如何發(fā)揮管理審計(jì)作用,提高企業(yè)效益

1、如何發(fā)揮管理審計(jì)作用,提高企業(yè)效益如何發(fā)揮管理審計(jì)作用,提高企業(yè)效益如何發(fā)揮管理審計(jì)作用,提高企業(yè)效益資料僅供參考文件編號：2022年4月如何發(fā)揮管理審計(jì)作用,提高企業(yè)效益版本號： A修改號： 1頁 次： 1.0 審 核： 批 準(zhǔn): 發(fā)布日期： 如何發(fā)揮管理審計(jì)作用，提高企業(yè)效益內(nèi)部審計(jì)是通過對內(nèi)部控制制度的健全性與有效性的審計(jì)，針對內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)和失控點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)管理中的漏洞，提出改進(jìn)措施，為企業(yè)增收節(jié)支或提高投入產(chǎn)出率而創(chuàng)造價值增值的機(jī)會。管理審計(jì)審查的是企業(yè)的管理信息。企業(yè)的管理信息包括企業(yè)的管理制度、管理方法、管理手段、管理能力、管理業(yè)績、管理狀況等。相對于內(nèi)部審計(jì)而言，它是一種建設(shè)性更

2、強(qiáng)的審計(jì)方式，其目的在于提高企業(yè)的效益以及達(dá)到企業(yè)的其他目標(biāo)。隨著市場的全球化，經(jīng)營的一體化，市場競爭更加激烈。企業(yè)為了適應(yīng)市場，規(guī)模日益擴(kuò)大、經(jīng)營逐漸復(fù)雜。隨之而來的問題就是對內(nèi)部控制體系進(jìn)行監(jiān)督和管理，防止局部利益可能損害企業(yè)的整體利益，從而增強(qiáng)了經(jīng)營管理者對管理審計(jì)的依賴性。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要以查錯糾錯為目的、以檢查復(fù)核為手段對經(jīng)濟(jì)活動的結(jié)果予以監(jiān)察、督促，漸漸地其內(nèi)審的基本者監(jiān)督職能已不能滿足管理的需要?，F(xiàn)代管理需要內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)的經(jīng)營活動、控制環(huán)境、風(fēng)險管理、信息處理等的適當(dāng)性、合法性及有效性進(jìn)行檢查、分析和評價，對其真實(shí)性、正確性發(fā)表意見。內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)積極參與企業(yè)的經(jīng)營決策

3、，對企業(yè)的決策、計(jì)劃、方案的可行性，內(nèi)部控制制度的健全性、有效性進(jìn)行評價，揭示矛盾、找出差距、分析原因、研究措施、提出建議，充分發(fā)揮評價職能在內(nèi)部審計(jì)中的作用，促進(jìn)企業(yè)不斷完善自我約束機(jī)制，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的需要而有序發(fā)展。因此，管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的一種延伸。因?yàn)楣芾韺徲?jì)是在內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，所以它就貫穿到生產(chǎn)經(jīng)營各方面，而且還延伸到評價管理者的能力及業(yè)績。在生產(chǎn)經(jīng)營方面，管理審計(jì)滲透到經(jīng)營管理的各個方面，從原材料的采購到成品的銷售，方方面面都有管理審計(jì)滲透?，F(xiàn)從如下分幾個方面來說明：一、采購環(huán)節(jié)：對于購價的審計(jì)，先對市場進(jìn)行調(diào)查，進(jìn)行比價，然后確定采購部門是否依比價程序來進(jìn)行操作，確定

4、其采購的貨物是否物美廉價，是否執(zhí)行了比價程序；審查其購貨合同及付款合同是否存在潛在風(fēng)險，是否存在影響公司權(quán)益的問題；審查其入庫是否按正規(guī)程序；其采購質(zhì)量是否符合合同標(biāo)準(zhǔn)；在付款方面是否存在不符合內(nèi)控制度的付款。對從整個購貨過程中，業(yè)務(wù)員及領(lǐng)導(dǎo)有無違規(guī)的操作，對其敬業(yè)程度和勝任能力作出客觀評價。二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)：在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，審查其整個生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出比，是否在生產(chǎn)工藝的許可范圍內(nèi)；審查材料的消耗是否符合在正常范圍之內(nèi)；審查工人工資分配是否合理；審查成本核算的合理性；預(yù)提及能源分配的合理性；審查管理人員在整個管理環(huán)節(jié)是否起到顯著的決策作用，在整個生產(chǎn)調(diào)度上是否起到積極作用。三、銷售環(huán)節(jié)：審查

