企業(yè)工程物資與在建工程會計核算細則

企業(yè)工程物資與在建工程會計核算細則一、工程物資（一）工程物資核算的規(guī)定工程物資是指公司為基本建設和技術(shù)改造工程準備的專用材料、尚未交付安裝的專用設備、為生產(chǎn)準備的工具及器具等。工程物資按實際成本計價，工程物資應按以下規(guī)定進行核算：1．企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應當按照實際支付的買價、增值稅額、運輸費、保險費等相關(guān)費用，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。2．工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本公司的庫存材料時，按其實際成本入賬。3．工程完工后剩余的物資對外出售時，應先結(jié)轉(zhuǎn)工程物資的進項稅額，出售時應確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本；4．盤虧、報廢、毀損的工程物資，應當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益；5．盤盈的工程物資，按規(guī)定報經(jīng)批準后，工程尚未完工的，沖減在建工程的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收入。6．會計期末工程物資按規(guī)定確認發(fā)生減值時，應按單項工程物資可收回金額低于其賬面價值差額計提工程物資減值準備。（二）工程物資核算1．會計科目（1）總賬科目：“工程物資”。（2）明細科目：①專用材料②專用設備③工器具④采購保管費⑤減值準備“工程物資”科目借方核算為工程采購物資的實際成本；貸方核算工程領(lǐng)用等原因而減少的工程物資的價值；期末余額在借方，反映公司為在建工程準備的各種物資的價值。2．會計事項購置工程物資購入為工程準備的物資，按采購的實際成本，借記“工程物資”科目，貸記“銀行存款”、“其他應付款”等科目。（1）公司2007年1月10日，從鞍鋼購入鋼管22噸，價款60000元，專用發(fā)票注明增值稅稅額為10200元，鋼廠代付鐵路運雜費2500元。貨款已從銀行付出，專用材料倉庫已經(jīng)驗收入庫。借：工程物資—專用材料72700貸：銀行存款72700（2）公司2007年6月10日收到甲公司圓鋼10噸，已驗收入庫，發(fā)票未到，根據(jù)合同于6月30日按合同價23500元入賬。借：工程物資—專用材料23500貸：應付賬款（甲公司）23500（3）2007年7月1日，公司收到上述圓鋼的發(fā)票，價款21000元，專用發(fā)票注明增值稅額3570元。廠家代付鐵路運雜費1500元。款項已根據(jù)公司材料部采購付款申請，從銀行支付。①沖回原來估價入賬價值借：工程物資—專用材料-23500貸：應付賬款（甲公司）-23500②購入的圓鋼按實際成本入賬借：工程物資—專用物資26070貸：銀行存款26070委托加工工程物資公司領(lǐng)取工程物資委托外單位加工，按實際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“工程物資—專用材料”、“工程物資—專用設備”等科目；支付委托加工費和運雜費，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”科目；公司收到加工完工的材料，借記“工程物資—專用材料（或?qū)Ｓ迷O備）”科目，貸記“委托加工物資”科目。加工退回剩余材料，借記“工程物資—專用材料（或?qū)Ｓ迷O備）”科目，貸記“委托加工物資”科目。（1）公司2007年2月10日發(fā)出專用材料鋼板15噸，委托甲公司加工大口徑壓力鋼管。鋼板每噸3000元，共計45000元。支付鐵路運雜費300元。公司發(fā)出專用材料(鋼板)：借：委托加工物資45000貸：工程物資—專用材料45000支付運費：借：委托加工物資300貸：銀行存款300（2）公司2007年7月10日，根據(jù)委托加工合同和材料部付款申請，支付加工費5000元，運雜費500元，款已從銀行付出。借：委托加工物資5500貸：銀行存款5500（3）加工后剩余材料0.5噸，計1500元，根據(jù)入庫單作為專用材料計價入庫。借：工程物資—專用材料1500貸：委托加工物資1500（4）公司2007年7月20日，委托加工的鋼管已加工完成，實際成本49300元，鋼管已運抵公司專用材料倉庫并驗收入庫。借：工程物資—專用材料49300貸：委托加工物資49300發(fā)出工程物資公司發(fā)出需安裝設備，借記“在建工程—大型基建（在安裝設備）”或“在建工程—小型基建（在安裝設備）科目，貸記“工程物資—專用設備”科目；撥給承包商抵作備料款的專用材料，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資—專用材料”科目；自營工程領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資—專用材料”科目。