稅法02-基礎班講義

1、第八章 車輛購置稅法、車船稅法和印花稅法本章考情分析本章屬于CPA考試的非重點章，內(nèi)容較繁雜，在CPA考試中的正常分值大約是6分。本章的命題重點主要是計稅依據(jù)、應納稅額的計算和減免稅規(guī)定。從以往考試命題看，本章可以命制各種題型，單項選擇題和多項選擇題是本章考試較為常見的題型；印花稅可以單獨命制計算問答題；車輛購置稅易和增值稅、消費稅、關(guān)稅混合成為計算問答題或綜合題中的考點；車船稅也可以與其他稅種如企業(yè)所得稅等混合出綜合題。2017年教材的主要變化增加車輛購置稅稅收優(yōu)惠規(guī)定，修改了以往的文字錯誤。本章重難點精講第一節(jié) 車輛購置稅法車輛購置稅是以在中華人民共和國境內(nèi)購置規(guī)定車輛為課稅對象、在特定的

2、環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。一、納稅義務人與征稅范圍（一）納稅義務人（熟悉，能力等級2）車輛購置稅的納稅人是指在我國境內(nèi)購置應稅車輛的單位和個人。車輛購置稅的應稅行為包括：購買使用行為；進口使用行為；受贈使用行為；自產(chǎn)自用行為；獲獎使用行為；以及以拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為?！咎崾尽寇囕v購置稅的應稅行為是從各種渠道取得并使用應稅車輛的行為，其行為標志是“使用”或“自用”。【例題多選題】下列各項中，屬于車輛購置稅應稅行為的有（ ）。（2009年）A.購買使用行為B.進口使用行為C.受贈使用行為D.獲獎使用行為【答案】ABCD（二）征稅范圍（熟悉，能力等級2）以列舉的車輛為征稅

3、對象，征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車?！纠}多選題】下列車輛，屬于車輛購置稅征稅范圍的有（ ）。A.摩托車B.無軌電車C.半掛車D.電動自行車【答案】ABC【解析】電動自行車不屬于車輛購置稅的征稅范圍?！咎貏e歸納】車輛購置稅應稅車輛的范圍大于消費稅應稅車輛的范圍。增值稅、消費稅與車輛購置稅應稅行為辨析：行為增值稅消費稅車輛購置稅自產(chǎn)、進口小汽車（含中輕型商用客車）用于銷售、捐贈、投資、償債自產(chǎn)、進口大卡車、大貨車用于銷售、捐贈、投資、償債進口小汽車（含中輕型商用客車）自用進口卡車、貨車、電車、掛車、農(nóng)用運輸車自用購置、受贈、獲獎、接受投資小汽車、卡車、貨車、電車、掛車、農(nóng)用運

4、輸車等車輛自用二、稅率與計稅依據(jù)（掌握，能力等級2）（一）稅率我國車輛購置稅實行統(tǒng)一比例稅率，稅率為10%。（二）計稅依據(jù)車輛購置稅實行從價定率、價外征收的方法計算應納稅額，應稅車輛的價格即計稅價格就成為車輛購置稅的計稅依據(jù)。1.購買自用應稅車輛計稅價格=（含增值稅的全部價款+價外費用）（1+增值稅稅率或征收率）2.進口自用應稅車輛計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅【相關(guān)鏈接】進口自用應稅車輛計征車輛購置稅的計稅依據(jù)，與進口方計算增值稅的計稅依據(jù)一致。也可以用以下公式計算：計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）（1-消費稅稅率）【特別提示】在境內(nèi)購買自用的進口車輛與進口自用車輛的計稅依據(jù)不同。前者