5、銷售合同的是否存在潛在的貨物風(fēng)險及回款風(fēng)險，在整個銷售環(huán)節(jié)里，對于發(fā)貨的控制；定單的控制；售價的控制；市場區(qū)域的劃分；貨物的回流等進(jìn)行審查，審查其是否依內(nèi)控制度執(zhí)行。審查其業(yè)務(wù)員及銷售主管在整個市場運(yùn)行中是否能充分把握市場，把握一切商機(jī)，應(yīng)付市場瞬息萬變的能力。以上是對管理過程的審計(jì)，主要是對計(jì)劃、組織、決策和控制等管理職能為對象的一種審計(jì)，客觀存在通過對各種管理職能的健全性和的效性的評估，以考察在生產(chǎn)經(jīng)營中是否依內(nèi)控制度執(zhí)行，并考察管理能力、敬業(yè)水平、素質(zhì)高低及整個經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性，并對經(jīng)營活動中存在的問題提出改進(jìn)意見和建議。因管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的延伸，它在內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上更進(jìn)了一步

6、，就是以管理信息為中心任務(wù)。其還包括對職能部門的審計(jì)，就是以企業(yè)各管理部門為基本對象，通過對企業(yè)的各管理部門應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其履行本職情況及素質(zhì)的審計(jì)，并審計(jì)其是否促進(jìn)企業(yè)有效的運(yùn)轉(zhuǎn)，如質(zhì)檢部門，是否有效履行其質(zhì)量檢驗(yàn)職能，保證采購的貨物及出售的商品是否達(dá)到相關(guān)要求，審查人力資源部門是否對人力進(jìn)行合理有效的配臵，因?yàn)樵谄髽I(yè)和競爭中，人是企業(yè)的核心競爭力的首要構(gòu)成元素。在管理審計(jì)中它逐漸成為審計(jì)新的領(lǐng)域，主要對人力資源合理配臵、及開發(fā)等方面的審計(jì)。對于財(cái)務(wù)部門，在內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上，又增加了財(cái)務(wù)部門對數(shù)據(jù)的分析能力及其對決策是否提供合理有效的數(shù)據(jù)，供決策者使用。在管理審計(jì)中，還涉及一個新的領(lǐng)域：

7、風(fēng)險管理審計(jì)，風(fēng)險時刻貫穿在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)風(fēng)險管理是通過對風(fēng)險識別、風(fēng)險衡量和風(fēng)險控制，以最小的成本實(shí)現(xiàn)風(fēng)險管理目標(biāo)達(dá)到最大的安全效果的管理。在整個管理審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)充分檢查企業(yè)生產(chǎn)以營目標(biāo)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險，把風(fēng)險做為內(nèi)控的核心，對風(fēng)險發(fā)生的可能性進(jìn)行關(guān)注、分析、評價、報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)師可以應(yīng)用控制風(fēng)險自我評價方法收集關(guān)于風(fēng)險和控制的相關(guān)信息，在審計(jì)計(jì)劃中對于高風(fēng)險的領(lǐng)域提請相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)予以充分關(guān)注，從而做好決策，降低風(fēng)險。管理審計(jì)在審計(jì)過程中，同樣存在審計(jì)風(fēng)險，主要存在以下幾個方面1.內(nèi)部管理審計(jì)法規(guī)體系幾乎是空白。政府審計(jì)和民間審計(jì)分別有審計(jì)法和注冊會計(jì)師法作為法律依據(jù)，而內(nèi)部管理

