關(guān)于上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管問題的思考畢業(yè)論文

1、關(guān)于上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管問題的思考PAGE PAGE 4本科畢業(yè)論文題 目：關(guān)于上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管問題的思考關(guān)于上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管問題的思考畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）原創(chuàng)性聲明本人所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）是我在導(dǎo)師的指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我所知，除文中已經(jīng)注明引用的內(nèi)容外，本論文（設(shè)計(jì)）不包含其他個(gè)人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果。對本論文（設(shè)計(jì)）的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中作了明確說明并表示謝意。 作者簽名： 日期： 畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）授權(quán)使用說明本論文（設(shè)計(jì)）作者完全了解*學(xué)院有關(guān)保留、使用畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）的規(guī)定，學(xué)校有權(quán)保留論文（設(shè)計(jì)）并向相關(guān)部門送交論文（設(shè)計(jì)）的電子版和紙質(zhì)

2、版。有權(quán)將論文（設(shè)計(jì)）用于非贏利目的的少量復(fù)制并允許論文（設(shè)計(jì)）進(jìn)入學(xué)校圖書館被查閱。學(xué)?？梢怨颊撐模ㄔO(shè)計(jì)）的全部或部分內(nèi)容。保密的論文（設(shè)計(jì)）在解密后適用本規(guī)定。 作者簽名： 指導(dǎo)教師簽名： 日期： 日期： 注 意 事 項(xiàng)1.設(shè)計(jì)（論文）的內(nèi)容包括：1）封面（按教務(wù)處制定的標(biāo)準(zhǔn)封面格式制作）2）原創(chuàng)性聲明3）中文摘要（300字左右）、關(guān)鍵詞4）外文摘要、關(guān)鍵詞 5）目次頁（附件不統(tǒng)一編入）6）論文主體部分：引言（或緒論）、正文、結(jié)論7）參考文獻(xiàn)8）致謝9）附錄（對論文支持必要時(shí)）2.論文字?jǐn)?shù)要求：理工類設(shè)計(jì)（論文）正文字?jǐn)?shù)不少于1萬字（不包括圖紙、程序清單等），文科類論文正文字?jǐn)?shù)不少于1.

3、2萬字。3.附件包括：任務(wù)書、開題報(bào)告、外文譯文、譯文原文（復(fù)印件）。4.文字、圖表要求：1）文字通順，語言流暢，書寫字跡工整，打印字體及大小符合要求，無錯(cuò)別字，不準(zhǔn)請他人代寫2）工程設(shè)計(jì)類題目的圖紙，要求部分用尺規(guī)繪制，部分用計(jì)算機(jī)繪制，所有圖紙應(yīng)符合國家技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。圖表整潔，布局合理，文字注釋必須使用工程字書寫，不準(zhǔn)用徒手畫3）畢業(yè)論文須用A4單面打印，論文50頁以上的雙面打印4）圖表應(yīng)繪制于無格子的頁面上5）軟件工程類課題應(yīng)有程序清單，并提供電子文檔5.裝訂順序1）設(shè)計(jì)（論文）2）附件：按照任務(wù)書、開題報(bào)告、外文譯文、譯文原文（復(fù)印件）次序裝訂3）其它關(guān)于上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管問題的思考摘要

4、： 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，上市公司會(huì)計(jì)造假、內(nèi)幕交易、舞弊等問題嚴(yán)重干擾著上市公司和證券市場的正常發(fā)展。本文立足于上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀,剖析會(huì)計(jì)信息監(jiān)管存在的政府監(jiān)管部門多頭且缺乏協(xié)調(diào)、內(nèi)部監(jiān)管薄弱，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)管不力等問題，并對建立與完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體系提出了對策建議，應(yīng)進(jìn)一步健全上市公司法律法規(guī)監(jiān)管機(jī)制，加大會(huì)計(jì)信息監(jiān)管力度，加強(qiáng)監(jiān)管督促注冊會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位。關(guān)鍵詞：上市公司 會(huì)計(jì)監(jiān)管 問題和措施The Thinking About The Public Company AccountingOversight ProblemsAbstract: Accounting info

5、rmation quality is not high, the public company accounting fraud, insider trading, fraud seriously interfered with the listed company and the normal development of the securities market. Based on the public company accounting oversight situation, analyze the existing accounting information supervisi

6、on government regulator bull and lack of coordination and internal supervision is weak, accountants and regulatory problems such as certified public accountants, and lack of establishing and perfecting the accounting supervision system, and proposes countermeasures should further improve the listed

7、company regulatory supervision mechanism, strengthen the accounting information supervision, strengthening the supervision of urged CPAs social supervision responsibilities in position.Key Word: The listed company; Accounting supervision; Problems and measures目錄 TOC o 1-2 h z u t 標(biāo)題 3,1,標(biāo)題 4,1 HYPER

8、LINK l _Toc262241667 引言 PAGEREF _Toc262241667 h 1 HYPERLINK l _Toc262241668 一 上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀分析1 HYPERLINK l _Toc262241670 二上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題分析2 HYPERLINK l _Toc262241671 （一）政府監(jiān)管部門多頭且缺乏協(xié)調(diào)2 HYPERLINK l _Toc262241672 （二）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)有效性不足 PAGEREF _Toc262241672 h 3 HYPERLINK l _Toc262241673 （三） 對會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)管不力5 HYPE

9、RLINK l _Toc262241676 三 完善上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管相應(yīng)措施10 HYPERLINK l _Toc262241677 （一）完善法律法規(guī)，強(qiáng)化政府監(jiān)督11 HYPERLINK l _Toc262241679 （二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管14 HYPERLINK l _Toc262241680 （三）構(gòu)建有序高效的自律監(jiān)管機(jī)制14 HYPERLINK l _Toc262241681 結(jié)論16 HYPERLINK l _Toc262241683 致謝語17參考文獻(xiàn)18PAGE 18引言隨著證劵市場的出現(xiàn)和發(fā)展，上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的建設(shè)也經(jīng)歷了從無到有、從簡單到復(fù)雜體系的歷程。在這個(gè)

10、歷程中，取得了很大的成就，然而，在這個(gè)過程中也暴露出了很多問題，其中最引人注目的是上市公司通過會(huì)計(jì)信息造假，欺騙投資者、債權(quán)人、政府和中小股東，獲取不法利益。幾年來，國內(nèi)外資本市場上發(fā)生的藍(lán)田股份、銀廣夏、科龍電器、以及美國的“ 安然”事件等1一系列會(huì)計(jì)造假事件，這些事件無一不產(chǎn)生轟動(dòng)性的影響。這些事件嚴(yán)重?cái)_亂了證券市場秩序，并由此引發(fā)了資本市場的信任危機(jī)、股市動(dòng)蕩、上市公司籌資困難等一系列社會(huì)問題。這些事件不僅使廣大投資者經(jīng)濟(jì)上蒙受了損失，也使投資者的信心遭受了巨大的打擊，嚴(yán)重的阻礙了上市公司和資本市場自身的發(fā)展。加強(qiáng)與提高會(huì)計(jì)監(jiān)管、建立起有效的監(jiān)管制度，杜絕會(huì)計(jì)造假已成為當(dāng)前是社會(huì)的任務(wù)之

