個人所得稅新政熱點問題解析與薪酬設(shè)計

1、個人所得稅新政熱點問題解析與薪酬設(shè)計第一頁，共232頁。中華人民共和國個人所得稅法的修改歷程出臺 1980年9月10日第一次修正 1993年10月31日第二次修正 1999年8月30日 1999年修正本 儲蓄存款利息開始征稅第三次修正 2005年10月27日 中華人民共和國主席令第44號 1600第八條修改為：“個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。”第二頁，共2

2、32頁。第四次修正 2007年6月29日 中華人民共和國主席令第66號 對儲蓄存款利息所得開征、減征、停征個人所得稅及其具體辦法，由國務(wù)院規(guī)定。 第五次修正 2007年12月29日 中華人民共和國主席令第85號 2000第六次修訂 2011年6月30日 9月1日實施的新個人所得稅稅法主要涉及4個相關(guān)法律法規(guī)和政策:第三頁，共232頁。中華人民共和國主席令第48號7月19日溫家寶總理簽署國務(wù)院令公布國務(wù)院關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法實施條例的決定 (國務(wù)院令2011年第600號) 7月29日財政部國家稅務(wù)總局發(fā)布的(財稅201162號)7月29日國家稅務(wù)總局發(fā)布的(國家稅務(wù)總局公告2011

3、年第46號)第四頁，共232頁。我國個人所得稅征管基本狀況1、稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小 工資薪金項目的稅收收入占的比重較大，占稅收收入比重50%左右，發(fā)達地區(qū)占80%,2010年年收入在12萬元以上的286萬人，所納稅款僅占14%。2、全社會依法納稅的意識淡薄 ，申報難自覺 不少納稅人并不把依法納稅看成是自己應(yīng)盡的義務(wù)與責(zé)任 稅務(wù)機關(guān)建立起個人財產(chǎn)登記核查制度，稅務(wù)機 關(guān)無法從個人收入和財產(chǎn)狀況中獲得準確信息。 第五頁，共232頁。3、對隱形收入缺乏有效的監(jiān)管措施 收入性質(zhì)看，合法收入、非法收入；從收入形式看，現(xiàn)金、有價證券、實物收入；從收入來源看， 來自本單位、下屬單位或外單位的收入，從

4、事第二職業(yè)的收入，個人財產(chǎn)的出租、 轉(zhuǎn)讓收入等；從支付收入的渠道看，絕大部分是有記載的，也有小部分沒有記載（回扣）。第六頁，共232頁。4、稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實現(xiàn)共享同一納稅人在不同地區(qū)，不同時間內(nèi)取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計匯總 56.3的人建議建立個人綜合收入信息系統(tǒng)，45.6的人建議建立銀行之間統(tǒng)一的征信系統(tǒng)，43.9的人認為健全社會信用體系才能避免偷稅、漏稅、避稅行為。第七頁，共232頁。5、扣繳義務(wù)人代扣代繳質(zhì)量不高 受利益驅(qū)使和各種因素干擾主要依托代

5、扣代繳稅款征收方式，自行申報稅款所占比重太低，工薪占54%、個體工商戶占27%（95%核定征收）、利息、股息、紅利占14%。第八頁，共232頁。9 一、工資、薪金所得；二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得； 三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；四、勞務(wù)報酬所得；五、稿酬所得；六、特許權(quán)使用費所得；七、利息、股息、紅利所得；八、財產(chǎn)租賃所得； 九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得； 十、偶然所得； 十一、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。 應(yīng)稅所得 第九頁，共232頁。一、個人所得稅籌劃的意義及必要性1、我國個人所得稅的特點(1）實行分類征收世界各國的個人所得稅制大體分為三種類型：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合

6、所得稅制。（2）累進稅率與比例稅率并用（3）費用扣除額較寬（4）計算簡便（5）采取課源制和申報制兩種方法第十頁，共232頁。2、個人所得稅籌劃的迫切伴隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，居民收入水平的不斷提高，越來越多的人成為個人所得稅的納稅人。從維護公民切身利益、減輕稅收負擔(dān)的角度出發(fā)，個人所得稅的納稅籌劃越來越受到納稅人的重視。個人所得稅扣除標準提高后納稅人數(shù)從8400萬人減少至約2400萬人。第十一頁，共232頁。3、個人所得稅的稅收籌劃意義(1)個人所得稅的稅收籌劃有助于稅法知識普及個人所得稅的稅收籌劃作為稅收籌劃的組成部分，具有最廣大的人群幾乎所有的公民在其一生當中都會或多或少的與個人所得稅相關(guān)

