某年度資產(chǎn)管理與資產(chǎn)稅務(wù)管理知識培訓(xùn)材料

1、2008年度匯算清繳培訓(xùn)材料資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊舊（不包括括開采石石油、天天燃?xì)獾鹊荣Y源企企業(yè)）下列規(guī)定定資產(chǎn)不不得計(jì)算算折舊扣扣除：房屋、建建筑物以以外未投投入使用用的固定定資產(chǎn)；以經(jīng)營租租賃方式式租入的的固定資資產(chǎn)；以融資租租賃方式式租出的的固定資資產(chǎn)；已足額提提取折舊舊仍繼續(xù)續(xù)使用的的固定資資產(chǎn)；與經(jīng)營活活動無關(guān)關(guān)的固定定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)價(jià)作為固固定資產(chǎn)產(chǎn)入賬的的土地；其他不得得計(jì)算折折舊扣除除的固定定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊舊（不包括括開采石石油、天天燃?xì)獾鹊荣Y源企企業(yè)）稅法規(guī)定定的折舊舊方法為為直線法法；殘值合理理確定，不得變變更；最低折舊年限限：房屋、建建筑物，為20年；飛機(jī)

2、、火火車、輪輪船、機(jī)機(jī)器、機(jī)機(jī)械和其其他生產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動動有關(guān)的的器具、工具、家具等等，為5年；飛機(jī)、火火車、輪輪船以外外的運(yùn)輸輸工具，為4年年；電子設(shè)備備，為3年。三者均可可能與會會計(jì)核算算產(chǎn)生差差異此問題產(chǎn)產(chǎn)生的差差異填入入附表九九：資產(chǎn)產(chǎn)折舊攤攤銷納稅稅調(diào)整明明細(xì)表固定資產(chǎn)產(chǎn)的折舊舊折舊的填填報(bào)附表九：資產(chǎn)折折舊攤銷銷納稅調(diào)調(diào)整明細(xì)細(xì)表。第3列、第4列列：會計(jì)計(jì)、稅收收的折舊舊攤銷年年限，由由于本表表是按照照資產(chǎn)大大類劃分分，而企企業(yè)同一一類的多多個(gè)資產(chǎn)產(chǎn)如房屋屋、建筑筑物可能能采取不不同的折折舊年限限，因此此此行無無法填列列清楚。第5列、第6列列：填寫寫會計(jì)、稅法

3、分分別計(jì)算算的折舊舊攤銷額額。第7列：填寫納納稅調(diào)整整金額。其合計(jì)計(jì)數(shù)填入入附表三三納稅調(diào)調(diào)整表中中。資產(chǎn)原值折舊、攤銷年限本期折舊、攤銷額納稅調(diào)整額賬載金額計(jì)稅基礎(chǔ)會計(jì)稅收會計(jì)稅收1234567固定資產(chǎn)產(chǎn)的減值值準(zhǔn)備會計(jì)核算算中當(dāng)年年計(jì)提的的減值準(zhǔn)準(zhǔn)備，稅稅法不允允許扣除除，需做做納稅調(diào)調(diào)增，填填入附表表十資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備項(xiàng)項(xiàng)目調(diào)整整明細(xì)表表第3列；當(dāng)年轉(zhuǎn)回回的減值值準(zhǔn)備，以前年年度做過過納稅調(diào)調(diào)增，本本年需做做納稅調(diào)調(diào)減，填填入附表表十第2列。附表十：準(zhǔn)備金類別期初余額本期轉(zhuǎn)回額本期計(jì)提額期末余額納稅調(diào)整額固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100205013030（50-20）納稅調(diào)整整額30，填入入附表三