11、一，對于上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管問題已引起人們的廣泛關(guān)注。一、上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀分析上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管主要包括內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。其中我們可以將這三方面的監(jiān)督大致劃分為外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督兩個(gè)方面。我們可以將社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督歸類于外部監(jiān)督的范疇當(dāng)中，承擔(dān)監(jiān)督職責(zé)的承載者是政府，國家會(huì)計(jì)主管部門和社會(huì)公眾，所謂內(nèi)部監(jiān)督就是指企業(yè)內(nèi)部的管理機(jī)制和管理人員對會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督作用。雖然中國對上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管也不斷加強(qiáng)。但是中國上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管在法律、上市公司內(nèi)部治理、社會(huì)監(jiān)督等方面依然存在一些問題。同時(shí)，由于監(jiān)管內(nèi)容的越來越復(fù)雜化，同時(shí)新業(yè)務(wù)、新事項(xiàng)不能被已有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涵蓋。所以上市公司很容易利用

12、準(zhǔn)則的漏洞提供虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)監(jiān)管效率低下。2011年已流逝過半，中證網(wǎng)在2011年5月19號(hào)，發(fā)布了多家上市公司為其2010年年報(bào)打補(bǔ)丁名單。僅5月19日當(dāng)天，就有包括榮豐控股(000668.SZ)、西安旅游(000610.SH)、，ST邁亞(000971.SZ)在渝開發(fā)(000514.SZ)在內(nèi)內(nèi)的4家上市上市公司發(fā)布了年報(bào)修正公告。而此前，ST輕騎、貴州茅臺(tái)、永安林業(yè)、湖北金環(huán)、濰柴動(dòng)力等多家上市公司也都頻現(xiàn)烏龍年報(bào)2。上市公司年報(bào)出錯(cuò)，無論是故意出錯(cuò)還是過失，都是錯(cuò)誤。畢竟，上市公司年報(bào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求專業(yè)性和準(zhǔn)確性，除了故意造假，出現(xiàn)如此低級(jí)的錯(cuò)誤。不免讓公眾

13、對這幾家上市公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管產(chǎn)生質(zhì)疑。財(cái)政部于2010年7月15日首次通過媒體完整發(fā)布會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告。財(cái)政部發(fā)布中華人民共和國財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告（第十七號(hào)），公布財(cái)政部2009年對我國部分金融企業(yè)2008年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查和下發(fā)處理決定等。公告顯示，被查農(nóng)信社、城商行和保險(xiǎn)公司均存在會(huì)計(jì)違規(guī)。這是財(cái)政部首次通過媒體完整發(fā)布會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告。發(fā)布媒體是中國會(huì)計(jì)報(bào)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告第十七號(hào)北京農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司2009年4月至8月，財(cái)政部組織駐北京市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處對北京農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公，2008年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的檢查結(jié)果表明，北京農(nóng)商行內(nèi)部控制制度較為健全

14、，但在會(huì)計(jì)核算方面還存在一些違規(guī)問題：一是部分事項(xiàng)會(huì)計(jì)核算不實(shí)，主要是少計(jì)收入1.82億元，多計(jì)成本1.08億元；二是未按規(guī)定計(jì)提呆賬準(zhǔn)備3。中國上市公司違法違規(guī)典型案例還有ST啤酒花，其因未及時(shí)披露信息被證監(jiān)會(huì)處以60萬元罰款，但投資者受損達(dá)2億元之巨，二者相差數(shù)千倍。網(wǎng)易剛上市時(shí)，因?yàn)檎`將100萬美元的合同報(bào)成收入，險(xiǎn)被納斯達(dá)克摘牌。據(jù)悉，被納斯達(dá)克摘牌的上市公司數(shù)量約700家，遠(yuǎn)超過目前掛牌的約500家4，而我國證券市場至今退市的公司屈指可數(shù)， 因違規(guī)而被摘牌的更是絕無僅有，隱藏在這些造假案件的背后是社會(huì)監(jiān)督與政府監(jiān)督的嚴(yán)重缺失。目前，上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： (1

15、)信息披露存在嚴(yán)重的有法不依、披露不規(guī)范的現(xiàn)象，還有的公司以保密為由拒絕股東的咨詢，不穩(wěn)健行為使披露的會(huì)計(jì)信息增加了虛假成份。這些是公司管理當(dāng)局為了贏取更好的社會(huì)效用而有有意夸大公司的經(jīng)營業(yè)績。 (2)而不完善的有關(guān)相關(guān)法規(guī)制度，在一定程度上使上市公司披露時(shí)得不到有效地規(guī)范和指導(dǎo)。盡管修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)制度在內(nèi)容上較以前有重大突破，可還是沒能解決具體應(yīng)用過程中存在的一些問題；由上可知，不完善的制度不同程度地制約著上市公司信息披露的質(zhì)量； (3)上市公司出于受利益的誘惑，難免進(jìn)行大量的盈余管理。另外，在不同利益主體之間的經(jīng)濟(jì)往來中，往往在訂立的各種合同(契約)中規(guī)定了限制性的條款，從而降低契約成本

16、和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，此外一般都是以這些報(bào)表數(shù)據(jù)作為這些限制性條款的訂立以及是否被違背的監(jiān)督的依據(jù)； (4)披露成本的存在使上市公司過于堅(jiān)持“適度性披露”原則，由于現(xiàn)存的證券市場為非完全有效市場，當(dāng)披露成本不低于信息所能帶來的經(jīng)濟(jì)價(jià)值時(shí)，管理當(dāng)局作為會(huì)計(jì)行為主體，出于利益方面的考慮就會(huì)放棄披露部分信息。二、上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管存在問題分析（一）政府監(jiān)管部門多頭且缺乏協(xié)調(diào)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制建立以來, 經(jīng)過若干年的建設(shè), 基本建立了單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，該體系雖然從原則性規(guī)范到操作性規(guī)范, 作了較為詳細(xì)和具體的規(guī)定, 但也存在一些不足，例如從我國目前查處的會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)案件

17、主要都是以行政處罰為主,基本上都是追究主要責(zé)任人的刑事責(zé)任, 同時(shí)由國家罰沒當(dāng)事人的違法所得, 而沒有對投資者進(jìn)行民事賠償。再如我國會(huì)計(jì)業(yè)的個(gè)人與機(jī)構(gòu)的市場準(zhǔn)入的審批手續(xù)相當(dāng)不規(guī)范, 會(huì)計(jì)審查流于形式, 會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格認(rèn)定管理不嚴(yán)格等。在中國，上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管部門繁多, 存在多頭監(jiān)管、責(zé)任不清，相互不協(xié)調(diào)的問題, 多頭監(jiān)管從某種程度上可以加大會(huì)計(jì)信息的造假成本，但是多頭監(jiān)管最終會(huì)導(dǎo)致各部門之間的權(quán)力之爭和部門立法的泛濫5。由于會(huì)計(jì)信息所具有的經(jīng)濟(jì)后果影響，相關(guān)監(jiān)管部門紛紛確立自己的會(huì)計(jì)監(jiān)管權(quán)，爭相出臺(tái)非正式的規(guī)定，以優(yōu)先確定本部門的監(jiān)管權(quán)，限制其他部門的爭權(quán)，而且部門的利益驅(qū)動(dòng)使各部門在自

18、身出臺(tái)規(guī)定時(shí)不可能主動(dòng)與其他監(jiān)管部門進(jìn)行協(xié)調(diào)。同時(shí)政府部門集監(jiān)管法律的制定者、執(zhí)行者、監(jiān)督者和評(píng)判者于一體，這使得我國政府部門的權(quán)力過于集中，同時(shí)法規(guī)中并沒有明確政府制定會(huì)計(jì)規(guī)范出現(xiàn)低效甚至無效時(shí)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，這就形成政府的權(quán)力與責(zé)任是不對等的現(xiàn)象。再如由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐加快快，新舊制度的交替的速度極快，形成了新舊法規(guī)制度的空缺，有的法規(guī)已經(jīng)滯后，而有些法規(guī)并不完善出現(xiàn)漏漏，從而導(dǎo)致法規(guī)制度對會(huì)計(jì)行為約束不力，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化。 我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管中存在的問題：（）會(huì)計(jì)監(jiān)管相關(guān)的法律法規(guī)尚不完善近年來，我國已初步形成了以會(huì)計(jì)法為主體，相關(guān)的行政法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件為補(bǔ)充的全方位、多層次的會(huì)計(jì)