5、屬于購買自用車輛，后者屬于進口自用車輛。3.其他自用應稅車輛【提示】考生必須注意其他自用車輛的具體計稅規(guī)則P232（易出多選題）。（1）納稅人自產(chǎn)自用、受贈使用、獲獎使用和以其他方式取得并自用的應稅車輛的計稅價格，主管稅務機關(guān)參照國家稅務總局規(guī)定的最低計稅價格核定?！咎崾尽孔援a(chǎn)自用不用同類銷售價格，而用最低計稅價格?！纠}多選題】以下由主管稅務機關(guān)參照國家稅務總局規(guī)定的最低計稅價格核定計稅價格的是（ ）。A.甲汽車制造廠自產(chǎn)自用大卡車B.乙運輸企業(yè)受贈使用小貨車C.丙運動員獲獎使用小轎車D.丁外貿(mào)企業(yè)進口自用中型客車【答案】ABC（2）國家稅務總局未核定最低計稅價格的車輛，計稅依據(jù)為納稅人提供

6、的有效價格證明注明的價格。有效價格證明注明的價格明顯偏低的，主管稅務機關(guān)有權(quán)核定應稅車輛的計稅價格?！咎崾?】最低計稅價格是指國家稅務總局依據(jù)機動車生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商提供的車輛價格信息，參照市場平均交易價格核定的車輛購置稅計稅價格。P232【提示2】最低計稅價格是不含稅價格。根據(jù)納稅人購置應稅車輛的不同情況，國家稅務總局對以下幾種特殊情形應稅車輛的最低計稅價格規(guī)定如下：特殊情形的應稅車輛計稅依據(jù)底盤發(fā)生更換的車輛計稅依據(jù)為最新核發(fā)的同類型車輛最低計稅價格的70%【提示】此政策只適用于已交過車購稅的已稅車輛底盤發(fā)生更換的情況非貿(mào)易渠道進口車輛同類型新車最低計稅價格【例題單選題】最低計稅價格是指國

7、家稅務總局依據(jù)機動車生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商提供的車輛價格信息，參照一定的價格核定的車輛購置稅計稅價格，所參照的價格是（ ）。A.市場最高交易價格B.市場最低交易價格C.市場平均交易價格D.組成交易價格【答案】C（3）下列車輛的計稅價格為納稅人提供的有效價格證明注明的價格。納稅人無法提供有效價格證明的，主管稅務機關(guān)有權(quán)核定應稅車輛的計稅價格：進口舊車；因不可抗力因素導致受損的車輛；庫存超過3年的車輛；行駛8萬公里以上的試驗車輛；國家稅務總局規(guī)定的其他車輛。（4）免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿10年的，計稅價格以免稅車輛初次辦理納稅申報時確定的計稅價格為基準，每滿1年扣減1

8、0%；未滿1年的，計稅價格為免稅車輛的原計稅價格；使用年限10年（含）以上的，計稅價格為0?！景咐嬎銌柎痤}】外國駐我國某外交官2015年2月購買我國生產(chǎn)的轎車自用，支付含稅價款及價外費用25萬元；2017年3月外交官將該轎車轉(zhuǎn)讓給我國某公民使用，成交價16萬元，該型號轎車最新核定的同類型新車最低計稅價格為18萬元/輛。則該免稅條件消失的車輛的計稅價格是：【解析】自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿10年的，計稅價格以免稅車輛初次辦理納稅申報時確定的計稅價格為基準，每滿1年扣減10%25（1+17%）（1-210%）=17.09（萬元）【例題多選題】下列車輛中，納稅人出具有效證明后，以統(tǒng)一發(fā)

9、票或有效憑證注明的計稅價格為車輛購置稅計稅依據(jù)的有（ ）。A.進口舊車B.庫存超過3年的車輛C.免稅條件消失的車輛D.行駛3萬公里以上的試驗車輛【答案】AB三、應納稅額的計算（掌握，能力等級3）（一）購買自用應稅車輛應納稅額的計算納稅人購買自用的應稅車輛，其計稅價格由納稅人支付給銷售者的全部價款和價外費用組成（不包括增值稅稅款）?！咀⒁狻浚?）購買自用的應稅車輛包括購買國產(chǎn)車、購買進口車，這里所謂購買進口車并不是指自行進口車輛，而是指購買別人進口的車輛。（2）不論是購買國產(chǎn)車還是購買進口車，都需要注意以下的細節(jié)：計稅依據(jù)包含的項目計稅依據(jù)不包含的項目隨購買車輛支付的工具件和零部件價款支付的車輛

