從典型案例看經濟糾紛鑒定應把握的三個基本點

1、從典型案例看經濟糾紛鑒定應把握的三個根本點隨著 經濟 體制改革的不斷深化，各種經濟成份、經營形式的大量出現，使 現代 經濟 社會 中產生了縱橫穿插的關系和矛盾，各個經濟實體之間、人與人之間的經濟糾紛隨時可見。隨著經濟糾紛的產生，經濟糾紛鑒定也應運而生。筆者在自己的理論中感到，把握好以下三個根本點對于做好經濟糾紛鑒定工作至關重要，下面結合案例加以說明。一、根本領實應弄清1.承受委托要慎重。經濟糾紛鑒定是一種特殊審計工程， 會計 師事務所和鑒定人員應當按照?獨立審計準那么?的要求，以應有的職業(yè)慎重態(tài)度，考慮自身才能和能否保持獨立性。在承受委托時應向委托方及有關當事人詳細理解經濟糾紛所涉及的各方面情

2、況、形成原因以及矛盾焦點，初步評估經濟糾紛的風險程度，然后確定是否承受委托和簽訂?業(yè)務約定書?。在?業(yè)務約定書?中要明確委托鑒定的范圍和目的，以免委托方和受托方產生不必要的誤解。會計師事務所和鑒定人員承受委托后，應制訂鑒定的初步方案，圍繞經濟糾紛產生的焦點，開展外勤工作。2.要多深化實際調研。進展經濟糾紛鑒定必須深化糾紛發(fā)生地，向有關單位和個人詳細調查理解情況，聽取各方意見，注意掌握有關知情人的心理狀況，并做好思想工作，消除疑慮。經濟糾紛鑒定過程中的取證是非常困難的，往往會遇到來自各個方面的干擾和阻力，有時知情人難找，原始證據無法獲得，當事人出于各種心態(tài)，不愿出具證明材料，不愿提供真實情況，甚

3、至成心擾亂視線，制造費事。因此必須獲得充分、適當的鑒定證據，僅憑主觀想象是不行的。我們在經濟糾紛鑒定過程中為了找到知情人，曾經十屢次往返于距事務所五、六十公里的經濟糾紛發(fā)生地反復調查，直至弄清事實。3.擅長 分析 排疑點。我們接觸的經濟糾紛往往是有關部門屢次查證未果或司法機關一時未作定論的。鑒定人員面對雜亂無章、各執(zhí)一詞的鑒定資料和證據材料，必須認真分析，運用專門知識和專業(yè)判斷，逐步去粗取精，去偽存真，不斷排除疑點，弄清事實真相。案例一：甲曾代丙在乙手中借過款，過后乙說甲還有一張代丙借款的借條在手中，甲那么辯稱在一次報賬時，乙已將甲代丙的借款扣除了，只是沒有從乙手中取走借條，由此形成經濟糾紛。

4、當地有關部門幾次查賬均未得出滿意結果，最后還是以甲在乙手上的借條作為根據扣了甲的款。甲對此不服，但又拿不出對自己有利的證據。后來甲找出一個筆記本，上面有甲在一次報賬時的詳細記錄，但由于記錄上的墨水顏色不一，當地有關部門指導認為是甲偽造的。我們承受委托后，向甲嚴肅指出作偽證的后果，甲明確表示如提供偽證愿負 法律 責任。在初步判斷甲結算記錄可靠的情況下，我們拆開記賬憑證的裝訂線，經過細心審查，發(fā)現密封在裝訂線里面單據上的編號和匯總金額與甲在筆記本上記載的 內容 是一致的，并且其中一份單據上有扣除了甲代丙借款的詳細記錄以及該扎單據經過復原后的金額也與甲在筆記本上的記錄完全相符，同時在一份單據反面有出

5、納丁親筆作的關于扣除丙借款的記錄。由此我們終于排除了疑點，再現了事物的本來面目，還了甲的清白。4.錯誤、舞弊應嚴格區(qū)分。經濟糾紛鑒定的任務是以查證屬實的證據為根據發(fā)表鑒定意見，假設我們發(fā)表的鑒定意見混淆了錯誤與舞弊這兩種不同性質的界限，就會產生不好的 影響 和后果。?獨立審計詳細準那么第8號錯誤與舞弊?中對錯誤與舞弊的性質進展了界定。案例二：甲購置某種物品后將臨時購物單據交給了財會部門，后來，甲 通知乙財會部門取出臨時購物單據。乙在取出臨時購物單據時向財會部門出具了一份領條，之后便將臨時單據交給甲去換正式發(fā)票。但甲將換取的正式發(fā)票失落，財會部門一直未予轉賬，后經屢次催促，甲便在乙打的領條上簽了