19、監(jiān)管法規(guī)體系，但這些會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律法規(guī)還存在滯后問題，由于相關(guān)的法律法規(guī)沒有能夠完全與高速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，因而出現(xiàn)的許多經(jīng)濟(jì)違法違規(guī)問題在法律中找不到依據(jù)。我國會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律體系不夠完善，加之監(jiān)管發(fā)展歷史較短，各種監(jiān)管方法和措施不是很到位。目前，會(huì)計(jì)監(jiān)管更多地重視現(xiàn)場監(jiān)督、輕視非現(xiàn)場監(jiān)督，在會(huì)計(jì)監(jiān)管技術(shù)中往往依賴查賬來發(fā)現(xiàn)問題，只是簡單地監(jiān)管會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、而不是監(jiān)管會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，實(shí)際上，只有監(jiān)管內(nèi)部控制，才能從源頭上進(jìn)行有效監(jiān)管。（）會(huì)計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)之間不協(xié)調(diào)從監(jiān)管的法律環(huán)境看，會(huì)計(jì)法規(guī)之間的協(xié)調(diào)存在問題。只有部門立法但又處于分割狀態(tài)，致使監(jiān)管部門很難對會(huì)計(jì)違法行為進(jìn)行定性。會(huì)計(jì)法、公司法、證券

20、法、注冊會(huì)計(jì)師法、刑法以及其他有關(guān)法規(guī)，對我國會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的有序運(yùn)行發(fā)揮了極大的作用，但它們表現(xiàn)出了不同程度的不協(xié)調(diào)，甚至沖突。特別是有關(guān)措施缺乏照應(yīng)或相互交叉，或存在遺漏和抵觸現(xiàn)象，形式不規(guī)范、體例不統(tǒng)一、編號(hào)不系統(tǒng)，致使監(jiān)管部門很難對會(huì)計(jì)違法行為進(jìn)行具體定性。（）監(jiān)管處罰力度不夠我國對上市公司信息違規(guī)處罰主要由中國證監(jiān)會(huì)、深圳證券交易所和上海證券交易所實(shí)行。盡管近年來監(jiān)管部門加強(qiáng)了監(jiān)管力度，但處罰的威懾力非常有限，違規(guī)上市公司不當(dāng)信息披露的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)遠(yuǎn)勝于監(jiān)管處罰的威懾。我國會(huì)計(jì)監(jiān)管部門在十年內(nèi)通過會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查制度、會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管和處罰制度的建設(shè)，構(gòu)建起監(jiān)管規(guī)范的實(shí)施機(jī)制，但是嚴(yán)重的

21、會(huì)計(jì)信息失真和收效甚微的信息披露違規(guī)處罰效果，顯示了我國上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的失靈。（二） 內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)有效性不足上市公司自我監(jiān)管主要是通過公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)公司的自我監(jiān)管，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的重點(diǎn)是對內(nèi)部控制的監(jiān)管，內(nèi)部控制的缺陷和失效會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)的造假甚至公司的衰敗。內(nèi)部控制的監(jiān)管是公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的核心和基礎(chǔ)，是公司會(huì)計(jì)監(jiān)管之本。但目前上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷和問題。正如安然公司破產(chǎn)雖然有內(nèi)部經(jīng)營決策失誤和對外的欺詐行為等方面的原因, 但與其公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)有著密不可分的關(guān)系。首先，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管不力。企業(yè)內(nèi)部的人際關(guān)系是影響內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管效果的重要因素。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員一般與其他管理部門同事

22、在同一個(gè)單位上班，相互了解。在內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)人員除了揭示少數(shù)有巨大風(fēng)險(xiǎn)的重大問題外，對舞弊現(xiàn)象的一般處理方法是大事化小、小事化了，使得內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管作用大打折扣。其次，成員構(gòu)成不合理。經(jīng)理層擔(dān)任董事的人數(shù)占較大的比例，有些上市的董事長還兼任總經(jīng)理，使董事會(huì)與經(jīng)理層之間的制衡機(jī)制失效,就嚴(yán)重的沖擊著監(jiān)事部得權(quán)威性，同時(shí)公司的人員一般由國家從企業(yè)內(nèi)部指派，其薪酬、職位和住房等基本上都由管理層決定，監(jiān)事會(huì)的成員多是公司內(nèi)部人員，在行政上置于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)之下，在行政上置于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)之下，要他們?nèi)ケO(jiān)督董事會(huì)與經(jīng)理層的行為只能是紙上談兵。一般來說, 董事會(huì)中應(yīng)有2/3 的董事獨(dú)立于經(jīng)理階層, 董事會(huì)中的

23、審計(jì)委員會(huì)更應(yīng)完全由獨(dú)立董事組成。但在 安然公司的17名董事中, 除董事會(huì)主席和首席執(zhí)行官以外, 其余15名均為獨(dú)立董事,其中不乏很有名望的專業(yè)人士 6。可是, 這樣的董事會(huì)也未能發(fā)揮出應(yīng)有的作用。目前，我國上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)管三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式?，F(xiàn)行上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管主體的設(shè)計(jì)在一定程度上體現(xiàn)了監(jiān)管的權(quán)威性、獨(dú)立性和公正性，體現(xiàn)了自律和監(jiān)管的結(jié)合，在一定程度上對提高我國證券市場會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了保障和促進(jìn)作用，但目前我國監(jiān)管主體存在的問題也很多。（）上市公司內(nèi)部監(jiān)管形同虛設(shè)上市公司內(nèi)部自我監(jiān)管主要是通過公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)的。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制觀念淡薄

24、，內(nèi)部控制嚴(yán)重失效，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)流失。成本失控、預(yù)算失靈、會(huì)計(jì)信息失真、虛假會(huì)計(jì)信息泛濫等都使我們認(rèn)識(shí)到，推進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，是保證企業(yè)資金、財(cái)產(chǎn)安全完整，保證會(huì)計(jì)信息正確和可靠的有效保護(hù)性措施，因而成為會(huì)計(jì)監(jiān)管的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制的有效方法。內(nèi)部監(jiān)管的優(yōu)勢在于深入了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，能夠獲得更多的企業(yè)內(nèi)部信息，但事實(shí)上內(nèi)部監(jiān)管的效果并不理想，主要表現(xiàn)在：內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重；內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管效果不佳。1.內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重目前，我國證券市場一個(gè)普遍存在的問題就是上市公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制不健全。一些上市公司總經(jīng)理和董事長兩權(quán)合一，使得公司治

25、理中的約束和激勵(lì)機(jī)制失去相應(yīng)作用。一部分上市公司內(nèi)部控制制度不健全或流于形式，內(nèi)部控制弱化。在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，我國許多上市公司“內(nèi)部人控制”比較嚴(yán)重，由于內(nèi)部監(jiān)管人員的經(jīng)濟(jì)利益受制于單位，原本應(yīng)該能夠擔(dān)負(fù)起會(huì)計(jì)監(jiān)管職責(zé)的角色，卻迫于高層管理人員的壓力，為了保住自己的工作，許多情況下他們選擇了與公司管理層的合謀，或者因?yàn)樗麄兊墓ぷ鲃偃文芰Σ粔颍罱K都使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管流于形式。2.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管效果欠佳企業(yè)內(nèi)部的人際關(guān)系是影響內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管效果的重要因素。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員一般都在同一個(gè)單位上班，與其他管理部門同事相互了解。在內(nèi)部審計(jì)工作中，除重大問題外，對發(fā)現(xiàn)的一般舞弊現(xiàn)象處理方法大多是大事化小，小事化

