永福在深交所互動易交流平臺信誓旦旦地說。他是創(chuàng)業(yè)板上市公司萬福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司董事長僅僅三個月后，2019年11月23日，萬福生科收到深交所對公司

2、及相關(guān)當事人給予公開譴責的信息，公開致歉。30天前，萬福生科發(fā)布更正公告，承認“業(yè)績不是真實的”：以2019年半年報為例，該公司虛增營業(yè)收入1.88億元、虛增營業(yè)成本1.46億元、虛增利潤4023萬元，以及未披露公司上半年停產(chǎn)。事件曝光“作為一名扔掉鐵飯碗自主創(chuàng)業(yè)的民營企業(yè)創(chuàng)始人，我可以農(nóng)業(yè)類的公司并不賺錢，甚至很多公司的主要利潤來源依賴于國家的財政補貼。而萬福生科在2019年2019年的上市前三年，營業(yè)收入、凈利潤持續(xù)保持高速增長：2009年營業(yè)收入、凈利潤分別同比增長43.55%、54.20%；2019年營業(yè)收入、凈利潤較上一年同比增長了32.33%、40.22%。農(nóng)業(yè)類的公司并不賺錢，甚

3、至很多公司的主要利潤來源依賴于國家的生科財務(wù)造假案例分析會計手段分析：手段一虛增收入報表更正前報表更正后從以上利潤表可以看出，萬福生科2019年半年報中實際營業(yè)收入為8231萬元，與虛報的2.7億元相比虛增了1.88億元實際虧損為1368萬元與虛報盈利2655萬元利潤虛增了4023萬元會計手段分析：手段一虛增收入報表更正前報表更正后從以上利潤表虛增收入 虛構(gòu)客戶5大客戶津市市中意糖果湖南省傻牛食品東莞市常平湘盈糧油湖南祁東佳美食品懷化小丫丫食品虛增收入 虛構(gòu)客戶5湖南祁東佳美食品有限公司津市市中意糖果有限公司懷化小丫丫食品有限公司湖南省傻牛食品廠虛增收入 虛構(gòu)客戶銷售收入（湖南）實為3976.

4、55虛報為17150.33 虛報成1415.61萬元 實為222.80萬元虛報成1341.95萬元實為118.73萬元銷售金額1380.39萬元銷售金額1340.64元中報更正后從名單中消失湖南祁東佳美食品有限公司津市市中意糖果有限公司懷化小丫丫食品虛增收入 虛構(gòu)合同虛構(gòu)合同萬福生科 東莞樟木頭華源糧油2019年6月5日2019年7月3日湖南省傻牛食品廠2019年6月4日2019年7月2日2019年9月1日 虛增收入 會計手段分析：手段二虛增資產(chǎn)萬福生科是如何虛增資產(chǎn)呢？經(jīng)過對萬福生科半年報資產(chǎn)項目更正情況等來分析，我們認為，萬福生科選擇了虛增“在建工程”和“預(yù)付賬款”來虛增資產(chǎn)，它的募集資金

5、建設(shè)項目正在建設(shè)中，這樣做不至于引人注意。會計手段分析：手段二虛增資產(chǎn)萬福生科是如何虛增資產(chǎn)呢？經(jīng)過對在建工程被虛增2019年上半年，萬福生科的在建工程在沒有項目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的情況下在建工程賬面余額從8675萬元增加至1.80億元，增加了9323萬元公司購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金只有5883萬報表中的數(shù)據(jù)卻是預(yù)付賬款增加了2632萬元，應(yīng)付賬款是增加了，可增加金額只有區(qū)區(qū)379萬元。會計手段分析虛增資產(chǎn)在建工程增加銀行存款或現(xiàn)金減少預(yù)付賬款減少應(yīng)收賬款增加在建工程被虛增2019年上半年，萬福生科的在建工程在沒有項目會計手段分析虛增資產(chǎn)對比一下萬福生科2019年年度報告和20

