第5章-租賃會計(可編輯修改)課件

1、2022年10月14日11. 與租賃有關(guān)的相關(guān)概念2. 融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)3. 承租人對融資租賃的會計處理和對經(jīng)營租賃的會計處理4. 出租人的會計處理5. 售后租回交易的會計處理 第5章 租 賃2022年10月11日11. 與租賃有關(guān)的相關(guān)概念 第52022年10月14日2 第一節(jié) 租賃概述 一、與租賃相關(guān)的定義 租賃指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。 租賃的性質(zhì)租賃是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的行為。它是以資產(chǎn)為媒介，以租賃為紐帶，聯(lián)結(jié)出租、承租雙方的一種特殊業(yè)務(wù) 。2022年10月11日2 第一節(jié) 租賃概2022年10月14日3租賃開始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃

2、條款作出承諾日中的較早者。租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開始日。租賃期承租人簽約承租資產(chǎn)的不可撤銷租約的日期。與租賃時間有關(guān)的概念1.租賃開始日2.租賃期開始日 3.租賃期(一)與租賃時間有關(guān)的概念2022年10月11日3租賃開始日是指租賃協(xié)議日與租賃各2022年10月14日4 (二)與租賃價值計量有關(guān)的概念1、最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各項款項 (不包括或有租金和履約成本), 加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值?；蛴凶饨鹗侵附痤~不固定 , 以時間長短以外的其他因素( 銷售百分比、使用費(fèi)、物價指數(shù)等 ) 為依據(jù)計算的租金。 履約成

3、本是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支 付的各種使用成本, 如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險費(fèi)等。2022年10月11日4 (二)與租賃價值計量有關(guān)的概念12022年10月14日5最低租賃付款額構(gòu)成內(nèi)容 租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金 租賃期滿時，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值（1）合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)的（1）合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的 租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金 承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的款項2022年10月11日5最低租賃付款額構(gòu)成內(nèi)容 租賃期內(nèi)承2022年10月14日6 【例題1. 單選題】甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺。租賃合同主要內(nèi)容：（1）該設(shè)備租賃期為

4、5年，每年支付租金5萬元；（2）或有租金4萬元；（3）履約成本3萬元；（4）承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值2萬元。甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額為（ ）。 A25萬元 B. 27萬元 C. 32萬元 D. 34萬元 【答案】B 【解析】甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額55227（萬元）。2022年10月11日6 【例題1. 單選題】甲企業(yè)2022年10月14日73、擔(dān)保余值由承租人或與其有關(guān)的第三方提供擔(dān)保的資產(chǎn)余值，或與承租人和出租人均無關(guān)，但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。2、資產(chǎn)余值在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。4、未擔(dān)保余值租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而

5、言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。2022年10月11日73、擔(dān)保余值由承租人或與其有關(guān)的2022年10月14日8 5、未確認(rèn)融資費(fèi)用在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。2022年10月11日8 5、未確認(rèn)融資費(fèi)用在2022年10月14日98、租賃內(nèi)含利率是指最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值加上初始直接費(fèi)用時的折現(xiàn)率。6、最低租賃收款額是指最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人 ，但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方為出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值

6、。7、未實現(xiàn)融資收益是最低租賃收款額加上未擔(dān)保余值減去最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和的差額2022年10月11日98、租賃內(nèi)含利率是指最低租賃收款2022年10月14日10 【考題解析2006年單選題】乙公司2006年1月10日采用融資租賃方式出租一臺大型設(shè)備。租賃合同規(guī)定：（1）該設(shè)備租賃期為6年，每年支付租金8萬元；（2）或有租金為4萬元；（3）履約成本為5萬元；（4）承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為7萬元；（5）與承租人和乙公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為3萬元。乙公司2006年1月10日對該租出大型設(shè)備確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為（ ）。 A51萬元 B55萬元 C

7、58萬元 D67萬元 【答案】C 【解析】867358（萬元）；或有租金與履約成本不能計算在內(nèi)。2022年10月11日10 【考題解析20062022年10月14日11融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可以轉(zhuǎn)移，也可以不轉(zhuǎn)移。經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃，是承租人為生產(chǎn)經(jīng)營過程中的臨時、季節(jié)性需要而向出租人短期租用某類資產(chǎn)的行為。按租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬的歸屬分類 融資租賃 經(jīng)營租賃二、租賃的分類2022年10月11日11融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)2022年10月14日12 認(rèn)定融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)滿足以下一條或數(shù)條標(biāo)準(zhǔn)的租賃

