四章 法律責(zé)任與法律訴訟

第四章法律責(zé)任與法律訴訟

講授內(nèi)容容…第二節(jié)外國注冊會計師的法律責(zé)任……第四節(jié)注注冊會會計師避避免法律律責(zé)任的的措施第三節(jié)中中國國注冊會會計師的的法律責(zé)責(zé)任第一節(jié)注注冊冊會計師師法律責(zé)責(zé)任概述述第一節(jié)注注冊冊會計師師法律責(zé)責(zé)任概述述一法律律責(zé)任與與變化中中的法律律環(huán)境二注注冊會計計師法律律責(zé)任的的成因三注注冊會計計師法律律責(zé)任的的種類剖析法律律責(zé)任法律責(zé)任任是指，因因違法行行為而引引起的應(yīng)應(yīng)由違法法者承擔(dān)擔(dān)的相應(yīng)應(yīng)的法律律后果。。構(gòu)成法律律責(zé)任的的兩個要素素：它以一定定的義務(wù)務(wù)存在為為前提；；出現(xiàn)了違違反此種種義務(wù)的的事實。一法法律責(zé)責(zé)任與變變化中的的法律環(huán)環(huán)境注冊會計計師法律律責(zé)任注冊會計計師在履履行職責(zé)責(zé)過程中中，因過過失、欺欺詐或違違約而導(dǎo)導(dǎo)致客戶戶或其他他利益相相關(guān)方的的經(jīng)濟(jì)損損失，由由此而承承擔(dān)的法法律后果果。20世紀(jì)紀(jì)80年年代后，，注冊會會計師的的法律責(zé)責(zé)任的變變化（一）對對注冊會會計師的的法律訴訴訟大量量增加。。20世紀(jì)紀(jì)90年年代美國國專家估估計，由由于法律律訴訟和和賠償金金額的激激增，美美國會計計師事務(wù)務(wù)所訴訟訟的直接接費用支支出占其其審計收收入的20％。。（二）擴(kuò)擴(kuò)大注冊冊會計師師對第三三者利益益集團(tuán)或或人士（（非簽約約第三方方）的責(zé)責(zé)任。（三）擴(kuò)擴(kuò)充注冊冊會計師師法律責(zé)責(zé)任的內(nèi)內(nèi)涵。不但要對對財務(wù)報報表的公公允性表表達(dá)意見見，而且且對查找找被審計計單位的的錯誤、、舞弊和和違法行行為也負(fù)負(fù)有重大大責(zé)任。。二注冊會計計師法律律責(zé)任的的成因（（1）被審計單單位的原原因1．錯誤誤、舞弊弊和違反法規(guī)規(guī)行為2．經(jīng)營營失敗法律責(zé)任被審計單位1、錯誤誤、舞弊弊和違反反法規(guī)行行為防止或發(fā)發(fā)現(xiàn)錯誤誤與舞弊弊是被審審計單位位治理層層和管理理層的責(zé)責(zé)任。而注冊會會計師的的責(zé)任是是按照中中國注冊冊會計師師審計準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定實施施審計工工作，獲獲取財務(wù)務(wù)報表在在整體上不不存在重重大錯報報的保證，，無論該該錯報是是由于舞舞弊還是是錯誤導(dǎo)導(dǎo)致。保證經(jīng)營營活動符符合法律律法規(guī)的的規(guī)定，，防止和和發(fā)現(xiàn)違違反法規(guī)規(guī)行為是是被審計計單位管管理層的的責(zé)任。。注冊會計計師不應(yīng)當(dāng)、、也不能能對防止止被審計計單位違違反法規(guī)規(guī)行為負(fù)負(fù)責(zé)，但執(zhí)行年年度財務(wù)務(wù)報表審審計可能能是遏制制違反法法規(guī)行為為的一項項措施。。2．經(jīng)營營失敗任何一個個企業(yè)，，經(jīng)營失失敗的風(fēng)風(fēng)險總是是存在的的經(jīng)營失敗敗是指企業(yè)業(yè)由于宏宏觀環(huán)境境上的原原因，或或經(jīng)營管管理上的的原因等等，使企企業(yè)經(jīng)營營陷入困困境、到到期無法法歸還貸貸款、管管理出現(xiàn)現(xiàn)混亂、、使投資資者遭受受損失等等這樣一一種狀況況。