中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 第十三章 債務(wù)重組

PAGE15PAGE15版權(quán)所有：神奇母題本章是2022年新增章節(jié)，介紹了債務(wù)重組的方式和具體會(huì)計(jì)處理。本章思維導(dǎo)圖本章考點(diǎn)目錄1債務(wù)重組方式考點(diǎn)2以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理考點(diǎn)考點(diǎn)3將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的會(huì)計(jì)處理4修改其他條款的會(huì)計(jì)處理考點(diǎn)5組合方式債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理考點(diǎn)1：債務(wù)重組方式債務(wù)重組是指在不改變交易對(duì)手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易?！究键c(diǎn)藏寶圖】給你一頭牛給你一頭牛抵債行不行借債時(shí)：）

債務(wù)人想要修改償還時(shí)間、金額、方式（必須要與債務(wù)人協(xié)商或法院裁定債務(wù)人資產(chǎn)負(fù)債表 債權(quán)人資產(chǎn)負(fù)債表

應(yīng)付賬款↓

應(yīng)收賬款↓

應(yīng)付賬款（新）↑ 貨幣資金↑實(shí)收資本↑

交易性金融資產(chǎn)↑（新）↑【會(huì)計(jì)故事會(huì)·小心挨打】【會(huì)計(jì)故事會(huì)·小心挨打】1003100元現(xiàn)金。1個(gè)月后，小花評(píng)估到期還不了這100元錢了。即使這樣小花也不能私自將100元的負(fù)債改成0元，如果讓同學(xué)看到了輕則挨罵，重則挨打。有困難一定要跟債權(quán)人商量，債權(quán)人同意了才能更改債務(wù)，否則后果很嚴(yán)重?！究键c(diǎn)母題——萬(wàn)變不離其宗】債務(wù)重組概述下列關(guān)于債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（。債務(wù)重組涉及的債權(quán)和債務(wù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范的債權(quán)和債務(wù)，包括應(yīng)收賬款、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)（債券性質(zhì)、租賃應(yīng)收款和租賃應(yīng)付款不包括合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債、其他權(quán)益工具投資、股權(quán)性質(zhì)交易性金融資產(chǎn)債務(wù)重組準(zhǔn)則的適用范圍債務(wù)重組中涉及的債權(quán)、重組債權(quán)、債務(wù)、重組債務(wù)和其他金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22（金大咖）通過(guò)債務(wù)重組形成企業(yè)合并的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》C.母子公司之間的債務(wù)重組屬于權(quán)益交易的，如母公司在子公司有償債能力的情況下豁免子公司全部或部分的債務(wù)，不適用債務(wù)重組準(zhǔn)則。不屬于權(quán)益性交易的部分仍然應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益，比如與其他債權(quán)人按相同比例豁免的部分，可確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益，超過(guò)的部分不確認(rèn)債務(wù)重組相關(guān)損益?zhèn)鶆?wù)重組的方式A.以資產(chǎn)清償債務(wù) B.將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具C.修改其他條款 D.組合方式【考點(diǎn)錦囊】母愛(ài)泛濫，超額不算（母公司豁免子公司債務(wù)，超過(guò)其他債權(quán)人豁免的比例不確認(rèn)重組損益）【考點(diǎn)子題——舉一反三，真槍實(shí)練】【經(jīng)典子題·單選題】甲公司是乙公司的股東。20×9年7月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款4000萬(wàn)元，采用攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。為解決乙公司的資金周轉(zhuǎn)困難，甲公司、乙20×9年8月1日與乙公司簽訂了債務(wù)重組合同。根據(jù)債務(wù)重組合同的約定，甲公司免除80%應(yīng)收乙公司賬款的還款義務(wù)，乙公司其他債權(quán)人免除40%應(yīng)收乙公司賬款的還款義務(wù)，豁免的債務(wù)在合同簽訂當(dāng)日解除，20×98月底前償還。20×9823日，甲公司收到乙公司支付的賬款800萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司20×9年因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損失金額是（）萬(wàn)元。A.0B.800 C.3200 D.1600【經(jīng)典子題·多選題】2021年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項(xiàng)420萬(wàn)元到期，因經(jīng)營(yíng)陷于困境，預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法償還。當(dāng)日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達(dá)成的下列償債協(xié)議中，屬于債務(wù)重組有（。甲公司以公允價(jià)值為410萬(wàn)元的固定資產(chǎn)清償甲公司以公允價(jià)值為420萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資清償減免甲公司220萬(wàn)元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還減免甲公司220萬(wàn)元債務(wù)，剩余部分甲公司現(xiàn)金償還考點(diǎn)2：以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理1.債務(wù)人以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等非金融資產(chǎn)清償債務(wù)?！究键c(diǎn)藏寶圖】債務(wù)人資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款↓存貨↓投資性房地產(chǎn)↓清償債務(wù)賬面價(jià)值-（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值+增值稅銷項(xiàng)稅額）債務(wù)人利潤(rùn)表其他收益?zhèn)鶛?quán)人資產(chǎn)負(fù)債表放棄債權(quán)的公允價(jià)值與放棄債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額