8、，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃：（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（4）租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值和最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如不作重新改制，只有承租人才能使用。2022年10月11日12 認(rèn)定融資租賃的標(biāo)準(zhǔn)滿足2022年10月14日13 第二節(jié) 承租人的會計處理 一、承租人對經(jīng)營租賃的會計處理承租人對經(jīng)營租賃的資產(chǎn)不能作為資產(chǎn)入賬1.租入資產(chǎn)的處理 2022年10月11日13 第二節(jié) 承租人的會計處

9、理2022年10月14日14承租人在經(jīng)營租賃下發(fā)生的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。 在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下，應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額中扣除，并將租金余額在整個租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?.支付租金的處理方法 2022年10月11日14承租人在經(jīng)營租賃下發(fā)生的租金應(yīng)當(dāng)在2022年10月14日15 分?jǐn)倳r： 借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等 貸：長期待攤費(fèi)用 （1）當(dāng)期支付當(dāng)期的租金 借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等 貸：銀行存款（2）預(yù)付租金時 借：

10、長期待攤費(fèi)用 貸：銀行存款3承租人對經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的會計處理2022年10月11日15 分?jǐn)倳r：（1）當(dāng)期支付當(dāng)2022年10月14日16【例題2單選題】甲公司于 2010年 1 月 1 日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺 , 租期為 4 年 , 設(shè)備價值為 200 萬元 , 預(yù)計使用年限為 12 年。租賃合同規(guī)定 : 第 1 年免租金, 第 2 年至第 4 年的租金分別為 36 萬元、34 萬元、26 萬元 ；第 2 年至第 4 年的租金于每年年初支付。2010年甲公司應(yīng)就此項租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為 ( ) 萬元。 A. 0 B. 24 C. 32 D.50 【答 案】 B2022年10

11、月11日16【例題2單選題】甲公司于 2012022年10月14日17應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 （財務(wù)費(fèi)用）4、承租人發(fā)生的 初始直接費(fèi)用 5.或有租金2022年10月11日17應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計2022年10月14日18 6承租人對經(jīng)營租賃披露的內(nèi)容（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃最低租賃付款額 （2）以及以后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營租賃最低租賃付款額總額 2022年10月11日18 6承租人（12022年10月14日19 【考題解析2009年多選題】（新制度）207年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項經(jīng)營租賃

12、合同，向租賃公司租入一臺設(shè)備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當(dāng)日；月租金為6萬元，每年末支付當(dāng)年度租金；前3個月免交租金；如果市場平均月租金水平較上月上漲的幅度超過10%，自次月起每月增加租金0.5萬元。甲公司為簽訂上述經(jīng)營租賃合同于207年1月5日支付律師費(fèi)3萬元。租賃開始日租賃設(shè)備的公允價值為980萬元。下列各項關(guān)于甲公司經(jīng)營租賃會計處理的表述中，正確的有（）。 A.或有租金在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益 B.為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費(fèi)用計入當(dāng)期損益 C.經(jīng)營租賃設(shè)備按照租賃開始日的公允價值確認(rèn)為固定資產(chǎn) D.經(jīng)營租賃設(shè)備按照與自有固定資產(chǎn)相同的折舊方法計提折舊 E.免租期內(nèi)

13、按照租金總額在整個租賃期內(nèi)采用合理方法分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)租金費(fèi)用 【答案】ABE 2022年10月11日19 【考題解析2009年多選2022年10月14日20在租賃開始日 , 承租人應(yīng)按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值 （一）租賃期開始日的處理1、租賃資產(chǎn)入帳價值的確定關(guān)鍵是現(xiàn)值的計算 二、承租人對融資租賃的會計處理2022年10月11日20在租賃開始日 , 承租人應(yīng)按租賃開2022年10月14日21 計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，其折現(xiàn)率可按下列順序確定： 出租人的租賃內(nèi)含利率 租賃合同利率 同期銀行貸款利率最低租賃付款額的現(xiàn)值 =年租金P/A

