會(huì)計(jì)信息失真的技術(shù)性因素：不確定性與模糊性

PAGEPAGE8會(huì)計(jì)的本質(zhì)在于決策有用性，即向有關(guān)利益關(guān)系人提供客觀、公正和有用的信息，以利于其做出正確的判斷和決策。但在實(shí)際中，由于各種原因往往造成會(huì)計(jì)信息失真，致使信息使用者決策失誤。導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因比較復(fù)雜，本文主要就會(huì)計(jì)中的不確定性與模糊性對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響進(jìn)行一些討論。一、不確定性與模糊性的涵義不確定性是指事物發(fā)展結(jié)果有多種可能性。按經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，不確定性意味著在既定環(huán)境狀態(tài)下人們的主觀概率分布處于離散狀態(tài)。譬如一項(xiàng)決策只產(chǎn)生一種可能結(jié)果時(shí)，它是確定的；而當(dāng)其可能產(chǎn)生兩種以上不同的結(jié)果時(shí)，不確定性就出現(xiàn)了。不確定性包含兩個(gè)方面的含義：一是與概率事件相聯(lián)系，其出現(xiàn)的結(jié)果有穩(wěn)定的概率。此時(shí)，可以用隨機(jī)變量的方差來(lái)定義該變量的不確定性，并描述其大小，即通常所說(shuō)的風(fēng)險(xiǎn)。一是與概率無(wú)關(guān)，是一種沒(méi)有穩(wěn)定概率的隨機(jī)事件。經(jīng)濟(jì)不確定性按產(chǎn)生的原因又可以分為外生不確定性和內(nèi)生不確定性。前者指生成于某個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)之外的不確定性，如消費(fèi)者偏好、宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整等。后者指生成于某個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)自身范圍之內(nèi)，影響系統(tǒng)操作績(jī)效的不確定性，如人員素質(zhì)、內(nèi)控制度、內(nèi)部人事變動(dòng)等。區(qū)分這兩種不確定性，有利于我們對(duì)癥下藥，控制和降低不確定性。模糊性指在對(duì)事物進(jìn)行判斷時(shí)所進(jìn)行的“亦是亦非”抑或“似是而非”的不明確判斷。此時(shí)，對(duì)事物的性質(zhì)，很難斷言其歸屬。無(wú)論是模糊性，還是不確定性，都是事物所固有的客觀屬性，它們都可以使得人們?cè)谡J(rèn)識(shí)事物時(shí)難于甚至不能作出準(zhǔn)確、唯一的判斷。模糊性是對(duì)事物確認(rèn)上的不確定性，而隨機(jī)性是對(duì)事物各種可能發(fā)生結(jié)果的不確定性。因此，模糊性表現(xiàn)在事物發(fā)生的結(jié)果上是單一的和確定的，但這種結(jié)果卻是不清晰的和模糊的；而不確定性表現(xiàn)在事物發(fā)生的結(jié)果是清晰的，但在多種可能的結(jié)果中到底發(fā)生哪一種結(jié)果卻是不確定的。對(duì)不確定性的定量研究，導(dǎo)致了概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)的發(fā)展；而對(duì)模糊性的定量研究，則導(dǎo)致了模糊數(shù)學(xué)的發(fā)展。同精確性和確定性相比，模糊性和不確定性具有如下特征：1.存在的普遍性?？陀^實(shí)際并不象傳統(tǒng)數(shù)學(xué)描述的那樣確定無(wú)疑?？陀^事物每時(shí)每刻都在運(yùn)動(dòng)和變化著，不管這種變化多么細(xì)微，但都已表現(xiàn)出事物是不確定的。實(shí)際上，我們所掌握的傳統(tǒng)數(shù)學(xué)，只能從人們假設(shè)的因果關(guān)系方面去詳盡地描述實(shí)際，一旦要付諸實(shí)施，接受實(shí)踐的檢驗(yàn)，都會(huì)暴露出其難以應(yīng)付的隨機(jī)性和模糊性。只要回想一下諸多定理中設(shè)定的種種前提和假設(shè)，就不難理解這一點(diǎn)。2.存在的客觀性。模糊性和不確定性是客觀事物所具有的特征的本質(zhì)體現(xiàn)，是客觀存在的；而精確性和確定性是人們認(rèn)識(shí)上的重要特征，是人類認(rèn)識(shí)的產(chǎn)物。就人們對(duì)事物的認(rèn)識(shí)而言，一般都采用或試圖采用精確的、清晰的方法來(lái)描述事物，但客觀世界并非像人們想象的那樣清晰和確切。3.存在的絕對(duì)性?？陀^事物的模糊性和不確定性是絕對(duì)的，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的；而確定性和清晰性是相對(duì)的，是人們對(duì)客觀事物反映的方法。正確認(rèn)識(shí)和對(duì)待事物的模糊性和不確定性，才有利于對(duì)事物的正確認(rèn)識(shí)，也有利于提高清晰性和確定性。