8 審計(jì)抽樣 樣本的選擇和抽取

1、樣本的設(shè)計(jì)與選取第八章 審計(jì)抽樣1復(fù) 習(xí)我們前面學(xué)習(xí)的審計(jì)的方法有哪些？2現(xiàn)代審計(jì)實(shí)現(xiàn)了從詳細(xì)審計(jì)到抽樣審計(jì)的飛躍！3一、審計(jì)抽樣的涵義與種類同學(xué)們自己看課本P178P181頁(yè)的內(nèi)容，解決以下幾個(gè)問(wèn)題：1、審計(jì)抽樣與詳細(xì)審計(jì)關(guān)系。2、在審計(jì)中是否所有的方法都適用抽 樣審計(jì)？3、統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣的區(qū)別和聯(lián)系有哪些？4一、審計(jì)抽樣的涵義與種類一涵義：審計(jì)人員在實(shí)施測(cè)試時(shí)，從被審計(jì)總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審計(jì)，并通過(guò)樣本的審計(jì)結(jié)果來(lái)推斷總體特征的一種技術(shù)方法。二分類審計(jì)抽樣屬性抽樣變量抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣按內(nèi)容分按技術(shù)分5二、樣本的設(shè)計(jì) 樣本設(shè)計(jì)，就是確定樣本量，即從總體中抽出多少進(jìn)行測(cè)試

2、。到底如何來(lái)確定樣本量呢，或者說(shuō)在確定樣本量的時(shí)候應(yīng)該考慮哪些因素呢？6二、樣本的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)樣本時(shí)應(yīng)考慮的因素： 審計(jì)目的 審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位 抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 可容忍誤差 可信賴程度 預(yù)期總體誤差 分層7設(shè)計(jì)樣本時(shí)應(yīng)考慮的因素：1、審計(jì)目的 設(shè)計(jì)樣本時(shí)要考慮是否與實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目的相關(guān)?！纠繉徲?jì)企業(yè)應(yīng)收賬款的目的就是要審核企業(yè)應(yīng)收賬款的合法性、真實(shí)性，在運(yùn)用函證法對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)過(guò)程中要運(yùn)用到抽樣，就要考慮抽出的樣本量即設(shè)計(jì)樣本能否推斷整個(gè)企業(yè)的應(yīng)收賬款的合法性、真實(shí)性。因此，設(shè)計(jì)樣本時(shí)要考慮審計(jì)的目的。8設(shè)計(jì)樣本時(shí)應(yīng)考慮的因素：2、審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位1審計(jì)對(duì)象總體 指被審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

3、及有關(guān)會(huì)計(jì)或其他資料的全部工程。 審計(jì)對(duì)象總體確實(shí)定必須遵循相關(guān)性和完整性。 2抽樣單位 審計(jì)對(duì)象總體中的每一個(gè)工程都是一個(gè)抽樣單位，樣本設(shè)計(jì)時(shí)抽出來(lái)的抽樣單位就是樣本。9相關(guān)性：對(duì)象總體要與審計(jì)目的相關(guān)。例如：對(duì)應(yīng)收賬款余額是否正確進(jìn)行審計(jì)，就應(yīng)選擇應(yīng)收賬款明細(xì)帳，而不是選擇應(yīng)付賬款明細(xì)或者其他的會(huì)計(jì)資料。 完整性：必須包括與審計(jì)目的相關(guān)的所有資料。如上例，需選擇企業(yè)所有應(yīng)收賬款明細(xì)，不能遺漏10設(shè)計(jì)樣本時(shí)應(yīng)考慮的因素：3、抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)1抽樣風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)人員根據(jù)樣本所得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。 幾種風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生影響。 審計(jì)過(guò)程中選取的樣本量越多，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越