↓存貨↑固定資產(chǎn)↑無(wú)形資產(chǎn)↑投資性房地產(chǎn)↑

放棄債權(quán)的公允價(jià)值-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+直接相關(guān)稅費(fèi)債權(quán)人利潤(rùn)表投資收益【考點(diǎn)母題——萬(wàn)變不離其宗】非金融資產(chǎn)清償債務(wù)關(guān)于債務(wù)人以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（。債權(quán)人A.借：庫(kù)存商品/無(wú)形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)等（放棄債權(quán)的公允價(jià)值-可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+直接相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）壞賬準(zhǔn)備投資收益（倒擠，或貸方）貸：應(yīng)收賬款等（重組債權(quán)）銀行存款等（支付的直接相關(guān)稅費(fèi)等）債務(wù)人C.借：應(yīng)付賬款等（重組債務(wù)的賬面價(jià)值）貸：庫(kù)存商品/固定資產(chǎn)清理等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）其他收益——債務(wù)重組收益（倒擠，或借方）【考點(diǎn)錦囊】債權(quán)人：棄公與賬面，差額計(jì)投資收益；債務(wù)人：賬面對(duì)賬面，差額計(jì)其他收益【考點(diǎn)子題——舉一反三，真槍實(shí)練】【經(jīng)典子題?單選題】下列各項(xiàng)以非金融資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（ 。A.非金融資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其公允價(jià)值的差額B.非金融資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其公允價(jià)值的差額C.非金融資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額D.非金融資產(chǎn)賬面價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額【經(jīng)典子題?單選題】對(duì)于以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項(xiàng)中，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失的是（ 。A.收到的非金融資產(chǎn)公允價(jià)值小于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額B.收到的非金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值的差額C.收到的非金融資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額D.放棄債權(quán)的公允價(jià)值與放棄債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額【經(jīng)典子題·計(jì)算分析題】乙公司應(yīng)收甲公司10500萬(wàn)元，甲公司到期無(wú)力支付款項(xiàng)，900015008000萬(wàn)元。乙公司收到甲1007000萬(wàn)元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：根據(jù)上述資料，分別編制債權(quán)人、債務(wù)人債務(wù)重組的相關(guān)會(huì)計(jì)處理?！窘?jīng)典子題?單選題】202131105000元，甲公司已為該債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備1000元。由于乙公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，經(jīng)與甲公司協(xié)商達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。乙公司以賬面價(jià)值為70000元、公允價(jià)值為80000元的存貨抵償了全部債務(wù)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素，乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（ ）元。A.24000B.25000C.34000 D.35000【經(jīng)典子題?多選題】2021年7月1日，甲公司因財(cái)務(wù)困難以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品償付了應(yīng)付乙公司賬款1200萬(wàn)元，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為700萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額130萬(wàn)元由甲公司承擔(dān)，不考慮其它因素，甲公司進(jìn)行的下述會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ 。A.確認(rèn)債務(wù)重組利得370萬(wàn)元 B.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700萬(wàn)元C.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000萬(wàn)元 D.終止確認(rèn)應(yīng)付乙公司賬款1200萬(wàn)元債務(wù)人以資產(chǎn)或處置組清償債務(wù)，債權(quán)人將受讓的資產(chǎn)劃分為持有待售類別債務(wù)人以資產(chǎn)或處置組清償債務(wù)，債權(quán)人將受讓的資產(chǎn)劃分為持有待售類別【考點(diǎn)母題——萬(wàn)變不離其宗】持有待售關(guān)于債權(quán)人將受讓的資產(chǎn)劃分為持有待售類別的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（。債權(quán)人A.借：持有待售資產(chǎn)（不劃分為持有待售類別情況下的初始計(jì)量金額和公允價(jià)值減去出售費(fèi)用后的凈額，以兩者孰低計(jì)量）壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失（倒擠，或貸方）貸：應(yīng)收賬款等（重組債權(quán)）銀行存款等（支付的直接相關(guān)稅費(fèi)等）債務(wù)人B.借：應(yīng)付賬款等（重組債務(wù)的賬面價(jià)值）貸：庫(kù)存商品/固定資產(chǎn)清理等其他收益——債務(wù)重組收益（倒擠，或借方）【考點(diǎn)錦囊】持有待售要孰低【經(jīng)典子題?計(jì)算分析題】2020年6月18日，甲公司向乙公司銷售商品一批，應(yīng)收乙公司款項(xiàng)的入賬金額為95萬(wàn)元。甲公司將該應(yīng)收款項(xiàng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。乙公司將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。202010月18日，雙方簽訂債務(wù)重組合同，乙公司以一項(xiàng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算的非專利技術(shù)償還該欠款。該無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額為100萬(wàn)元，累計(jì)攤銷額為10萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元。10月22日，雙方辦理完成該無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)費(fèi)，甲公司支付評(píng)估費(fèi)用4萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值為87萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備7萬(wàn)元，乙公司應(yīng)付款項(xiàng)的賬面價(jià)值仍為95萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：編制甲公司和乙公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄?！窘?jīng)典子題?子題拓展】假設(shè)甲公司管理層決議，受讓該非專利技術(shù)后將在半年內(nèi)將其出售，當(dāng)日無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為87萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)出售該非專利技術(shù)時(shí)將發(fā)生1萬(wàn)元的出售費(fèi)用，該非專利技術(shù)滿足持有待售資產(chǎn)確認(rèn)條件。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：編制甲公司和乙公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。債務(wù)人以金融資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人以銀行存款、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、債券性質(zhì)交易性金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)清償債務(wù)?！究键c(diǎn)藏寶圖】債務(wù)人資產(chǎn)負(fù)債表清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額