經(jīng)營失敗敗常常會會導(dǎo)致企企業(yè)破產(chǎn)產(chǎn)、倒閉閉經(jīng)營失敗敗會使一一些利益益相關(guān)者者遭受損損失，他他們要通通過法律律途徑挽挽回自己己的經(jīng)濟(jì)濟(jì)損失，，注冊會會計師往往往成為為被控告告的對象象之一。。經(jīng)營失敗敗是被審審計單位位管理層層的責(zé)任任，與注注冊會計計師無關(guān)關(guān)。但一般公公眾不理理解經(jīng)營營失敗和和審計失失敗的區(qū)區(qū)別，故故當(dāng)公司司發(fā)生經(jīng)經(jīng)營失敗敗時，報報表使用用者通常常會歸罪罪于審計計失敗，，尤其是是近期簽簽發(fā)的審審計意見見是無保保留的、、表明該該公司財財務(wù)報表表的反映映是公允允的時。。審計失敗敗是指注冊冊會計師師沒有遵遵守審計計準(zhǔn)則的的要求而而提出了了錯誤審審計意見見的情形形。審計風(fēng)險險是指財務(wù)務(wù)報表中中存在重重大錯報報，而注注冊會計計師發(fā)表表不恰當(dāng)當(dāng)意見的的可能性性。審計風(fēng)險險與審計計失敗的的轉(zhuǎn)化：：在通過審審計未能能發(fā)現(xiàn)重重要錯報報因而提提出了錯錯誤的審審計意見見時，在在法律方方面要考考慮的問問題是注注冊會計計師是否保持持了應(yīng)有有的職業(yè)業(yè)謹(jǐn)慎。。如果審計計師在實實施審計計的過程程中沒有有保持合合理的職職業(yè)謹(jǐn)慎慎，那么么由此導(dǎo)導(dǎo)致錯誤誤的審計計意見就就屬于審審計失敗敗。注冊會計計師法律律責(zé)任的的成因（（2）注冊會計計師方面面原因1．違約約2．過失失3．欺詐詐注冊會計計師應(yīng)承承擔(dān)法律律責(zé)任的的不當(dāng)行行為：違違約、過過失和欺欺詐法律責(zé)任注冊會計師違約違約：指指注冊會會計師未能達(dá)到到審計業(yè)業(yè)務(wù)約定定書的要要求，如未能能按期出出具審計計報告、、泄漏商商業(yè)秘密密等。當(dāng)當(dāng)違約給給他人造造成損失失時，注注冊會計計師就要要負(fù)違約約責(zé)任。。由違約約所應(yīng)承承擔(dān)的法法律責(zé)任任一般為為行政責(zé)任任和民事事責(zé)任。。過失定義：所謂““過失””，是指指在一定定條件下下，缺少少應(yīng)具有有的合理理謹(jǐn)慎，，招致了了工作失失誤的后后果。由過失所所應(yīng)承擔(dān)擔(dān)的法律律責(zé)任一一般為行政責(zé)任任和民事事責(zé)任。。判斷標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)：以其他他具備專專業(yè)素質(zhì)質(zhì)的注冊冊會計師師在相同同條件下下可做到到的謹(jǐn)慎慎程度為為標(biāo)準(zhǔn)。。過失的分分類：通常將過過失按程程度不同同分為普通過失失和重大大過失。普通過失失（也稱““一般過過失”））通常是是指沒有有保持職職業(yè)上應(yīng)應(yīng)有的合合理的謹(jǐn)謹(jǐn)慎，即即注冊會會計師沒有完全全遵循專業(yè)準(zhǔn)則則的要求求進(jìn)行審審計。重大過失失是指連起起碼的職職業(yè)謹(jǐn)慎慎都不保保持，即即注冊會會計師根本沒有有遵循準(zhǔn)則的要要求或沒沒有按專專業(yè)準(zhǔn)則則的基本本要求執(zhí)執(zhí)行審計計。問題：注注冊會計計師如何何從重要要性角度度來區(qū)分分普通過過失與重重大過失失？重要性是是區(qū)分普普通過失失和重大大過失的的重要因因素。