7章 其他反避稅法規(guī)與措施

第7章其它反避稅法規(guī)與措施

7.1對付避稅地法規(guī)

7.2防止濫用稅收協(xié)定

7.3限制資本弱化法規(guī)

7.4限制避稅性移居

7.5限制利用改變公司組織形式避稅

7.6加強防范國際避稅的行政管理7.1對對付避避稅地法法規(guī)7.1..1對付避稅稅地法規(guī)規(guī)的產(chǎn)生生7.1..2各國對付付避稅地地法規(guī)的的基本內(nèi)內(nèi)容7.1對對付避避稅地法法規(guī)7.1..1對付避稅稅地法規(guī)規(guī)的產(chǎn)生生對付避稅稅地法規(guī)規(guī)，是指取取消推遲遲課稅的的規(guī)定以以阻止跨跨國納稅稅人利用用其在避避稅地?fù)頁碛械幕毓舅具M行避避稅的立立法。美國1962年首先頒頒布對付付避稅地地立法，，其后加加拿大、、德國、、日本等等國，都都相繼頒頒布實施施了本國國對付避避稅地的的法規(guī)。。目前，，全世界界已經(jīng)有有20多個國家家實施了了對付避避稅地的的法規(guī)，，其內(nèi)容容與美國國對付付避稅地地的立法法有許多多相似之之處。7.1對對付避避稅地法法規(guī)7.1..2各國對付付避稅地地法規(guī)的的基本內(nèi)內(nèi)容1.受控外國國子公（controlledforeigncorporation，CFC）司：指本國居居民及每每一居民民股東在在該外國國公司中中擁有一一定股份份且設(shè)在在稅負(fù)水水平較地地的國家家和地區(qū)區(qū)的公司司。2.應(yīng)稅外國國公司保保留利潤潤：是指不再再適用推推遲課稅稅規(guī)定的的，外國國公司雖雖未分配配或匯給給本國股股東，但但本國仍仍要對其其征稅的的外國公公司利潤潤。3.立法適用用的納稅稅人：指立法所所要打擊擊的對象象。7.2防止濫用用稅收協(xié)協(xié)定7.2..1制定防止止稅收協(xié)協(xié)定濫用用的國內(nèi)內(nèi)法規(guī)7.2..2在雙邊稅稅收協(xié)定定中加進進反濫用用條款7.2..3嚴(yán)格對協(xié)協(xié)定受益益人資格格的審查查程序7.2..1制定防止止稅收協(xié)協(xié)定濫用用的國內(nèi)內(nèi)法規(guī)目前，采采取此做做法的惟惟一國家家是瑞士士。1962年12月瑞士議議會頒布布《防止稅收收協(xié)定濫濫用法》，決定單單方面嚴(yán)嚴(yán)格限制制由第三三國居民民擁有或或控制的的公司適適用稅收收協(xié)定。。1998年10月瑞士政政府發(fā)布布新的通通告，該該規(guī)定主主要是為為了限制制第三國國居民在在瑞士建建立中介介性機構(gòu)構(gòu)，然后后利用瑞瑞士與其其他國家家簽訂的的稅收協(xié)協(xié)定減輕輕預(yù)提稅稅的稅負(fù)負(fù)。7.2防止濫用用稅收協(xié)協(xié)定7.2防止濫用用稅收協(xié)協(xié)定7.2..2在雙邊稅稅收協(xié)定定中加進進反濫用用條款為防范第第三國居居民濫用用稅收協(xié)協(xié)定避稅稅，各國國一般都都在協(xié)定定中加進進一定的的防范條條款，且且實踐中中多選擇擇多種方方法同時時使用，，很少只只局限于于某種方方法。7.2防止濫用用稅收協(xié)協(xié)定具體方法法有以下下幾種：：1．排除法法(theexclusionapproach)2．真實法法(thebonafideapproach)3．納稅義義務(wù)法(thesubject–to––taxapproach)4．受益所所有人法法(thebeneficialownerapproach))5．渠道法法(thechannelapproach))6．禁止法法(theabstinenceapproach))7.2防止濫用用稅收協(xié)協(xié)定7.2..3嚴(yán)格對協(xié)協(xié)定受益益人資格格的審查查程序美國于1997年規(guī)定，，其非居居民如果果要就其其來源于于美國的的所得享享受預(yù)提提所得稅稅的協(xié)定定減免，，必須先先申請并并由美國國稅務(wù)局局鑒定其其締約國國居民的的身份。。從2000年1月1日起，締締約國居居民申請請美國的的預(yù)提所所得稅減減免必須須填報申申報表W—8BN。加拿大、、比利時時、瑞士士和阿根根廷等國國相關(guān)規(guī)規(guī)定。7.3限制資本本弱化法法規(guī)如果一國國稅務(wù)當(dāng)當(dāng)局對本本國企業(yè)業(yè)的資本本弱化狀狀況沒有有一定的的限制，，那么該該國的稅稅收利益益可能就就會受到到損害。。因此，，目前許許多國家家包括印印度、韓韓國等國國家都采采取了一一些限制制措施，，防范跨跨國公司司通過資資本弱化化方式減減少本國國企業(yè)的的納稅義義務(wù)。7.3限制資本本弱化法法規(guī)資本弱化化法規(guī)的的特點：：1.只適用于于本國的的法人實實體，但但不適用用于外國國居民公公司在本國的的分支機機構(gòu)以及及具有本本國居民民身份的的合伙企企業(yè)。2.受限制的的利息扣扣除一般般為支付付給境外外的、在在本國企企業(yè)中擁有一一定比例例（15%以上）股股權(quán)的非非居民貸貸款人。。3.本國公司司支付給給非居民民貸款人人的超限限額貸款款利息一一般要依據(jù)““債務(wù)務(wù)∕股本本比例””來確定定。