10、裝飾費銷售單位開展優(yōu)質(zhì)銷售活動所開票收取的有關(guān)費用（各項費用并在一張發(fā)票上難以劃分）支付的控購費銷售單位開給購買者的各種發(fā)票金額中包含的增值稅稅款代收款項應區(qū)別征稅：（1）凡使用代收單位（受托方）票據(jù)收取的款項，應視作代收單位價外收費，應并入計稅價格中一并征稅；（2）凡使用委托方票據(jù)收取，受托方只履行代收義務并收取代收手續(xù)費的款項，不并入計稅價格征收車輛購置稅?！纠}多選題】某機關(guān)2011年4月購車一輛，隨購車支付的下列款項中，應并入計稅依據(jù)征收車輛購置稅的有（ ）。（2011年）A.控購費B.增值稅稅款C.零部件價款D.車輛裝飾費【答案】CD【例題單選題】2017年2月，李某從某銷售公司（增

11、值稅一般納稅人）購買轎車一輛供自己使用，支付含增值稅的價款221000元，另支付工具件和零配件含稅價款1000元，車輛裝飾費4000元，銷售公司代收保險費等8000元，支付的各項價款均由銷售公司統(tǒng)一開具普通發(fā)票。則李某應納車輛購置稅（ ）元。A.20000B.18694C.22100D.19083【答案】A【解析】由于支付的工具件和零配件價款、車輛裝飾費、銷售公司代收保險費等各項費用均由銷售公司開具發(fā)票，故均應進行增值稅價稅分離計入車輛購置稅的計稅依據(jù)。李某應納車輛購置稅=（221000+1000+4000+8000）（1+17%）10%=20000（元）?！纠}單選題】2013年6月王某從汽

12、車4S店購置了一輛排氣量為1.8升的乘用車，支付購車款（含增值稅）234000元并取得“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”，支付代收保險費5000元并取得保險公司開具的票據(jù)，支付購買工具件價款（含增值稅）1000元并取得汽車4S店開具的普通發(fā)票。王某應繳納的車輛購置稅為（ ）。（2013年）A.20000元B.20085.47元C.20512.82元D.24000元【答案】B【解析】保險費是由保險公司開具的發(fā)票，不屬于車輛購置稅的計稅依據(jù)。王某應繳納的車輛購置稅=（234000+1000）（1+17%）10%=20085.47（元）。（二）進口自用應稅車輛應納稅額的計算【特別提示】這里所謂進口自用車輛，指的

13、是納稅人直接從境外進口或委托代理進口自用的應稅車輛，不是指購買別的單位進口的車輛。進口自用應稅車輛計征車輛購置稅的計稅依據(jù)，與進口方計算增值稅的計稅依據(jù)一致。納稅人進口應稅車輛自用的，由進口自用方納稅；如果進口車輛用于銷售、抵債、以物易物等方面，不屬于進口自用應稅車輛的行為，進口方不繳納車輛購置稅。納稅人進口自用的應稅車輛以組成計稅價格為計稅依據(jù)。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅也可以用以下公式計算：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）（1-消費稅稅率）還要注意，如果進口車輛是不屬于消費稅征稅范圍的大卡車、大貨車等，則組成計稅價格公式簡化為：組成計稅價格=關(guān)稅

14、完稅價格+關(guān)稅【例題單選題】某汽車貿(mào)易公司2016年11月進口11輛小轎車，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價格為25萬元/輛。當月銷售8輛，取得含稅銷售額240萬元；2輛供公司自用；1輛用于抵償債務，合同約定的含稅價格為30萬元。該汽車貿(mào)易公司應納車輛購置稅（ ）萬元。（小轎車關(guān)稅稅率為28%，消費稅稅率為9%）A.7.03B.5.00C.7.50D.10.55【答案】A【解析】該汽車貿(mào)易公司進口11輛小轎車，只須對其自用的2輛征收車輛購置稅。該汽車貿(mào)易公司應繳納車輛購置稅=2（25+2528%）（1-9%）10%=7.03（萬元）。（三）其他自用應稅車輛應納稅額的計算納稅人自產(chǎn)自用、受贈使用、獲獎使用和