(1)公司2007年10月10日，將鍋爐交付安裝，鍋爐實際成本1170000元。借：在建工程—小型基建（在安裝設備）1170000貸：工程物資—專用設備1170000(2)公司2007年8月10日，從專用材料庫發(fā)φ150㎜鋼管20噸給承包商甲公司，公司按合同抵作備料款，每噸3000元，共計60000元。借：在建工程—大型基建（安裝工程）60000貸：工程物資—專用材料60000(3)公司2007年6月10日自營的小型基建—單身宿舍，從專用材料庫領(lǐng)用水泥20噸，每噸200元，合計4000元。借：在建工程—小型基建（建筑工程）4000貸：工程物資—專用材料4000工程完工后剩余的工程物資退庫及出售工程完工后剩余的工程物資退庫，按退庫的工程物資價值，借記“原材料”等科目，貸記“工程物資”科目。出售工程物資，應先結(jié)轉(zhuǎn)工程物資的進項稅額，借記“應交稅費—應交增值稅—進項稅額”科目，貸記“工程物資—專用材料”科目。按出售的收入，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入—材料銷售”、“應交稅費—應交增值稅—銷項稅額”等科目，同時，借記“其他業(yè)務成本—銷售材料的成本”科目，貸記“工程物資—專用材料”科目。(1)小型基建完工，剩余水泥2噸退專用材料庫，根據(jù)入庫單記賬，共計400元。借：原材料342應交稅費—應交增值稅—進項稅58貸：工程物資—專用材料400(2)公司2007年8月30日出售工程剩余專用材料鋼板10噸，每噸實際成本3000元，開出增值稅發(fā)票售價35000元，增值稅稅額5950元，當天收到全部款項40950元存入銀行。①結(jié)轉(zhuǎn)工程物資進項稅額借：應交稅費—應交增值稅—進項稅額4359貸：工程物資—專用材料4359②收到出售物資價款借：銀行存款40950貸：其他業(yè)務收入—材料銷售35000應交稅費—應交增值稅—銷售稅額5950③結(jié)轉(zhuǎn)銷售物資成本借：其他業(yè)務成本—銷售材料的成本25641貸：工程物資—專用材料25641工程物資盤盈、盤虧及毀損公司在財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧及毀損的工程物資，按規(guī)定報經(jīng)批準后分別不同情況進行處理。工程項目尚未完工時，應將盤盈工程物資確定的實際成本，借記“工程物資”科目，貸記“在建工程”科目；盤虧工程物資的實際成本，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目；毀損的工程物資，應由保險公司或過失人賠償?shù)慕痤~，借記“其他應收款”科目，將其凈損失借記“在建工程”科目，按毀損工程物資的實際成本，貸記“工程物資”科目。工程項目已完工時，應將盤盈工程物資確定的實際成本，借記“工程物資”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；盤虧工程物資的實際成本，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“工程物資”科目；毀損的工程物資，應由保險公司或過失人賠償?shù)慕痤~，借記“其他應收款”科目，將其凈損失，借記“營業(yè)外支出”科目，按毀損工程物資的實際成本，貸記“工程物資”科目。(1)公司鍋爐設備安裝工程尚未完工，2007年6月31日經(jīng)盤點工程物資時，盤虧φ40㎜鋼管1噸，實際成本4000元，盤盈鼓風機一臺，按市價15000元確定實際成本。盤盈盤虧報告按規(guī)定報經(jīng)批準進行處理。①盤虧鋼管借：在建工程—安裝工程—待攤支出4000貸：工程物資—專用材料4000②盤盈鼓風機借：工程物資—專用設備15000貸：在建工程—安裝工程—待攤支出15000(2)公司的一項建筑工程已經(jīng)完工，盤點工程物資時，發(fā)現(xiàn)盤虧水泥10噸，實際成本2000元，經(jīng)查應由過失人李三賠償500元，盤盈木材一批，按市價確認實際成本3000元，盤盈盤虧報告按規(guī)定報經(jīng)批準進行處理。①盤虧的水泥借：其他應收款（李三）500營業(yè)外支出—其他支出1500貸：工程物資—專用材料2000②盤盈的木材借：工程物資—專用材料3000貸：營業(yè)外收入—其他3000二、在建工程（一）在建工程核算的規(guī)定在建工程是指建造固定資產(chǎn)或者對固定資產(chǎn)進行技術(shù)改造，在未達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的實際支出。在建工程應按以下規(guī)定核算：在建工程應當按照工程的性質(zhì)分別核算。