注冊會計計師有責(zé)責(zé)任查出出會計報報表中重重大的錯錯誤與舞舞弊，注注冊會計計師不可可能查出出會計報報表中所所有的錯錯誤與舞舞弊。具具體地說說：①如果會會計報表表中存在在重大錯錯報事項項，注冊會計計師運用用常規(guī)審審計程序序通常應(yīng)應(yīng)予以發(fā)發(fā)現(xiàn)，但因工工作疏忽忽而未能能將重大大錯報事事項查出出來，就就很可能能在法律律訴訟中中被解釋釋為重大過失失。②如果會計計報表有有多處錯錯報事項項，每一一處都不不算重大大，但綜綜合起來來對會計計報表的的影響卻卻較大，，也就是是說會計計報表作作為一個個整體可可能嚴(yán)重重失實。。在這種種情況下下，法院院一般認(rèn)認(rèn)為注冊冊會計師師具有普普通過失失，而非非重大過過失，因因為常規(guī)規(guī)審計程程序發(fā)現(xiàn)現(xiàn)每處較較小錯報報事項的的概率也也較小。。共同過失失定義：對他人人過失，，受害方方自己未未能保持持合理的的謹(jǐn)慎而而蒙受損損失。例證：被審計單單位未能能向注冊冊會計師師提供編編制納稅稅申報表表所必要要的信息息，后來來又控告告注冊會會計師未未能妥當(dāng)當(dāng)?shù)鼐幹浦萍{稅申申報表，，這種情情況可能能使法院院判定被被審計單單位有共共同過失失。在審計中中未能發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金金等資產(chǎn)產(chǎn)短少時時，被審審計單位位可以過過失為由由控告注注冊會計計師，而而注冊會會計師又又可以說說現(xiàn)金等等問題是是由缺乏乏適當(dāng)?shù)牡膬?nèi)部控控制造成成的，并并以此為為由來反反擊被審審計單位位的訴訟訟。欺詐與推推定欺詐詐欺詐又稱注冊冊會計師師舞弊，，是注冊冊會計師師或事務(wù)務(wù)所為達(dá)達(dá)到欺騙騙他人的的目的，，明知委委托單位位的財務(wù)務(wù)報表有有重大錯錯報，卻卻不予以以披露或或作出不不實的證證明，而而導(dǎo)致相相關(guān)第三三者受損損。由欺詐所所應(yīng)承擔(dān)擔(dān)的法律律責(zé)任一一般為民事責(zé)任任和刑事事責(zé)任。?！巴贫ㄆ墼p詐”，又稱稱“涉嫌欺詐詐”，是指指雖無故故意欺詐詐或坑害害他人的的動機(jī)，，但卻存存在極端端或異常常的過失失。兩者的區(qū)區(qū)別：因為后后者不包包含帶有有故意欺欺騙性質(zhì)質(zhì)的陳述述。一般情況況下，注注冊會計計師的重重大過失失被視為為推定欺欺詐。特特別是近近年來有有些法院院放寬了了“欺詐詐”一詞詞的范圍圍，使得得推定欺欺詐和欺欺詐在法法律上成成為等效效的概念念。注冊會計計師過失失或欺詐詐責(zé)任界界定參考考圖（注意重要要性、內(nèi)內(nèi)部控制制及動機(jī)機(jī)的作用用）錯報沒有有查出重大嗎？？是內(nèi)部控制有效嗎嗎？否運用了實實質(zhì)性測試程程序么？？否沒有過失失否是控制測試應(yīng)當(dāng)揭揭示出來嗎？否普通過失失是是是否有欺欺詐動機(jī)？欺詐是否重大過失失錯報事項沒有查出不重大沒有過失重大內(nèi)控是否有效有效一般不會查出應(yīng)能查出普通過失未予實施重大過失后果與欺詐同推定欺詐有證據(jù)表明欺詐行為無效實施測試對比注冊會計計師法律律責(zé)任的的成因（（3）報表使用用者的原原因?qū)蟊硇判畔⒌腻e錯誤理解不能正確確地區(qū)分分會計責(zé)任任和審計責(zé)任任審計期望差距法律責(zé)任使用者會計責(zé)任任與審計計責(zé)任會計責(zé)任任：財務(wù)報表表是由被被審計單單位的管管理層編編制的，，因此它它對財務(wù)報表表的合法法性和公公允性負(fù)責(zé)。由此構(gòu)成成了被審審計單位位的管理理層首先先的和基基本的會會計責(zé)任任。