26、了，使得內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管作用大打折扣。目前，我國上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管強(qiáng)調(diào)的是內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)管三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式?，F(xiàn)行上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管主體的設(shè)計(jì)在一定程度上體現(xiàn)了監(jiān)管的權(quán)威性、獨(dú)立性和公正性，體現(xiàn)了自律和監(jiān)管的結(jié)合，在一定程度上對提高我國證券市場會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了保障和促進(jìn)作用，但目前我國監(jiān)管主體存在的問題也很多。（）上市公司政府監(jiān)管存在的不足我國政府部門近幾年一直致力于會(huì)計(jì)、審計(jì)相關(guān)法規(guī)的建設(shè)，加大了對違規(guī)行為的處罰力度，在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、保護(hù)投資者權(quán)益方面起到了重要作用。但政府監(jiān)管中存在的問題也是不容忽視的。1.政府監(jiān)管分散、協(xié)調(diào)性差按照會(huì)計(jì)法的規(guī)定，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證

27、券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。這樣意味著存在多個(gè)政府部門監(jiān)管，每個(gè)監(jiān)管部門負(fù)有會(huì)計(jì)監(jiān)管職責(zé)。在實(shí)務(wù)中各部門各負(fù)其責(zé)，各自為政，出現(xiàn)了權(quán)力上的重疊與交叉，部門之間沒有很好的協(xié)調(diào)，部門之間存在利益沖突，導(dǎo)致出現(xiàn)監(jiān)管重復(fù)和監(jiān)管漏洞。各上市公司常常面對矛盾的文件和政策無所適從，因而監(jiān)管效率低下。2.行政監(jiān)管尋租現(xiàn)象嚴(yán)重由于我國政府部門的權(quán)力過于集中，政府部門是監(jiān)管法律的制定者、執(zhí)行者、監(jiān)督者和評(píng)判者，因此給他們尋租留下很大的空間。監(jiān)管部門拿著手中的權(quán)力向企業(yè)施壓，企圖會(huì)計(jì)造假的企業(yè)就會(huì)給他們送禮，得到好處的部門就對企業(yè)的舞弊行為視而不見

28、，或者為之袒護(hù)，有時(shí)甚至直接授意企業(yè)出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，結(jié)果導(dǎo)致某些企業(yè)敢于造假，挑戰(zhàn)法律界限。最后，監(jiān)事會(huì)缺乏權(quán)威性。在安然事件中安然公司與其董事之間存在大量的除董事服務(wù)費(fèi)(每人7.9 萬美元)之外的利益關(guān)系, 安然的董事們同經(jīng)理人員卻利益交織, 形成一個(gè)相互照顧的關(guān)系網(wǎng), 致董事們過分關(guān)注相互之間關(guān)系而疏于關(guān)注董事會(huì)的工作6。致使獨(dú)立董事對該追究的問題視而不見。董事會(huì)怠于職守, 連個(gè)基本的監(jiān)督作用都沒有很好地發(fā)揮,使安然公司內(nèi)的監(jiān)督機(jī)制已經(jīng)形同虛設(shè)。在中國，上市公司中監(jiān)事及監(jiān)事會(huì)的提名權(quán)屬于國有股股東，人選往往由國家從企業(yè)內(nèi)部指派，其薪酬、職位和住房等基本上都由管理層決定，監(jiān)事的自身利益與企

29、業(yè)緊密相聯(lián)，這就決定了其對董事及經(jīng)理人員的監(jiān)督權(quán)難以有效發(fā)揮。監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督意見不被重視，有的上市公司董事會(huì)、經(jīng)理層對監(jiān)事提出的意見，不是回避就是拖延，致使監(jiān)事依法要求聘請中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)往往難以實(shí)施7。（三） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師監(jiān)管不力會(huì)計(jì)的社會(huì)監(jiān)管是依靠要依靠會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)以及新聞媒體對會(huì)計(jì)工作實(shí)施監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)即會(huì)計(jì)師事務(wù)所，具有專業(yè)優(yōu)勢，它承擔(dān)著依法對會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核查、驗(yàn)證，作出審計(jì)結(jié)論的責(zé)任。但社會(huì)性的監(jiān)督機(jī)構(gòu)并沒有起到最后防線的監(jiān)督作用，而仍然的存在許多的問題。首先，我國目前有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，在未實(shí)施必要的審計(jì)

30、程序、未獲取充分的審計(jì)證據(jù)情況下就確認(rèn)有關(guān)事項(xiàng)，造成審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表失真或者發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。而且面對上市公司一些重大的關(guān)聯(lián)交易、或有事項(xiàng)、非經(jīng)常性損益項(xiàng)目等未充分披露的情況，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中既不向公司提出，也不在審計(jì)報(bào)告中披露。其次，對注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)行為處罰力度不夠。已公開的、與上市公司年度報(bào)表審計(jì)有關(guān)的行政處罰與法律裁決表明，會(huì)計(jì)職業(yè)界實(shí)際所承受的法律風(fēng)險(xiǎn)仍然較低。注冊會(huì)計(jì)師的違規(guī)行為沒有得到有力的懲處，較低的違規(guī)成本和較高的收益，使得一些注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所冒險(xiǎn)出具虛假報(bào)告。如安然事件就涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所，涉嫌參與安然公司會(huì)計(jì)造假的世界第五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所安達(dá)

31、信，在其2001年實(shí)現(xiàn)的5200萬美元的收入中，咨詢收入為2700萬美元占其總收入的57.9%而審計(jì)收入只有2500萬美元僅占48.1%8。 所以為了保證實(shí)現(xiàn)大量的咨詢收入在進(jìn)行審計(jì)服務(wù)時(shí)提供虛假會(huì)計(jì)信息可以實(shí)現(xiàn)自身效益的最大化，已經(jīng)成為越來越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇。再然，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與上市公司同屬于經(jīng)濟(jì)實(shí)體，他們的目標(biāo)都是最求企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，兩者之間必定存在的惡性競爭。會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間往往為了爭得業(yè)務(wù)、增加審計(jì)收入，展開激烈的競爭，而競爭的重要手段就是通過價(jià)格。最后，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)具有明顯的政府色彩，它是民間組織還是政府機(jī)構(gòu)這一點(diǎn)不明確。注冊會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏獨(dú)立性。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)

32、行脫鉤改制不久，與地方政府仍然存在著在千絲萬縷的聯(lián)系，一些地方政府出于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的考慮，千方百計(jì)促成當(dāng)?shù)仄髽I(yè)上市或者對已上市的企業(yè)進(jìn)行保護(hù)，有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了通過政府力量來達(dá)到爭攬業(yè)務(wù)的目的，便不得不聽從地方政府的指示，幫助準(zhǔn)備上市的公司造假或者對造假視而不見7。我國社會(huì)監(jiān)管的歷史不長，經(jīng)驗(yàn)不足，監(jiān)管的力量較弱，就當(dāng)前來說，我國的社會(huì)監(jiān)管主體是會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體。會(huì)計(jì)事務(wù)所作為獨(dú)立于被審計(jì)上市公司的機(jī)構(gòu)，應(yīng)按照證券法等法規(guī)和審計(jì)職業(yè)道德的要求，在堅(jiān)持誠信的原則下，通過審計(jì)活動(dòng)，保證上市公司公開披露信息的完整性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性。然而，我國目前有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等執(zhí)業(yè)規(guī)

