級(jí)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

第五章固定資產(chǎn)1教學(xué)導(dǎo)入---固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)流程固定資產(chǎn)投資公司做假賬的一個(gè)重要切入點(diǎn)2公司對(duì)固定資產(chǎn)做假的緣由借機(jī)轉(zhuǎn)移資金故意延長(zhǎng)投資周期，抬高利潤(rùn)消除制造虛假利潤(rùn)帶來的風(fēng)險(xiǎn)推薦案例：一個(gè)女人和一個(gè)神話的破滅！3第一節(jié)固定資產(chǎn)概述4(一)固定資產(chǎn)的含義及特征一、固定資產(chǎn)特征與確認(rèn)我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》給固定資產(chǎn)做了較為明確的定義，指出“固定資產(chǎn)指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；2.使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間?！?特征P165：有形資產(chǎn)供企業(yè)長(zhǎng)期使用不以投資和銷售為目的具有可衡量的未來經(jīng)濟(jì)利益如一項(xiàng)設(shè)備不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)如何處理？6二、固定資產(chǎn)的分類（一）按經(jīng)濟(jì)用途的分類經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)

7（二）按使用情況的分類

使用中固定資產(chǎn)

未使用固定資產(chǎn)

不需用固定資產(chǎn)8（三）按資產(chǎn)所有權(quán)分類自有固定資產(chǎn)

租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算，體現(xiàn)的原則？9（四）按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況分類生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用

非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用租出固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn)租入固定資產(chǎn)土地10三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)---計(jì)價(jià)基礎(chǔ)（一）原始價(jià)值（實(shí)際成本/歷史成本）

基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是指取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)和直至使該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所實(shí)際支付的各項(xiàng)必要的、合理的支出。11（二）重置完全價(jià)值

反映的是固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值

是指在現(xiàn)時(shí)的生產(chǎn)技術(shù)和市場(chǎng)條件下，重新購(gòu)置同樣的固定資產(chǎn)所需支付的全部代價(jià)。12（三）凈值（折余價(jià)值）

計(jì)算盤盈、盤虧、出售、報(bào)廢、毀損等溢余或損失的依據(jù)固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去折舊后的余額，也稱折余價(jià)值。

13（四）現(xiàn)值

超過正常信用條件延期支付固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)固定資產(chǎn)現(xiàn)值是指固定資產(chǎn)在使用期間以及處理時(shí)產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。

14第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得與初始計(jì)量15一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)P167該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量

16固定資產(chǎn)確認(rèn)的特殊考慮：企業(yè)的環(huán)保和安全設(shè)備P168企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件具有不同使命壽命或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)的各組成部分17二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量外購(gòu)的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)

18（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)其成本包括實(shí)際支付的買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)，以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的費(fèi)用，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。符合抵扣條件的增值稅不計(jì)入成本19

[固定資產(chǎn)初始計(jì)價(jià)舉例]人工費(fèi)其他買價(jià)500000增值稅85000運(yùn)雜費(fèi)1000安裝費(fèi)材料費(fèi)175528501000506605哪些支出需要計(jì)入該生產(chǎn)設(shè)備的成本？20增值稅可不計(jì)入成本的外購(gòu)固定資產(chǎn)

一般納稅企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)取得增值稅發(fā)票，增值稅準(zhǔn)予抵扣（會(huì)計(jì)核算時(shí)能借記”應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額））的固定資產(chǎn)范圍包括：機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。外購(gòu)固定資產(chǎn)所涉及增值稅的處理21購(gòu)入固定資產(chǎn)，取得增值稅發(fā)票不準(zhǔn)予抵即增值稅計(jì)入成本的情形

房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，雖然在會(huì)計(jì)制度中允許作為固定資產(chǎn)核算，但不能納入增值稅的抵扣范圍，不得作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

納稅人購(gòu)進(jìn)的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、小汽車和摩托車不允許作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。22購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)銀行存款等固定資產(chǎn)①需安裝，發(fā)生的安裝支出②安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算流程注意：對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的處理在建工程P168[例6-1]23購(gòu)入待安裝固定資產(chǎn)的核算應(yīng)用[例]2009年2月，甲公司(增值稅一般納稅人)購(gòu)入一臺(tái)需安裝機(jī)器設(shè)備，取得專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為50萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額85000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2500元，款項(xiàng)已通過銀行存款支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用公司原材料一批（購(gòu)進(jìn)時(shí)，支付材料價(jià)款3萬元并支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額5100元），支付安裝工人工資為4900元。要求：對(duì)甲公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行作賬務(wù)核算。24（１）借：在建工程502500應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）85000貸：銀行存款587500