因為為被審計計單位的的管理層層有充分分的權(quán)力力來選擇擇會計原原則，決決定在財財務(wù)報表表中披露露什么和和如何披披露。被審計單單位的管管理層的的會計責(zé)責(zé)任還包包括：建立和健健全內(nèi)部部控制制制度；保護(hù)資產(chǎn)產(chǎn)安全和和完整；；保證提交交審計的的會計資資料真實實、合法法和完整整。在整個審審計過程程中都要要讓被審審計單位位的管理理層認(rèn)識識到自己己的會計計責(zé)任審計責(zé)任任：按照審計計準(zhǔn)則的的要求出出具審計計報告，，保證審計計報告的的真實、、合法性性是注冊會會計師的的審計責(zé)責(zé)任。注冊會計計師的審審計責(zé)任任不能替替代、減減輕或免免除被審審計單位位的會計計責(zé)任。。同樣，這這種審計計責(zé)任要要寫入審審計業(yè)務(wù)務(wù)約定書書和審計計報告，，把這種種信息也也要傳達(dá)達(dá)給使用用者。審計業(yè)務(wù)務(wù)約定書書甲方：源源實股份份有限公公司乙方：海海星會計計師事務(wù)務(wù)所茲由甲方方委托乙乙方進(jìn)行行2006年度度財務(wù)報表表審計，，經(jīng)雙方方協(xié)商，，達(dá)成如下約定定：一、業(yè)務(wù)務(wù)范圍及及目的……二、甲方方的責(zé)任任與義務(wù)務(wù)甲方的責(zé)責(zé)任是：：建立健健全內(nèi)部部控制制度，保保護(hù)資產(chǎn)產(chǎn)的安全全完整，，保證會會計資料的的真實、、合法、、完整，，保證財財務(wù)報表充充分披露露有關(guān)的的信息。。甲方的義義務(wù)是：：……審計報報告告ABC股股份有限限公司全全體股東東：我們審計計了………。一、管理理層對財財務(wù)報表表的責(zé)任任按照企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)準(zhǔn)則和《《××?xí)嬛贫取返囊?guī)規(guī)定編制制財務(wù)報報表是ABC公公司管理層的的責(zé)任。。這種責(zé)責(zé)任包括括：（1）設(shè)計、實實施和維維護(hù)與財財務(wù)報表表編制相相關(guān)的內(nèi)部部控制，，以使財財務(wù)報表表不存在在由于舞弊弊或錯誤誤而導(dǎo)致致的重大大錯報；；（2）選選擇和運運用恰當(dāng)當(dāng)?shù)臅嬘嬚?；；?）作作出合理理的會計計估計。。二、注冊冊會計師師的責(zé)任任……審計期望望差距審計期望望差距是是指社會會公眾對對審計作作用的理理解與注注冊會計計師職業(yè)業(yè)界自身身對審計計業(yè)績的的看法之之間存在在差異。。社會公眾認(rèn)為審審計是對財務(wù)報表的擔(dān)?；虮ＷC注冊會計師不可能查出企業(yè)所有的錯誤和舞弊三.注冊冊會計師師法律責(zé)責(zé)任的種種類法律責(zé)任任的類型型定義行政責(zé)任任指注冊會會計師違違反有關(guān)關(guān)行政管管理的法法律、法法規(guī)的規(guī)規(guī)定，但但尚未構(gòu)構(gòu)成犯罪罪的行為為所依法法應(yīng)當(dāng)承承擔(dān)的法法律后果果。民事責(zé)任任指注冊會會計師因因違反合合同義務(wù)務(wù)或者不不履行其其他法律律義務(wù)，，使他人人蒙受損損失而依依法應(yīng)承承擔(dān)的民民事法律律后果。。刑事責(zé)任任指注冊會會計師造造成對社社會經(jīng)濟(jì)濟(jì)的嚴(yán)重重危害而而應(yīng)受到到刑法制制裁的義義務(wù)。一般來說說，因違約和和過失可可能使注注冊會計計師負(fù)行行政責(zé)任任和民事事責(zé)任，，因欺詐詐可能會會使注冊冊會計師師負(fù)民事事責(zé)任和和刑事責(zé)責(zé)任。