優(yōu)化稅制實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型

1、優(yōu)化稅制，實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型優(yōu)化稅制，實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型 優(yōu)化稅制，實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型 優(yōu)化稅制，實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型一、現(xiàn)行增值稅存在的弊端一重復(fù)征稅由于我國目前實(shí)行消費(fèi)型增值稅，對(duì)當(dāng)期購入固定資產(chǎn)的已征稅款不允許抵扣，從而使這部分稅款資本化，分期進(jìn)入產(chǎn)品本錢中，成為其價(jià)格的一個(gè)組成部分。當(dāng)產(chǎn)品以含稅價(jià)格銷售到以后的消費(fèi)經(jīng)營環(huán)節(jié)時(shí)，再增值、再征稅，形成重復(fù)征稅。而且產(chǎn)品流通次數(shù)越多，重復(fù)征稅就越多。二不利于產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上競(jìng)爭參加WTO后，我國企業(yè)的產(chǎn)品將廣泛走入國際市場(chǎng)。出口產(chǎn)品以不含稅價(jià)格參與國際市場(chǎng)競(jìng)爭是國際上的通行做法。為鼓勵(lì)產(chǎn)品出口，我國還采取“征多少、退多少，徹底退稅“的原那么。但由于是執(zhí)行消費(fèi)型

2、增值稅，不允許抵扣的固定資產(chǎn)已征稅款進(jìn)入本錢后，不僅導(dǎo)致出口產(chǎn)品的價(jià)格提升，而且出口退稅也不徹底。另外由于無形資產(chǎn)不屬于增值稅范圍，對(duì)那些知識(shí)產(chǎn)權(quán)含量高的產(chǎn)品，其產(chǎn)品中所含的營業(yè)稅不在出口退稅范圍之內(nèi)，這樣也加大了出口產(chǎn)品的本錢，不利于產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上競(jìng)爭。三不利于調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)構(gòu)造由于消費(fèi)型增值稅不允許抵扣固定資產(chǎn)的已征稅款，這必然導(dǎo)致資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)稅負(fù)重于有機(jī)構(gòu)成低的企業(yè)。如能源、化工等根底工業(yè)，其固定資產(chǎn)投資大，原材料消耗比重小，因此能抵扣的稅款比重小，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重；而一些加工、零售業(yè)，由于固定資產(chǎn)比重小，能抵扣稅款的原材料比重大，因此企業(yè)稅負(fù)相對(duì)輕。這樣不僅對(duì)加工業(yè)的擴(kuò)張起了誘

3、導(dǎo)作用，而且抑制了我國本應(yīng)鼓勵(lì)優(yōu)先開展的根底行業(yè)，阻礙了我國產(chǎn)業(yè)構(gòu)造優(yōu)化和調(diào)整的進(jìn)程，不符合我國目前的產(chǎn)業(yè)政策開展方向。二、增值稅需要轉(zhuǎn)型增值稅按著稅基的寬窄不同分為三種類型：消費(fèi)型、收入型和消費(fèi)型。三種類型的主要差異在于對(duì)購進(jìn)固定資產(chǎn)已征稅款的抵扣上，消費(fèi)型增值稅不允許抵扣；收入型允許抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)值中去的一部分已征稅款；消費(fèi)型對(duì)固定資產(chǎn)已征稅款允許一次抵扣。由于抵扣方式和時(shí)間上的不同，三種類型增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)開展和財(cái)政收入都將產(chǎn)生不同的影響。一歷史的選擇1994年稅制改革時(shí)，我國選擇消費(fèi)型增值稅主要基于當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)開展環(huán)境。首先，由于當(dāng)時(shí)的投資體制還不完善，經(jīng)濟(jì)開展有些過熱，非理性投資引起

4、了投資膨脹，采用消費(fèi)性增值稅有助于抑制投資膨脹，同時(shí)為實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)“軟著陸奠定了一定的制度根底。其次，由于不允許抵扣固定資產(chǎn)已征稅款，也就限制了資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)開展，有利于技術(shù)含量低勞動(dòng)密集型企業(yè)迅速擴(kuò)大，這可以解決當(dāng)時(shí)一部分下崗職工再就業(yè)，為緩解就業(yè)提供了制度保障。再次，消費(fèi)型增值稅的稅基大于收入型和消費(fèi)型增值稅的稅基，因此施行消費(fèi)型增值稅有利于財(cái)政收入的獲得。二增值稅需要轉(zhuǎn)型相對(duì)于消費(fèi)型增值稅存在的缺陷及新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、技術(shù)創(chuàng)新的迫切要求，消費(fèi)型增值稅已完成了歷史使命。我們認(rèn)為實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型是歷史的必然，關(guān)鍵在于目的類型的選擇。實(shí)行收入型增值稅從某種意義講比較容易為納稅人所承受，同

5、時(shí)對(duì)國家財(cái)政收入影響不大，但并沒有從根本上解決重復(fù)征稅問題，不符合增值稅立稅本意。而且實(shí)行收入型增值稅會(huì)給增值稅管理帶來難度：一是企業(yè)固定資產(chǎn)核算復(fù)雜，就目前的征管程度，很難準(zhǔn)確核定出折舊，從而增加了征管難度；二是會(huì)動(dòng)搖增值稅憑票扣稅這個(gè)根底，給增值稅的征收管理帶來更大的問題。因此，根據(jù)我國目前經(jīng)濟(jì)開展詳細(xì)情況，選擇消費(fèi)型增值稅那么是一個(gè)鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新的政策取向。所謂消費(fèi)型增值稅，是允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，扣除當(dāng)期因消費(fèi)產(chǎn)品或勞務(wù)而外購的原材料、燃料、低值易耗品、包裝物等的已征稅款，同時(shí)允許一次性抵扣當(dāng)期外購固定資產(chǎn)的已征稅款。假設(shè)施行消費(fèi)型增值稅，首先，將徹底消除重復(fù)征稅的可能，而且