4、三第51行第3列，如如為負(fù)數(shù)數(shù)填入第第4列固定資產(chǎn)產(chǎn)的改建建支出、大修理理支出1、固定定資產(chǎn)改改建支出出：（1）已已足額提提取折舊舊的固定定資產(chǎn)改改建支出出，按固固定資產(chǎn)產(chǎn)尚可使使用年限限分期攤攤銷。（2）租租入的固固定資產(chǎn)產(chǎn)改建支支出，按按合同約約定的剩剩余租賃賃期限分分期攤銷銷。（3）其其他的改改建支出出增加計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)；改建建的固定定資產(chǎn)延延長使用用年限的的，應(yīng)適適當(dāng)延長長折舊年年限。2、固固定資產(chǎn)產(chǎn)大修理理支出，符合條條件的大大修理之之處，按按尚可使使用年限限分期攤攤銷。固定資產(chǎn)產(chǎn)的處置置固定資產(chǎn)產(chǎn)的處置置包括：出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或或毀損、對外投投資、非非貨幣資資產(chǎn)交換換、債務(wù)務(wù)重組等等

5、。資產(chǎn)的處處置是否否視同銷銷售問題題：以權(quán)權(quán)屬是否否發(fā)生改改變確認(rèn)認(rèn)是否視視同銷售售。固定資產(chǎn)產(chǎn)處置中中，需關(guān)關(guān)注的差差異在資資產(chǎn)的帳帳面價(jià)值值與計(jì)稅稅基礎(chǔ)之之間的差差異。由于資產(chǎn)產(chǎn)在持有有期間的的折舊、攤銷、減值等等存在的的差異，導(dǎo)致資資產(chǎn)賬面面價(jià)值與與計(jì)稅基基礎(chǔ)的差差異，從從而影響響資產(chǎn)處處置時(shí)損損益的確確認(rèn)。處置中：正常情情況非正常情情況財(cái)產(chǎn)損損失的扣扣除生物資產(chǎn)產(chǎn)（一）分分類會計(jì)上分分為生產(chǎn)產(chǎn)性生物物資產(chǎn)、消耗性性生物資資產(chǎn)和公公益性生生物資產(chǎn)產(chǎn)。稅法法上只對對生產(chǎn)性性生物資資產(chǎn)作出出明確規(guī)規(guī)定，其其它兩項(xiàng)項(xiàng)從會計(jì)計(jì)核算（二）計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)的確定定外購的生產(chǎn)性性生物資資產(chǎn)，以以購買價(jià)價(jià)款

6、和支支付的相相關(guān)稅費(fèi)費(fèi)為計(jì)稅稅基礎(chǔ)；通過捐贈贈、投資資、非貨貨幣性資資產(chǎn)交換換、債務(wù)務(wù)重組等等方式取取得的生產(chǎn)性性生物資資產(chǎn)，以以該資產(chǎn)產(chǎn)的公允允價(jià)值和和支付的的相關(guān)稅稅費(fèi)為計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)。自行營造造和繁殖殖的生物物資產(chǎn)，稅法無無明確規(guī)規(guī)定，會會計(jì)規(guī)定定其成本本確認(rèn)的的一般原原則按照照其達(dá)到到預(yù)定生生產(chǎn)經(jīng)營營目的前前發(fā)生的的必要支支出確定定。包括括直接材材料、直直接人工工、其他他直接費(fèi)費(fèi)和應(yīng)分分?jǐn)偟拈g間接費(fèi)用用。當(dāng)達(dá)達(dá)到預(yù)定定生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營目的的后，發(fā)發(fā)生的后后續(xù)支出出根據(jù)情情況予以以資本化化或費(fèi)用用化。生物資產(chǎn)產(chǎn)（三）折折舊凈殘值：合理確確定折舊方法法：直線線法最低折舊舊年限林木類10年畜類3年年