7、聯(lián)。而納稅人要想進行稅收籌劃，熟悉相關(guān)稅法知識就是其基本的前提條件。第十二頁，共232頁。(2) 個人所得稅的稅收籌劃有助于納稅人納稅意識的增強居民納稅意識包括三個層次：納稅意識淡薄，納稅人通常采用偷稅、逃稅、漏稅、抗稅等非法手段來減免稅負。依法納稅，接受監(jiān)督運用稅法知識，維護自身利益。該繳的稅一分不少，不該繳的稅一分不能多。因此可以說，合理運用個人所得稅的稅收籌劃正是納稅人稅收意識增強的表現(xiàn)。第十三頁，共232頁。(3)個人所得稅的稅收籌劃有助于納稅人維護自身利益，實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。納稅人在遵守稅法的前提下，本著“法無禁止即可為”的原則，提出多個納稅方案，然后通過比較，選擇稅賦最輕的方案。

8、一方面可以減少現(xiàn)金流出量(9月發(fā)放兩個月工資可否)，從而達到在現(xiàn)金流入量不變的前提下增加凈流量的目的；另一方面，可以延遲現(xiàn)金流出的時間(收入確認時間滯后口否)，利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效率，幫助納稅人實現(xiàn)最大的經(jīng)濟利益這正是稅收籌劃所要達到的目的！第十四頁，共232頁。(4)個人所得稅的稅收籌劃有助于國家不斷完善相關(guān)稅收政策、法規(guī)個人所得稅稅收籌劃是針對稅法中未明確規(guī)定的行為及稅法中優(yōu)惠政策而進行的，是納稅人對國家稅法及有關(guān)稅收經(jīng)濟政策的反饋行為。充分利用納稅人稅收籌劃行為的反饋信息，可以完善現(xiàn)行的個人所得稅法和改進有關(guān)稅收政策。從而不斷健全和完善我國稅法和稅收

9、制度。第十五頁，共232頁。二、個人所得稅籌劃現(xiàn)狀與原因分析1、我國個人所得稅籌劃現(xiàn)狀對個人收入征稅的范圍涉及11個項目之多，年收入12萬以上的納稅人還要自行申報。于是個人所得稅的納稅籌劃就應(yīng)運而生。但是我國目前對于個人所得稅的納稅籌劃研究很少。個人所得稅納稅籌劃的研究在我國還尚屬一個比較新的課題，有待于我們進一步加強 理論 和實踐的探索。第十六頁，共232頁。2、我國個人所得稅籌劃原因分析（1）稅收征管力度加大,納稅人偷逃稅款的空間越來越小,況且偷逃稅款會受到 法律 的處罰。（2）面對眾多的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及稅務(wù)部門不斷下發(fā)的各種稅收政策“解釋”，居民個人往往感到無助。因為稅收政策量多、

10、繁雜且變化較快，個人對一些稅收法規(guī)根本不了解。（3）在稅法規(guī)范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來的稅負輕重是不同的。個人所得稅通過合理籌劃才可以讓納稅人節(jié)約稅收成本，減輕稅負。即減少本該繳納的稅收和不繳不該繳納的稅收。第十七頁，共232頁。三、個人所得稅涉稅項目的納稅籌劃（一）個人所得稅稅收籌劃基本思路 首先，制定合理避稅計劃。就是通過對現(xiàn)行稅法的研究，對個人在近期內(nèi)收入情況的預(yù)計作出的收入安排，通過收入的時間和數(shù)量，支付方式變化，達到降低名義收入額之目的，進而降低稅率檔次，以降低稅負或免除稅負。其次，采取合理避稅策略。個人所得稅的合理納稅籌劃可以從以下方面考慮：提高職工福利水平，降低名義收入

11、；均衡各月工資收入水平；抓住一切可以扣除費用的機會，并且能充分利用；利用稅收優(yōu)惠政策。第十八頁，共232頁。具體操作中注意以下幾點：第一，應(yīng)遵守合法性原則。個人所得稅稅收籌劃是一個系統(tǒng)工程，進行個人所得稅稅收籌劃時，不僅要深刻理解和掌握稅法，領(lǐng)會并順應(yīng)稅收政策導(dǎo)向，更應(yīng)關(guān)注一些相關(guān)的政府配套政策。第二，個人所得稅稅收籌劃是一項政策性強、業(yè)務(wù)技術(shù)要求很高的工作，籌劃得當會給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟效益，否則，會給企業(yè)帶來損失。第三，不能忽略稅收政策、經(jīng)營模式等外部因素的變化，不要期望某一稅收籌劃方案“放之四海而皆準”，更不能期望一勞永逸。第四，在決定各種薪酬方案的優(yōu)劣時，必須同時考慮雇員和雇主雙方的稅

12、收結(jié)果 第十九頁，共232頁。（二）個人所得稅相關(guān)政策及納稅籌劃思路1、居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人政策規(guī)定 居民納稅人：有住所或無住所居住滿1年的個人：承擔(dān)無限納稅義務(wù)（境內(nèi)、境外所得均應(yīng)納稅）。 非居民納稅人：無住所不居住或無住所居住不滿1年：承擔(dān)有限納稅義務(wù)（只就境內(nèi)所得納稅）。相關(guān)文件：國稅發(fā)1994148號、國稅函發(fā)1995125號、財稅字1995第098號、國稅發(fā)200497號、國稅函2007946、國稅發(fā)2009124號 第二十頁，共232頁。國稅發(fā)1994148號個人實際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境內(nèi)的