14、（ r ，n) 擔(dān)保的資產(chǎn)余值 P/S（ r ，n) 折現(xiàn)率的確定2022年10月11日21 計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，其折2022年10月14日222、初始直接費(fèi)用的處理主要包括印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等是指在租賃和簽定租賃合同過程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項目的費(fèi)用初始直接費(fèi)用發(fā)生時計入租賃資產(chǎn)價值內(nèi)容處理概念2022年10月11日222、初始直接費(fèi)用的處理主要包括印花2022年10月14日23 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 銀行存款租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者加初始直接費(fèi)用最低租賃付款額 3、會計處理如下

15、：支付初始直接費(fèi)用兩者的差額2022年10月11日23 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2022年10月14日24（二）未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟奶幚矸謹(jǐn)偡椒科诜謹(jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用=期初應(yīng)付本金余額融資費(fèi)用的分?jǐn)偮蕦嶋H利率法本期初應(yīng)付本金的余額=上期初應(yīng)付本金的余額 （上期支付的租金 上期分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用）（1）如果租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬 分?jǐn)偮蕿橛嬎阕畹妥赓U付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率（2）如果租賃資產(chǎn)以其公允價值作為入賬價值 應(yīng)重新計算融資費(fèi)用分?jǐn)偮史謹(jǐn)偮实拇_定分?jǐn)偮适棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)的公允價值時的折現(xiàn)率。2022年10月11日24（二）未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟奶幚矸謹(jǐn)?022年

16、10月14日25 支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用的賬務(wù)處理 在支付租金的同時分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用計入當(dāng)期損益： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 2022年10月11日25 支付租金和分?jǐn)偽创_認(rèn)融2022年10月14日26 【考題解析2007年單選題】承租人對融資租入的資產(chǎn)采用公允價值作為入賬價值的，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的分?jǐn)偮适? )。 A銀行同期貸款利率 B租賃合同中規(guī)定的利率 C出租人出租資產(chǎn)的無風(fēng)險利率 D使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率 【答案】D2022年10月11日26 【考題解析2007年單選題2022年10月14

17、日27（三）租賃資產(chǎn)折舊的計提1.折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊時，承租人應(yīng)采用與自有應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。應(yīng)提折舊總額的確定（1）存在擔(dān)保余值的應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價值 擔(dān)保余值預(yù)計清理費(fèi)用（2）不存在擔(dān)保余值的應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價值 預(yù)計殘值預(yù)計清理費(fèi)用2.折舊期間（1）如果能夠合理確定租賃期滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的尚可使用年限作為折舊期間。（2）如果無法合理確定租賃期滿時承租人能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)的尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間。2022年10月11日27（三）租賃資產(chǎn)折舊的計提1.折舊政

18、2022年10月14日28 【例題3單選題】甲公司采用融資租賃方式租入一臺大型設(shè)備，該設(shè)備的入賬價值為1200萬元，租賃期為10年，與承租人相關(guān)的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為 200萬元，預(yù)計清理費(fèi)用為50萬元。該設(shè)備的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為120萬元。甲公司采用年限平均法對該租入設(shè)備計提折舊。甲公司每年對該租入設(shè)備計提的折舊額為（ ）。 A. 105萬元 B. 108萬元 C. 113萬元 D. 120萬元 【答案】A 【解析】該租入設(shè)備應(yīng)計提的折舊總額1200200501050(萬元) 甲公司每年對該租入設(shè)備計提的折舊額105010105(萬元) 2022年10月11日28

19、【例題3單選題】甲公司采用2022年10月14日29（四）履約成本的會計處理概念在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本稱為“履約成本”內(nèi)容包括技術(shù)咨詢費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險費(fèi)等。合計處理履約成本在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益 借：管理費(fèi)用等 貸：銀行存款 2022年10月11日29（四）履約成本的會計處理概念在租賃2022年10月14日30（五）或有租金的會計處理發(fā)生時計入當(dāng)期損益 借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款1或有租金以銷售百分比等為依據(jù)計算的2或有租金以物價指數(shù)為依據(jù)計算的2022年10月11日30（五）或有租金的會計處理發(fā)生時計入2022年10月14日31（六）