7、（四）生生物資產(chǎn)產(chǎn)的減值值，稅法法不得扣扣除計(jì)提提的減值值準(zhǔn)備，須進(jìn)行行納稅調(diào)調(diào)整。其其處理同同固定資資產(chǎn)。會計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定，生產(chǎn)性性生物資資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備一一經(jīng)計(jì)提提，不得得轉(zhuǎn)回。無形資產(chǎn)產(chǎn)（一）范范圍稅法規(guī)定定：下列列無形資資產(chǎn)攤銷銷不得扣扣除自行開發(fā)發(fā)的支出出已在計(jì)計(jì)算應(yīng)納納稅所得得額時(shí)扣扣除的無無形資產(chǎn)產(chǎn)；自創(chuàng)商譽(yù)譽(yù)；與經(jīng)營活活動無關(guān)關(guān)的無形形資產(chǎn)；其他不得得計(jì)算攤攤銷費(fèi)用用扣除的的無形資資產(chǎn)。會計(jì)規(guī)定定：企業(yè)業(yè)自創(chuàng)的的商譽(yù)以以及內(nèi)部部產(chǎn)生的的品牌不不應(yīng)確認(rèn)認(rèn)為無形形資產(chǎn)無形資產(chǎn)產(chǎn)（二）計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)礎(chǔ)的確定定：稅法法規(guī)定與與固定資資產(chǎn)性質(zhì)質(zhì)相同。與會計(jì)計(jì)差異也也類似。會計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定： 內(nèi)部部

8、研發(fā)費(fèi)費(fèi)用分為為研究、開發(fā)兩兩個(gè)階段段。研究究階段的的支出予予以費(fèi)用用化，開開發(fā)階段段的支出出可以資資本化。稅法無無明確規(guī)規(guī)定。（三）攤攤銷1、攤銷方方法：直直線法基基本一致致2、攤銷年年限：合合同和法法律有規(guī)規(guī)定的使使用年限限的，稅稅法與會會計(jì)相同同；沒有有明確規(guī)規(guī)定使用用年限的的，會計(jì)計(jì)規(guī)定:（1）根據(jù)使使用期合合理攤銷銷（2）使用效效命不確確定的不不攤銷。稅法規(guī)定定為不短短于10年3、外購的的商譽(yù)：稅法規(guī)規(guī)定在企企業(yè)整體體轉(zhuǎn)讓或或者清算算時(shí)扣除除；會計(jì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定不攤攤銷，年年度終了了進(jìn)行減減值測試試。長期待攤攤費(fèi)用（一）固固定資產(chǎn)產(chǎn)改建支支出已足額提提取折舊舊的固定定資產(chǎn)的的改建支支出

9、租入固定定資產(chǎn)的的改建支支出（二）固固定資產(chǎn)產(chǎn)大修理理支出按照固定定資產(chǎn)尚尚可使用用年限分分期攤銷銷。稅法要求“同同時(shí)符合合下列條條件的”1、修理理支出達(dá)達(dá)到取得得固定資資產(chǎn)時(shí)的的計(jì)稅基基礎(chǔ)50%以上上；2、修理理后固定定資產(chǎn)的的使用年年限延長長2年以以上。會計(jì)上，仍根據(jù)據(jù)固定資資產(chǎn)構(gòu)成成條件定定性判斷斷，可能能出現(xiàn)差差異.其他應(yīng)當(dāng)當(dāng)作為長長期待攤攤費(fèi)用的的支出目前尚無無明確規(guī)規(guī)定，開開辦費(fèi)稅稅法與會會計(jì)是否否存在差差異待文文件進(jìn)一一步明確確。投資資產(chǎn)產(chǎn)（一）投投資資產(chǎn)產(chǎn)：稅法法所指投投資資產(chǎn)產(chǎn)是企業(yè)業(yè)對外進(jìn)進(jìn)行權(quán)益益性投資資和債權(quán)權(quán)性投資資的資產(chǎn)產(chǎn)（二）投投資資產(chǎn)產(chǎn)計(jì)稅基基礎(chǔ)的確確定：稅法規(guī)