行政責(zé)任任分為行行政處分分和行政政處罰。。行政處分分：是對對國家工工作人員員的行政政違法行行為給予予一定的的處罰，，包括警警告、記記過、降降級、降降職、撤撤職、開開除等。。行政處罰罰：指國國家行政政機(jī)關(guān)及及其他依依法可以以實施行行政處罰罰權(quán)的組組織，對對違反行行政法律律、法規(guī)規(guī)、規(guī)章章，但尚尚不構(gòu)成成犯罪的的公民、、法人及及其他組組織實施施的制裁裁行為，，包括警警告、罰罰款、沒沒收違法法所得、、責(zé)令停停產(chǎn)停業(yè)業(yè)、暫扣扣或者吊吊銷營業(yè)業(yè)執(zhí)照、、行政拘拘留等。。對于注冊冊會計師師個人來來說，行行政處罰罰包括警告、暫暫停執(zhí)業(yè)業(yè)、吊銷銷注冊會會計師證證書；對于會會計師事事務(wù)所而而言，行行政處罰罰包括警告、沒沒收違法法所得、、罰款、、暫停執(zhí)執(zhí)業(yè)、撤撤消等。。第二節(jié)外外國國注冊會會計師的的法律責(zé)責(zé)任一對對委托人人的責(zé)任任二習(xí)慣慣法下對對第三者者的責(zé)任任三成文文法下對對第三者者的責(zé)任任美國注冊會計師的法律責(zé)任民事責(zé)任刑事責(zé)任習(xí)慣法下民事責(zé)任成文法下民事責(zé)任對委托人的民事責(zé)任合同責(zé)任民事侵權(quán)責(zé)任對第三者的民事責(zé)任直接受益人.應(yīng)預(yù)見的受益人可預(yù)見的其他第三者對違約負(fù)責(zé)對過失負(fù)責(zé)任取得與客戶同等地位對過失負(fù)責(zé)對重大過失、欺詐負(fù)責(zé)證券法證券交易法應(yīng)預(yù)見的第三者對過失負(fù)責(zé)可預(yù)見的其他第三者對重大過失、欺詐負(fù)責(zé)對欺詐負(fù)責(zé)美國注冊冊會計師師法律責(zé)責(zé)任一對對委托人人的責(zé)任任審計業(yè)務(wù)務(wù)中對客客戶承擔(dān)擔(dān)的責(zé)任任一般包包括：未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)客戶的的員工舞舞弊行為為；未按照合合同約定定的時間間完成審審計業(yè)務(wù)務(wù)；未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)財務(wù)報報表錯報報而導(dǎo)致致決策錯錯誤等。。對委托人人承擔(dān)法法律責(zé)任任的不當(dāng)當(dāng)行為包包括：違約和過過失一對對委托人人的責(zé)任任典型的訴訴訟案涉涉及指控控審計師師由于審審計過程程中的疏疏忽而未未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)雇員的的舞弊行行為會計師事事務(wù)所在在被客戶戶提起法法律訴訟訟時，通通常采用用以下四四種理由由之一或或同時采采用幾種種理由進(jìn)進(jìn)行辯護(hù)護(hù)：沒有義務(wù)務(wù)無過失行行為共同過失失缺少因果果關(guān)系二習(xí)慣慣法下對對第三者者的責(zé)任任如果非簽簽約的第第三者由由于信賴賴了令人人誤解的的財務(wù)報報表而遭遭受損失失，會計計師事務(wù)務(wù)所可能能要對第第三者承承擔(dān)責(zé)任任。第三者包包括現(xiàn)有有的和潛潛在的股股東、供供貨商、、銀行、、其他債債權(quán)人、、雇員和和顧客。。當(dāng)一個供供貨商無無法從一一個已破破產(chǎn)的客客戶那里里收回一一筆貨款款時，就就會控控告會計計師事務(wù)務(wù)所。厄特馬斯斯案例1931年發(fā)生生的厄特特馬斯公公司對杜杜羅斯事事務(wù)所案案是具有有指導(dǎo)性性的案例例。