6、“同意報銷意見，財務部門也據此轉了賬。后來某機構在查賬時認為用白條報銷不符合制度規(guī)定，而甲認為原來已將購物的臨時單據報過了賬，怎么又用乙的領條報了一次賬?便認為是丙將乙的領條重復報賬貪污了。我們通過多方調查，查明了本次購置高檔消費品的結算過程和來龍去脈。原來是甲將臨時單據交給財會部門后，財會部門當時根本未入賬，后來財會部門以甲簽署同意報銷的領條入賬雖不符合有關財務制度的規(guī)定，但丙不存在重復報賬的舞弊行為。案例三：在一起經濟案件中，委托方反映丙有貪污舞弊行為，但根據當時司法機關掌握的情況，丙屬于貪污未遂。因為丙雖將一存款人已經領走了存款的收據從記賬憑證中取出后準備冒領此款，卻因被公安機關收審而未

7、能得手，未造成貪污后果。但委托方堅持認為丙有貪污行為，卻又拿不出證據。我們在鑒定中通過查證分析，查明了丙的一起貪污舞弊事實，甲曾經委托丙還一筆款給丁，丙將此款據為己有。后來，財會部門以甲出具的便條作了賬務處理，沖減了丁在該單位的個人存款賬戶。丙怕事情敗露，利用職務之便，直接從丁的個人存款賬戶上增補了此款的數額，使其余額得以保存，同時又涂改賬目，使總賬上“利潤分配賬戶的虧損余額增大，以此到達了貪污目的。丙本想以假亂真，但最終還是被我們發(fā)現。二、運用證據是關鍵鑒定結論是以經過查證屬實的證據來支持的，證據不在于數量，而在于質量。獲取充分、適當的鑒定證據是經濟糾紛鑒定的重要手段。?獨立審計準那么第5號

8、審計證據?第十一條明確提出的判斷審計證據的可靠程度的五條標準，是我們獲取和認定鑒定證據的根據。1.原始證據作重點。要重視搜集經濟糾紛形成時的原始書面證據。經濟糾紛形成的原因很復雜，由于各種原因，原始書面證據往往一時難以獲取，但只要細心觀察，重要的書面證據還是可以獲取的。如有些資料在鑒定初期并沒有引起鑒定人的重視，沒有被作為鑒定證據，但隨著工作的進展，對事物的認識逐漸深化，就能發(fā)現其證明價值。最初，我們對甲的筆記本(備忘錄)沒有引起重視，后來在其他有關證據的啟發(fā)下，我們反復審查了甲的筆記本，從中發(fā)現了甲、乙雙方在經濟糾紛產生時期的往來結算方式和 規(guī)律 ，甲筆記本上的有關書面記錄就成了我們有力的鑒

9、定證據。2.區(qū)分真?zhèn)文中?。鑒定過程中獲取的證據并不都具備證明力，必須對證據進展認真 分析 研究 ，去偽存真，這是對證據的質量要求。案例五：在一起 經濟 糾紛鑒定中，司法機關有一份甲寫的證明材料，證明乙利用丙的報銷憑證在甲手中換走了乙的借條，甲在證明材料中書寫的 內容 與丙報銷憑證上的內容一致，連貨款金額也相吻合，應該說這一份證據是有證明力的。但我們認真分析了甲寫的證明材料，發(fā)現了其中的破綻：其一，丙的報銷憑證上的日期與甲寫證明材料的時間相隔了一年多，而且該單位發(fā)生同類型的購貨業(yè)務較多，為什么甲在事隔一年多后仍能清楚地回憶出丙經手的這筆業(yè)務報銷憑證上的全部內容，如業(yè)務內容，貨款金額，單位負責人