13、所得。個人實際在中國境外工作期間取得的工資、薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬于來源于中國境外的所得。 第二十一頁，共232頁。根據(jù)中華人民共和國個人所得稅稅法實施條例第三條的規(guī)定：在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。臨時離境是指在一個納稅年度中，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。納稅年度是指自公歷1月1日起至12月31日止。例：一個外籍人員首次于2008年1月1日入境，2008年12月10日離境回國過圣誕，并于2009年1月22日回到中國，問：該人是否為我國個人所得稅的納稅義務(wù)人？例：一個外籍人員首次于20

14、08年1月1日入境，2008年2月離境12天，2008年5月離境17天、2008年7月離境8天、2008年9月離境15天、2008年12月離境11天，問：該人是否為我國個人所得稅的納稅義務(wù)人？第二十二頁，共232頁。 案例 某美籍個人于2006年7月31日至2007年12月1日來華講學(xué)，實際居住16個月。在華講學(xué)期間，每月可獲中方支付的工資、薪金收入6萬元，同時該美籍人員在本國還有固定收入每月合人民幣10萬元。 根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)1995155號通知精神，我國與美國的稅收協(xié)定有關(guān)停留期間的規(guī)定是以公歷年計算的。 倘若該納稅人為韓籍個人，則根據(jù)我國與韓國簽訂的稅收協(xié)定，有關(guān)停留期間的規(guī)定是以

15、任何連續(xù)12個月或365天計算的第二十三頁，共232頁。自2004年7月1日起，對境內(nèi)居住的天數(shù)和境內(nèi)實際工作期間按以下規(guī)定為準（國稅發(fā)2004097號）：（1）判定納稅義務(wù)及計算在中國境內(nèi)居住的天數(shù):個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)。如9月5日離境,30日入境,離境時間為多少天（2）對個人入、離境當日及計算在中國境內(nèi)實際工作期間:入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按半天計算為在華實際工作天數(shù)。根據(jù)上例9月在華實際工作天數(shù)為多少天第二十四頁，共232頁。國稅函發(fā)1995125號在中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)中任職（包括兼職，下同）、受雇的個人，實際在中國

16、境內(nèi)工作期間，包括在中國境內(nèi)工作期間在境內(nèi)、外享受的公休假日、個人休假日以及接受培訓(xùn)的天數(shù)；其在境外營業(yè)機構(gòu)中任職并在境外履行該項職務(wù)或在境外營業(yè)場所中提供勞務(wù)的期間，包括該期間的公休假日，為在中國境外的工作期間。不在中國境內(nèi)企業(yè)、機構(gòu)中任職、受雇的個人受派來華工作，其實際在中國境內(nèi)工作期間應(yīng)包括來華工作期間在中國境內(nèi)所享受的公休假日。第二十五頁，共232頁。 境內(nèi)所得 居住時間 納稅人性質(zhì) 境內(nèi)支付 境外支付 90、183日 非居民 (不由境內(nèi)機構(gòu)負擔(dān))超過90 、183天不足1年 非居民 1-5年 居民 5年以上 居民 境外所得 居住時間 納稅人性質(zhì) 境內(nèi)支付 境外支付 90、183日 非

17、居民 （董事、高管要交） 超過90 、183天不足1年 非居民 （董事、高管要交） 1-5年 居民 5年以上 居民 申報時事先不能預(yù)定在一個納稅年度或稅收協(xié)定規(guī)定的有關(guān)期間連續(xù)或累計居住超過90日或183日的可以待達到的次月第二十六頁，共232頁。外籍高管人員在華繳納個人所得稅的計算國稅函1995125號文的規(guī)定是：中國境內(nèi)企業(yè)高層管理職務(wù)是指公司正，副(總)經(jīng)理，各職能總師，總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)。根據(jù)國稅發(fā)1994148號文的規(guī)定:對于在中國境內(nèi)無住所的個人擔(dān)任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理人員，同時兼任中國境內(nèi)外職務(wù)的，無論該外籍人員在中國境內(nèi)停留多長時間，中國境內(nèi)企業(yè)支付的工資、薪

18、金（無論屬于來源于境內(nèi)的所得還是來源于境外的所得）都必須在中國申報繳納個人所得稅。關(guān)于在中國境內(nèi)擔(dān)任董事或高層管理職務(wù)無住所個人計算個人所得稅適用公式的批復(fù)國稅函2007946號第二十七頁，共232頁。以有價證券形式取得工資薪金所得確定納稅義務(wù)的規(guī)定在中國境內(nèi)無住所的個人在華工作期間或離華后以折扣認購股票等有價證券形式取得工資薪金所得，仍應(yīng)依照勞務(wù)發(fā)生地原則判定其來源地及納稅義務(wù)。上述個人來華后以折扣認購股票等形式收到的工資薪金性質(zhì)所得，凡能提供雇傭單位有關(guān)工資制度及折扣認購有價證券辦法，證明上述所得含有屬于該個人來華之前工作所得的，可僅就其中屬于在華期間的所得征收個人所得稅。與此相應(yīng)，上述個