[解]25（2）借：在建工程34900貸：原材料30000應(yīng)付職工薪酬4900

[解]26（3）借：固定資產(chǎn)537400貸：在建工程537400

[解]27

如甲公司購(gòu)入的該項(xiàng)資產(chǎn)不屬于可抵扣范圍，該怎樣核算？28

小規(guī)模納稅人，購(gòu)入的固定資產(chǎn)該怎樣核算？29小規(guī)模納稅人購(gòu)入固定資產(chǎn)的核算應(yīng)用[例]2009年2月，甲公司(增值稅小規(guī)模納稅人)購(gòu)入一臺(tái)不需安裝機(jī)器設(shè)備，取得專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為50萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額85000元。要求：對(duì)甲公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行作賬務(wù)核算。借：固定資產(chǎn)585000貸：銀行存款58500030

以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。分配比例=購(gòu)買總價(jià)÷個(gè)公允價(jià)值之和購(gòu)買成本=公允價(jià)值*分配比例外購(gòu)固定資產(chǎn)的特殊情況P169[例6-2]31二、自行建造的固定資產(chǎn)（一）概述

自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營(yíng)建造和出包建造兩種方式。32（一）自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)1、核算原則建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品,應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。（“在建工程”）實(shí)際成本的構(gòu)成？33工程完工后,剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的,按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、不能抵扣的增值稅稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本,并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。（“工程物資”“在建工程”）34自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù),以及其他必要支出等也應(yīng)計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本。352、工程物資盤虧、盤盈的處理原則

建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損,減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的凈損失,計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；

建設(shè)期間盤盈的工程物資或處置凈收益,沖減所建工程項(xiàng)目的成本；

工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損,計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。36注意：對(duì)外購(gòu)工程物資所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的處理3、自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)核算流程①借：工程物資貸：銀行存款②借：在建工程貸：工程物資③借：在建工程貸：銀行存款④借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬⑤借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）⑥借：固定資產(chǎn)貸：在建工程P170[例6-4]37【例】20×7年1月1日,某企業(yè)準(zhǔn)備自行建造一座倉(cāng)庫。有關(guān)資料如下:(1)1月8日購(gòu)入工程物資一枇,價(jià)款為300000元,支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為51000元,款項(xiàng)以銀行存款支付。2、自營(yíng)工程核算原則具體應(yīng)用38（1）購(gòu)入工程物資注：為購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)采購(gòu)物資取得增值稅發(fā)票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不納入銷項(xiàng)稅抵扣范圍。工程物資入賬價(jià)值＝300000十51000＝351000(元)借:工程物資351000貸:銀行存款35100039(2)2月3日領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批,價(jià)值為32000元,購(gòu)進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5440元。（3）2月3日工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80000元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價(jià)格為100000元。40（2）領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料特別提示：購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料用于不動(dòng)產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備建設(shè)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”轉(zhuǎn)入在建工程成本。借：在建工程—倉(cāng)庫37440貸:原材料32000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)544041（3）領(lǐng)用企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品特別提示：企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于工程建設(shè)，按稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售，計(jì)算應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額（應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額=計(jì)稅價(jià)格*稅率）。借：在建工程—倉(cāng)庫97000貸:庫存商品80000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700042(4)20×7年1月8日至6月30日,工程先后領(lǐng)用工程物資272500元。借:在建工程——倉(cāng)庫272500貸:工程物資27250043（5）6月30日對(duì)工程物資進(jìn)行清查,發(fā)現(xiàn)工程物資減少48000元(含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額),經(jīng)調(diào)查屬保管員過失造成,根據(jù)企業(yè)管理規(guī)定,保管員應(yīng)賠償30000元。剩余工程物資轉(zhuǎn)入企業(yè)原材料,該原材料的計(jì)劃成本為27000元。

44(5)①建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失

借：在建工程——倉(cāng)庫18000其他應(yīng)收款30000貸：工程物資48000

45(5)②剩余工程物資轉(zhuǎn)入原材料庫剩余工程物資所包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝[351000－272500－48000]÷(1＋17%)*17%＝4431.62(元)借:原材料27000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)4431.62貸:工程物資30500材料成本差異931.6246（6）工程建設(shè)期間輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)的勞務(wù)支出為35000元。（7）工程建設(shè)期間發(fā)生工程人員職工薪酬65800元。（8）6月30日,完工并交付使用。47(6)輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出借:在建工程—倉(cāng)庫35000貸:生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本35000(7)計(jì)提工程人員職工薪酬借:在建工程—倉(cāng)庫65800貸:應(yīng)付職工薪酬65800(8)工程完工交付固定資產(chǎn)價(jià)值＝37440＋97000+272500＋18000＋35000＋65800＝525740(元)借:固定資產(chǎn)——倉(cāng)庫525740貸:在建工程——倉(cāng)庫52574048（二）出包方式建造固定資產(chǎn)1、出包工程的成本構(gòu)成