10、定定：支付現(xiàn)金金方式取取得的，以購買買價(jià)款為為成本；支付現(xiàn)金金以外的的方式取取得的，以該資資產(chǎn)的公公允價(jià)值值和支付付的相關(guān)關(guān)稅費(fèi)為為成本。六、投資資資產(chǎn)之之長期股股權(quán)投資資會計(jì)核算算：企業(yè)業(yè)合并形形成（包包括同一一控制下下、非同同一控制制）除企業(yè)合合并以外外的支付現(xiàn)金金、股權(quán)權(quán)置換、投資者者投入、非貨幣幣交換和和債務(wù)重重組差異主要要在非商商業(yè)實(shí)質(zhì)質(zhì)的非貨貨幣交換換(一)長長期股股權(quán)投資資成本的的確定1、以支支付現(xiàn)金金方式取取得的長長期股權(quán)權(quán)投資=購買價(jià)價(jià)款-包包含的被被投資單單位已宣宣告但尚尚未發(fā)放放的或利利潤。會會計(jì)與稅稅法規(guī)定定一致。2、以發(fā)發(fā)行權(quán)益益性證券券方式取取得的長長期股權(quán)權(quán)投資會

11、計(jì)準(zhǔn)則則規(guī)定=所發(fā)行行權(quán)益性性證券的的公允價(jià)價(jià)值-應(yīng)應(yīng)自被投投資單位位收取的的已宣告告但尚未未發(fā)放的的現(xiàn)金股股利或利利潤。發(fā)發(fā)行權(quán)益益性證券券的相關(guān)關(guān)費(fèi)用，不構(gòu)成成股權(quán)投投資成本本，應(yīng)從從溢價(jià)發(fā)發(fā)行收入入中扣除除，不足足扣除的的，沖減減盈余公公積和未未分配利利潤。重組改制制文件待待進(jìn)一步步明確。(一)長長期股股權(quán)投資資成本的的確定3、投資資者投入入的長期期股權(quán)投投資投資成本本為投入入長期股股權(quán)投資資的公允允價(jià)值。4、以非非貨幣資資產(chǎn)交換換等方式式取得的的長期股股權(quán)投資資，按非非貨幣資資產(chǎn)交換換有關(guān)規(guī)規(guī)定確定定，關(guān)注注是否具具有商業(yè)業(yè)實(shí)質(zhì)。5、以債債務(wù)重組組方式取取得的長長期股權(quán)權(quán)投資6、企企業(yè)

12、合并并形成的的長期股股權(quán)投資資(二)長長期股權(quán)權(quán)投資初初始投資資成本的的調(diào)整初始投資資成本的的調(diào)整：比較投投資成本本與投資資時(shí)占被被投資單單位可辨辨認(rèn)凈資資產(chǎn)公允允價(jià)值的的份額。投資成本本大：商譽(yù)及及不符合合確認(rèn)條條件的資資產(chǎn)價(jià)值值，不調(diào)調(diào)整投資資成本，稅收與與會計(jì)確確認(rèn)金額額相同。投資成本本小：差額計(jì)計(jì)入當(dāng)期期損益，計(jì)稅基基礎(chǔ)不調(diào)調(diào)整。年末時(shí)填填入附表三納稅調(diào)整整明細(xì)表表的第6行4列“按權(quán)益法法核算長長期股權(quán)權(quán)投資對對初始投投資成本本調(diào)整確確認(rèn)收益益”(二)長長期股權(quán)權(quán)投資初初始投資資成本的的調(diào)整例：A公司以2000萬元取得得B公司30的股權(quán)權(quán)，取得得投資時(shí)時(shí)被投資資單位可可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)的的