19、人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作期間的所得，也應(yīng)確定為來源于我國的所得。（國稅函2000190號）第二十八頁，共232頁。外籍個人在華享受的稅收優(yōu)惠1、外國來華工作人員的稅收待遇關(guān)于外國來華工作人員繳納個人所得稅問題的通知財稅字1980第189號文件規(guī)定： 外國來華工作人員，由外國派出單位發(fā)給包干款項，其中包括個人工資，公用經(jīng)費(郵電費，辦公費，廣告費，業(yè)務(wù)上往來必要的交際費)，生活津貼費(住房費，差旅費)，凡對上述所得能夠劃分清楚的，可只就工資薪金所得部分按照規(guī)定征收個人所得稅。第二十九頁，共232頁。財稅字1981第185號文件規(guī)定（1）對外國企業(yè)發(fā)給其在華人員的各種津貼，

20、屬于個人工資、薪金所得范圍的，應(yīng)計入工資、薪金所得征稅，屬于外國公司、企業(yè)發(fā)給其在華人員的公用款項，如差旅費津貼（住房費、交通費、郵電通訊費）、公用經(jīng)費（辦公費、廣告費、業(yè)務(wù)上往來必要的交際費）等，由派遣公司、企業(yè)出具證明，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)核實，可不計入工資、薪金所得征稅。（2）對由于無償援助或支援派來我國的外國專家、服務(wù)人員，從我國取得的各種補貼或零用金，按財政部1980財稅字第189號文（一）項的規(guī)定，免征個人所得稅。第三十頁，共232頁。2、外籍職員在華住房費的計稅規(guī)定（1）外商投資企業(yè)和外商駐華機構(gòu)租房或購買房屋免費供外籍職員居住，可以不計入其職員的工資、薪金所得繳納個人所得稅。在繳納企

21、業(yè)所得稅時，其購買的房屋可以提取折舊計入費用，租房的租金可列為費用支出。（2）外商投資企業(yè)和外商駐華機構(gòu)將住房費定額發(fā)給外籍職員，可以列為費用支出，但應(yīng)計入其職員的工資、薪金所得。該職員能夠提供準確的住房費用憑證單據(jù)的，可準其按實際支出額，從應(yīng)納稅所得額中扣除。 第三十一頁，共232頁。3、外籍人員取得的補貼涉稅問題：外籍人員取得的下列補貼，凡能向主管稅務(wù)機關(guān)提供有效憑證及證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認為合理的，免征個人所得稅：國稅發(fā)199754號（1）以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼和洗衣費。（2）因到中國任職或離職，以實報實銷形式取得的搬遷收入中的合理部分。合理部分指：

22、（a）提供有效憑證；（b）主要指生活必需品的郵寄、搬運費用。（3）實報實銷的探親費：（a） 交通費憑證；（b）外籍人員在我國受雇地與其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間；（c）1年內(nèi)不超過2次。第三十二頁，共232頁。（4）語言培訓(xùn)費和子女教育費補貼的合理數(shù)額內(nèi)的部分：（a）實報實銷；（b）語言培訓(xùn)費：須提供中國境內(nèi)語言培訓(xùn)機構(gòu)出具的有效憑證；（c） 子女教育費補貼：須提供中國境內(nèi)學(xué)校相關(guān)資料，包括學(xué)校注冊資料、學(xué)校章程、所在地主管部門核準或備案的收費標準、收費明細清單；正式學(xué)科學(xué)費以外的非學(xué)科學(xué)費、住宿、伙食、校內(nèi)外課余活動及應(yīng)由個人自行承擔(dān)的其它費用等不得稅前扣除；只提供無明細收費憑證

23、的，按收費憑證列明金額的50%稅前扣除。（5）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。（財稅字199420號）第三十三頁，共232頁。境外已繳稅款的抵免問題納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，準予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。依照稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，是指納稅義務(wù)人從中國境外取得的所得，區(qū)別不同國家或者地區(qū)和不同所得項目，依照稅法規(guī)定的費用減除標準和適用稅率計算的應(yīng)納稅額；同一國家或者地區(qū)內(nèi)不同所得項目的應(yīng)納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。申請扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額時，應(yīng)當提供境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的