4、小。 2非抽樣風(fēng)險(xiǎn) A:對(duì)審計(jì)效果的影響B(tài):對(duì)審計(jì)效率的影響11審計(jì)人員因采用了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，錯(cuò)誤運(yùn)用了審計(jì)證據(jù)等而未發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。幾種風(fēng)險(xiǎn)： 符合性測(cè)試時(shí)： 信賴缺乏風(fēng)險(xiǎn) 信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)： 誤受風(fēng)險(xiǎn) 誤拒風(fēng)險(xiǎn)12設(shè)計(jì)樣本時(shí)應(yīng)考慮的因素： 審計(jì)人員認(rèn)為抽樣結(jié)果可以到達(dá)審計(jì)目的而愿意接受的審計(jì)對(duì)象總體的最大誤差。4、可容忍性誤差可容忍誤差越小，選取的樣本量越大。13 樣本推斷的結(jié)果在多大程度上能代表總體的特征。5、可信賴程度設(shè)計(jì)樣本時(shí)應(yīng)考慮的因素：可信賴程度與樣本量成正比。一般要求可信賴程度不低于9014設(shè)計(jì)樣本時(shí)應(yīng)考慮的因素： 實(shí)施具體審計(jì)前，根據(jù)已有的信息估計(jì)審

5、計(jì)對(duì)象總體的誤差。6、預(yù)期總體誤差預(yù)期總體誤差與樣本成正比例關(guān)系。15設(shè)計(jì)樣本時(shí)應(yīng)考慮的因素： 指將某一審計(jì)對(duì)象總體劃分為假設(shè)干具有相似特征次級(jí)總體的過(guò)程。7、分層分層可以減少樣本量。16小結(jié)：各要素與樣本量的關(guān)系 審計(jì)對(duì)象總體越大，所需樣本量越多抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比關(guān)系可容忍誤差越大，所需樣本量越少可信賴程度越高，選取的樣本量越多預(yù)期總體誤差越大，所需樣本量越多17根本要求： 選取樣本時(shí)，要能保證審計(jì)對(duì)象總體內(nèi)所有工程都有被選中的時(shí)機(jī)，即樣本能夠代表總體?！景咐磕硶?huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某被審計(jì)單位連續(xù)編號(hào)從1至5000號(hào)的現(xiàn)金支票進(jìn)行審計(jì)時(shí)，綜合單位的內(nèi)部控制以及樣本設(shè)計(jì)的各個(gè)因素，

6、決定在5000張支票中隨機(jī)選樣，樣本量為30。三、樣本選取的方法18樣本的選取方法有： 隨機(jī)數(shù)表選樣法 系統(tǒng)選樣法 分層選樣法 整群選樣法 金額單位選樣法191、利用隨機(jī)數(shù)表選樣1104814501101536020118164722336848573255958531330995324430483602252797265763934424679309306243616800785653959039975818371665606121677924089071100842751277567995627290556420699949887289630191997054630797218876989

7、57914342636611028117453108547536857533425398853060114801869578882313327670997126355340961482350342749626131942993069526369273788974141636561129875298568948237152711997336710480817877233(1)(2)(3)(4)(5)列 號(hào)隨機(jī)數(shù)行號(hào) 審計(jì)人員確定只用隨機(jī)數(shù)表的前4位數(shù)與企業(yè)現(xiàn)金支票號(hào)碼一一對(duì)應(yīng)。 確定選取樣本時(shí)從第一列第一個(gè)數(shù)開始選取，從上向下依次選到第五列201、利用隨機(jī)數(shù)表選樣1104814501101536

8、020118164722336848573255958531330995324430483602252797265763934424679309306243616800785653959039975818371665606121677924089071100842751277567995627290556420699949887289630191997054630797218876989579143426366110281174531085475368575334253988530601148018695788823133276709971263553409614823503427496261