20、租賃期滿時的會計處理1.返還資產(chǎn) 的處理借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)存在擔(dān)保余值不存在擔(dān)保余值借：累計折舊 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)視同該項租賃一直存在而繼續(xù)進(jìn)行賬務(wù)處理。2優(yōu)惠續(xù)租借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 3留購借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款等（行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)應(yīng)支付的價款）2022年10月11日31（六）租賃期滿時的會計處理1.返還2022年10月14日3232312（七）相關(guān)會計信息披露各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額。資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及

21、以后年度將支付的最低租賃付款額總額。未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。2022年10月11日3232312（七）相關(guān)會計信息披露各2022年10月14日33 【例題4計算題】2010年12月1日A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下： (1)租賃標(biāo)的物：電子生產(chǎn)設(shè)備。 (2)租賃期開始日：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日（2010年12月31日）。 (3)租賃期：2010年12月31日2013年12月31日，共3年。 (4)租金支付方式：每年末支付租金200 000元。 (5)租賃期屆滿時程控設(shè)備的估計余值：120 000元。其中由A公司擔(dān)保的余值為100 00

22、0元；未擔(dān)保余值為20 000元。 (6)該設(shè)備的維護(hù)等費(fèi)用由A公司自行承擔(dān)，每年10 000元。 (7)該程控設(shè)備租賃期開始日的公允價值為650 000元。2022年10月11日33 【例題4計算題】2010年2022年10月14日34 (8)租賃合同規(guī)定的利率為6%（年利率）。 (9)該程控設(shè)備估計使用年限為6年。采用年數(shù)總和法按年計提折舊。 (10)2013年12月31日，A公司將該程控設(shè)備交回B公司。 (11)A按實際利率法按年攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用。設(shè)備不需安裝。 P/ A（ 6% ，3）2.673； P/ S（ 6% ，3）0.84 要求： (1)判斷租賃類型； (2)編制A公司租賃開

23、始日、2008年12月31日及租賃期滿歸還租賃資產(chǎn)日的會計分錄。2022年10月11日34 (8)租賃合同規(guī)定的利率2022年10月14日35 【答案及解析】 （1）A公司的該項租賃屬融資租賃。 理由：最低租賃付款額的現(xiàn)值2000002673100000084618600（元），占租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值650000元比例95.17% (90%)，符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，因此該項租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。2022年10月11日35 【答案及解析】2022年10月14日36 （2）最低租賃付款額2000003100000700000（元） 最低租賃付款額的現(xiàn)值 2000002.673100 000

24、0.84618600（元） 租賃資產(chǎn)公允價值650000（元） 即：租賃資產(chǎn)的入賬價值618600（元） 未確認(rèn)融資費(fèi)用70000061860081400（元） 2010年12月31日的有關(guān)會計分錄： 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 618600 未確認(rèn)融資費(fèi)用 81400 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 7000002022年10月11日36 （2）最低租賃付款額200002022年10月14日37未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?單位：元日 期租 金確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余 額2010.12.316186002011.12.31200000371161628844557162012.12.31

25、200000273431726572830592013.12.3120000016941183059100000合 計60000081400518600100000未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮蕿樽赓U合同利率6%。2022年10月11日37未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?2022年10月14日38（3）2011年12月31日 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 200 000 貸：銀行存款 200 000借：財務(wù)費(fèi)用 37 116 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 37 116 借：制造費(fèi)用 259 300 （618 600100 000）3/6 貸：累計折舊 259 3002013年12月31日借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 10

26、0 000 累計折舊 518 600 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 618 6002022年10月11日38（3）2011年12月31日2022年10月14日39 第三節(jié) 出租人的會計處理一、出租人對經(jīng)營性租賃的會計處理1折舊政策由于經(jīng)營性租賃租出的資產(chǎn)仍屬于出租人所有，因而，出租人對經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)應(yīng)采用與自用固定資產(chǎn)一致的折舊政策計提折舊。2022年10月11日39 第三節(jié) 出租人的會計處理一2022年10月14日40 出租人在經(jīng)營租賃下收取的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法確認(rèn)為收入，如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。在出租人承擔(dān)了承租人的某些費(fèi)用的情況下應(yīng)將該費(fèi)用從租金總額