貨幣資金↓↓債權(quán)投資↓其他債權(quán)投資↓

應(yīng)付賬款↓其他綜合收益↓（金融資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的其他綜合收/留存收益）投資收益?zhèn)鶛?quán)人資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款↓貨幣資金↑↑債權(quán)投資↑其他債權(quán)投資↑金大咖，看自己債權(quán)人利潤(rùn)表投資收益【考點(diǎn)母題——萬(wàn)變不離其宗】金融資產(chǎn)清償債務(wù)（不含股權(quán)性質(zhì)的金額資產(chǎn)）下列關(guān)于債務(wù)人以金融資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（。債權(quán)人A.借：銀行存款、交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值、其他債權(quán)投資（公允價(jià)值+交易費(fèi)用、債權(quán)投資（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）等壞賬準(zhǔn)備投資收益（差額，或貸方）貸：應(yīng)收賬款（重組債權(quán)的賬面余額）債務(wù)人B.借：應(yīng)付賬款（賬面余額）貸：銀行存款、其他債權(quán)投資、債權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)等（賬面余額）投資收益（差額，或借方）同時(shí)：借：其他綜合收益貸：投資收益/留存收益【考點(diǎn)錦囊】債權(quán)人：金大咖看自己，差額計(jì)投資收益；債務(wù)人：賬面對(duì)賬面，差額計(jì)投資收益?！究键c(diǎn)子題——舉一反三，真槍實(shí)練】【經(jīng)典子題?多選題】2021年4月15日，甲公司就乙公司所欠貨款550萬(wàn)元與其簽訂債務(wù)重組協(xié)議，減免其債務(wù)200萬(wàn)元，剩余債務(wù)立即用現(xiàn)金清償。當(dāng)日，甲公司收到乙公司償還的350萬(wàn)元存入銀行。此前，甲公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備230萬(wàn)元。下列關(guān)于甲公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（ 。A.增加投資收益30萬(wàn)元 B.增加營(yíng)業(yè)外收入30萬(wàn)元C.減少應(yīng)收賬款余額550萬(wàn)元 D.減少信用減值損失30萬(wàn)元【經(jīng)典子題?計(jì)算分析題】201971500000201910120191020日，甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)。經(jīng)過(guò)協(xié)商，乙公司440000（成本為42000020000元4500025000元。用于抵債的債券已于201910月25日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；乙公司將取得的債券作為交易性金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。要求：編制甲公司和乙公司債務(wù)重組的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。多項(xiàng)資產(chǎn)（處置組）清償債務(wù)（處置組可能包含金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)或負(fù)債）【考點(diǎn)藏寶圖】債務(wù)人資產(chǎn)負(fù)債表清償債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額

貨幣資金↓↓存貨↓固定資產(chǎn)↓

應(yīng)付賬款↓其他綜合收益↓（金融資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的其他綜合收/留存收益）其他收益?zhèn)鶛?quán)人資產(chǎn)負(fù)債表放棄債權(quán)的公允價(jià)值與放棄債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額