33、范的要求，在未實(shí)施必要的審計(jì)程序、未獲取充分的審計(jì)證據(jù)情況下就確認(rèn)有關(guān)事項(xiàng)，造成審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表失真或者發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。而且面對上市公司一些重大的關(guān)聯(lián)交易、或有事項(xiàng)、非經(jīng)常性損益項(xiàng)目等未充分披露的情況，一些注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中既不向公司提出，也不在審計(jì)報(bào)告中披露。此外，會(huì)計(jì)事務(wù)所之間的不正當(dāng)競爭現(xiàn)象嚴(yán)重。注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)客觀上是一個(gè)競爭非常激烈的行業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否競爭到較多的客戶，關(guān)系到其自身的生存和發(fā)展。目前，會(huì)計(jì)市場上存在著嚴(yán)重的不正當(dāng)競爭現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在搞殺價(jià)競爭，低價(jià)承攬客戶。低廉的審計(jì)收費(fèi)使這些事務(wù)所在實(shí)際進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須考慮審計(jì)成本，于是該執(zhí)行的審計(jì)程序，如函證、監(jiān)盤等

34、不執(zhí)行，甚至有的會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)根本不是審計(jì)而是對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行簡單的審閱就算了事。有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所謀求經(jīng)濟(jì)利益不是在提高服務(wù)質(zhì)量和信譽(yù)上下工夫，而是通過廣泛利用各種人事關(guān)系，采取給回扣、支付勞務(wù)信息費(fèi)等做法進(jìn)行。在這些情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)管企業(yè)的結(jié)果可想而知。 HYPERLINK /thread-785758-1-1.html 上市公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性的影響：公司治理和內(nèi)部控制已成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的核心，良好的公司治理和內(nèi)部控制是企業(yè)增強(qiáng)競爭力和提高經(jīng)營績效的必要條件，也是保護(hù)所有者及其他利益相關(guān)者，保證現(xiàn)代市場體系有序、高效運(yùn)行的微觀基礎(chǔ)。文章分析了當(dāng)前國內(nèi)上市公司

35、治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其存在的原因，并提出了相關(guān)的政策建議。很長一段時(shí)期，我國的內(nèi)部控制研究主要側(cè)重于會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域，后來受西方內(nèi)部控制研究關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)移的啟發(fā)，我國關(guān)于內(nèi)部控制理論方面的研究，無論是研究的切入點(diǎn)、研究的視野還是研究成果的運(yùn)用，都取得了令人矚目的成就。特別是進(jìn)入2000年后，我國的研究已經(jīng)由原來主要服務(wù)于審計(jì)的內(nèi)部控制研究逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨局卫頌榍腥朦c(diǎn)的研究。這些研究主要集中于以下幾方面：（一）公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系閻達(dá)五、楊有紅（2001）指出內(nèi)部控制框架與公司治理機(jī)制的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。吳水澎、陳漢文（2000）、楊惠敏（2000）、張炎興（2001）

36、、張安明（2002）認(rèn)同這一觀點(diǎn)。李連華（2005）在對公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的各種理論元素進(jìn)行對比分析的基礎(chǔ)上，認(rèn)為簡單地將兩者關(guān)系概括為主體與環(huán)境的關(guān)系，降低了它們彼此之間的依賴性和對對方所具有的重要意義，將兩者的關(guān)系描述為嵌合關(guān)系更為確切。李國、張慶昌（2005）認(rèn)為內(nèi)部控制和公司治理在某種程度上是“目的和手段”的關(guān)系，內(nèi)部控制與外部市場機(jī)制一樣，是實(shí)現(xiàn)公司治理的一種手段。蔡碧紅、宋享娛（2005）對公司治理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系作了更深層次的分析，對兩者互動(dòng)關(guān)系的基礎(chǔ)作了全面的探討，為進(jìn)一步研究公司治理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。（二）不同治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部控制的效率馮均科（200

37、1）指出不同產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部控制，特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制具有不盡相同的效率。因此，針對特定產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，應(yīng)從改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)出發(fā)，提高內(nèi)部控制效率。吳粒（2005）通過對不同公司治理結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部控制制度效率進(jìn)行分析，建議公司的董事會(huì)應(yīng)設(shè)置為董事長與總經(jīng)理兩職分離的、小規(guī)模、高素質(zhì)的董事會(huì)，同時(shí)股權(quán)結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)保持適當(dāng)集中。（三）公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)間的聯(lián)系與區(qū)別程新生（2004）以委托代理理論、組織學(xué)理論解釋公司治理、內(nèi)部控制與組織結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系。提出以科學(xué)決策和效率經(jīng)營為核心，以決策機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、監(jiān)督約束機(jī)制為紐帶建立治理型內(nèi)部控制；指出對治理效率和經(jīng)營效率的共同追求推動(dòng)了內(nèi)部控制的演進(jìn)。（四

38、）通過外部治理手段克服內(nèi)部控制的局限性和完善內(nèi)部控制機(jī)制劉明輝、張宜霞（2002）對內(nèi)部控制的內(nèi)涵、控制權(quán)的分配及優(yōu)化、內(nèi)部控制的外部效應(yīng)、內(nèi)部控制與資本市場的關(guān)系等問題進(jìn)行了深入的探討。王海民等（2005）則認(rèn)為必須對內(nèi)部控制的不同層次實(shí)施不同的措施，所有者對經(jīng)營者的控制可以采取兩手抓的方式，即一手抓公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善；一手抓內(nèi)部控制的外部化。（五）公司治理規(guī)范的創(chuàng)新楊有紅、胡燕在（2004）提出內(nèi)部控制系統(tǒng)局限性的克服不僅依靠系統(tǒng)本身的完善，還依賴于公司治理與內(nèi)部控制兩者之間的無縫對接，而公司治理規(guī)范的創(chuàng)新是實(shí)施對接的途徑。（六）公司治理與內(nèi)部控制環(huán)境之間的關(guān)系齊興利、張莉、袁新（20

39、04）提出，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象仍然嚴(yán)重、內(nèi)部人控制現(xiàn)象比比皆是，這些問題的主要原因很大程度上在于對內(nèi)部控制環(huán)境的重視不夠，而內(nèi)部控制環(huán)境的運(yùn)行好壞義與公司治理緊密相關(guān)。一、內(nèi)部控制與公司治理的相互關(guān)系（一）內(nèi)部控制與公司治理的區(qū)別1.從公司治理和內(nèi)部控制形成的機(jī)制來看，兩者都與委托代理有關(guān)：但這兩種委托代理的層次是不同的。公司治理是基于所有者與經(jīng)營者之間的委托代理關(guān)系而產(chǎn)生的；內(nèi)部控制是基于管理當(dāng)局與其下屬高級(jí)管理人員之間、高級(jí)管理人員與低階層管理人員、管理人員與一般員工之間的委托代理關(guān)系而產(chǎn)生的，主要是防止下級(jí)管理人員和員工的偷懶、欺騙和其他導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營無效率的行為，以保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2.