（1）建筑工程核算構(gòu)成在建工程的建筑工程的實際成本。主要內(nèi)容包括：①建造的各種房屋和建筑物，以及列入房屋工程預算內(nèi)的暖氣、衛(wèi)生、通風、照明、煤氣、消防等設施的價值及安裝油飾工程，列入建筑工程預算內(nèi)的各種管道、電力、電訊、電纜導線的敷設工程；②設備基礎、支柱、工作臺、梯子等；③為施工而進行建筑場地布置、原有建筑物和障礙物的拆除、土地平整、工程完工后的場地清理、綠化等；④水利工程，如水庫、堤壩、灌渠等工程；礦井開拓、鐵路、公路、橋梁等工程；防空、地下建筑等特殊工程。（2）安裝工程核算構(gòu)成在建工程的安裝工程的實際成本。主要內(nèi)容包括：①生產(chǎn)、動力、起重、運輸、傳動和醫(yī)療、實驗等需要安裝設備的裝置和裝配工程，及與設備相連的梯子、欄桿、工作臺的裝設工程，被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程。②為測定工程質(zhì)量，對單體設備、系統(tǒng)設備進行單機試運行和系統(tǒng)聯(lián)動無負荷運行工作所發(fā)生的支出。（3）在安裝設備核算構(gòu)成在建工程的已經(jīng)交付安裝的需要安裝設備的實際成本。需要安裝設備必須固定在一定位置或支架上就可使用的各種設備，如：發(fā)電機、蒸汽鍋爐、變壓器、各種機床等。有的設備雖然不要基礎，但必須進行組裝，并在一定范圍內(nèi)使用，如塔式吊車、皮帶運輸機。購入的需要安裝的設備轉(zhuǎn)作在安裝設備必須具備設備基礎和支架已經(jīng)完成，安裝設備所必須的圖紙已經(jīng)具備，設備的基礎已經(jīng)運到安裝現(xiàn)場，開箱檢驗完畢，吊裝就位，并繼續(xù)安裝。（4）待攤支出核算構(gòu)成在建工程按規(guī)定需要分攤計入購建的固定資產(chǎn)價值的各項費用支出。主要內(nèi)容包括：管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費、負荷試運行、資產(chǎn)損失、施工機械轉(zhuǎn)移費以及應負擔的稅費等。2．公司的在建工程采用自營建設和出包兩種施工組織形式。采用自營方式的建筑安裝工程支出，主要是在施工過程中實際發(fā)生的人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、和間接費；采用出包方式的建筑安裝工程實際支出，主要是支付施工企業(yè)工程結(jié)算的工程價款。3．公司的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前進行負荷試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。4．建設期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，計入在建工程成本；盤盈的工程物資或處置凈收益沖減在建工程成本。由于自然災害等原因造成的在建工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，直接計入營業(yè)外支出。（二）在建工程核算1．會計科目(1)總賬科目：“在建工程”。(2)明細科目：大型基建小型基建技改工程支出減值準備?！霸诮üこ獭笨颇拷璺胶怂憬ㄖこ?、安裝工程、在安裝設備和技術(shù)改造工程的各項實際支出，貸方核算工程完工后結(jié)轉(zhuǎn)的實際支出，期末余額在借方，反映公司尚未完工的在建工程發(fā)生的各項實際支出。公司根據(jù)項目概算購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，為生產(chǎn)準備的工具、器具，購入的無形資產(chǎn)及發(fā)生的不屬于工程支出的其他費用等不在本科目核算。2．會計事項發(fā)包的建筑工程根據(jù)建造合同支付建筑工程承包商的工程款時，按實際支付的款項，借記“在建工程—建筑工程”科目，貸記“銀行存款”科目，與承包商辦理工程價款結(jié)算補付的工程款，借記“在建工程—建筑工程”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，按建造合同扣除的質(zhì)量保證金在“其他應付款”科目核算。(1)公司2007年3月10日，根據(jù)與甲公司簽訂的廠房建造合同，將工程物資水泥100噸，抵作承建廠房的備料款，該批水泥全部價款為20000元。借：在建工程—小型基建—建筑工程20000貸：工程物資—專用材料20000(2)公司2007年4月10日，根據(jù)承包商提供的已完成工程月度表支付甲公司承建廠房的工程款500000元。借：在建工程—小型基建—建筑工程500000貸：銀行存款500000(3)2007年12月30日，甲公司承建的廠房交付使用，根據(jù)建造合同及現(xiàn)場簽證，經(jīng)審核總造價1200000元，應補付工程款680000元。