27、中扣除，并將租金余額在整個租賃期內(nèi)進(jìn)行分配。在出租人提供了免租期的情況下應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分配。2租金收入的處理2022年10月11日40 出租人在經(jīng)營租2022年10月14日413、出租人發(fā)生的 初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。 4、或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。5賬務(wù)處理借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入（或租賃收入）（1）當(dāng)期收到 當(dāng)期的租金借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款（預(yù)收賬款）（2）預(yù)收租金借：其他應(yīng)收款（預(yù)收賬款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入（租賃收入）分期確認(rèn)收入時2022年10月11日413、出租人發(fā)生的應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（20

28、22年10月14日42（一）租賃期開始日的處理1.應(yīng)收融資 租賃款的入賬價值在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值準(zhǔn)則規(guī)定將最低租賃收款額、初始直接費(fèi)用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益。將初始直接費(fèi)用計入應(yīng)收融資租賃款二、出租人對融資租賃的會計處理2022年10月11日42（一）租賃期開始日的處理1.應(yīng)收融2022年10月14日43未實現(xiàn)融資收益(準(zhǔn)則規(guī)定) ( 最低租賃收款額初始直接費(fèi)用未擔(dān)保余值 ) ( 最低租賃收款額的現(xiàn)值初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值 未擔(dān)保余值的現(xiàn)值 )2.未實現(xiàn)融資收益的計算本

29、人認(rèn)為應(yīng)按下列公式計算：未實現(xiàn)融資收益 最低租賃收款額 未擔(dān)保余值 (融資租賃資產(chǎn)的公允價值初始直接費(fèi)用)2022年10月11日43未實現(xiàn)融資收益(準(zhǔn)則規(guī)定)2.未實2022年10月14日44借：長期應(yīng)收款 未擔(dān)保余值 營業(yè)外支出 貸：融資租賃資產(chǎn) 銀行存款 營業(yè)外收入 未實現(xiàn)融資收益最低租賃收款額初始直接費(fèi)用融資租賃資產(chǎn)公允價值小于帳面價值的差額租賃資產(chǎn)公允價值（2010改）初始直接費(fèi)用融資租賃資產(chǎn)公允價值大于帳面價值的差額資產(chǎn)余值擔(dān)保余值賬務(wù)處理差額 在計算內(nèi)含報酬率時已考慮了初始直接費(fèi)用的因素，為了避免未實現(xiàn)融資收益高估，在初始確認(rèn)時應(yīng)對未實現(xiàn)融資收益進(jìn)行調(diào)整。（09新增） 借：未實現(xiàn)融

30、資收益 貸：長期應(yīng)收款2022年10月11日44借：長期應(yīng)收款 最低租賃收款額初2022年10月14日45 我認(rèn)為應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 借：長期應(yīng)收款 未擔(dān)保余值 貸：融資租賃資產(chǎn) 銀行存款 營業(yè)外收入(借:營業(yè)外支出) 未實現(xiàn)融資收益最低租賃收款額租賃資產(chǎn)賬面價值初始直接費(fèi)用融資租賃資產(chǎn)公允價值與帳面價值的差額資產(chǎn)余值擔(dān)保余值差額2022年10月11日45 我認(rèn)為應(yīng)作如下賬務(wù)處理：最2022年10月14日46（二）未實現(xiàn)融資收益分配的處理分配方法每期應(yīng)確認(rèn)的融資收入=期初租賃投資凈額租賃內(nèi)含利率實際利率法最初租賃投資凈額 =租賃資產(chǎn)的公允價值初始直接費(fèi)用租賃內(nèi)含利率是在租賃開始日，使最低租賃收

31、款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。年租金P/A（r，n）擔(dān)保的余值 P/S(r,n) 未擔(dān)保余值 P/S(r,n) =租賃資產(chǎn)公允價值初始直接費(fèi)用內(nèi)含利率及其確定2022年10月11日46（二）未實現(xiàn)融資收益分配的處理分配2022年10月14日47收到租金及確認(rèn)融資收入的賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 同 時： 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入2022年10月11日47收到租金及確認(rèn)融資收入的賬務(wù)處理2022年10月14日48應(yīng)收融資租賃款可比照應(yīng)收帳款計提壞賬準(zhǔn)備。對于確實無法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)可以作為壞賬