40、從兩者的目標(biāo)來看，公司治理與內(nèi)部控制的目標(biāo)也存在一定的差異。建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)的目標(biāo)是在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理階層之間合理劃分權(quán)、責(zé)、利，建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制，實(shí)現(xiàn)所有者、管理者和其他利益相關(guān)者之間的制衡，其側(cè)重點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)各相關(guān)主體責(zé)、權(quán)、利的對等。而內(nèi)部控制的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，具體包括盈利和防弊兩個(gè)方面，其中盈利是最主要的。提高經(jīng)營效率是內(nèi)部控制最基本的目標(biāo)，防弊目標(biāo)也是為了保障企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。3.從兩者需要解決的問題來看，各有側(cè)重點(diǎn)。公司治理解決的是股東、董事會(huì)、經(jīng)理及監(jiān)事會(huì)之間的責(zé)、權(quán)、利劃分的制度安全問題，更多的是屬于法律層面的問題。而內(nèi)部控制則是管理當(dāng)局（董事

41、會(huì)和經(jīng)理階層）建立的內(nèi)部管理制度，是管理當(dāng)局對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生過程的控制，屬于內(nèi)部管理層面問題。（二）內(nèi)部控制與公司治理的聯(lián)系1.公司治理與內(nèi)部控制最終目標(biāo)的一致性：內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是減少虛假會(huì)計(jì)信息，保護(hù)資產(chǎn)安全和保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而公司治理的日標(biāo)是保證企業(yè)運(yùn)行在正確的軌道上，防止董事、經(jīng)理等代理人損害股東利益。健全的公司治理是企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的保證，只有實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，股東財(cái)富最大化才能實(shí)現(xiàn)。因此，內(nèi)部控制和公司治理都統(tǒng)一服務(wù)于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2.公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的思想同源性。兩者的產(chǎn)生具有同源性，兩者所面臨的核心問題都是如何分權(quán)和制衡以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率的最優(yōu)化。在委托代理關(guān)

42、系的框架內(nèi)，內(nèi)部控制就是當(dāng)委托人授權(quán)代理人從事某項(xiàng)活動(dòng)時(shí)，為了保證代理人的行為能夠符合自己利益最大化的要求而采取的措施和手段。內(nèi)部控制作為系統(tǒng)的一種制約機(jī)制，實(shí)施所有者對經(jīng)營者及經(jīng)營過程的控制，其根源是所有者與經(jīng)營者間、上下級(jí)間的代理行為；而公司治理結(jié)構(gòu)是在企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的委托代理關(guān)系契約，因此其產(chǎn)生源于企業(yè)委托代理關(guān)系，由此可以看出兩者思想的同源性。3.公司治理與內(nèi)部控制所涵蓋的內(nèi)容存在重合。主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：首先，控制載體存在交叉性。公司治理結(jié)構(gòu)的載體是“股東董事會(huì)總經(jīng)理”委托代理鏈上的各個(gè)節(jié)點(diǎn)，而內(nèi)部控制的控制載體是“董事會(huì)總經(jīng)理職能經(jīng)理執(zhí)行崗位”委托代理鏈中的

43、節(jié)點(diǎn)，核心在于總經(jīng)理。由此看出董事會(huì)和總經(jīng)理既是公司治理結(jié)構(gòu)的載體，也是內(nèi)部控制的載體。其次，兩者的控制手段具有相同性。雖然說公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制在管理手段上各有側(cè)重，但是控制和激勵(lì)是兩種基本的手段，即使是對執(zhí)行崗位和具體員工來說，也必須在控制的同時(shí)進(jìn)行必要的激勵(lì)。二、我國上市公司治理結(jié)構(gòu)條件下內(nèi)部控制現(xiàn)狀 （一）內(nèi)部控制信息披露流于形式日前，我國有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定尚未得到有效執(zhí)行。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，上市公司年度報(bào)告中，監(jiān)事會(huì)須對公司是否建立完善的內(nèi)部控制制度發(fā)表獨(dú)立意見，但仍然存在部分公司沒有披露、大：部分公司內(nèi)部控制信息披露流于形式的現(xiàn)象，如在報(bào)告中只有“公司建立了完善的內(nèi)部控制制度

44、”之類簡單描述，缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容。另外，對于配股的上市公司，在發(fā)出上市公司發(fā)行新股招股說明書之后，均在“公司治理結(jié)構(gòu)”部分披露了內(nèi)部控制信息，但無論是管理單位的自評(píng)還是注冊會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)報(bào)告均流于形式。我國上市公司的內(nèi)部控制信息披露主要依賴監(jiān)事會(huì)，然而監(jiān)事會(huì)并非內(nèi)部控制的責(zé)任主體，他們的職責(zé)僅僅是對董事會(huì)和經(jīng)理層是否建立內(nèi)部控制制度進(jìn)行監(jiān)督。建立并維持有效地內(nèi)部控制制度，應(yīng)當(dāng)是董事會(huì)和管理當(dāng)局的責(zé)任。董事會(huì)和經(jīng)理對本企業(yè)的內(nèi)部控制最為熟悉，也是最有能力對其進(jìn)行評(píng)估的。因此，造成我國上市公司內(nèi)部控制信息披露流于形式的公司治理結(jié)構(gòu)方面的原因，是沒有明確董事會(huì)和管理當(dāng)局對內(nèi)部控制信息披露中的責(zé)任。（二

45、）公司治理不完善，信息透明度低我國的公司治理是建立在以董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)為核心的雙層治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，完善的公司治理有利于內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，提高信息的透明度。但是，在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌之后，我國的公司治理仍然不盡完善，導(dǎo)致信息透明度不高。1.股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。由于歷史的原因，我國絕大多數(shù)上市公司都是由國有企業(yè)改組上市的，因此國有股權(quán)過度集中的現(xiàn)狀普遍存在。一方面，股權(quán)的過度集中使得大股東在公司的決策中享有絕對話語權(quán)，導(dǎo)致中小股東權(quán)益失衡，不足以影響上市公司的決策行為，決策的利益傾向性往往是大股東利益高于上市公司的利益；另一方面，由于國有股本身的產(chǎn)權(quán)缺陷，所有者缺位必然導(dǎo)致嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”，帶來大股東或控

46、股股東操縱問題，大股東或控股股東憑借自己的股權(quán)優(yōu)勢控制股東大會(huì)，進(jìn)而控制董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。當(dāng)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)被控股股東或大股東操縱時(shí)，董事會(huì)難以獨(dú)立，監(jiān)事會(huì)近乎有職無權(quán)，使得二者形同虛設(shè)，難以發(fā)揮監(jiān)控作用，嚴(yán)重影響相互牽制、相互制約的控制機(jī)制的運(yùn)行。從而導(dǎo)致企業(yè)的信息基本被內(nèi)部人控制和操縱，企業(yè)的其他利益相關(guān)者很難獲得企業(yè)真實(shí)的信息，信息的透明度低。2.董事會(huì)的獨(dú)立性不強(qiáng)。在我國，大部分上市公司的控制權(quán)掌握在大股東手里，大股東實(shí)際操縱董事會(huì)?？偟恼f來，不管第一大股東持股比例高低，我國上市公司的實(shí)際控制權(quán)事實(shí)上都掌握在第一大股東手里。上市公司的董事會(huì)中內(nèi)部董事占大多數(shù)，董事從股東中選舉產(chǎn)生，而持股數(shù)

47、又代表了所持的選票數(shù)，因此控股股東通過推舉代表其利益的董事參加董事會(huì)的方式掌控著董事會(huì)，從而掌握公司的控制權(quán)。另一方面，董事會(huì)部分職權(quán)為經(jīng)理層所取代，董事會(huì)功能弱化。我國公司法中并未明確規(guī)定董事長與總經(jīng)理應(yīng)該分沒，導(dǎo)致在實(shí)踐中存在不少董事長兼任總經(jīng)理的現(xiàn)象。董事會(huì)中董事長與總經(jīng)理兩職合一，董事會(huì)難以保持獨(dú)立性。兩權(quán)分離使得管理范圍增大、管理層增多。然而在我國企業(yè)治理實(shí)務(wù)中作為公司治理核心的董事會(huì)，并沒有獨(dú)立于管理層，所以其難以對經(jīng)理層進(jìn)行監(jiān)督，更談不上為股東利益服務(wù)，更無法保證內(nèi)部控制的完善和有效運(yùn)行。信息的真實(shí)可靠性難以得到保證，所有者、債權(quán)人等相關(guān)團(tuán)體的合法利益自然也就無法得到保障。3.監(jiān)