9、31942993069526369273788974141636561129875298568948237152711997336710480817877233(1)(2)(3)(4)(5)列 號(hào)隨機(jī)數(shù)行號(hào) 分別把選取的號(hào)碼與其對(duì)應(yīng)的30張支票作為選定的樣本進(jìn)行審查。 即從0001號(hào)到5000號(hào)現(xiàn)金支票中選取1048、2336、2443、42673327號(hào)，這30張支票進(jìn)行審查。隨機(jī)數(shù)表選樣的步驟：1、建立一一對(duì)應(yīng)的關(guān)系被審計(jì)總體各工程與隨機(jī)數(shù)表中的數(shù)據(jù)2、選擇選取的起點(diǎn)和路線有什么要求3、選出符合條件的樣本進(jìn)行審查21Note：1每個(gè)抽樣單位需自然排序2要確定有幾個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)3抽樣間隔是多少即

10、隔多少個(gè)抽樣單位抽取2、系統(tǒng)選樣等距選樣含義：把被審計(jì)總體的各工程自然排序，計(jì)算出抽樣間隔，從隨機(jī)起點(diǎn)開始選取樣本?！景咐磕硶?huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某被審計(jì)單位連續(xù)編號(hào)從1至5000號(hào)的現(xiàn)金支票進(jìn)行審計(jì)時(shí)，綜合單位的內(nèi)部控制以及樣本設(shè)計(jì)的各個(gè)因素，決定在5000張支票中隨機(jī)選樣，樣本量為30。 如果設(shè)計(jì)樣本量為250張，可用隨機(jī)數(shù)表選樣么？用什么方法更好呢？2223隨機(jī)數(shù)表選樣法：使用于總體量比較大，樣本量比較小的情況系統(tǒng)選樣法：適用于總體量、樣本量都較大的情況。 在具體審計(jì)時(shí)，要合理選擇選樣方法。兩種方法的適用范圍：243、分層選樣法含義：把審計(jì)總體按不同的特征分為假設(shè)干層，然后在各層中

11、再根據(jù)要求分別選樣。 其實(shí)質(zhì)是把審計(jì)總體細(xì)分，使樣本能更好地反映總體地特征，降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)?！景咐繉徲?jì)人員在對(duì)應(yīng)收賬款審計(jì)中，運(yùn)用函證程序，根據(jù)重要性原那么，審計(jì)人員可能按余額的大小把應(yīng)收賬款明細(xì)賬分為三層，再在各層中選樣函證。 層次 特征 選樣方法第一層余額大于5萬(wàn)元全部肯定式函證第二層余額在15萬(wàn)元隨機(jī)選取10肯定式函證第三層余額小于1萬(wàn)元隨機(jī)選取5否定式函證25步驟按特征分層；在每層中選取樣本。264、整群選樣 含義：把審計(jì)總體分為假設(shè)干組，把每一組作為一個(gè)抽樣單位進(jìn)行選樣，被選出的組內(nèi)所有的工程都作為樣本，其實(shí)質(zhì)就是抽樣單位的重新劃定。 27 含義：將金額單位元看作組成總體的個(gè)體，對(duì)各

12、單位元進(jìn)行隨機(jī)抽樣的方法。 5、金額單位選樣法28歸納小結(jié)1、在采用抽樣審計(jì)方法時(shí)，首先要確定樣本量，然后選擇恰當(dāng)?shù)倪x取樣本的方法。2、總結(jié)樣本設(shè)計(jì)考慮的因素以及樣本選取的三種根本方法的步驟。3、樣本選取過(guò)程中遵循：操作性強(qiáng)、代表性強(qiáng)、符合本錢收益原那么。29設(shè)計(jì)樣本時(shí)應(yīng)考慮的因素： 審計(jì)目的 審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位 抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 可容忍誤差 可信賴程度 預(yù)期總體誤差 分層歸納小結(jié)30歸納小結(jié)選取樣本的方法及步驟：31一、審計(jì)抽樣的涵義與種類1、詳細(xì)審計(jì)：是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體中的全部工程進(jìn)行審計(jì)。 抽樣審計(jì)：是指從審計(jì)總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行審計(jì)，并通過(guò)樣本的審計(jì)結(jié)果推斷總體特征的一