32、損失，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，也可比照應(yīng)收帳款壞賬收回的方法來處理。 完全比照應(yīng)收帳款進(jìn)行！（三）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提出租人只須對應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分（在金額上等于本金的部分）合理計提壞賬準(zhǔn)備，而不是對應(yīng)收融資租賃款全額計提壞賬準(zhǔn)備。2022年10月11日48應(yīng)收融資租賃款可比照應(yīng)收帳款計提壞2022年10月14日49（四）未擔(dān)保余值的處理在租賃開始日，出租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)中未擔(dān)保的余值作為資產(chǎn)單獨(dú)入賬，記入“未擔(dān)保余值”賬戶。在租賃期間，出租人應(yīng)于每年年末對未擔(dān)保余值進(jìn)行減值測試1、有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的應(yīng)確認(rèn)減值損失，

33、并重新計算租賃內(nèi)含利率；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。2、已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。2022年10月11日49（四）未擔(dān)保余值的處理在租賃開始日2022年10月14日50（1）期末，未擔(dān)保余值的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 同時，將減值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：資產(chǎn)減值損失未擔(dān)保余值發(fā)生變動的處理賬務(wù)處理 （2）已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得

34、以恢復(fù)的 按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額 借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：未實現(xiàn)融資收益2022年10月11日50（1）期末，未擔(dān)保余值的預(yù)計可收回2022年10月14日51（五）或有租金的處理出租人在融資租賃下發(fā)生的或有租金 應(yīng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入。 賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款 銀行存款等 貸：租賃收入2022年10月11日51（五）或有租金的處理出租人在融資租2022年10月14日52（六）租賃期滿時的會計處理1.收回租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款（1）存在擔(dān)保余值不存在未擔(dān)保余值 存在擔(dān)保

35、余值也存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 未擔(dān)保余值2優(yōu)惠續(xù)租 3留購租賃資產(chǎn)借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款不存在擔(dān)保余值存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔(dān)保余值不存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值不做賬務(wù)處理2022年10月11日52（六）租賃期滿時的會計處理1.收回2022年10月14日535312（七）相關(guān)會計信息披露資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。未實現(xiàn)融資收益的余額，以及分配未實現(xiàn)融資收益所采用的方法。2022年10月11日535312（七）相關(guān)會計信息披露資產(chǎn)2022年10月1

36、4日54 【例題5計算題】 2010年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，向乙公司租入電動車生產(chǎn)線。合同主要條款如下： 1租賃標(biāo)的物：電動車生產(chǎn)線。 2起租日：2011年1月1日。 3租賃期：2011年1月1日2013年12月31日，共36個月。 4租金支付：自2011年1月1日，每隔6個月于月末支付租金15萬元。 5該生產(chǎn)線的保險、維護(hù)等費(fèi)用均由甲公司負(fù)擔(dān)，估計每年約1萬元。 6該機(jī)器在2010年12月1日的公允價值為70萬元（與賬面價值相同）。 7租賃合同規(guī)定的利率為7(6個月利率)。2022年10月11日54 【例題5計算題】 20102022年10月14日55 8甲公司在租賃

37、談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi) 1 萬元。 9該機(jī)器的估計使用年限為8年，已使用3年，期滿無殘值。 10租賃期屆滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買該機(jī)器的選擇權(quán)，購買價為0.01萬元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為8萬元。 11出租人(乙公司)為簽訂該項租賃合同發(fā)生初始直接費(fèi)用1萬元，已用銀行存款支付。 要求： (1)判斷租賃類型； (2)編制乙公司與該租賃相關(guān)的會計分錄。2022年10月11日55 8甲公司在租賃談判和簽2022年10月14日56 【答案及解析】 （1）判斷租賃類型 因存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)，優(yōu)惠購買價0.01萬元遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價值8萬元，因

38、此在2010年12月1日就可合理確定甲公司將會行使這種選擇權(quán)，符合第2條判斷標(biāo)準(zhǔn)； 另外，在本例中，最低租賃收款額的現(xiàn)值71萬元(計算過程見后)，大于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的90，符合第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)；因此這項租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。 2022年10月11日56 【答案及解析】2022年10月14日57 （2）計算租賃內(nèi)含利率 最低租賃收款額租金期數(shù)+優(yōu)惠購買價格 150 0006100900 100(元) 150000P / A (r，6)100 P / S (r，6)710 000 當(dāng)r7時 1500004.7671000.666 71505066.6715116.6(元)710000(元