8、審計(jì)的法律體系極不健全，關(guān)于內(nèi)部管理審計(jì)的法規(guī)更是一片空白。內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行管理審計(jì)時，只能依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識進(jìn)行分析判斷，在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險。2.內(nèi)部管理審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性可能受到威脅。從西方國家的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可能有四種設(shè)臵方式：一是設(shè)在董事會或董事會所設(shè)的審計(jì)委員會之下；二是設(shè)在最高行政長官之下；三是設(shè)在高級管理層之下；四是設(shè)在主計(jì)長之下。由于管理活動遍布了整個企業(yè)及其所有經(jīng)營活動的各個方面、環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，因此，內(nèi)部管理審計(jì)的內(nèi)容也涉及企業(yè)內(nèi)部控制的各個方面、環(huán)節(jié)和領(lǐng)域。如果選擇第二、三、四種組織形式，都會對內(nèi)部管理

9、審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性構(gòu)成不同程度的威脅，不能完全實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理審計(jì)的目標(biāo)。由于現(xiàn)代企業(yè)普遍實(shí)行管理責(zé)任層層負(fù)責(zé)制，當(dāng)最低層管理人員出現(xiàn)管理不善的問題時，其上一級領(lǐng)導(dǎo)也必須負(fù)督導(dǎo)責(zé)任，依此類推，最終高級管理層往往也難辭其咎。所以，從實(shí)施內(nèi)部管理審計(jì)的要求上看，第一種組織形式最佳。這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員能夠把檢查、評價企業(yè)管理情況的信息直接傳輸給企業(yè)的主要決策者，以便其正確決策。3.內(nèi)部管理控制的局限性?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)普遍實(shí)行制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，內(nèi)部管理控制不但是內(nèi)部管理審計(jì)程序的重要環(huán)節(jié)，而且是審計(jì)的重要內(nèi)容。如果企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的管理分工控制，管理人員同時擔(dān)任了不相容職務(wù)，這就增加了舞弊和掩蓋

10、差錯的可能性，也使內(nèi)部審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)問題而形成審計(jì)風(fēng)險。即使一個具有良好內(nèi)部管理控制的企業(yè)，也很難保證在各個控制環(huán)節(jié)上的管理人員不會串通舞弊，這就是所謂的“管理層違規(guī)”，通常情況下內(nèi)部審計(jì)人員很難發(fā)現(xiàn)這類問題。4.內(nèi)部管理審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和審計(jì)對象的復(fù)雜性。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和管理決策、投資效益、市場狀況、物資采購、生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品推銷（包括廣告促銷效果）、研究與開發(fā)、人力資源管理、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行、環(huán)境污染等都是內(nèi)部管理審計(jì)的內(nèi)容。凡是對企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營有影響的管理因素都是內(nèi)部管理審計(jì)的重要內(nèi)容。這對內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)人員做出正確結(jié)論的難度也就越大，內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險也就

11、不可避免地存在。另外，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，內(nèi)部管理審計(jì)對象逐步發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)、股份公司和連鎖經(jīng)營店。企業(yè)內(nèi)部管理層次增加，所進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜，企業(yè)與外部某些企業(yè)的關(guān)系是母子公司關(guān)系或聯(lián)營公司關(guān)系。同時，由于企業(yè)的資產(chǎn)重組必然涉及兼并和收購、改制和重組、聯(lián)合和剝離等問題，為審計(jì)對象開拓了新領(lǐng)域。內(nèi)部管理審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性和隱蔽性往往會增加內(nèi)部審計(jì)難度，使內(nèi)部審計(jì)人員難以做出正確判斷。由于內(nèi)部管理審計(jì)事項(xiàng)一般與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動聯(lián)系密切，一些敏感事項(xiàng)涉及的人事關(guān)系復(fù)雜、舞弊手段隱蔽，內(nèi)部審計(jì)人員取證難度較大，從而面臨內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險。5.內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的道