7.3限制資本本弱化法法規(guī)主要資本本主義國國家關(guān)于于限制資資本弱化化之債務(wù)務(wù)/股本比率率規(guī)定美國為1.5：1；加拿大大為3：1；澳大利利亞為3：1；法國為為1.5：1；德國為為1.5：1。中國關(guān)于于限制資資本弱化化之債務(wù)務(wù)/股本比率率規(guī)定國家稅務(wù)務(wù)總局2009年1月下發(fā)的的《特別納稅稅調(diào)整實實施辦法法（試行行）》規(guī)定：一一般企業(yè)業(yè)為2：1；金融企企業(yè)為5：1。7.4限制避稅稅性移居居7.4..1限制自然然人移居居的措施施7.4..2限制法人人移居的的措施7.4限制避稅稅性移居居7.4..1限制自然然人移居居的措施施許多國家家，政府府一般不不能干預(yù)預(yù)公民的的移居避避稅，只只能從經(jīng)經(jīng)濟上對對其采取取一些限限制措施施，使移移居給政政府造成成的稅收收利益損損失降低低到最小小程度。。主要措施施一：如如與原居居住國保保持有實實質(zhì)性經(jīng)經(jīng)濟聯(lián)系系，仍要要向原居住國承承擔(dān)納稅稅義務(wù)。。主要措施施二：““離境清清稅”；；“臨時時離境””不得扣扣減計算算停留時時間日數(shù)數(shù)。7.4限制避稅稅性移居居7.4..2限制法人人移居的的措施各國判定定法人居居民身份份的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)不同，，則限制制法人移移居的措措施也不不同。目前大多多數(shù)發(fā)達(dá)達(dá)國家都都同時采采用注冊冊地標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)和管理理機構(gòu)所所在地標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)來判判定法人人的居民民身份，，從而使使法人移移居他國國的難度度加大，，以達(dá)到到限制法法人移居居的目的的。清算算、舉證證措施。。7.5限制利用用改變公公司組織織形式避避稅跨國公司司國際避避稅的方方式之一一，是適適時地改改變國外外附屬機機構(gòu)的組組織形式式，當(dāng)國國外分公公司開始始盈利時時，即將將其重組組為子公公司。為了防止止跨國公公司利用用這種方方式避稅稅，一些些國家在在法律上上也采取取了一些些防范性性措施。。美國：：如將分分公司改改為子公公司，分分公司過過去所沖沖減的總總公司利利潤必須須重新計計算清楚楚，并就就這部分分被沖減減的利潤潤進行補補稅。英英國：用用限制本本國居民民公司向向非居民民公司轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓經(jīng)營營業(yè)務(wù)的的辦法阻阻止本國國公司將將國外的的分公司司改組為為子公司司。7.6加強防范范國際避避稅的行行政管理理7.6..1加強國內(nèi)內(nèi)稅務(wù)行行政管理理7.6..2加強反避避稅的雙雙邊或多多邊國際際合作7.6加強防范范國際避避稅的行行政管理理7.6..1加強國內(nèi)內(nèi)稅務(wù)行行政管理理在各國制制定和修修訂反避避稅法規(guī)規(guī)的同時時，還必必須加強強稅務(wù)行行政管理理工作，，以保證證反逃避避稅法規(guī)規(guī)的貫徹徹實施。。各國采取取的措施施主要有有：強化化納稅申申報制度度，把舉舉證責(zé)任任轉(zhuǎn)移給給納稅人人，加強強稅務(wù)調(diào)調(diào)查和稅稅務(wù)審計計，與銀銀行進行行密切的的合作。。7.6加強防范范國際避避稅的行行政管理理我國近年年加強反反避稅的的稅務(wù)行行政管理理工作,采取了以以下主要要措施：：1.外商投資資企業(yè)和和外國企企業(yè)必須須定期向向主管稅稅務(wù)部門報送送與關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)開開展業(yè)務(wù)務(wù)往來情情況的申申報表；；2.各企業(yè)負(fù)負(fù)有向稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)就其轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價價進行舉舉證的責(zé)責(zé)任；3.明確了稅稅務(wù)機關(guān)關(guān)對企業(yè)業(yè)轉(zhuǎn)讓定定價行為為進行調(diào)調(diào)查審計計的內(nèi)容容和程序序。7.6加強防范范國際避避稅的行行政管理理7.6..2加強反避避稅的雙雙邊或多多邊國際際合作在與國際際避稅和和國際逃逃稅行為為作斗爭爭的過程程中，各各國除了了以單邊邊方式加加強國內(nèi)內(nèi)反逃避避稅的立立法和行行政措施施外，還還采取了了雙邊或或多邊國國際合作作的形式式。雙邊國際際合作：：主要是指指兩個國國家之間間通過簽簽定有關(guān)關(guān)的稅收收協(xié)定，，相互承承諾在稅稅收情報報交換和和反避稅稅等方面面給予對對方一定定的支持持。7.6加強防范范國際避避稅的行行政管理理雙邊國際際合作的的主要方方式:稅收情報報交換1.根據(jù)要求求交換2.自動交換換3.自發(fā)交換換4.同時檢查查7.6加強防范范國際避避稅的行行政管理理多邊國際際合作多邊