二、會(huì)計(jì)中的不確定性、模糊性和信息混淆正如上述分析的那樣，不確定性和模糊性是普遍的客觀存在，因而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中同樣存在著大量的不確定性和模糊性，加之會(huì)計(jì)處理原則和方法中也存在著不確定性，這樣，就造成會(huì)計(jì)工作中的種種不確定性和模糊性，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在著大量的不確定性措辭。最典型的、在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中使用最廣泛的是“極少可能”、“有可能”和“很有可能”。由于對(duì)事件發(fā)生概率的主觀判斷因人而異，因此，什么情況算是“極少可能”，什么算是“有可能”或者是“很有可能”，便成為影響會(huì)計(jì)選擇和會(huì)計(jì)處理方法的重要因素。西方實(shí)證研究的結(jié)果表明，影響人們對(duì)不確定性措辭理解的因素主要有：①不同的職業(yè)角度，即在公司中所從事職業(yè)的不同，會(huì)影響對(duì)這些措辭的理解；②上下文內(nèi)容；③個(gè)人與團(tuán)體，即從個(gè)人角度或從團(tuán)體角度出發(fā)，會(huì)有不同的理解；④金額的重要性；⑤個(gè)人性格。這些因素單獨(dú)或相互交織的微妙影響，會(huì)不同程度地影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，也可能造成使用信息的失當(dāng)。2.會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量中存在不確定性和模糊性。會(huì)計(jì)活動(dòng)歸結(jié)起來(lái)就是對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量，并在此基礎(chǔ)上，對(duì)事項(xiàng)的記錄、反映和控制。然而，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量本身就存在著不確定性和模糊性。如在資產(chǎn)的確認(rèn)中，對(duì)商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)就很乏力；在固定資產(chǎn)核算中，殘值、折舊本質(zhì)上是一種估算，況且由于存在著多種折舊方法，每一種方法對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的評(píng)價(jià)都會(huì)有不同的影響。再比如，在不同的計(jì)量模式中，歷史成本雖然客觀，但不能反映通貨膨脹的影響；現(xiàn)行成本雖然能反映現(xiàn)時(shí)的通貨膨脹水平，但又缺乏客觀性。其他如外幣折算、合并報(bào)表、衍生金融工具計(jì)價(jià)等等，也都存在著大量的不確定性和模糊性。3.對(duì)未來(lái)事項(xiàng)認(rèn)識(shí)的不確定性和模糊性。未來(lái)事項(xiàng)由于受現(xiàn)在和未來(lái)各種必然和偶然因素的影響，它的發(fā)展變化也是模糊和不確定的。雖然人們努力探討各種預(yù)測(cè)方法，試圖盡可能準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)，但只要我們將會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)結(jié)果與實(shí)際發(fā)生情況進(jìn)行比較就不難發(fā)現(xiàn)，其準(zhǔn)確性是值得懷疑的。同時(shí)，會(huì)計(jì)本身是反應(yīng)性的，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情況間存在“時(shí)滯”現(xiàn)象，當(dāng)用戶使用有關(guān)信息努力作出判斷時(shí)，未來(lái)情況的發(fā)展可能大大出乎其預(yù)料，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了會(huì)計(jì)信息可能提供的預(yù)測(cè)結(jié)論。4.有關(guān)分析、評(píng)價(jià)方法的模糊性。人們?cè)谶\(yùn)用數(shù)學(xué)方法試圖精確地描述原本“模糊的”事物時(shí)，往往附上若干假設(shè)性的前提，而這本身就是不確定的。比如作為資本資產(chǎn)定價(jià)模型前提的有效市場(chǎng)理論，它的成立就需要幾個(gè)假設(shè)，而資本資產(chǎn)定價(jià)模型中的β系數(shù)的確定，也有很大的主觀性。又如計(jì)算凈現(xiàn)金流量，以確定有價(jià)證券價(jià)格時(shí)貼現(xiàn)率的確定，也有若干不同標(biāo)準(zhǔn)，選用不同的貼現(xiàn)率，計(jì)算的結(jié)果會(huì)有很大的差異。另外，在會(huì)計(jì)信息的揭示上，對(duì)于同一類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由于人們主觀判斷的不同，也會(huì)導(dǎo)致多種多樣的財(cái)務(wù)揭示方式。最典型的，是訴訟案在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露。不確定性和模糊性對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，集中體現(xiàn)為導(dǎo)致信息混淆。所謂信息混淆，是指一個(gè)可觀察的信息，由至少一個(gè)不可觀察的信息組成。