12、德準(zhǔn)則要求內(nèi)部審計(jì)師必須遵守高標(biāo)準(zhǔn)的誠實(shí)、客觀、勤奮和忠誠的原則?？梢?，內(nèi)部審計(jì)師承擔(dān)了一種超出法律和條例規(guī)定的自我約束的義務(wù)。事實(shí)上，并不是所有的內(nèi)部審計(jì)人員均能達(dá)到上述要求。我國對內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德有一些零散的規(guī)定，但未形成系統(tǒng)規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員普遍缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德的約束和指導(dǎo)，導(dǎo)致一些人故意放棄對重大問題的追查和揭露，徇私情或害怕打擊報(bào)復(fù)，從而提供與事實(shí)不相符甚至完全相反的結(jié)論，存在道德風(fēng)險。根據(jù)我國內(nèi)部審計(jì)人員的現(xiàn)狀分析，有極少數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員頭腦中沒有絲毫職業(yè)道德觀念，直接代替管理層做出經(jīng)營決策，這將嚴(yán)重阻礙內(nèi)部管理審計(jì)工作的開展。6.內(nèi)部審計(jì)人員知識、能力和經(jīng)驗(yàn)的不足。內(nèi)部

13、管理審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，涉及會計(jì)、經(jīng)濟(jì)、管理、稅收、信息系統(tǒng)等方面的相關(guān)原理，對內(nèi)部審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平及職業(yè)判斷能力有很高的要求?，F(xiàn)代管理日新月異，呈現(xiàn)“知識爆炸”的態(tài)勢，由于內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力是有限的。對于一個長期從事財(cái)務(wù)審計(jì)的人員來說，要轉(zhuǎn)變?yōu)閺氖鹿芾韺徲?jì)需要在實(shí)踐中摸索一段時間。即便是管理審計(jì)經(jīng)驗(yàn)十分豐富的人員也可能在審計(jì)過程中做出錯誤的判斷而導(dǎo)致工作失誤，因?yàn)楣芾韺徲?jì)的審計(jì)依據(jù)不如財(cái)務(wù)審計(jì)的審計(jì)依據(jù)客觀，在更多情況下需要依賴內(nèi)部審計(jì)人員自身的職業(yè)敏感度和判斷力。凡此種種，都可能使內(nèi)部審計(jì)意見出現(xiàn)差錯，導(dǎo)致內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生。7.統(tǒng)計(jì)抽樣方法和分析性審核方法的采

14、用。目前，內(nèi)部審計(jì)采用的審計(jì)方法是制度基礎(chǔ)審計(jì)，但隨著企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理環(huán)境不斷復(fù)雜化，這種審計(jì)模式的弊端日漸突出，尤其不適應(yīng)開展內(nèi)部管理審計(jì)的需要，因?yàn)樗^分依賴于對企業(yè)內(nèi)部管理控制的測試，本身就蘊(yùn)藏巨大的風(fēng)險。另外，管理審計(jì)是一個全新的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，采用哪些審計(jì)程序和選用哪些審計(jì)方法并不容易確定。如果審計(jì)程序和方法選擇不當(dāng)，會造成審計(jì)時間延長、審計(jì)成本增加，也可能會遺漏一些重要的審計(jì)內(nèi)容，未能發(fā)現(xiàn)重大的錯弊行為，未能收集充分可靠的審計(jì)證據(jù)，使審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況不符，導(dǎo)致內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生。8.內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的應(yīng)用。傳統(tǒng)的詳細(xì)審核方法成本很高，不符合成本效益原則，因此這種方法逐漸被

15、淘汰，只是在某些特殊的情況下才被采用。近年來則大量采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法。由于抽樣審計(jì)本身是以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的特征，因此，樣本和總體之間必然會形成一定的誤差，形成審計(jì)的抽樣風(fēng)險。雖然統(tǒng)計(jì)抽樣是建立在堅(jiān)實(shí)的數(shù)學(xué)理論基礎(chǔ)之上，但其本身是允許存在一定的審計(jì)風(fēng)險的。同樣，大量的分析性審核也會產(chǎn)生相關(guān)風(fēng)險，使審計(jì)風(fēng)險的構(gòu)成內(nèi)容更為復(fù)雜。1.盡快建立健全的內(nèi)部管理審計(jì)法規(guī)體系，開發(fā)管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指審計(jì)人員對被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評價的依據(jù)。離開了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員就無法對被審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行客觀的評價和監(jiān)督。由于企業(yè)的情況千差萬別，內(nèi)部管理審計(jì)機(jī)構(gòu)可以自行開發(fā)適合本企業(yè)情況的管理審