6、使固定資產(chǎn)一部分投入能提早得到補(bǔ)償，這有利于加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)科技投入的積極性；其次，有利于實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)對(duì)資源配置的根底作用，實(shí)現(xiàn)不同行業(yè)、不同組織形式的企業(yè)真正的公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭；再次，有利于進(jìn)出口貿(mào)易，在進(jìn)口環(huán)節(jié)上，假設(shè)國內(nèi)產(chǎn)品銷售采用消費(fèi)型增值稅，可使國內(nèi)產(chǎn)品的稅負(fù)輕于進(jìn)口產(chǎn)品，從而抑制進(jìn)口。在出口環(huán)節(jié)上，消費(fèi)型增值稅可以實(shí)現(xiàn)全面抵扣已征稅款，符合終點(diǎn)課稅原那么，最容易保證足額退稅。目前世界上凡征收增值稅的國家，大部分采用消費(fèi)型增值稅。因此，我國實(shí)行消費(fèi)型增值稅，還將有利于國際上興隆國家增值稅制度接軌，使我國經(jīng)濟(jì)和稅收進(jìn)一步國際化，對(duì)外資和先進(jìn)技術(shù)更具有吸引力，最終到達(dá)進(jìn)步我國

7、企業(yè)整體技術(shù)創(chuàng)新才能的目的。因此，施行消費(fèi)型增值稅，既是促進(jìn)我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的客觀要求，也是完善我國增值稅的必然選擇。三、彌補(bǔ)轉(zhuǎn)型中的損失盡管消費(fèi)型增值稅是增值稅改革的終極目的，但是由于其稅基小于消費(fèi)型增值稅，因此增值稅轉(zhuǎn)型必將對(duì)一段時(shí)間內(nèi)的財(cái)政收入帶來負(fù)面影響。為了較好的發(fā)揮轉(zhuǎn)型的積極作用，可以采取如下積極政策。一進(jìn)一步擴(kuò)大征收范圍我國現(xiàn)行增值稅把性質(zhì)上屬于消費(fèi)過程或消費(fèi)過程延伸的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)和郵電通訊業(yè)等排除在增值稅征收范圍之外，這不符合增值稅普遍性原那么和中性原那么。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開展，第三產(chǎn)業(yè)占國民消費(fèi)總值的份額不斷上升，而且在許多領(lǐng)域，與商品銷售嚴(yán)密相關(guān)，互相浸透。比方建筑安裝

8、業(yè)既提供大量勞務(wù)，其中有包容大量的實(shí)物銷售；交通運(yùn)輸業(yè)更是與商品采購、銷售活動(dòng)密不可分。因此，把征收范圍擴(kuò)大到與消費(fèi)經(jīng)營活動(dòng)親密相關(guān)的運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)和郵電業(yè)，既是社會(huì)大消費(fèi)的客觀要求，也可保證增值稅管理“鏈條的完好性，有利于抑制利用增值稅間隙偷逃稅款行為發(fā)生。同時(shí)可以抵減轉(zhuǎn)型中由于稅基小，使財(cái)政收入產(chǎn)生的負(fù)面影響。二限定抵扣范圍對(duì)固定資產(chǎn)已征稅款的抵扣可以做一些限定。如對(duì)消費(fèi)經(jīng)營用固定資產(chǎn)動(dòng)產(chǎn)部分，在投入使用時(shí)，方可抵扣稅款。假設(shè)已征稅數(shù)額較大，可以核定分期抵扣。而對(duì)其他那么應(yīng)分別限定其抵扣范圍。首先，可以暫時(shí)把新增固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)部分，排除在抵扣范圍之外，因?yàn)榉课?、建筑物等不?dòng)產(chǎn)對(duì)技術(shù)進(jìn)步

9、及創(chuàng)新的鼓勵(lì)作用不如機(jī)器設(shè)備。其次，新增非消費(fèi)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，按著稅法規(guī)定不屬于抵扣范圍，也應(yīng)排除在外。這樣，也可以減少轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入的負(fù)面影響。三進(jìn)口產(chǎn)品全面征稅、出口產(chǎn)品全額退稅改變現(xiàn)行進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅與關(guān)稅同步減免的政策，施行進(jìn)口產(chǎn)品全面征稅。這是因?yàn)樽鳛閲惖脑鲋刀惖扰c作為國境稅的關(guān)稅，在性質(zhì)、功能作用和征稅的要求上，均有很大不同。特別是參加WTO后，關(guān)稅率要不斷下降，在進(jìn)口環(huán)節(jié)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品征收的增值稅、消費(fèi)稅，與對(duì)國內(nèi)產(chǎn)品征收的同樣稅種，更能保持本國產(chǎn)品與進(jìn)口產(chǎn)品之間稅負(fù)一樣，以利于公平競(jìng)爭。改變過去對(duì)進(jìn)口的大部分產(chǎn)品減免稅或不征稅的政策，除某些特殊情況外，應(yīng)全面征稅，這樣可以一定程度增加財(cái)政收入。另一方面，要用足WTO規(guī)那么允許出口退稅的條款，對(duì)出口產(chǎn)品的產(chǎn)銷全過程已征的增值稅，施行全部徹底的退稅。減收、增收因素相抵，特別是隨著轉(zhuǎn)型帶來的經(jīng)濟(jì)開展，稅源擴(kuò)大，消費(fèi)型增值稅將不會(huì)導(dǎo)致財(cái)政收過量減少，而且還可能在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)開展的根底上到達(dá)增收。經(jīng)濟(jì)決定稅制，稅制反作用于經(jīng)濟(jì)，稅