被被告杜羅羅斯會計計師事務(wù)務(wù)所對一一家經(jīng)營營橡膠進(jìn)進(jìn)口和銷銷售的公公司進(jìn)行行審計并并出具了了無保留留意見的的審計報報告，但但其后不不久這家家公司宣宣告破產(chǎn)產(chǎn)。厄特特馬斯公公司是這這家公司司的債權(quán)權(quán)人，根根據(jù)注冊冊會計師師的審計計意見曾曾給予它它幾次貸貸款。厄厄特馬斯斯公司以以未能查查出應(yīng)收收賬款中中有70萬元系系欺詐為為由，指指控會計計師事務(wù)務(wù)所具有有過失。。法庭認(rèn)為為，會計計師確有有疏忽，，但判定定會計師師不應(yīng)因因無意過過失對超超出原合合同約定定范圍之之外的第第三者負(fù)負(fù)責(zé)，除除非第三三者是合合同的主主要受益益人主要受益益人被解解釋為是是在實施施審計之之前已告告知注冊冊會計師師的人((稱為““已知第三三者”)厄特馬斯斯主義的的含義：：犯有普普通過失失的注冊冊會計師師不對未曾指明明的第三三者負(fù)責(zé)，但但如果注注冊會計計師犯有有重大過過失或欺欺詐行為為，應(yīng)當(dāng)當(dāng)對未指指明第三三者有責(zé)責(zé)任。但但自20世紀(jì)80年代代以來，，法院擴(kuò)擴(kuò)大了厄厄特馬斯斯主義的的含義，，判定注注冊會計計師對可可以合理預(yù)期期的第三三者負(fù)有責(zé)任任。但第第三者有有舉證的的責(zé)任。。習(xí)慣法下下對第三三者責(zé)任任曾有過過不同的的觀點，，目前對對于第三三者的責(zé)責(zé)任仍然然處于不不確定狀狀態(tài)，這這也是習(xí)習(xí)慣法法法律體制制的一大大特點。。三．成文文法下對對第三者者的責(zé)任任《1933年證證券法》》《1934年證證券交易易法》第三節(jié)中中國國注冊會會計師的的法律責(zé)責(zé)任一．《注注冊會計計師法》》的規(guī)定定二．《公公司法》》的規(guī)定定三．《證證券法》》的規(guī)定定四．《中中華人民民共和國國刑法》》的規(guī)定定五．最高高人民法法院的規(guī)規(guī)定一、《注注冊會計計師法》》的規(guī)定定《注冊會會計師法法》第三十九九條規(guī)定：““會計師師事務(wù)所所違反本本法第二二十條、、第二十十一條規(guī)規(guī)定的，，由省級級以上人人民政府府財政部部門給予予警告，，沒收違違法所得得，可以以并處違違法所得得一倍以以上五倍倍以下的的罰款；；情節(jié)嚴(yán)嚴(yán)重的，，并可以以由省級級以上人人民政府府財政部部門暫停停其經(jīng)營營業(yè)務(wù)或或者予以以撤銷。。注冊會計計師違反反本法第第二十條條、第二二十一條條規(guī)定的的，由省省級以上上人民政政府財政政部門給給予警告告；情節(jié)節(jié)嚴(yán)重的的，可以以由省級級以上人人民政府府財政部部門暫停停其執(zhí)行行業(yè)務(wù)或或者吊銷銷注冊會會計師證證書。會計師事事務(wù)所、、注冊會會計師違違反本法法第二十十條、第第二十一一條的規(guī)規(guī)定，故故意出具具虛假的的審計報報告、驗驗資報告告，構(gòu)成成犯罪的的，依法法追究刑刑事責(zé)任任?！薄蹲詴嫀煼ǚā返谒氖l規(guī)定：““會計師師事務(wù)所所違反本本法規(guī)定定，給委委托人、、其他利利害關(guān)系系人造成成損失的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)依法承承擔(dān)賠償償責(zé)任。?！倍?、《公公司法》》的規(guī)定定（1））《公司法法》第一百六六十五條條規(guī)定：““公司在在每一個個會計年年度終了了時，需需編制財財務(wù)會計計報告并并依法經(jīng)經(jīng)會計師師事務(wù)所所審計，，財務(wù)財財務(wù)報表表應(yīng)該按按法律法法規(guī)制定定?！