預留10%質(zhì)量保證金120000元后，應補付的工程款當日全部付清。借：在建工程—小型基建—建筑工程680000貸：銀行存款560000其他應付款—單位往來—甲公司120000發(fā)包的安裝工程根據(jù)建造合同支付安裝工程承包商的工程款時，按實際支付的款項，借記“在建工程—安裝工程”科目，貸記“銀行存款”科目，辦理工程價款結(jié)算時，補付的工程價款，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按建造合同扣除的質(zhì)量保證金在“其他應付款”科目核算。需要安裝設備交付承包商安裝，按實際成本借記“在建工程—在安裝設備”科目，貸記“工程物資—專用設備”科目。(1)公司2007年5月1日，根據(jù)與乙公司簽訂的鍋爐安裝建造合同(系小型基建)，從專用材料倉庫撥付乙公司鋼管20噸，每噸實際成本4000元，共計80000元，作為乙公司承建廠房的鍋爐安裝的備料款。借：在建工程—小型基建—安裝工程80000貸：工程物資—專用材料80000(2)公司2007年5月10日將鍋爐運抵現(xiàn)場交付安裝，鍋爐的實際成本1170000元。借：在建工程—小型基建—在安裝設備1170000貸：工程物資—專用設備1170000(3)公司2007年6月20日，根據(jù)建造合同及承包商提供的已完成工程月報表支付工程進度款100000元。借：在建工程—小型基建—安裝工程100000貸：銀行存款100000(4)公司2007年11月20日，鍋爐安裝工程全部完工，經(jīng)試運行驗收合格，根據(jù)合同和現(xiàn)場簽證，經(jīng)審核該項工程安裝總費用300000元，應補付的款項120000元當日已全部付清。借：在建工程—小型基建—安裝工程120000貸：銀行存款120000自營工程自營工程領(lǐng)用的工程物資應按實際成本，借記“在建工程”，貸記“工程物資”，自營工程領(lǐng)用本公司原材料，應按原材料實際成本加上不能抵扣的增值稅進項稅額，借記“在建工程”，按原材料實際成本貸記“原材料”，按不能抵扣的增值稅進項稅額，貸記“應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出”。領(lǐng)用工程物資退料借記“在建工程”科目（紅字），貸記“工程物資”科目（紅字）。自營工程領(lǐng)用本公司的商品產(chǎn)品時，按商品產(chǎn)品的實際成本加上按商品產(chǎn)品售價計算的增值稅銷項稅額，借記“在建工程”科目，按商品產(chǎn)品的實際成本，貸記“庫存商品”科目，按應交的銷項稅額，貸記“應交稅費—應交增值稅—銷項稅額”科目。自營工程應負擔的生產(chǎn)工人工資，借記“在建工程”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。自營工程使用公司輔助生產(chǎn)單位提供的水、電及運輸勞務，借記“在建工程”科目，貸記“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”科目。(1)公司自營建設職工公寓一棟，2007年3月1日領(lǐng)用專用材料水泥預制件100噸，每噸3000元，共計300000元。借：在建工程—大型基建—建筑工程300000貸：工程物資—專用物資300000(2)公司2007年4月10日，公寓樓工程領(lǐng)生產(chǎn)庫原材料銅帶50公斤做止水，該批銅帶的實際成本8100元，進項增值稅額1377元。借：在建工程—建筑工程9477貸：原材料—材料8100應交稅費—應交增值稅—進項稅額轉(zhuǎn)出1377(3)公司車隊2007年4月為公寓樓運送材料等，使用200臺班，每個臺班350元，共計70000元(該車隊是公司輔助生產(chǎn)單位)。借：在建工程—大型基建—建筑工程70000貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本70000(4)公司2007年4月20日支付建公寓，應負擔的工人工資15000元，應負擔的福利費2100元。借：在建工程—建筑工程17100貸：應付職工薪酬17100（5）公司2007年4月28日自營建設公寓領(lǐng)用本公司庫存商品的成本共計20000元，售價25000元。借：在建工程—大型基建—建筑工程24250貸：庫存商品20000應交稅費—應交增值稅—銷項稅額4250固定資產(chǎn)改良工程固定資產(chǎn)改良支出屬于固定資產(chǎn)后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件的，計入固定資產(chǎn)成本；沒有滿足固定資產(chǎn)確認條件的，在發(fā)生時計入當期管理費用。發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，先將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。