39、) 當(dāng)r8時 1500004.6231000.630 69345063693513(元)710000(元) 租賃資產(chǎn)的公允價值十初始直接費(fèi)用2022年10月11日57 （2）計算租賃內(nèi)含2022年10月14日58(715116.6710000) / (715116.6693513) (7r) / (78)r(21603.675116.61)21603.67.24 即，租賃內(nèi)含利率為7.24。 因此，7 r 8。用插值法計算如下：現(xiàn)值利率715 116.6 7710 000r693 51382022年10月11日58(715116.6710000)2022年10月14日59（3）計算租賃開始日最

40、低租賃收款額及其現(xiàn)值 和未實現(xiàn)融資收益 最低租賃收款額最低租賃付款額 150 0006100900 100(元) 應(yīng)收融資租賃款入賬價值910 100 最低租賃收款額現(xiàn)值租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值 初始直接費(fèi)用710 000(元) 未實現(xiàn)融資收益900 100710 000190 100(元)2022年10月11日59（3）計算租賃開始日最低租賃收款額2022年10月14日60 （4）租賃期開始日會計分錄： 2011年1月1日 借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 900 100 貸：融資租賃固定資產(chǎn) 700 000 銀行存款 10 000 未實現(xiàn)融資收益 190 100注：融資租賃固定資產(chǎn)在租賃期開

41、始日的賬面價值正好與公允價值一致。如果賬面價值高于或者低于公允價值，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算。2022年10月11日60 （4）租賃期開始日會計分2022年10月14日61（5）計算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y收益 未確認(rèn)融資收益分配表(實際利率法) 2010年12月31日 單位：元日期租金確認(rèn)的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額=期初7.24%=-期末=期初-2010年12月31日710000.002011年6月300098596.00611404.002011年12月3100105734.35

42、505669.652012年6月3048113389.52392280.132012年12月31215000028401.08121598.92270681.212013年6月3032130402.68140278.532013年12月31日1500009821.47*140178.53*100.002013年12月31日100100.00合計900100190100.00710000.00*做尾數(shù)調(diào)整：9821.47=150000-140178.53；140178.53=140278.53-100.002022年10月11日61（5）計算租

43、賃期內(nèi)各期應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y2022年10月14日62（6）編制各年會計分錄2011年6月30日收到第一期租金時 借：銀行存款150 000 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款150 000 借：未實現(xiàn)融資收益51 404 貸：租賃收入51 4042011年12月31日收到第二期租金 借：銀行存款150 000 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款150 000借：未實現(xiàn)融資收益44 265.65 貸：租賃收入 44 265.652022年10月11日62（6）編制各年會計分錄2022年10月14日632012年6月30日收到第三期租金 借：銀行存款150 000 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 150 000 借

44、：未實現(xiàn)融資收益36 610.48 貸：租賃收入36 610.482012年12月31日收到第四期租金 借：銀行存款150 000 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 150 000 借：未實現(xiàn)融資收益28 401.08 貸：租賃收入 28 401.082022年10月11日632012年6月30日收到第三期租金2022年10月14日642013年6月30日收到第五期租金 借：銀行存款 150 000 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 150 000 借：未實現(xiàn)融資收益19 597.32 貸：租賃收入 19 597.322013年12月31日收到第六期租金 借：銀行存款150 000 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收

45、融資租賃款 150000 借：未實現(xiàn)融資收益9 821.47 貸：租賃收入9 821.472022年10月11日642013年6月30日收到第五期租金2022年10月14日65 2014年1月1日（租賃期滿） 乙公司收到甲公司支付的購買資產(chǎn)的價款100元。會計分錄為： 借：銀行存款100 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 100 2022年10月11日65 2014年1月1日（租2022年10月14日66 第四節(jié) 售后租回處理 甲公司乙公司先出售資產(chǎn)后租回資產(chǎn)出售方購買方出租方承租方一種特殊的融資活動一、售后租回的含義及特征2022年10月11日66 第四節(jié) 售后租回處理 2022年10月14日6