企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，具體包括：

49建筑工程、安裝工程支出。（工程的具體支出由建造承包商核算；對(duì)于發(fā)包企業(yè)而言,建筑工程、安裝工程支出主要指與承包商結(jié)算的工程價(jià)款）待攤支出.待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用,包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等。P17250建筑工程、安裝工程支出“在建工程——建筑工程(××工程)”或“在建工程——安裝工程(××工程)”

待攤支出“在建工程——待攤支出”

2、出包工程核算科目設(shè)置

P172[例6-5]51

在建工程長(zhǎng)期掛賬，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響？52三、投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)

應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值

P172[例6-６]

借：固定資產(chǎn)等貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積53四、租入固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租入固定資產(chǎn)

融資性租入固定資產(chǎn)P174[例6-7]54

七、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)P179

接受捐贈(zèng)取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照確定的價(jià)值：

借：固定資產(chǎn)貸：營(yíng)業(yè)外收入（價(jià)款加稅）銀行存款等（相關(guān)費(fèi)用）P179[例6-14]55八、盤盈的固定資產(chǎn)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn),作為前期差錯(cuò)處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。P180[例6-15]56第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量57（一）固定資產(chǎn)折舊及其性質(zhì)

固定資產(chǎn)折舊的過程，實(shí)際上是一個(gè)持續(xù)的成本分配過程，折舊就是企業(yè)采用合理而系統(tǒng)的分配方法將固定資產(chǎn)的取得成本在固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用年限內(nèi)進(jìn)行合理分配，使之與各期的收入相配比，以正確確認(rèn)企業(yè)的損益。一、固定資產(chǎn)折舊

58（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素1.固定資產(chǎn)原價(jià)2.預(yù)計(jì)凈殘值3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4.固定資產(chǎn)的使用壽命5.計(jì)提折舊的方法

應(yīng)計(jì)折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值-已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備59（三）固定資產(chǎn)折舊范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按照規(guī)定單獨(dú)估計(jì)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

60已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。確定固定資產(chǎn)折舊范圍應(yīng)考慮的事項(xiàng)：61處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。62固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊；當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。63折舊的計(jì)算方法可分為直線法和加速折舊法。其中：直線法包括平均年限法和工作量法；加速折舊法常用的有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

（五）固定資產(chǎn)折舊方法64１、平均年限法（直線法）P183[例6-16]直線法的特點(diǎn)是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)，采用這種方法計(jì)算的每期折舊額是相等的。65年折舊率=1-預(yù)計(jì)凈殘值率/預(yù)計(jì)使用壽命（年）×100%月折舊率=年折舊率/12月折折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率預(yù)計(jì)凈殘值原值折舊總額原值折舊總額+預(yù)計(jì)凈殘值=原值折舊總額=原值-預(yù)計(jì)凈殘值原值-預(yù)計(jì)凈殘值原值年限平均法的計(jì)算公式如下：P183[例6-16]662、工作量法單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額P184[例6-17]67３、雙倍余額遞減法P186（１）定義雙倍余額遞減法,是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。68（２）雙倍余額遞減法公式年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

注意：采用雙倍余額遞減法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷即轉(zhuǎn)用直線法。

P186[例6-19]69思考：【例】某企業(yè)2002年11月30日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)。該固定資產(chǎn)原價(jià)為498萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。該固定資產(chǎn)2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額是多少？70【解析】第1年（2002年12月～2003年11月）498×40%=199.2萬元第2年（2003年12月～2004年11月）（498-199.2）×40%=119.52萬元

2003年應(yīng)計(jì)提的折舊額=199.2×11/12+119.52×1/12=192.56萬元。71４、年數(shù)總和法（１）定義年數(shù)總和法是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額，乘以一個(gè)以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預(yù)計(jì)使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。72（２）年數(shù)總和法計(jì)算公式年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝(固定資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率P187[例6-20]73思考：【例】某企業(yè)2007年8月20日自行建造的一條生產(chǎn)線投入使用，該生產(chǎn)線建造成本為740萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。在采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊的情況下，該固定資產(chǎn)2008年應(yīng)計(jì)提的折舊額是多少？74【解析】2008年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額=（740-20）×5/15×8/12+（740-20）×4/15×4/12=224萬元75