使用數(shù)學(xué)語(yǔ)言可以這樣描述：可觀察值W（k）由兩個(gè)混合在一起并不可直接辨別的分量X（k），Y（k）組成，即：W（k）=X（k）+cY（k）其中c是一個(gè)系數(shù)，由具體的問(wèn)題決定其值。會(huì)計(jì)中的信息混淆主要有這樣幾種類型：1.名義數(shù)值與實(shí)際數(shù)值的混淆。針對(duì)普遍存在的不確定性，會(huì)計(jì)作出了一系列假設(shè)，如持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣計(jì)量、歷史成本等，試圖將會(huì)計(jì)人為地置身于可確定的環(huán)境狀態(tài)中，這就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)帳面數(shù)值即名義數(shù)值與實(shí)際數(shù)值的背離。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)提供的信息是一種典型的雙分量型的混淆信息。名義收益與實(shí)際收益就是一個(gè)例子。2.再生性信息與非再生性信息混淆。再生性信息指為企業(yè)主要的和經(jīng)常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所確定的信息，如營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)等，只要企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，這些信息就可持續(xù)再生；非再生性信息是為企業(yè)所發(fā)生的偶然事項(xiàng)所確定的信息，如捐贈(zèng)、不可抗力損失等，它們一般不會(huì)持續(xù)發(fā)生。這兩類信息對(duì)信息使用者的意義是不同的。而現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)信息并不能區(qū)分兩者。損益表信息就是一個(gè)典型。其中的利潤(rùn)是再生性利潤(rùn)與非再生性的凈收益（“利得”－“損失”）的合成物，而且，收入與利得、費(fèi)用與損失的劃分也不嚴(yán)格。3.趨勢(shì)性變化信息與非趨勢(shì)性變化信息的混淆。企業(yè)的趨勢(shì)性變化是由其經(jīng)營(yíng)管理體制、技術(shù)水平和人員素質(zhì)等諸多因素引起的，是一個(gè)持續(xù)的發(fā)展過(guò)程。而非趨勢(shì)性變化是暫時(shí)性的變化，是由一次性的政策調(diào)整等因素引起的，如宏觀政策調(diào)整、會(huì)計(jì)選擇和會(huì)計(jì)政策的變化等?，F(xiàn)在的財(cái)務(wù)報(bào)表中，并不能向信息使用者區(qū)分這兩類信息，使得利益相關(guān)人對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展情況的預(yù)測(cè)變得更加不確定。4.權(quán)責(zé)利關(guān)系信息的混淆。主要體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系在報(bào)表中存在兩重性，有些項(xiàng)目如住房公積金、各種專項(xiàng)撥款等，到底屬于權(quán)益還是負(fù)債是不清楚的；另有一些項(xiàng)目如少數(shù)股權(quán)、可贖回優(yōu)先股，到底歸于權(quán)益還是負(fù)債，在理論上至今還有爭(zhēng)議。在西方國(guó)家，有些企業(yè)在計(jì)算債務(wù)比率時(shí)，把少數(shù)股權(quán)和可贖回優(yōu)先股列入負(fù)債，有些則把它們列入權(quán)益。這些都說(shuō)明，負(fù)債與所有者權(quán)益的界限至今還是模糊不清的。由于不確定性和模糊性的普遍存在，造成信息混淆的普遍存在。一方面，會(huì)計(jì)人員個(gè)人因素或企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇傾向，都會(huì)使會(huì)計(jì)信息混淆變得更嚴(yán)重，從而降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量；另一方面，混淆的會(huì)計(jì)信息也會(huì)給信息使用者造成消極影響，使其產(chǎn)生“信息幻覺(jué)”，從而造成評(píng)價(jià)失效、決策失誤和控制失靈。這兩方面因素互相作用，無(wú)形中造成會(huì)計(jì)信息的技術(shù)性失真。與此同時(shí)，由于會(huì)計(jì)人員道德缺陷、企業(yè)內(nèi)部控制制度失靈或某些決策者的叵測(cè)用心，都會(huì)使問(wèn)題變得更為復(fù)雜，加劇會(huì)計(jì)信息的失真度。三、對(duì)策與建議通過(guò)上述分析，我們發(fā)現(xiàn)，由于普遍存在的不確定性和模糊性會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，這種失真是一種技術(shù)性失真。有鑒于此，在實(shí)際工作中，為了正確對(duì)待這種技術(shù)性失真，我們應(yīng)該注意這樣幾個(gè)問(wèn)題：1.正確認(rèn)識(shí)不確定性和模糊性。只有正確認(rèn)識(shí)和對(duì)待現(xiàn)實(shí)中