固定資產(chǎn)改良工程中被替換部分的價值應終止確認。（1）公司2007年9月10日將一臺變電設備進行改造，將設備價值轉(zhuǎn)入“在建工程”科目。該設備原值150000元，折舊50000元。借：在建工程—技改工程支出—設備100000累計折舊50000貸：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用—變電設備150000（2）上述機組在技術(shù)改造過程中領(lǐng)專用材料鋼材10噸，每噸2500元，共計25000元，支付民工工資10000元。借：在建工程—技改工程支出—材料35000貸：銀行存款10000工程物資—專用材料25000（3）在技術(shù)改造過程中更換水工機械設備一臺，原值20000元，已提折舊10000元。新更換上的勵磁機35000元，技改的廢舊物資回收5000元。更換水工機械設備借：在建工程—技改工程支出—水工機械設備35000貸：工程物資—專用設備35000回收更換的材料物資借：工程物資—專用材料5000貸：在建工程—技改工程支出—水工機械設備5000（4）公司2007年月日11月10日上述設備改造工程經(jīng)試運行、驗收后交付使用。借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)經(jīng)營用—水工機械設備165000貸：在建工程—技改工程支出165000應計入在建工程的待攤支出工程概算中包括不直接計入在建工程相關(guān)項目的各項支出，如工程管理費、籌資費、資產(chǎn)損失、負荷試運轉(zhuǎn)費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費等，借記“在建工程—大型基建（或小型基建）—待攤支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。(1)公司2007年2月，應支付大型基建的基建工作人員工資8500元，應計提福利費1190元，工會經(jīng)費170元。借：在建工程—大型基建—待攤支出9860貸：應付職工薪酬9860(2)2007年3月1日，公司基建處報銷大型基建復印紙款1650元，以轉(zhuǎn)賬支票支付。借：在建工程—大型基建—待攤支出1650貸：銀行存款1650(3)公司2007年4月1日，根據(jù)大型基建征地合同和工程部用款申請，支付甲村土地征用費共150000元。借：在建工程—大型基建—待攤支出150000貸：銀行存款150000(4)公司2007年4月10日根據(jù)技術(shù)部用款申請和相關(guān)合同，支付用于大型基建的電力設計院可行性研究費50000元，設計費20000元。借：在建工程—大型基建—待攤支出70000貸：銀行存款70000(5)公司2007年4月10日，根據(jù)工程部用款申請和工程建造合同，支付甲公司大型基建臨時設施費80000元。借：在建工程—大型基建—待攤支出80000貸：銀行存款80000(6)公司2007年4月20日，根據(jù)海關(guān)通知，支付小型基建的進口機組商檢費100000元。借：在建工程—小型基建—待攤支出100000貸：銀行存款100000(7)公司2007年6月15日，根據(jù)建造合同和工程部用款申請，支付給甲公司小型基建施工機械轉(zhuǎn)移費50000元。借：在建工程—小型基建—待攤支出50000貸：銀行存款50000(8)公司2007年11月20日，大型基建1號機組試運行外購電費15000元，燃煤費35000元。借：在建工程—大型基建—待攤支出50000貸：燃料—燃煤35000銀行存款15000(9)公司2007年11月25日，因泥石流將進廠路道沖毀，該道路在建，系小型基建，已支出實際成本35000元。上述損失按規(guī)定管理權(quán)限報經(jīng)批準。借：在建工程—小型基建—待攤支出35000貸：在建工程—建筑工程35000(10)公司2007年12月31日，計算小型基建應資本化借款費用150000元。借：在建工程—小型基建—待攤支出150000貸：應付利息150000不應計入在建工程的其他支出公司在固定資產(chǎn)購建期間購置的不需要安裝設備、為生產(chǎn)準備的工器具，購置現(xiàn)成的房屋建筑物、無形資產(chǎn)，以及為生產(chǎn)準備提前進廠人員的費用，分別借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“包裝物及低值易耗品”等科目，貸記“銀行存款”等相關(guān)科目。因概算中包括上述支出，為考核概算執(zhí)行情況，應設立“在建工程—大型基建（或小型基建）—待攤支出”備查薄，專門登記構(gòu)成項目概算內(nèi)容但又不通過在建工程科目核算的這一部分支出。工程竣工工程竣工應編制竣工決算報告，確定其購建的固定資產(chǎn)價值：房屋建筑物