13、公允價(jià)價(jià)值為7000萬元。如如A公司能夠夠?qū)公司施加加重大影影響，借：長期期股權(quán)投投資2000借：長期期股權(quán)投投資100貸：銀行行存款2000貸：營業(yè)業(yè)外收入入100會計(jì)稅稅收長期股權(quán)權(quán)投資21002000如可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)的的公允價(jià)價(jià)值為6000萬元，稅稅法與會會計(jì)無差差異(三)長長期投資資后續(xù)計(jì)計(jì)量的差差異1、成本本法下，會計(jì)與與稅收沒沒有差異異。2、權(quán)益益法下，存在較較大差異異。會計(jì)：長長期股權(quán)權(quán)投資持持有期間間，被投投資企業(yè)業(yè)發(fā)生的的凈損益益，投資資企業(yè)均均按照應(yīng)應(yīng)享有或或應(yīng)分擔(dān)擔(dān)的被投投資單位位實(shí)現(xiàn)的的凈損益益的份額額，確認(rèn)認(rèn)投資損損益并調(diào)調(diào)整長期期股權(quán)投投資的賬賬面價(jià)值值。當(dāng)被被投

14、資企企業(yè)宣告告分配股股利時(shí)，確認(rèn)調(diào)調(diào)整投資資的帳面面價(jià)值。稅法：不不確認(rèn)損損益、不不調(diào)整長長期投資資帳面價(jià)價(jià)值。當(dāng)當(dāng)被投資資企業(yè)宣宣告分配配股利時(shí)時(shí)，確認(rèn)認(rèn)投資收收益。(三)長長期投資資后續(xù)計(jì)計(jì)量的差差異例：2008年1月甲企業(yè)業(yè)投資于于乙企業(yè)業(yè)，占40%的股權(quán)份份額，2008年乙企業(yè)業(yè)實(shí)現(xiàn)凈凈利潤600萬元，2009年2月乙企業(yè)業(yè)宣告分分派股利利400萬元。甲企業(yè)因因?yàn)檎家乙移髽I(yè)40%的股權(quán)在在會計(jì)上上按照權(quán)權(quán)益法核核算，于于2008年底借：長期期股權(quán)投投資240萬元貸：投資資收益240萬元按照稅法法確認(rèn)投投資收益益的時(shí)間間，因?yàn)闉橐移髽I(yè)業(yè)沒有做做利潤分分配宣告告或者帳帳面做利利潤分配配，即

15、使使會計(jì)上上已經(jīng)確確認(rèn)240萬元投資資收益，稅法也也不確認(rèn)認(rèn)，作納納稅調(diào)減減。填入附表表三納稅調(diào)整整明細(xì)表表的第7行4列“按權(quán)益法法核算的的長期股股權(quán)投資資持有期期間的投投資損益益”(三)長長期投資資后續(xù)計(jì)計(jì)量的差差異2009年2月份，甲甲企業(yè)做做帳借：應(yīng)收收股利160萬元貸：長期期股權(quán)投投資160萬元因?yàn)?009年2月乙企業(yè)業(yè)已經(jīng)做做了宣告告利潤分分配的決決定，稅稅法規(guī)定定應(yīng)該確確認(rèn)160萬（400*40）的收收益。會計(jì)：沖沖減長期期股權(quán)投投資成本本；稅收：納納稅調(diào)增增或確認(rèn)認(rèn)股權(quán)投投資收益益160萬元。年末填入入附表三三納稅調(diào)整整明細(xì)表表的第7行3列“按權(quán)益法法核算的的長期股股權(quán)投資資持有

16、期期間的投投資損益益”同時(shí)，符符合條件件的居民民企業(yè)間間的權(quán)益益性投資資收益收收益屬于于免稅收收入，將將160萬填入入附表五五第3行行并轉(zhuǎn)入入附表三三第15行“免免稅收入入”行次次(四)長長期投資資處置差差異會計(jì)：企業(yè)處處置長期期股權(quán)投投資，其其賬面價(jià)價(jià)值與實(shí)實(shí)際取得得價(jià)款的的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期期損益。采用權(quán)權(quán)益法核核算的長長期股權(quán)權(quán)投資，因被投投資單位位除凈損損益以外外所有者者權(quán)益的的其他變變動而計(jì)計(jì)入所有有者權(quán)益益的，處處置該項(xiàng)項(xiàng)投資時(shí)時(shí)應(yīng)當(dāng)將將原計(jì)入入所有者者權(quán)益的的部分按按相應(yīng)比比例轉(zhuǎn)入入當(dāng)期損損益。稅務(wù)：企業(yè)處處置長期期股權(quán)投投資，屬屬于企企業(yè)所得得稅法第六條條規(guī)定的的轉(zhuǎn)讓財(cái)財(cái)產(chǎn)收