24、完稅憑證原件。第三十四頁，共232頁。納稅籌劃切入點居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換合理設(shè)計在華居住時間規(guī)避高管、董事身份，如技術(shù)總監(jiān)轉(zhuǎn)化為技術(shù)顧問充分利用免稅補貼第三十五頁，共232頁。外籍個人所得稅繳納過程中存在的問題一是部分外籍人員取得的境外雇主支付的收入時常不申報或申報不實；（境內(nèi)工作期間境外支付的）二是部分外籍人員未按規(guī)定提供境外企業(yè)出具的任職證明、原始明細工資單、稅款負擔(dān)方式證明、居住時間的有效證明及與征稅有直接關(guān)系的必要的證明，致使稅務(wù)機關(guān)無法甄別申報稅額的正誤；三是部分外籍人員在境內(nèi)任職、受雇的企業(yè)報銷不合理的個人消費費用，未做收入申報納稅；第三十六頁，共232頁。四是在

25、申報的應(yīng)納稅所得額中，部分外籍人員扣除了由個人支付的各類境外保險費用； 五是部分外籍人員申報的收入與相同國家或地區(qū)的同行業(yè)工資薪金或勞務(wù)報酬平均水平相比明顯偏低；六是部分外籍人員對股權(quán)期權(quán)所得，未正確劃分境內(nèi)外來源或者應(yīng)納稅款計算錯誤；七是部分境外企業(yè)派員來華提供咨詢等勞務(wù)，按稅收協(xié)定規(guī)定該企業(yè)在我國已構(gòu)成了常設(shè)機構(gòu)，其在我國工作的雇員取得的工資薪金收入未按規(guī)定在我國申報繳納個人所得稅； 第三十七頁，共232頁。八是部分外商投資企業(yè)的董事（長）同時擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，僅申報了以董事費名義或分紅形式取得的收入，未主動申報從事日常經(jīng)營、管理工作應(yīng)取得的工資薪金收入；九是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)對

26、境外企業(yè)支付其雇員的工資薪金未履行個人所得稅代扣代繳義務(wù)；十是部分外籍人員在不符合稅收協(xié)定規(guī)定的免稅范圍的學(xué)?；蚪逃龣C構(gòu)中從事教學(xué)，卻享受了稅收協(xié)定中有關(guān)教師和研究人員免稅條款規(guī)定的待遇。 第三十八頁，共232頁。2、勞務(wù)報酬所得的計稅規(guī)定及納稅籌劃：國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補充通知（國稅函發(fā)1996602號） 獲取勞務(wù)報酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和機關(guān)人員的報酬，在定率扣除20%的費用后，一律不再扣除第三十九頁，共232頁。2022/10/1140勞務(wù)報酬所得適用的三級超額累進稅率表級數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額稅率%速算扣 除數(shù) 1不超過20000元（含）的部分

27、(不含稅不超過21000) 20 0 2超過20000元至50000元（含）的部分(不含稅超過21000至49500元) 302000 3超過50000元的部分(不含稅超過49500) 407000第四十頁，共232頁。（1）取得不同時期不同項目勞務(wù)報酬所得 對勞務(wù)報酬所得屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次。屬于同一項目連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 國稅發(fā)【1994】第089號 “同一項目”，是指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)項目中的某一單項，個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當分別減除費用，計算繳納個人所得稅。 一般統(tǒng)一規(guī)定以縣為一地，其管轄的一個月內(nèi)的勞動服務(wù)為一次，當月跨縣地域

28、的，則應(yīng)分別計算。第四十一頁，共232頁。（2）退稿費的計稅規(guī)定個人接受出版單位約稿，完成約稿后由于各種原因，出版單位決定不予出版，但出版單位為貫徹按勞付酬的原則，仍付給作者“退稿費”(一般比原稿費低50%左右)。我們認為此項“退稿費”仍屬勞務(wù)報酬性質(zhì)，應(yīng)按規(guī)定征收個人所得稅。財稅外字198050號第四十二頁，共232頁。（3）董事費的計稅規(guī)定個人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅。國稅發(fā)199489號國稅發(fā)2009121號文規(guī)定:國稅發(fā)199489號文的規(guī)定適用于個人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公

29、司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。第四十三頁，共232頁。（4）個人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動所得的計稅規(guī)定 非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動取得的傭金、獎勵和勞務(wù)費等名目的收入，無論該收入采用何種計取方法和支付方式，均應(yīng)計入個人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，按照中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例及其實施細則和其他有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅；上述收入扣除已繳納的營業(yè)稅稅款后，應(yīng)計入個人的勞務(wù)報酬所得，按照中華人民共和國個人所得稅法及其實施條例和其 他有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅。 財稅字199710

30、3號第四十四頁，共232頁。（5）保險企業(yè)營銷員（非雇員）所得應(yīng)納稅額的計稅規(guī)定保險業(yè)營銷員每月取得傭金收入扣除實際繳納的營業(yè)稅金及附加后，可按其余額扣除不超過25的營銷費用（原國稅發(fā)199813號文 10%-15%），再按照個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準和適用稅率計算繳納個人所得稅。（不得核定征收） 各省自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局可根據(jù)本地的實際情況，在上述范圍內(nèi)確定具體扣除比例。 （2002年8月1日執(zhí)行到2005年12月31日） 國稅發(fā)200298號第四十五頁，共232頁。 2006年1月1日起保險營銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬構(gòu)成。按照稅法規(guī)定，對傭金中的展業(yè)成本，不征收個