6、19年上半年報告中對在建工程以上三個項目的陳述，我們會發(fā)現(xiàn)頗多前后矛盾之處。（刪）尤其是淀粉糖擴改工程，在投入金額增長了12.5倍后，工程進度反而降低了。會計手段分析虛增資產(chǎn)對比一下萬福生科2019年年度報告和中磊會計師事務(wù)的做法若萬福生科不造假，其根本不可能在2019年上市。中磊等第三方中介機構(gòu)不僅沒有制止萬福生科的“空手道”玩法，反而沆瀣一氣。公告顯示，中磊所作為該公司上市審計機構(gòu)，對其2019年1月1日至2019年6月30日的現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動表以及財務(wù)報表附注進行了審計，并出具了標準無保留意見的審計報告。此外，中磊所為公司2019年年報的審計機構(gòu)?！熬唧w處罰情況，還要看中磊相關(guān)簽

7、字人員是否在審計過程中盡職盡責，如果在盡職盡責的前提下，萬福生科蓄意造假就真的是會計師的范圍之外了。事實上，如果是被審計公司蓄意、有規(guī)劃和目的的舞弊，多數(shù)會計師并不能作出準確判斷。 ”中磊會計師事務(wù)的做法若萬福生科不造假，其根本不可能在20191.處罰日前，證監(jiān)會對萬福生科造假案的行政處罰塵埃落定，此次處罰對中介機構(gòu)尤其是項目負責人的處罰力度前所未有。中磊會計師事務(wù)所在萬福生科發(fā)行上市審計和2019年年度報告的審計中，未勤勉盡責，審計程序缺失，在審計證據(jù)的獲取以及審計意見的形成方面存在不當行為，所出具的審計報告存在虛假記載。該所的上述行為，違反了證券法等法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，構(gòu)成證券法第223條

8、等法律法規(guī)所述情形。擬對中磊會計師事務(wù)所沒收業(yè)務(wù)收入138萬元，并處以2倍的罰款，撤銷其證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可。對簽字會計師王越、黃國華0.00%給予警告，并分別處10萬元、13萬元罰款，均采取終身證券市場禁入措施。對簽字會計師鄒宏文給予警告,并處3萬元罰款。 萬福生科 “造假門”結(jié)果-中磊會計師事務(wù)所囧境1.處罰萬福生科 “造假門”結(jié)果-中磊會計師事務(wù)所2.多家公司解除合約近日，多家上市公司宣布與中磊會計師事務(wù)所解除合約，河北宣工就是其中一家。河北宣工在日前發(fā)布的公告中稱，決定取消聘任中磊繼續(xù)擔任該公司的審計機構(gòu)。而值得一提的是，河北宣工與中磊的合作僅有一個月時間。據(jù)已經(jīng)披露的信息顯示，除河北宣工

9、外，和中磊所解除合約的上市公司還包括贛粵高速、洪城水業(yè)、老白干酒、金鉬股份等26家上市公司。就像綠大地絆倒了鵬城事務(wù)所萬福生科則終結(jié)了中磊事務(wù)所。萬福生科造假門爆發(fā)后，審計機構(gòu)中磊事務(wù)所早已散得七零八落，各地人馬找到新“東家”，被大信、利安達、中興華富華等三家事務(wù)所瓜分。中磊為躲避監(jiān)管部門的懲罰，正在導(dǎo)演一場金蟬脫殼大戲，通過投奔其他會計師事務(wù)所、換個馬甲繼續(xù)從事經(jīng)營服務(wù)，這種做法對比此前綠大地案的會計師事務(wù)所鵬華投奔國富浩華，可謂如出一轍2.多家公司解除合約近日，多家上市公司宣布與中磊會計師事務(wù)所造假原因我們認為中磊會計師事務(wù)所沒有揭示萬福生科司財務(wù)舞弊行為的原因可能有三種：一是萬福生科與中