應(yīng)收賬款↓↑交易性金融資產(chǎn)↑存貨↑固定資產(chǎn)↑

初始成本：放棄債權(quán)的公允價(jià)值，先金后非，非要分?jǐn)倐鶛?quán)人利潤(rùn)表投資收益【考點(diǎn)母題——萬(wàn)變不離其宗】債權(quán)人受讓多項(xiàng)資產(chǎn)（處置組）下列關(guān)于債務(wù)人以多項(xiàng)資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（。債權(quán)人A.借：交易性金融資產(chǎn)（按公允價(jià)值直接確認(rèn)）固定資產(chǎn)、庫(kù)存商品等（按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價(jià)值比例，分配確認(rèn)）壞賬準(zhǔn)備投資收益（差額）貸：應(yīng)收賬款債務(wù)人B.借：應(yīng)付賬款（賬面余額）貸：銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)等（賬面余額）其他收益（差額，或借方）同時(shí)：借：其他綜合收益貸：投資收益/留存收益【考點(diǎn)錦囊】債權(quán)人：先金后非，非要分?jǐn)?；債?wù)人：賬面對(duì)賬面，差額計(jì)其他收益?！究键c(diǎn)子題——舉一反三，真槍實(shí)練】【經(jīng)典子題·計(jì)算分析題】2×17年12月乙公司賒銷給甲公司一批商品，含稅價(jià)款是1500萬(wàn)元。2×18年7月10日，現(xiàn)因甲企業(yè)財(cái)務(wù)困難，無(wú)法支付貨款，乙公司與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定：甲企業(yè)以一項(xiàng)金融資產(chǎn)和一批存貨抵償所欠債務(wù)，用于抵債的存貨賬面價(jià)值400萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備50萬(wàn)元，公允價(jià)值360萬(wàn)元；用于抵債的金是1000萬(wàn)元92080萬(wàn)元，公允價(jià)值950萬(wàn)元。當(dāng)日辦理完畢資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。498.6萬(wàn)元，2×18年7月10日該債權(quán)的公允價(jià)值是1398.6萬(wàn)元。乙公司取得用于抵債的商品后作為存貨處理，取得金融資產(chǎn)后，根據(jù)管理該投資的業(yè)務(wù)模式以及其現(xiàn)金流量特征，將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。甲公司將該應(yīng)付賬款分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。甲公司13%，不考慮金融資產(chǎn)的增值稅。要求：判斷乙公司取得抵債資產(chǎn)的入賬的時(shí)間；計(jì)算甲、乙公司確認(rèn)債務(wù)重組損益的金額并編制甲、乙公司的會(huì)計(jì)分錄?？键c(diǎn)3：將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具值與權(quán)益工具確認(rèn)金額之間的差額，記入“投資收益”科目，相關(guān)稅費(fèi)沖資本公積?！究键c(diǎn)藏寶圖】債務(wù)人資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款↓公允價(jià)值股本/實(shí)收資本資本公積投資收益?zhèn)鶛?quán)人資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款↓交易性金融資產(chǎn)↑↑長(zhǎng)期股權(quán)投資↑初始成本：看自己債權(quán)人利潤(rùn)表投資收益【考點(diǎn)母題——萬(wàn)變不離其宗】將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具有（。項(xiàng)目債權(quán)人債務(wù)人取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資放棄債權(quán)的公允價(jià)值+直接相關(guān)稅費(fèi)）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等（支付的直接相關(guān)稅費(fèi)等）投資收益（差額，或借方）A．將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具（自己發(fā)行的股票）貸：股本資本公積—股本溢價(jià)投資收益（所清償債務(wù)賬面價(jià)值-權(quán)益工具公允價(jià)值）【注】股本與資本公積——股本溢價(jià)之和是股權(quán)的公允價(jià)值總額。取得的股權(quán)投資為對(duì)子公司的投資（非同一控制下）B（放棄債權(quán)的公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等）注：交易費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用取得的股權(quán)投資為對(duì)子公司的投資（同一控制下）C.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司臉色）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等資本公積（或借方）注：交易費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用取得的股權(quán)投資為交易性金D.借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）投資收益（交易費(fèi)用）融資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等銀行存款等（支付的交易費(fèi)用）投資收益（差額，或借方）取得的股權(quán)投資為其他權(quán)益工具投資E.