31、人所得稅；對勞務(wù)報酬部分，扣除實際繳納的營業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅。 根據(jù)目前保險營銷員展業(yè)的實際情況，傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40。 國稅函2006454號第四十六頁，共232頁。 （6）享受免費旅游的獎勵作為當期收入計稅的規(guī)定 自2004年1月20日起，對商品營銷活動中，企業(yè)和單位對其營銷業(yè)績突出的非雇員以培訓(xùn)班、研討會、工作考察等名義組織旅游活動，通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用的全額作為該營銷人員當期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。 財稅2004

32、11號第四十七頁，共232頁。勞務(wù)報酬所得的籌劃分項計算籌劃法勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。國稅發(fā)199489號 ：同一項目是指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)項目中的某一單項，個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當分別減除費用，計算繳納個人所得稅。 第四十八頁，共232頁。例如:張某和某設(shè)計院簽訂了一份合同,為其設(shè)計一套圖紙并提供技術(shù)服務(wù),共取得75000元報酬,實際上此款項包括設(shè)計費45000元,技術(shù)服務(wù)

33、費30000元。設(shè)計院應(yīng)代扣代繳個人所得稅如何計算？有人說分項計算是否為最優(yōu)方案？設(shè)計院應(yīng)代扣代繳個人所得稅=75000 （1-20%） 40%-7000=13800如果在簽訂合同時，將設(shè)計費與技術(shù)服務(wù)費分開簽訂，則繳納的個人所得稅=45000 （1-20%） 30%-2000 +30000 （1-20%）30%-2000 =14000方案1比方案2節(jié)稅200元。第四十九頁，共232頁。如果上例中設(shè)計費40000元，技術(shù)服務(wù)費50000元則簽訂一份合同列明一次性支付勞務(wù)費90000元時，個人所得稅=90000 （1-20%） 40%-7000=21800如果分別簽訂兩份合同，則個人所得稅= 4

34、0000 （1-20%） 30%-2000 +50000 （1-20%）30%-2000 =17600按照第二方案，可節(jié)稅4200元。第五十頁，共232頁。支付次數(shù)籌劃法某公司與某大學(xué)教授鑒訂了一份授課合同，分別于2011年9月15日、2011年10月15日到該公司授課，每次支付講課費20000元，共支付40000元。該公司于10月16日一次性支付講課費40000元。則代扣代繳個人所得稅=40000 （1-20%） 30%-2000 =7600如果分別于9月、10月分兩次支付，則每月代扣代繳個人所得稅=20000（1-20%） 20%=3200兩個月合計納稅6400元，比第一種支付方法節(jié)稅12

35、00元第五十一頁，共232頁。費用轉(zhuǎn)移籌劃法將本應(yīng)由個人承擔(dān)的費用改由支付單位負擔(dān)，以達到規(guī)避個人所得稅的目的。即由支付單位提供餐飲服務(wù)、報銷交通費用、提供住宿、提供辦公用具等。這些日常開支是不可避免的，如果由個人負擔(dān)就不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，而由對方提供則能夠扣除。第五十二頁，共232頁。3、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的政策規(guī)定及納稅籌劃個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者比照個體工商戶納稅（國發(fā)200016號） 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定的通知（財稅2000091號）關(guān)于調(diào)整個體工商戶 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通

36、知 財稅200865第五十三頁，共232頁。關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知 財稅201162號（42000元/年）財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者取得種植業(yè) 養(yǎng)殖業(yè)飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)所得有關(guān)個人所得稅問題的批復(fù)(財稅201096號)規(guī)定：對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)(以下簡稱“四業(yè)”)，其投資者取得的“四業(yè)”所得暫不征收個人所得稅。 第五十四頁，共232頁。投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨資的，年度終了后匯算清繳時，應(yīng)納稅款的計算問題匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納

37、稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補繳稅額。 國稅函200184號第五十五頁，共232頁。關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按通知所附規(guī)定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個

38、人所得稅。 國稅函200184號第五十六頁，共232頁。關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)由實行查賬征稅方式改為核定征稅方式后，未彌補完的年度經(jīng)營虧損是否允許繼續(xù)彌補的問題實行查賬征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。 國稅函200184號第五十七頁，共232頁。關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知 財稅2003158號個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的利潤分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依

39、照“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”項目計征個人所得稅。 除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出及購買汽車、住房等財產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)財稅200883號第五十八頁，共232頁。合伙企業(yè)合伙人是法人的如何繳稅財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知財稅2008159號 合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)

40、所得稅。合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。第五十九頁，共232頁。 個人獨資合伙企業(yè) 某服裝廠2004年5月10日注冊登記的個人獨資企業(yè)，企業(yè)2004年5-12月應(yīng)納稅所得額為50000元。 換算成全年應(yīng)納稅所得額 =50000812=75000 適用稅率為35%，速算扣除數(shù)為6750 全年應(yīng)納稅額=7500035%-6750=19500實際應(yīng)納稅額=19500/128=130002011