46、7 售后租回特征屬特殊的融資活動，不能認(rèn)定為獨(dú)立的買賣活動。銷售活動中的價差，因售后租回的種類不同而有所不同，可能作遞延處理，也可能計入當(dāng)期損益。注意:售后租回形成的融資租賃和經(jīng)營租賃的處理有所不同！2022年10月11日67 售后租回特征屬特殊的融資活動，2022年10月14日68賣方(承租人) 出售資產(chǎn)時售價與資產(chǎn)賬面價值的差額未實現(xiàn)售后租回?fù)p益二、售后租回交易形成融資租賃 不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益計入“遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益”科目在折舊期內(nèi)按與該項租賃資產(chǎn)所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)偅{(diào)整各期的折舊費(fèi)用。2022年10月11日68賣方(承租人) 出售資產(chǎn)時售價與資2022年10月14日

47、69 （一）出售資產(chǎn)并租回時 借：累計折舊 固定資產(chǎn)清理 貸：固定資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益具體會計處理如下：同時： 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款 2022年10月11日69 具體會計處理如下：同時： 2022年10月14日70（二）租回以后各期1支付租金：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 2分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用：借：財務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 3計提折舊：借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 貸：累計折舊 4分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回收益：借：遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 貸：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等 2022年10月11日70（二）租回

48、以后各期1支付租金：22022年10月14日71 【例題6計算題】 2010年12月31日，甲股份公司將生產(chǎn)線一條以720萬元的價格出售給A公司，價款已收入銀行存款戶。該生產(chǎn)線的賬面原價為1000萬元，已提折舊為400萬元，預(yù)計使用年限為10年，已經(jīng)使用5年。甲公司出售資產(chǎn)的同時又與A公司簽訂了一份租賃合同，將該生產(chǎn)線租回。租賃合同規(guī)定起租日為2010年12月31日，租賃期自2010年12月31日至2014年12月31日共4年，甲公司每年末支付租金200萬元。租賃合同規(guī)定的年利率為5%，生產(chǎn)線于租賃期滿時交還A公司。甲公司采用年限平均法計提折舊，假定甲公司按直線法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。 要求：對

49、甲公司該項售后租回交易作出相關(guān)會計處理。 P/A（ 5% ,4）3.5460。2022年10月11日71 【例題6計算題】 2010年2022年10月14日72（1）出售資產(chǎn)時：未實現(xiàn)售后租回收益 = 720600=120（萬元） 借：累計折舊 400 固定資產(chǎn)清理 600 貸：固定資產(chǎn) 1000 借：銀行存款 720 貸：固定資產(chǎn)清理 600 遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 1202022年10月11日72（1）出售資產(chǎn)時：2022年10月14日73 （2）租回資產(chǎn)時： 判斷租賃類型： 本租賃屬融資租賃。 租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)按最低租賃付款額的現(xiàn)值（2003.546=709.2萬元）與租賃資產(chǎn)公

50、允價值（720萬元）兩者中較低的一個作為入賬價值。 未確認(rèn)融資費(fèi)用 = 2004709.290.8（萬元）2010年12月31日會計分錄: 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 709.2 未確認(rèn)融資費(fèi)用 90.8 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 8002022年10月11日73 （2）租回資產(chǎn)時：2010年2022年10月14日742011年12月31日 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 200 貸：銀行存款 200借：財務(wù)費(fèi)用 22.7 (90.84) 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.7借：制造費(fèi)用 177.3 （709.24） 貸：累計折舊 177.3借：遞延收益未實現(xiàn)售后租回收益 30 （1204） 貸：

51、制造費(fèi)用 302012年12月31日（同2011年12月31日）2013年12月31日（同2011年12月31日）2022年10月11日742011年12月31日2022年10月14日752014年12月31日借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 200 貸：銀行存款 200借：財務(wù)費(fèi)用 22.7 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.7借：制造費(fèi)用 177.3 貸：累計折舊 177.3借：遞延收益未實現(xiàn)售后租回收益 30 貸：制造費(fèi)用 30借：累計折舊 709.2 貸：固定資產(chǎn) 709.22022年10月11日752014年12月31日2022年10月14日76資產(chǎn)售價二、售后租回交易形成經(jīng)營租賃資產(chǎn)公允價值資產(chǎn)賬面價值資產(chǎn)的公允價值資產(chǎn)售價差額計入當(dāng)期損益差額遞延收益在租賃期內(nèi)攤銷2022年10月11日76資產(chǎn)售價二、售后租回交易形成經(jīng)營租2022年10月14日77（1