借：其他權(quán)益工具投資（公允價(jià)值+交易費(fèi)用）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等銀行存款等（支付的交易費(fèi)用）投資收益（倒擠，可借可貸）【考點(diǎn)錦囊】債轉(zhuǎn)股要公允【考點(diǎn)子題——舉一反三，真槍實(shí)練】【經(jīng)典子題·單選題】下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（。債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股份公允價(jià)值的差額計(jì)入投資收益?zhèn)鶆?wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價(jià)值大于相關(guān)股權(quán)公允價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的差額應(yīng)賬面價(jià)值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入信用減值損失債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入【經(jīng)典子題·計(jì)算分析題】2021210200000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額6個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。6個(gè)月后，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法支付該價(jià)款，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份。乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10000元，轉(zhuǎn)股后甲公司注冊(cè)資本為5000000元，抵債股權(quán)占甲公司注冊(cè)資本的2%。債務(wù)重組日，抵債股152000元，乙公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2021810日，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：編制甲公司和乙公司債務(wù)重組相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。4：修改其他條款的會(huì)計(jì)處理通過(guò)調(diào)整債務(wù)本金、改變債務(wù)利息、變更還款期限等修改合同條款方式進(jìn)行債務(wù)重組?！究键c(diǎn)藏寶圖】債務(wù)人資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)質(zhì)性修改：實(shí)質(zhì)性修改：重組債務(wù)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與原債務(wù)的剩余期間現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差異超過(guò)10%舊債↓新債（公允價(jià)值）債務(wù)人利潤(rùn)表投資收益?zhèn)鶛?quán)人資產(chǎn)負(fù)債表原債權(quán)原債權(quán)↓新債權(quán)（公允價(jià)值）債務(wù)人利潤(rùn)表投資收益【考點(diǎn)母題——萬(wàn)變不離其宗】修改其他條款下列關(guān)于修改其他條款清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的有（。項(xiàng)目債權(quán)人債務(wù)人如果修改其他條款導(dǎo)致全部債權(quán)終止）（）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等（舊債）（）借：應(yīng)付賬款等（舊債）貸：應(yīng)付賬款等（新債，公允價(jià)值）投資收益（差額，或借方）如果修改其他條款未導(dǎo)致債務(wù)終止（或者僅導(dǎo)致部分債原則根據(jù)其分類，繼續(xù)以攤余成本、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行后續(xù)計(jì)量債權(quán)（原實(shí)際利率，交易費(fèi)用計(jì)入成本）【考點(diǎn)錦囊】債轉(zhuǎn)債，公來(lái)公去【考點(diǎn)子題——舉一反三，真槍實(shí)練】【經(jīng)典子題·計(jì)算分析題】2020年1231日，甲公司應(yīng)付乙公司貨款110萬(wàn)元到期，公司債務(wù)的30萬(wàn)元，剩余款項(xiàng)延期兩年支付，年利率為5%（等于實(shí)際利率，利息按年支付。要求：分別編制甲公司和乙公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！窘?jīng)典子題·單選題】2021331100萬(wàn)元到期免甲公司債務(wù)的20%，其余部分延期兩年支付，年利率為5%（相當(dāng)于實(shí)際利率）利息按年支付。金融機(jī)構(gòu)已為該項(xiàng)貸款計(jì)提了10萬(wàn)元呆賬準(zhǔn)備，假定不考慮其他因素，甲公司在該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)中確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（）萬(wàn)元。A.10 B.12 C.16 D.20考點(diǎn)5：組合方式債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理債務(wù)人以資產(chǎn)（含金融資產(chǎn)、發(fā)行自身權(quán)益工具以及修改其他條款組合的方式清償債務(wù)?！究键c(diǎn)藏寶圖】債務(wù)人資產(chǎn)負(fù)債表賬面價(jià)值貨幣資金↓賬面價(jià)值↓存貨↓固定資產(chǎn)↓