41、年9月1日后（假設(shè)為2012年5月10日注冊登記）：全年應(yīng)納稅額=7500030%-9750=12750 實際應(yīng)納稅額= 12750/128=8500第六十頁，共232頁。級數(shù) 全年應(yīng)納稅所得額 稅率（%） 速算扣除數(shù) 1 不超過15000元的 5 0 2 超過15000元至30000元的部分 10 750 3 超過30000元至60000元的部分 20 3750 4 超過60000元至100000元的部分 30 9750 5 超過100000元的部分 35 14750原來5000；5000-10000；10000-30000； 30000-50000；50000以上第六十一頁，共232頁。關(guān)

42、于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2011年第46號個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表（見附件二）。按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，先計算全年應(yīng)納稅所得額，再計算全年應(yīng)納稅額。第六十二頁，共232頁。2011年度應(yīng)納稅額的計算方法如下：前8個月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額稅法修改前的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）8/12后4個月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額稅法修改后的對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）4/12全年應(yīng)納稅額=前8個月應(yīng)納稅額+后4個月應(yīng)納稅額納稅人應(yīng)在年度終了后的3個月內(nèi)，按照

43、上述方法計算2011年度應(yīng)納稅額，進行匯算清繳。第六十三頁，共232頁。例題:某個體工商戶業(yè)主,主要從事餐飲業(yè)，其個人所得稅征收方式為查賬征收，該企業(yè)2011年18月份已實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額150000元，并按規(guī)定預(yù)交了個人所得稅48000元。假設(shè)該企業(yè)2011年19月累計實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額270000元，如何申報預(yù)繳9月的個人所得稅？首先將19月應(yīng)納稅所得額換算成全年應(yīng)納稅所得額270000912=360000前8個月應(yīng)預(yù)繳個人所得稅 =（36000035%-6750）8/12=795009月應(yīng)預(yù)繳個人所得稅 = （36000035%-14750）1/12=9270.83總計應(yīng)預(yù)繳個人所得稅=79

44、500+9270.83-48000 =40770.83第六十四頁，共232頁。假設(shè)該個體工商業(yè)戶2011年全年累計實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為360000元，則其前8個月應(yīng)納稅額= （36000035%-6750）8/12=79500后4個月應(yīng)納稅額= （36000035%-14750）4/12=37083.33則全年應(yīng)納稅額=79500+37083.33=116583.33第六十五頁，共232頁。下列籌劃方法是否可行?遞延收入實現(xiàn)的時間借助與分支機構(gòu)和關(guān)聯(lián)機構(gòu)的交易將收入分散。將一人投資變更為多人投資?將資本性支出合法地轉(zhuǎn)化為收益性支出使用家庭成員或雇用臨時工，擴大工資等費用支出范圍個人獨資企業(yè)與一人

45、有限責(zé)任公司的選擇第六十六頁，共232頁。4、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得計稅規(guī)定 對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除必要費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。收入總額是指納稅人按照承包經(jīng)營、承租經(jīng)營合同規(guī)定的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得。減除必要的費用是指按月減除2000元（2008-3-1至2011-8-31），2011年9月1日起3500元。國務(wù)院關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅法實施條例的決定 國務(wù)院令2011年第600號 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用5%-35%的超額累進稅率。第六十七頁，共232頁。國稅發(fā)1994179號（1）企業(yè)實行個人承包、

46、承租經(jīng)營后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者按照承包、承租經(jīng)營合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅，具體為： 承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項目征稅，適用的九級超額累進稅率。 承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得項目，適用的五級超額累進稅率征稅。 第六十八頁，共232頁。（2）企業(yè)實行個人承包、承租經(jīng)營后

47、，如工商登記改變?yōu)閭€體工商戶的，應(yīng)依照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項目計征個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。 （3）企業(yè)實行承包經(jīng)營、承租經(jīng)營后，不能提供完整、準確的納稅資料、正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額，并依據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，自行確定征收方式。 第六十九頁，共232頁。關(guān)于承包、承租期不足一年如何計征稅款的問題 實行承包、承租經(jīng)營的納稅義務(wù)人，應(yīng)以每一納稅年度取得的承包、承租經(jīng)營所得計算納稅，在一個納稅年度內(nèi)，承包、承租經(jīng)營不足12個月的，以其實際承包、承租經(jīng)營的月份數(shù)為一個納稅年度計算納稅。計算公式為： 應(yīng)納稅所得額該年度承包、承租經(jīng)營收入額

48、（800該年度實際承包、承租經(jīng)營月份數(shù)） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 國稅發(fā)【1994】第089號 2011年個人所得稅的計算同個人獨資合伙企業(yè)第七十頁，共232頁。5、財產(chǎn)租賃所得的計稅規(guī)定與納稅籌劃（僅指有形財產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓） 以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（1）稅費和修繕費的扣除順序規(guī)定 納稅義務(wù)人在出租財產(chǎn)過程中繳納的各種稅費可持完稅（繳款）憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。 在計算征稅時，除可依法減除規(guī)定費用和有關(guān)稅、費外，還準予扣除能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅義務(wù)人負擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限，一次扣除不完的，準予在下一次繼