48、事會(huì)的功能不足。雖然我國公司法規(guī)定了監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)地位平行，但在實(shí)踐中由于董事會(huì)具有決策權(quán)，這就使得僅具有部分監(jiān)督權(quán)的監(jiān)事會(huì)實(shí)際上成了董事會(huì)之下的一個(gè)機(jī)構(gòu)。而且我國的上市公司中，多數(shù)監(jiān)事會(huì)主席是由同級(jí)副職擔(dān)任，且在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下工作，并無權(quán)任免董事會(huì)和總經(jīng)理，無權(quán)參與董事會(huì)和總經(jīng)理的決策。另外職工作為監(jiān)事會(huì)成員，身份也不獨(dú)立，在其職位和薪酬都由總經(jīng)理決定的情況下，難以承擔(dān)起監(jiān)督的職責(zé)。這些都使得監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，無法獨(dú)立于股東與管理層，難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作川，進(jìn)而無法對內(nèi)部控制進(jìn)行有效的監(jiān)督，信息的有效性亦難以得到保證。（三）監(jiān)督機(jī)制不完善，內(nèi)外部監(jiān)督弱化首先，由于企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是以等級(jí)制度進(jìn)行管

49、理，上層對下層擁有管理權(quán)，下層員千的行為受上層的制約，造成傳統(tǒng)的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制只是自上而下的一種單向的監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督被作為上級(jí)對下級(jí)的激勵(lì)約束機(jī)制，上級(jí)會(huì)對遵守規(guī)定且表現(xiàn)良好的下屬進(jìn)行鼓勵(lì)，亦會(huì)對違反控制規(guī)定的下級(jí)進(jìn)行懲罰。但是，出現(xiàn)上級(jí)違反規(guī)定，甚至損害下級(jí)的利益時(shí)，下級(jí)卻無能為力，這種單向的監(jiān)督機(jī)制嚴(yán)重影響控制的效率和效果。其次，通常企業(yè)依靠內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，強(qiáng)有力的內(nèi)部監(jiān)督體系本應(yīng)是內(nèi)部控制執(zhí)行有效的保證，但實(shí)際上內(nèi)部控制監(jiān)督職能有逐漸弱化的趨勢。實(shí)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)不是從屬于財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，就是直接對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，在獨(dú)立性和權(quán)威性上都表現(xiàn)較弱；而且內(nèi)部審計(jì)將大部分精力主要用于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的

50、真實(shí)性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督，加之內(nèi)部審計(jì)本身也存在組織結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)的問題，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的效果不盡人意，內(nèi)部控制執(zhí)行有效性難以得到保證。最后，外部監(jiān)督乏力。外部治理機(jī)制主要包括債權(quán)人、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等與公司利益相關(guān)者的治理。外部治理機(jī)制不健全造成我國上市公司內(nèi)部控制失效主要表現(xiàn)為：第一，目前我國關(guān)于上市公司高管權(quán)利監(jiān)管以及大股東占款方面的法律建設(shè)相對滯后，對于在內(nèi)部控制方面犯有嚴(yán)重過錯(cuò)的高管及大股東也缺乏追究責(zé)任的法律依據(jù)。第二，政府監(jiān)督政出多門，分散管理，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各政府監(jiān)督部門之間缺乏有效的信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力；第三，我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中的內(nèi)部控制測

51、試是基于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的需要，注冊會(huì)計(jì)師對內(nèi)部控制的審計(jì)只是確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的需要，難以對內(nèi)部控制的有效性作出全面的評(píng)價(jià)。在監(jiān)督機(jī)制不完善、內(nèi)外部審計(jì)監(jiān)督作用弱化的情況下，信息的質(zhì)量和安全性均無法得到有效的保證。（四）人員素質(zhì)影響內(nèi)部控制的效果內(nèi)部控制是組織中的人為了達(dá)到企業(yè)目標(biāo)而實(shí)施的控制機(jī)制，人作為內(nèi)部控制中至關(guān)重要的要素，亦是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施的主體。內(nèi)部控制的好壞往往取決于各層面執(zhí)行人員的素質(zhì)的好壞。員工的素質(zhì)低下主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，部分高級(jí)管理層缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部控制會(huì)徒增成本、阻礙管理效率，并不將其視為實(shí)現(xiàn)企業(yè)日標(biāo)的保證，足見內(nèi)部控制的健全和完善沒有

52、得到應(yīng)有的重視。其次，會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心，會(huì)計(jì)人員承擔(dān)重要職責(zé)，但有些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不具備基本會(huì)計(jì)知識(shí)，后續(xù)教育流于形式，沒有相應(yīng)的知識(shí)作為支撐，內(nèi)部控制難以被執(zhí)行到位。最后，基層員工不理解內(nèi)部控制，對自己的責(zé)任和權(quán)力缺乏認(rèn)識(shí)，學(xué)習(xí)能力不高，導(dǎo)致信息反饋無效。三、政策建議（一）完善法人治理結(jié)構(gòu)深化企業(yè)改革，明晰產(chǎn)權(quán)，進(jìn)一步完善法人治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)存在內(nèi)部人控制，治理效率低下的問題，往往是產(chǎn)權(quán)所有者缺位，所有者權(quán)力被嚴(yán)重弱化所造成的。因此，需要進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán)，建立有效的國有資產(chǎn)管理體系。通過利用法律、合同等手段嚴(yán)格規(guī)定責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，使各層次的委托代理關(guān)系更加規(guī)范化、制度化，使國有股產(chǎn)權(quán)主體

53、歸位。加強(qiáng)對管理層的監(jiān)督與控制，尤其是國有企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，進(jìn)一步完善治理結(jié)構(gòu)。（二）平衡股權(quán)結(jié)構(gòu)目前，我國上市公司難以回避的一個(gè)癥結(jié)仍是大股東控股，在國有股占控股地位的公司中，這一現(xiàn)象尤為明顯。對此可以嘗試引入民營資本或國外資本等非國有資本的方法，使投資主體多元化，形成相對分散的、多元的股權(quán)結(jié)構(gòu)，以解決一股獨(dú)大或大股東控制問題。（三）完善董事會(huì)制度，健全審計(jì)委員會(huì)董事會(huì)是上市公司治理結(jié)構(gòu)的核心，上受股東大會(huì)的委托，對公司重大問題進(jìn)行決策；下要對經(jīng)理人員進(jìn)行監(jiān)督和約束，保證經(jīng)理較好地完成董事會(huì)決策的執(zhí)行，監(jiān)督經(jīng)理人員以股東和其他利益相關(guān)者的利益為出發(fā)點(diǎn)。促進(jìn)董事會(huì)的有效運(yùn)行，一要完

54、善獨(dú)立董事制度，二要加快建立董事會(huì)次級(jí)委員會(huì)。目前，我國獨(dú)立董事制度還存在定位不明確、責(zé)權(quán)利不對稱和獨(dú)立董事選擇機(jī)制不完善等問題。要完善獨(dú)立董事制度可通過嚴(yán)格選拔獨(dú)立董事、擴(kuò)大獨(dú)立董事比例、規(guī)范獨(dú)立董事的選聘機(jī)制和建立獨(dú)立董事的績效評(píng)價(jià)制度等措施來完成。在西方發(fā)達(dá)國家，內(nèi)部治理模式發(fā)揮董事會(huì)作用的關(guān)鍵是在董事會(huì)下設(shè)立次級(jí)委員會(huì)。借鑒西方發(fā)達(dá)國家經(jīng)驗(yàn)，我國上市公司也應(yīng)加快設(shè)立執(zhí)行、審計(jì)、薪酬和戰(zhàn)略審計(jì)委員會(huì)。（四）明確監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控職能目前我國公司法中賦予監(jiān)事會(huì)監(jiān)督董事、高級(jí)經(jīng)理的職權(quán)，但對監(jiān)事會(huì)具體監(jiān)督哪些事項(xiàng)沒有明確的規(guī)定，相反，獨(dú)立董事制度的實(shí)行似平架空了監(jiān)事會(huì)。筆者認(rèn)為在公司治理結(jié)構(gòu)的合理