應(yīng)付賬款↓公允價(jià)值應(yīng)付賬款（新）公允價(jià)值股本/實(shí)收資本公允價(jià)值債務(wù)人利潤(rùn)表及金融工具時(shí)）債權(quán)人資產(chǎn)負(fù)債表放棄債權(quán)的公允價(jià)值與放棄債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額

應(yīng)收賬款↓↑交易性金融資產(chǎn)↑存貨↑固定資產(chǎn)↑

（債務(wù)重組合同生效日）債權(quán)人利潤(rùn)表投資收益【考點(diǎn)母題——萬(wàn)變不離其宗】組合方式債務(wù)重組（。債權(quán)人A.以公允價(jià)值初始計(jì)量新的金融資產(chǎn)和受讓的新金融資產(chǎn)，按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價(jià)值比例，對(duì)放棄債權(quán)在合同生效日的公允價(jià)值扣除受讓金融資產(chǎn)和重組債權(quán)當(dāng)日公允價(jià)值后的凈額進(jìn)行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項(xiàng)資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，記入“投資收益”科目債務(wù)人（公允價(jià)值）和重組債務(wù)（重新計(jì)量）的確認(rèn)金額之和的差額，記入“其他收益——債務(wù)重組收益”）【考點(diǎn)錦囊】債權(quán)人：先金后非，非要分?jǐn)?，債?wù)人：新債發(fā)股計(jì)量要公允【考點(diǎn)子題——舉一反三，真槍實(shí)練】【經(jīng)典子題·多選題】甲公司應(yīng)收乙公司貨款1000萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元。甲1480500萬(wàn)元；（2）200萬(wàn)股（1元500萬(wàn)元；重組日，甲公司債權(quán)的公允價(jià)值為940萬(wàn)元，乙公司股票的公允價(jià)值為2.5元/股。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司和乙公司債務(wù)重組相關(guān)處理的表述中，正確的有（ 。A．甲公司確認(rèn)存貨440萬(wàn)元 B．甲公司確認(rèn)投資收益-10萬(wàn)元C．乙公司確認(rèn)資本公積300萬(wàn)元 D．乙公司確認(rèn)其他收益320萬(wàn)元【答案】D