49、續(xù)扣除，直至扣完為止。 國稅發(fā)199489號第七十一頁，共232頁。（2）稅前扣除有關(guān)稅、費的順序個人出租財產(chǎn)取得的財產(chǎn)租賃收入，在計算繳納個人所得稅時，應(yīng)依次扣除以下費用: 財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費； 向出租方支付的租金； 由納稅人負擔(dān)的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用； 稅法規(guī)定的費用扣除標準。 國稅函2009639號第七十二頁，共232頁。（3）關(guān)于個人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個人所得稅問題 國稅函2009639號取得轉(zhuǎn)租收入的個人向房屋出租方支付的租金，憑房屋租賃合同和合法支付憑據(jù)允許在計算個人所得稅時，從該項轉(zhuǎn)租收入中扣除。第七十三頁，共232頁。6、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得政策規(guī)定及納稅籌劃指有形財產(chǎn)

50、的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓。（1）職工個人轉(zhuǎn)讓股份所得的計稅規(guī)定對職工個人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個人所得稅。對職工個人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，暫緩征收個人所得稅；待個人將股份轉(zhuǎn)讓時，就其轉(zhuǎn)讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉(zhuǎn)讓費后的余額，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計征個人所得稅。 國稅發(fā)200060號第七十四頁，共232頁。（2）收回轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計稅規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另

51、一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。 國稅函2005130號第七十五頁，共232頁。（3）個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅的計稅規(guī)定 根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)成功轉(zhuǎn)讓后，轉(zhuǎn)讓方個人因受讓方個人未按規(guī)定期限支付價款而取得的違約金收入，

52、屬于因財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入。轉(zhuǎn)讓方個人取得的該違約金應(yīng)并入財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由取得所得的轉(zhuǎn)讓方個人向主管稅務(wù)機關(guān)自行申報繳納。 國稅函2006866號第七十六頁，共232頁。（4）關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)評估增值部分如何繳納個人所得稅問題 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)（國稅函2005319號作廢）第一條規(guī)定：個人將非貨幣性資產(chǎn)進行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值。國稅發(fā)20081

53、15號第七十七頁，共232頁。（5）關(guān)于企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)評估增值屬于個人的部分如何繳納個人所得稅問題 根據(jù)國稅函2005319號第二條規(guī)定，企業(yè)將其非貨幣性資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增企業(yè)注冊資本，屬于個人股東的評估增值部分暫不征收個人所得稅。在個人股東轉(zhuǎn)讓其股份或企業(yè)清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值。國稅發(fā)2008115號第七十八頁，共232頁。（6）關(guān)于限售股轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的問題關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知 財稅2009167號自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率

54、征收個人所得稅。關(guān)于做好限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理工作的通知 國稅發(fā)20108號 關(guān)于限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征繳有關(guān)問題的通知 國稅函201023號關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補充通知 財稅201070號國家稅務(wù)總局公告2011年第39號第七十九頁，共232頁。企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按該限售股

55、轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。 依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。第八十頁，共232頁。（2）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。（但個人在解禁后轉(zhuǎn)讓這部分股票的，仍要按限售股轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅）第八十一頁，共232頁。企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題（1）企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應(yīng)稅收入計算納稅。（2）企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售

56、股取得的收入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。國稅函201079號規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。第八十二頁，共232頁。（7）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知 國稅函2009285號(發(fā)文日期為2009年5月28日)股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務(wù)機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更

57、登記手續(xù)。個人所得稅法第八條: 個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。第八十三頁，共232頁。個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號執(zhí)行日期為2011年1月）第八十四頁，共232頁。自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán)（份）（以下簡稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據(jù)。計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理

58、由的，主管稅務(wù)機關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。正當理由，是指以下情形：1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；2.因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；4.經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他合理情形。第八十五頁，共232頁。符合下列情形之一且無正當理由的，可視為計稅依據(jù)明顯偏低：1.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費的；2.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；3.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股

59、權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；4.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；5.經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情形。第八十六頁，共232頁。對申報的計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的，可采取以下核定方法：（1）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實。（2）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（3）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（4）納稅人對主管稅務(wù)機關(guān)采取的上述核定方法有

60、異議的，應(yīng)當提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機關(guān)認定屬實后，可采取其他合理的核定方法。第八十七頁，共232頁。納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價格及買方負擔(dān)的相關(guān)稅費。本公告所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓。第八十八頁，共232頁。關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2011年第41號個人因各種原因終止投資、聯(lián)營、經(jīng)營合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項目的經(jīng)營合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、違約金、補償金、賠償金及以其他名目收回的款項等，均屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目適用的規(guī)定計算繳納個人所得