13、種審計(jì)技術(shù)方法。 32一、審計(jì)抽樣的涵義與種類2、抽樣，是一種系統(tǒng)的方法，從總體中抽出樣本，對(duì)樣本測(cè)試結(jié)果在多大程度上可以代表總體特征是完全可以計(jì)算的。 抽查，是一種技術(shù)，不是從所有總體中抽出的樣本，不能夠代表總體特征。抽查只是對(duì)抽出的樣本進(jìn)行評(píng)價(jià)，不能推斷總體?！纠纭繌V州市3至4月抽查生產(chǎn)領(lǐng)域大米等41類食品情況良好 顯然，本例只是采用了抽查技術(shù)，僅僅能得出抽出的批次中的合格率，不能推算出整個(gè)廣州市生產(chǎn)領(lǐng)域食品的合格率。33 今年3至4月，廣州市質(zhì)監(jiān)局在生產(chǎn)領(lǐng)域?qū)Υ竺住⑨u油、食醋等41類食品進(jìn)行了監(jiān)督抽查，共抽查了1392批次，經(jīng)檢驗(yàn)合格1283批次，批次合格率92.2%，剔除標(biāo)簽不合格，

14、實(shí)物質(zhì)量合格率96.7%。其中，抽查食醋產(chǎn)品44批次，批次合格率97.7%，比去年同期提高8.1%；抽查調(diào)味品157批次，批次合格率93%，比去年同期提高11.7%。但仍存在兩方面問(wèn)題：一是抽查濕河粉的批次合格率僅為88.14%，主要不合格(廣州市質(zhì)監(jiān)局供稿)343、根據(jù)獨(dú)立審計(jì)根本準(zhǔn)那么的要求，在符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試中一般要用抽樣，只要能用抽樣就用抽樣，但是控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的所有程序并不是都可以用抽樣，詢問(wèn)、觀察、分析性復(fù)核就不好用抽樣，而順序檢查法，函證、盤點(diǎn)等方法就經(jīng)常用到抽樣?！景咐科髽I(yè)差旅費(fèi)報(bào)銷問(wèn)題采用詢問(wèn)法，是向經(jīng)常出差的人詢問(wèn)，“經(jīng)常出差的人是有特指的。一、審計(jì)抽樣的涵

15、義與種類35統(tǒng)計(jì)抽樣、非統(tǒng)計(jì)抽樣的關(guān)系：A 聯(lián)系：在審程序中兩者都可以用，也可以把兩者結(jié)合起來(lái)用。 無(wú)論那種抽樣技術(shù)，都要求CPA在設(shè)計(jì)、執(zhí)行抽樣方案和評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果中合理運(yùn)用專業(yè)判斷。 兩種技術(shù)只要運(yùn)用得當(dāng)，都可以獲得充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，都存在某種程度的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。B區(qū)別：統(tǒng)計(jì)抽樣可以用概率的方法控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)而非統(tǒng)計(jì)抽樣不能。一、審計(jì)抽樣的涵義與種類36屬性抽樣 (p187)屬性抽樣用于內(nèi)部控制符合性測(cè)試，其目的是確定被審單位的內(nèi)部控制的有效程度。屬性抽樣的方法有：371固定樣本量抽樣。其步驟為：確定審計(jì)目的和抽樣總體；定義“違反的標(biāo)準(zhǔn)，確定相關(guān)因素；確定樣本量；選取并審查樣本。2停走抽樣，其步驟為：確定審計(jì)目的與抽樣總體，定義“違反的標(biāo)準(zhǔn)，確定抽樣要求的可靠程度和可容忍的最大誤差率，確定初始樣本量。3在采用停走抽樣法中，注意一個(gè)公式的運(yùn)用，即： 風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)樣本量總體的最大誤差率38變量抽樣變量抽樣用于帳戶余額或報(bào)表工程的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，其目的是通過(guò)樣本審查的結(jié)果估算被審總體的數(shù)額，常用于應(yīng)收帳款、存貨或費(fèi)用等實(shí)質(zhì)性審查。變量抽樣的方法