10、磊的注冊會計師之間的信息不對稱，導(dǎo)致審計中沒能發(fā)現(xiàn)問題；造假原因我們認為中磊會計師事務(wù)所沒有揭示萬福生科司財務(wù)舞弊行信息不對稱，導(dǎo)致審計中沒能發(fā)現(xiàn)問題隨著我國的經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計需要會計人員大量職業(yè)判斷，使得會計行業(yè)的風(fēng)險度越來越高。尤其在公司管理當局蓄意舞弊、外部機構(gòu)配合造假情形下。例如當原始憑證是偽造的，銀行單據(jù)是偽造的，庫存單據(jù)是偽造的，更或者是利用虛假身份虛設(shè)帳戶掩蓋帳戶往來等情況發(fā)生時，審計師要發(fā)現(xiàn)虛假財務(wù)報表更加困難。隨著我國的經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計需要會計人員大量職業(yè)判斷，使得會計行業(yè)的風(fēng)險度越來越高。尤其在公司管理當局蓄意舞弊、外

11、部機構(gòu)配合造假情形下。例如當原始憑證是偽造的，銀行單據(jù)是偽造的，庫存單據(jù)是偽造的，更或者是利用虛假身份虛設(shè)帳戶掩蓋帳戶往來等情況發(fā)生時，審計師要發(fā)現(xiàn)虛假財務(wù)報表更加困難信息不對稱，導(dǎo)致審計中沒能發(fā)現(xiàn)問題隨著我國的經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越復(fù)造假原因二是注冊會計師本身的水平和能力問題；第三，也是最重要的一點：職業(yè)道德問題，也就是說，不愿意揭露出來，缺乏獨立性。這才是當前重大財務(wù)舞弊不能被揭示的關(guān)鍵原因?！痹旒僭蚨亲詴嫀煴旧淼乃胶湍芰栴}；2019年中國上市公司中有100多家更換了會計師事務(wù)所，占到整體比例的7%-8%。因為企業(yè)的帳是CEO、CFO做的，而會計師事務(wù)所也是由CEO、CFO聘請的，審計

12、報告是給投資者看的，企業(yè)管理層出于經(jīng)營目的會通過一些會計手段把帳做得更漂亮，他們當然希望自己花錢購買來的審計意見是站在自己的立場。但當現(xiàn)實中，會計師事務(wù)所堅持自己獨立性原則，發(fā)現(xiàn)問題并要披露給投資者時，企業(yè)管理層就有可能會選擇更換審計師。如此壓力之下，必然有個別會計師事務(wù)所不能守住底線，屈從于甲方壓力，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題睜眼閉眼，甚至出具明顯造假的審計意見。2019年中國上市公司中有100多家更換了會計師事務(wù)所，占到為什么不能保持獨立性？會計師行業(yè)競爭非?；靵y，是該行業(yè)市場化運作的結(jié)果，許多會計師事務(wù)所為了搶奪客戶已到了不惜一切代價的地步。原立華會計師事務(wù)所主任說：“當你只剩下一個客戶時，你是

13、要保客戶還是要原則？”也正是這種利益的驅(qū)使，許多會計師事務(wù)所才鋌而走險，按上市公司的要求粉飾財務(wù)報表，成為虛假年報的幫兇。但我們同意這種說法，我們認為當前的混亂表面上看是市場化帶來的，但實質(zhì)上是典型的“不充分市場”的結(jié)果。成熟的市場里，政府和監(jiān)管部門應(yīng)該保證提供公正的競爭環(huán)境，保證“優(yōu)勝劣汰”的有序競爭。一個有競爭力的會計師事務(wù)所應(yīng)該依賴“獨立、客觀、公正”的原則贏得市場不是以犧牲職業(yè)道德，誠信原則和廣大投資者的利益來攫取利潤，而那些幫上市公司作虛假賬的會計師事務(wù)所，下場只有一個：關(guān)門。為什么不能保持獨立性？會計師行業(yè)競爭非?；靵y，是該行業(yè)市場化審計獨立性的缺失 經(jīng)濟利益因素 提供非審計業(yè)務(wù)