55、架構(gòu)中，監(jiān)事會(huì)應(yīng)直接受托與股東會(huì)，與董事會(huì)平級(jí)。獨(dú)立董事的職能更應(yīng)當(dāng)側(cè)重于參與決策，為董事會(huì)提供更為專業(yè)的意見。顯然，監(jiān)事會(huì)與獨(dú)立董事的地位和職責(zé)應(yīng)當(dāng)有所區(qū)分。監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)從公司的整體利益出發(fā)，對公司進(jìn)行全面的監(jiān)督，維護(hù)股東及其他利益相關(guān)者的權(quán)益不受侵害。建立和完善符合我國公司運(yùn)作實(shí)踐的監(jiān)事會(huì)制度，需要對現(xiàn)有公司法中監(jiān)事會(huì)制度不完善的地方加以完善，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的功能。（五）強(qiáng)化管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)管理層是公司運(yùn)作、制定并執(zhí)行相關(guān)經(jīng)營策略和程序的主體，其管理的理念和經(jīng)營風(fēng)格直接影響到公司內(nèi)部控制政策與程序的制定和執(zhí)行的效果。進(jìn)一步強(qiáng)化管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視和完善內(nèi)部控制的防范風(fēng)險(xiǎn)，有利于提高內(nèi)部控制的效果。

56、管理層應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的決策體系規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)，建立完善的預(yù)警機(jī)制。確保企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控制度的健全有效，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，還需增強(qiáng)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)觀念，提高管理人員素質(zhì)，構(gòu)筑防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的“第一道防線”。（六）加速董事長和總經(jīng)理兩職分離董事長和總經(jīng)理兩職分離對提高公司內(nèi)部控制有效性具有正面效應(yīng)。兩職分離會(huì)避免董事會(huì)與經(jīng)理層利益趨于一致的現(xiàn)象，加強(qiáng)董事會(huì)對經(jīng)理層的制衡，從而提高內(nèi)部監(jiān)督質(zhì)量，達(dá)到各盡其職的目的。三 完善上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管相應(yīng)措施（一）完善法律法規(guī)，強(qiáng)化政府監(jiān)督法律是社會(huì)生活秩序的最后防線，要完善會(huì)計(jì)監(jiān)督，必須要守住這最后一道防線。雖然會(huì)計(jì)法早已頒布，但在具體執(zhí)行過程中，我們會(huì)看到有許多明顯違反會(huì)

57、計(jì)法的行為沒有收到制裁。會(huì)計(jì)監(jiān)管制度并不是隨著股份公司的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，直到20世紀(jì)30年代才逐步建立起來。而這一演變過程的背后是經(jīng)濟(jì)學(xué)由古典經(jīng)濟(jì)學(xué)向凱恩斯經(jīng)濟(jì)學(xué)的革命。古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的政府不干涉主義由于無法對1929年開端持續(xù)多年的經(jīng)濟(jì)大蕭條做出有效的解釋，提出有效的對策，遭遇危機(jī)，引發(fā)凱恩斯革命。從此，人們認(rèn)為政府通過適當(dāng)干涉經(jīng)濟(jì)，可以保證較高的國民產(chǎn)出和就業(yè)程度。雖然市場通常是組織經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)的一種好方法，但也有一些重要的例外。政府干涉經(jīng)濟(jì)重要是增進(jìn)效率或增進(jìn)平等，即把經(jīng)濟(jì)蛋糕作大或轉(zhuǎn)變蛋糕的分割?？床灰姷氖滞ǔ?huì)使市場有效的配置資源，但是，由于外部性等原因，有時(shí)看不見的手不起作用，產(chǎn)生市場失靈。

58、這種認(rèn)識(shí)在股票市場的體現(xiàn)就是股票市場告別自由放任的管理模式，會(huì)計(jì)監(jiān)管制度逐步得以建立和完善。因?yàn)樨?cái)務(wù)呈報(bào)涉及到外部性和某種情勢的市場失靈；如果沒有規(guī)范，市場力量將導(dǎo)致投資者之間信息的不對稱或不均衡擁有；公司管應(yīng)當(dāng)局有動(dòng)機(jī)隱瞞不利的信息計(jì)（比弗，1999）。小約翰。科菲（2002）認(rèn)為四個(gè)方面的原因?qū)е铝藭?huì)計(jì)監(jiān)管、強(qiáng)制披露的存在：（1）信息具有公共品的性質(zhì)，因而證券研究具有供給不足的趨勢；（2）沒有強(qiáng)制披露，會(huì)造成社會(huì)成本的無謂增長，集中的信息資源搜尋機(jī)制能減少因經(jīng)濟(jì)資源配置不當(dāng)而造成的社會(huì)資源糟蹋；（3）管理層與股東之間難以實(shí)現(xiàn)完善的合作，總存在一些對管理層的利益勾引，管理層會(huì)通過向市場釋放毛

59、病信號(hào)的方法從中謀利；（4）即便在一個(gè)有效的資本市場中，理性的投資者仍需要一些信息以優(yōu)化證券投資組合。制度與所在國的文化是分不開的，每個(gè)國家的制度都在一定程度上反映著它所處的文化環(huán)境，反映著它所在國家和民族的歷史、文化、社會(huì)等方面的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)監(jiān)管制度也不例外。美國是典型的西方文化，強(qiáng)調(diào)個(gè)人的作用，遵循“你的就是你的，我的就是我的”的原則，強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值，雖容易走向個(gè)人主義，但也具有利益界限清晰的特點(diǎn)。中國是典型的東方文化，強(qiáng)調(diào)權(quán)力等級(jí)、集體主義，遵循有福同享、有難同當(dāng)?shù)囊?guī)則，易形成團(tuán)隊(duì)協(xié)作和集體精神，但也具有利益界定模糊的缺點(diǎn)。不同的價(jià)值思想觀念將影響人們對會(huì)計(jì)職業(yè)的看法、態(tài)度和會(huì)計(jì)人員的社

60、會(huì)地位以及會(huì)計(jì)工作結(jié)果的可信度，影響從事會(huì)計(jì)工作的組織結(jié)構(gòu)或個(gè)人的會(huì)計(jì)行為，甚至影響會(huì)計(jì)思想和會(huì)計(jì)觀念的發(fā)展水平及其所體現(xiàn)出的會(huì)計(jì)理論的研究和發(fā)展水平。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論工作者的品行、素質(zhì)、技能、行為也受到道德習(xí)俗的約束和影響，從而也會(huì)影響會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和會(huì)計(jì)理論研究的質(zhì)量及其發(fā)展（吳水澎，2000）。西方強(qiáng)調(diào)對個(gè)體生命和財(cái)產(chǎn)權(quán)的尊重，崇尚個(gè)人自由，重視理性，則在其會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范中突出了“公正、獨(dú)立、保密”等若干原則。并且與濃厚的競爭性商業(yè)文化氛圍相適應(yīng)，在提供職業(yè)服務(wù)時(shí)突出“品質(zhì)”的概念，講求高效、守信等。所以，在監(jiān)管中也采用了類似的方法，比如，SEC剛剛批準(zhǔn)一項(xiàng)針對一千家美國規(guī)模最大的公