16、計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員只有在建立了一整套適合本企業(yè)的管理評價體系之后，才可對被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評價，使內(nèi)部管理審計(jì)工作有法可依、有章可循，從而降低審計(jì)風(fēng)險。2.充分保障內(nèi)部管理審計(jì)機(jī)構(gòu)組織上的獨(dú)立性。內(nèi)部管理審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性與其在組織中的地位有著密切的關(guān)系。內(nèi)部管理審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位越高，越能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，越有利于開展審計(jì)工作。從實(shí)施管理審計(jì)的要求上看，內(nèi)部管理審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會或其下設(shè)的審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)為最佳選擇。當(dāng)然，這只是形式上的客觀要求，最關(guān)鍵的一點(diǎn)是，不論內(nèi)部審計(jì)人員在組織系統(tǒng)中處于什么地位，他們應(yīng)具有聲譽(yù)、地位和得到最高權(quán)力當(dāng)局的支持，使他們能夠在企業(yè)中隨時取得審計(jì)報(bào)告所需的信息

17、。3.對內(nèi)部管理控制保持清醒的認(rèn)識。內(nèi)部審計(jì)人員在確定內(nèi)部管理控制的可信賴程度時，應(yīng)當(dāng)保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注其在實(shí)踐中所固有的局限性。如：內(nèi)部管理控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受成本效益原則的制約。內(nèi)部管理控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)或?yàn)E用職權(quán)而失效。發(fā)生未預(yù)料事項(xiàng)或非常規(guī)事項(xiàng)，使現(xiàn)有的控制程序不適用。內(nèi)部管理控制可能會因管理環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而發(fā)生削弱或失效。執(zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤以及對指令的誤解而失效。4.深入了解本企業(yè)的管理狀況，保持敏銳的職業(yè)質(zhì)疑。內(nèi)部審計(jì)人員在運(yùn)用應(yīng)有的職業(yè)審慎時，應(yīng)對出現(xiàn)故意做錯、疏忽出錯、效率低、浪費(fèi)、無效的和利益沖突的可能性有所警惕。此外，應(yīng)識別不恰當(dāng)?shù)目刂葡到y(tǒng)，

18、提出改進(jìn)建議，以促進(jìn)遵守適當(dāng)?shù)某绦蚝蛻T例。一個稱職的內(nèi)部審計(jì)人員必須具備強(qiáng)烈的好奇心和敏銳的觀察力，能夠在看似無關(guān)的現(xiàn)象中發(fā)現(xiàn)舞弊的線索。深入了解本企業(yè)的管理狀況能夠使內(nèi)部審計(jì)人員站在更高的角度上看問題，從而更有效地發(fā)現(xiàn)舞弊。管理當(dāng)局舞弊必然有其動機(jī)，因此，只有對企業(yè)整體管理狀況進(jìn)行深入的了解之后，才有可能發(fā)現(xiàn)管理者潛在的舞弊動機(jī)。5.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險意識。內(nèi)部審計(jì)人員是管理工作的具體執(zhí)行者和操作者。強(qiáng)化他們的風(fēng)險意識，對控制和防范內(nèi)部管理審計(jì)風(fēng)險有至關(guān)重要的作用。在管理審計(jì)的計(jì)劃階段，要認(rèn)真評估管理控制的控制風(fēng)險；在管理審計(jì)的實(shí)施階段，要依法收集和認(rèn)定審計(jì)證據(jù)，盡最大努力保證審計(jì)證據(jù)的客觀性、合法性和充分性；在管理審計(jì)的報(bào)告階段，對審計(jì)意見的表達(dá)應(yīng)適當(dāng)留有余地，避免使用絕對化語言等?？梢越徲?jì)責(zé)任追究制度，要求內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行管理審計(jì)規(guī)范，將審計(jì)責(zé)任具體落實(shí)，促使管理審計(jì)