14、或有收費 利益或血緣關(guān)聯(lián)關(guān)系 其他經(jīng)濟收入 審計獨立性的缺失！ 外部威脅 被審計公司的治理結(jié)構(gòu) 激烈的市場競爭 行業(yè)普遍慣例法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管 法律的不完善 懲罰力度較弱 監(jiān)管主體不明確 監(jiān)管無效 審計獨立性的缺失 經(jīng)濟利益因素審計獨立性的刀尖上的審計師 財務(wù)造假、欺詐、串謀、丑聞近年來，一系列負面詞匯圍繞著這個看上去光鮮亮麗的行業(yè)；而無論是國內(nèi)還是國際的會計師事務(wù)所，似乎都難以獨善其身，不斷與造假公司發(fā)生關(guān)聯(lián)，不斷受到媒體和公眾的質(zhì)疑。 風(fēng)口浪尖上的會計師事務(wù)所和審計師們，究竟該何去何從？刀尖上的審計師 財務(wù)造假、欺詐、串謀、丑聞近年質(zhì)疑“進行時”下的會計師事務(wù)所 2000年以來，幾乎每個造

15、假公司背后，都有一個問題會計師事務(wù)所：因在“瓊民源”年報審計中嚴重違規(guī)，原海南中華會計師事務(wù)所被撤銷；2019年，原鄭州會計師事務(wù)所因“鄭百文事件”中牽涉造假受處罰；華倫會計師事務(wù)所在“藍田神話”的炮制中扮演“重要角色”；2019年，財政部一紙公告揭開了華源制藥財務(wù)造假的面紗，為華源制藥擔任審計工作的上海東華會計師事務(wù)所遭到廣泛質(zhì)疑；被質(zhì)疑的還有北京中天華正會計師事務(wù)所，其為G伊利、G草原發(fā)、丹化和G吉恩等上市公司出具的審計報告先后被發(fā)現(xiàn)存在財務(wù)造假問題；到了2019年，轟動全國的“銀廣廈造假門”上演了中國版的“安達信-安然”事件，為世人留下了“中天勤之殤”；2019年，愛建系窩案不僅曝出眾多

16、上市國企債務(wù)鏈，也由此牽出了上海立信2019年涉嫌掩蓋財務(wù)造假的一樁舊案質(zhì)疑“進行時”下的會計師事務(wù)所 2000年以來，幾乎每個造假質(zhì)疑“進行時”下的會計師事務(wù)所 而國際“四大”的日子也不好過。與普華永道相關(guān)有外高橋事件、AIG事件、以及之前的黃山旅游和京東方等；畢馬威陷入錦州港丑聞的漩渦，在美國遭遇施樂，被處巨額罰款；安永遭遇美國惡少“百斯特”，造成其虛假上市成功，又因涉嫌協(xié)助雷曼財務(wù)造假，被美國政府起訴；德勤卷入科龍亂局，被指責沒在財務(wù)審計上盡職；從去年5月開始，中國赴美上市概念股企業(yè)因涉嫌財務(wù)造假頻遭美國做空機構(gòu)獵殺，四大的多家客戶位列其中：德勤宣布辭去中國高速傳媒審計師一職；畢馬威曾是

17、多元水務(wù)前審計師；嘉林漢業(yè)的審計師則為加拿大的安永； 數(shù)百億曾是普華永道的客戶；到今年年初，德勤辭任其兩家香港上市公司審計客戶，再到最近美國證監(jiān)會對上海德勤提起行政訴訟，以及緊接而來的對所有四大服務(wù)在美相關(guān)上市客戶的底稿的追討。質(zhì)疑“進行時”下的會計師事務(wù)所 而國際“四大”的日子也不好過提高審計獨立性的若干建議強化公司治理改善審計執(zhí)業(yè)環(huán)境審計行業(yè)自身修煉保護股東、尤其是中小股東利益防止委托人和被審計人身份合一現(xiàn)象審計師的選聘權(quán)和服務(wù)定價由董事會決定審計師不應(yīng)只與管理層交換意見，而應(yīng)直接向董事會匯報嚴格控制審計行業(yè)的準入門檻，規(guī)范無序競爭加強法制建設(shè)和監(jiān)管力度，提高風(fēng)險意識建立審計師事務(wù)所輪換機制加強行業(yè)自律加強職業(yè)道德教育培養(yǎng)專業(yè)勝任能力和職業(yè)審慎性加強事務(wù)所對審計師的監(jiān)控將考核重點從審計數(shù)量引導(dǎo)向?qū)徲嬞|(zhì)量提高審計獨立性的若干建議強化公司治理改善審計執(zhí)業(yè)環(huán)境審計行