【本章考點(diǎn)子題答案及解析】1604000萬(wàn)元×4%20×9年因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損失金額為1600萬(wàn)元?！敬鸢浮緼BCD【解析】債務(wù)重組是指在不改變交易對(duì)手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，項(xiàng)均為債務(wù)重組?！敬鸢浮緿【解析】債務(wù)人以非金融資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)讓非金融資產(chǎn)的賬D正確?！敬鸢浮緿【解析】棄債權(quán)的公允價(jià)值與放棄債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益，選項(xiàng)D正確?！敬鸢浮浚?）甲公司的賬務(wù)處理債務(wù)重組利得＝10500－（9000-1500）＝3000（萬(wàn)元）借：應(yīng)付賬款——乙公司10500投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1500貸：投資性房地產(chǎn)9000其他收益——債務(wù)重組利得3000（2）乙公司的賬務(wù)處理債務(wù)重組損失＝7000－（10500-100）＝-3400（萬(wàn)元）借：投資性房地產(chǎn)——成本7000（放棄債權(quán)的公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備100投資收益——債務(wù)重組損失3400貸：應(yīng)收賬款——甲公司10500[6D【解析】乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為105000-70000=35000（元。[7AD120-70+13）=37萬(wàn)元，選項(xiàng)A用于償債的存貨不能視同銷售處理。具體會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款 1200貸：庫(kù)存商品 700應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 130其他收益——債務(wù)重組收益 370【答案】（1）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理。2020年10月22日，債權(quán)人甲公司取得該無(wú)形資產(chǎn)的成本為債權(quán)公允價(jià)值（87萬(wàn)元）與評(píng)估費(fèi)用（4萬(wàn)元）的合計(jì)（91萬(wàn)元。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn) 910000壞賬準(zhǔn)備70000投資收益10000貸：應(yīng)收賬款950000銀行存款40000（2）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款950000累計(jì)攤銷100000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20000貸：無(wú)形資產(chǎn)1000000其他收益——債務(wù)重組收益70000【答案】10月22日，甲公司對(duì)該非專利技術(shù)進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)，按照無(wú)形資產(chǎn)入賬（91萬(wàn)元）與公允價(jià)值減出售費(fèi)用[87-1=86（萬(wàn)元）]孰低計(jì)量。債權(quán)人甲公司的賬務(wù)處理如下：借：持有待售資產(chǎn)——無(wú)形資產(chǎn)860000壞賬準(zhǔn)備70000資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款60000950000銀行存款[10AC40000【解析】會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款350壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款230550投資收益30（1）甲公司的賬務(wù)處理債務(wù)重組利得＝500000－440000＝60000（元）借：應(yīng)付賬款——乙公司 500000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 420000——公允價(jià)值變動(dòng) 20000投資收益 60000（2）乙公司的賬務(wù)處理債務(wù)重組損失=450000－（500000－25000）＝-25000（元）借：交易性金融資產(chǎn)——成本450000壞賬準(zhǔn)備25000投資收益――債務(wù)重組損失25000貸：應(yīng)收賬款――甲公司500000【答案】乙公司取得抵債資產(chǎn)的入賬的時(shí)間：2×187月10日理由：當(dāng)日雙方辦理完成了資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)，乙公司可以控制取得的抵