固定資產(chǎn)按月計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊”科目，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)，折舊計(jì)入在建工程成本；基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)，折舊計(jì)入制造費(fèi)用；管理部門所使用的固定資產(chǎn)，折舊計(jì)入管理費(fèi)用；銷售部門所使用的固定資產(chǎn)，折舊計(jì)入銷售費(fèi)用；經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，折舊額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。（六）固定資產(chǎn)折舊的核算P189[例6-22]76（七）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命等的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核；使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值的預(yù)期數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值；與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法；固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

77二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出概述固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等；后續(xù)支出的處理原則：1、與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本（同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除）；2、與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出,不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

78

對(duì)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出要解決的會(huì)計(jì)問題是資本化還是費(fèi)用化。

固定資產(chǎn)后續(xù)支出是否滿足資本化條件？是否資本化費(fèi)用化二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出概述79固定資產(chǎn)資本化條件就是固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，即：

1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。80

企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，如符合資本化的條件，應(yīng)將相關(guān)的后續(xù)支出予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。其具體的核算步驟如下圖：一、資產(chǎn)化后續(xù)支出的核算81

將待更新改造的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程

借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)

將更新改造過程中發(fā)生的有關(guān)支出計(jì)入在建工程

借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬等

更新改造結(jié)束將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)貸：在建工程

P191[例6-23]82【例】甲公司有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下：（1）20×4年12月30日，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為1136000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，預(yù)計(jì)使用壽命為6年。（2）20×7年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線則建設(shè)周期過長(zhǎng)。甲公司決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

83（3）20×7年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對(duì)這條印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出537800元，全部以銀行存款支付（4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)將其使用壽命延長(zhǎng)4年，即為l0年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3%；折舊方法仍為年限平均法。

84（1）20×5年、20×6年固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊：該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額＝1136000×（1-3%）＝1101920（元）年折舊額＝1101920÷6＝183653.33（元）這兩年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：借：制造費(fèi)用183653.33

貸：累計(jì)折舊183653.33

答案解析85（2）20×7年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1136000-（183653.33×2）=768693.34（元）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建：

借：在建工程768693.34

累計(jì)折舊367306.66

貸：固定資產(chǎn)1136000

86（3）20×7年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出借：在建工程537800

貸：銀行存款等537800

（4）20×7年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=768693.34+537800=1306493.3借：固定資產(chǎn)1306493.34

貸：在建工程1306493.34

87（5）20×7年3月31日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊

應(yīng)計(jì)折舊額=1306493.34×（1-3%）=1267298.54月折舊額=1267298.54/（7×12+9）=13626.87年折舊額=13626.87×12=163522.39

20×7年應(yīng)計(jì)提的折舊額=13626.87×9=122641.79會(huì)計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用122641.79

貸：累計(jì)折舊122641.79

88【例】某航空公司20×0年12月購(gòu)入一架飛機(jī)，總計(jì)花費(fèi)8000萬元（含發(fā)動(dòng)機(jī)），發(fā)動(dòng)機(jī)當(dāng)時(shí)的購(gòu)價(jià)為500萬元。公司未將發(fā)動(dòng)機(jī)作為一項(xiàng)單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。20×9年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長(zhǎng)飛機(jī)的空中飛行時(shí)間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動(dòng)機(jī)。新發(fā)動(dòng)機(jī)購(gòu)價(jià)700萬元，另需支付安裝費(fèi)用51000元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值和相關(guān)稅費(fèi)的影響，公司的賬務(wù)處理為89（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程20×9年初飛機(jī)的累計(jì)折舊金額＝80000000×3%×8=19200000借：在建工程60800000

累計(jì)折舊19200000

貸：固定資產(chǎn)80000000

（2）安裝新發(fā)動(dòng)機(jī)借：在建工程7051000

貸：工程物資7000000

銀行存款51000

90（3）確認(rèn)替換部分的賬面價(jià)值20×9年初老發(fā)動(dòng)機(jī)的賬面價(jià)值＝5000000-5000000×3%×8=3800000（元）借：營(yíng)業(yè)外支出3800000

貸：在建工程3800000

注釋：更新改造過程中，對(duì)于將被替換部分的賬面價(jià)值一方面沖減在建工程成本，一市面計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。91（4）發(fā)動(dòng)機(jī)安裝完畢借：固定資產(chǎn)64051000

貸：在建工程64051000

92（二）費(fèi)用化后續(xù)支出的核算與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用：①企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，在“管理費(fèi)用”科目核算。②企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入銷售費(fèi)用。P193[例6-25]93第四節(jié)固定資產(chǎn)處置94一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

1、該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；2、該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

95二、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理企業(yè)因出售、報(bào)廢或毀損、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”核算；96