10、在報銷單上簽具的意見等等。其二，我們在鑒定中理解到，乙沒有向單位巨額借款的事由，同時，乙在單位資金緊缺的情況下，不可能借走大量現金，況且，在丙的報銷單據上有單位財會負責人和指導簽具的意見，明確指出此款的報銷人是丙，乙用丙的購貨單據換走借條的可能性幾乎沒有。對此，我們與甲進展了接觸，詳細詢問了有關情況，甲終于道出內情。原來是丙對甲進展了威脅利誘后，將早已寫好的證明材料給甲照著寫了一遍。甲還向我們表示：“原先說的是假的，如今說的全部是真的，可以負 法律 責任。通過對各種證據進展連接的邏輯分析，從中發(fā)現疑點，摒棄了偽證。3.各類證據要相印證。經濟糾紛鑒定過程中既有鑒定人員直接搜集到的原始書面證據，也

11、有被鑒定各方當事人的舉證和有關知情人的口頭證據。假設不同來源或不同性質的審計證據可以互相印證，鑒定證據那么會更為可靠。案例六：在一起經濟糾紛中，甲反映與乙有過兩次專項工程款的結算行為，乙那么予以否認。在鑒定中，甲明確提出他所在的單位與A部門在年終結賬后，是丙將所有的結算單據用報紙包著交給了甲，其中也包含了專項工程款。丙也證實年終在A部門結算了兌現工資款(專項工程款已從工資款中扣除)后，是他將所有賬單和少量現金交給了甲。我們又從原在A部門工作過的兩位指導那里得知，凡下屬單位欠交專項工程款的，都從干部工資中作了扣除，其中一名指導還證實丙結了賬后用報紙包了一包賬單和現金回去了。我們將這些獲取的證據互

12、相印證，更進一步支持了我們從另一證據角度形成的“甲與乙沒有兩次專項工程款的結算行為的鑒定結論。4.不輕信口頭證據。經濟糾紛鑒定中，糾紛各方的言證往往是不可靠的。因為經濟糾紛出現后，當事人均與本經濟糾紛的鑒定結果有親密的關系，而有的當事人本人是清白的，但又無法舉證證明事實的真相，也有編造事實的情況出現。案例七：在一起經濟糾紛中，甲經管的某項建立工程的賬目仍有結存資金2萬多元，但甲否認本人欠款，并一口咬定在與某單位出納乙的一次結算中付了1.8萬元現金給乙，乙還開了一份金額為36650元的收據給甲。甲解釋其差額18650元是為建立工程代付的一筆款項。我們在鑒定過程中對甲反映的情況進展查證，事實說明，

13、在一專項工程中甲所在的單位欠丙單位的款項，而丙單位又欠丁單位的款項，丁單位又因故欠甲的款項。丁單位在征得丙單位和甲的同意后，用丁所欠甲的款項代付了甲所在單位欠丙單位的款項，由于甲所在的單位曾于工程建立初期向乙所在的單位借了一份金額為36650元的轉賬支票付給了丙單位，丙單位又將此支票轉交給了丁，但丁在銀行并未取到款。于是丁又將轉賬支票退給了丙單位，丙單位將轉賬支票退給了甲所在的單位，甲又將轉賬支票退給了乙所在單位。由于甲所在單位的負責人在向乙所在的單位借得轉賬支票時打了借條一份，乙所在單位已經據此入賬。當甲將未兌付的轉賬支票還給乙所在的單位時，乙履行了財務手續(xù)，并開據了與轉賬支票金額相等的收據

14、交給甲。我們據此認定，甲所反映付了一筆現金給乙的情節(jié)是虛構的。三、一定要做到獨立客觀公正?獨立審計根本準那么?第六條明確規(guī)定：“注冊 會計 師應當遵守職業(yè)道德標準，遵守獨立、客觀、公正的原那么。會計師事務所和鑒定人員承受委托后，首先應該考慮是否能保持獨立性，必須做到：1.應遵守回避制度。委托方及與本次經濟糾紛有關的人員應與承受委托的會計師事務所和鑒定人員無利害關系。假設存在利害關系，那么不應承受委托。2.排除干擾。會計師事務所承受經濟糾紛鑒定的委托后，往往還出現經濟糾紛的某一方有人出面打招呼，鑒定人員對此必須具有高度原那么性。3.要廉潔自律。鑒定人員絕不能收受經濟糾紛任何一方的禮物，不承受任何一方的接請。4.兼聽那么明。要耐心傾聽經濟糾紛各方當事人和知情人的意見，切不能先入為主，憑主觀意志辦事，以個人好惡判斷是非，更不能偏聽偏信，偏袒一方