15、以其他方式如拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并自用應稅車輛的，計稅依據(jù)由主管稅務機關(guān)參照國家稅務總局規(guī)定的最低計稅價格核定?！纠}單選題】某企業(yè)2016年3月進口小汽車1輛；4月在國內(nèi)市場購置載貨汽車2輛，支付全部價款和價外費用為85萬元（不含增值稅），另支付車輛購置稅8.5萬元、車輛牌照費0.1萬元、保險費0.8萬元；5月受贈小汽車1輛。上述車輛全部為企業(yè)自用。下列關(guān)于企業(yè)計繳車輛購置稅計稅依據(jù)的表述中，正確的是（ ）。（2016年）A.國內(nèi)購置載貨汽車的計稅依據(jù)為85.8萬元B.進口小汽車的計稅依據(jù)為關(guān)稅完稅價格加關(guān)稅和消費稅C.受贈小汽車的計稅依據(jù)應為同類小汽車的市場價格加增值稅D.國內(nèi)

16、購置載貨汽車的計稅依據(jù)為93.5萬元【答案】B【解析】選項AD：納稅人購買自用的應稅車輛，計稅價格為納稅人購買應稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用，但不包括銷售方代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。故國內(nèi)購置載貨汽車的計稅依據(jù)為85萬元。選項C：納稅人受贈取得并自用的應稅車輛的計稅價格，主管稅務機關(guān)參照國家稅務總局規(guī)定的最低計稅價格核定。選項B：進口小汽車的車輛購置稅的計稅依據(jù)=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅?！久麕燑c題】本題目屬于主觀化的客觀題，結(jié)合政策和具體數(shù)字，綜合考查了進口、國內(nèi)購置、受贈等多種情形下的車購稅計稅依據(jù)?！纠}計算問

17、答題】某汽車制造廠將排量為2.0升的自產(chǎn)A型汽車4輛轉(zhuǎn)作本廠固定資產(chǎn)，3輛對外抵償債務，3輛獎勵給本廠優(yōu)秀員工。國家稅務總局規(guī)定的A型汽車最低計稅價格為190000元/輛。另外，一輛已繳納車輛購置稅并辦理了登記注冊手續(xù)的本廠自用汽車，因交通事故更換底盤，國家稅務總局規(guī)定的同類型新車最低計稅價格為260000元/輛。該汽車制造廠應納車輛購置稅（ ）元。【答案及解析】應納車輛購置稅=190000410%+26000070%10%=94200（元）。（四）特殊情形下自用應稅車輛應納稅額的計算1.免稅條件消失車輛應納稅額的計算對免稅條件消失的車輛，納稅人應按現(xiàn)行規(guī)定，在辦理車輛過戶手續(xù)前或者辦理變更車

18、輛登記注冊手續(xù)前向稅務機關(guān)繳納車輛購置稅。免稅條件消失的車輛，自初次辦理納稅申報之日起，使用年限未滿10年的，計稅價格以免稅車輛初次辦理納稅申報時確定的計稅價格為基準，每滿1年扣減10%；未滿1年的，計稅價格為免稅車輛的原計稅價格；使用年限10年（含）以上的，計稅價格為0。應納稅額=初次申報時計稅價格（1-已使用年限10%）稅率【例題計算問答題】回國服務留學人員趙某于2015年2月10日用現(xiàn)匯購買了一輛個人自用國產(chǎn)小汽車。2017年3月，趙某將該車轉(zhuǎn)讓給宋某，轉(zhuǎn)讓價為138000元，并于3月10日辦理了車輛過戶手續(xù)。已知該小汽車初次辦理納稅申報時確定的計稅價格為180000元。宋某應納車輛購置稅（ ）元。【答案解析】回國服務的留學人員用現(xiàn)匯購買1輛個人自用國產(chǎn)小汽車免征