17、入入。按照照企業(yè)業(yè)所得稅稅法第第十四條條規(guī)定，企業(yè)對對外投資資期間，投資資資產(chǎn)的成成本在計(jì)計(jì)算應(yīng)納納稅所得得額時(shí)不不得扣除除。第十十六條規(guī)規(guī)定，企企業(yè)轉(zhuǎn)讓讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資資產(chǎn)的凈凈值和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用用，可以以在計(jì)算算應(yīng)納稅稅所得額額時(shí)扣除除。所以以，企業(yè)業(yè)處置長長期股權(quán)權(quán)投資，其計(jì)稅稅基礎(chǔ)與與實(shí)際取取得價(jià)款款的差額額，應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)應(yīng)納稅所所得額繳繳納企業(yè)業(yè)所得稅稅。08新申申報(bào)表長期股股權(quán)投資資舉例.doc七、投資資性房地地產(chǎn)1、范圍：指為賺賺取租金金或資本本增值，或兩者者兼有而而持有的的房地產(chǎn)產(chǎn)，包括括：已出出租的建建筑物；已出租租的土地地使用權(quán)權(quán)；持有有并準(zhǔn)備備增值后后轉(zhuǎn)讓的的土地使使用權(quán)。2、

18、會計(jì)計(jì)計(jì)量：通通常應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用成成本模式式計(jì)量；符合特特定條件件的，允允許采用用公允價(jià)價(jià)值計(jì)量量成本模式式計(jì)量：差異同同其它固固定資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值計(jì)量：會計(jì):反映市價(jià)價(jià)變動；稅收計(jì)量量:按照固定定資產(chǎn)或或無形資資產(chǎn)的處處理原則則七、投資資性房地地產(chǎn)3、投資性房房地產(chǎn)的的公允價(jià)價(jià)值變動動損益，稅收上上不予確確認(rèn)，給給予相應(yīng)應(yīng)的調(diào)整整，填入入附表十十，并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入附表表三第10行。4、會計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定定：按公公允價(jià)值值模式計(jì)計(jì)量的投投資性房房地產(chǎn)，不計(jì)提提折舊或或攤銷，以資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日的公公允價(jià)值值計(jì)量。稅法上上，將其其統(tǒng)一視視為固定定資產(chǎn)，按直線線法計(jì)算算的折舊舊或攤銷銷可以在在稅前扣扣除。5、處置時(shí)時(shí)，注意意會計(jì)帳帳面價(jià)值值與計(jì)稅稅基礎(chǔ)的的差異，確認(rèn)所所得或損損失。08新申報(bào)表表以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量量的投資資性房地地產(chǎn)稅務(wù)務(wù)處理舉舉例.doc八、存貨貨1、初始始計(jì)量：現(xiàn)金方式式，購買買價(jià)款和和支付的的相關(guān)稅稅費(fèi)；現(xiàn)金以外外的方式式，公允允價(jià)值和和支付的的相關(guān)稅稅費(fèi)；生產(chǎn)性生生物資產(chǎn)產(chǎn)收獲的的農(nóng)產(chǎn)品品，以產(chǎn)產(chǎn)出或者者采收過過程中發(fā)發(fā)生的材材料費(fèi)、人工費(fèi)費(fèi)和分?jǐn)倲偟拈g接接費(fèi)用等等必要支支出為成成本。2、處置置：使用用或者銷銷售時(shí)按按照規(guī)定定計(jì)算的的存貨成成本，準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除除。3、存貨貨的成本本計(jì)算方