薄豆痉ǚā返诙倭懔惆藯l規(guī)定：““承擔(dān)資資產(chǎn)評估估、驗資資或者驗驗證的機(jī)機(jī)構(gòu)提供供虛假材材料的，，由公司司登記機(jī)機(jī)關(guān)沒收收違法所所得，處處以違法法所得一一倍以上上五倍以以下的罰罰款，并并可以由由有關(guān)主主管部門門依法責(zé)責(zé)令該機(jī)機(jī)構(gòu)停業(yè)業(yè)、吊銷銷直接責(zé)責(zé)任人員員的資格格證書，，吊銷營營業(yè)執(zhí)照照。承擔(dān)資產(chǎn)產(chǎn)評估、、驗資或或者驗證證的機(jī)構(gòu)構(gòu)因過失失提供有有重大遺遺漏的報報告的，，由公司司登記機(jī)機(jī)關(guān)責(zé)令令改正，，情節(jié)較較重的，，處以所所得收入入一倍以以上五倍倍以下的的罰款，，并可以以由有關(guān)關(guān)主管部部門依法法責(zé)令該該機(jī)構(gòu)停停業(yè)、吊吊銷直接接責(zé)任人人員的資資格證書書，吊銷銷營業(yè)執(zhí)執(zhí)照。承擔(dān)資產(chǎn)產(chǎn)評估、、驗資或或者驗證證的機(jī)構(gòu)構(gòu)因其出出具的評評估結(jié)果果、驗資資或者驗驗證證明明不實，，給公司司債權(quán)人人造成損損失的，，除能夠夠證明自自己沒有有過錯的的外，在在其評估估或者證證明不實實的金額額范圍內(nèi)內(nèi)承擔(dān)賠賠償責(zé)任任。”第二百一一十六條條規(guī)定：““違反本本法規(guī)定定，構(gòu)成成犯罪的的，依法法追究刑刑事責(zé)任任。”三、《證證券法》》的規(guī)定定（2））《證券法法》第一百七七十三條條規(guī)定：““證券服服務(wù)機(jī)構(gòu)構(gòu)為證券券的發(fā)行行、上市市、交易易等證券券業(yè)務(wù)活活動制作作、出具具審計報報告、資資產(chǎn)評估估報告、、財務(wù)顧顧問報告告、資信信評級報報告或者者法律意意見書等等文件，，應(yīng)當(dāng)勤勤勉盡責(zé)責(zé)，對所所制作、、出具的的文件內(nèi)內(nèi)容的真真實性、、準(zhǔn)確性性、完整整性進(jìn)行行核查和和驗證。。其制作作、出具具的文件件有虛假假記載、、誤導(dǎo)性性陳述或或者重大大遺漏，，給他人人造成損損失的，，應(yīng)當(dāng)與與發(fā)行人人、上市市公司承承擔(dān)連帶帶賠償責(zé)責(zé)任，但但是能夠夠證明自自己沒有有過錯的的除外。。”三、《證證券法》》的規(guī)定定（3））《證券法法》第一百九九十三條條規(guī)定：““發(fā)行人人、上市市公司或或者其他他信息披披露義務(wù)務(wù)人未按按照規(guī)定定披露信信息，或或者所披披露的信信息有虛虛假記載載、誤導(dǎo)導(dǎo)性陳述述或者重重大遺漏漏的，由由證券監(jiān)監(jiān)督管理理機(jī)構(gòu)責(zé)責(zé)令改正正，給予予警告，，處以三三十萬元元以上六六十萬元元以下的的罰款。。對直接接負(fù)責(zé)的的主管人人員和其其他直接接責(zé)任人人員給予予警告，，并處以以三萬元元以上三三十萬元元以下的的罰款。。發(fā)行人、、上市公公司或者者其他信信息披露露義務(wù)人人未按照照規(guī)定報報送有關(guān)關(guān)報告，，或者報報送的報報告有虛虛假記載載、誤導(dǎo)導(dǎo)性陳述述或者重重大遺漏漏的，由由證券監(jiān)監(jiān)督管理理機(jī)構(gòu)責(zé)責(zé)令改正正，處以以三十萬萬元以上上六十萬萬元以下下的罰款款。對直直接負(fù)責(zé)責(zé)的主管管人員和和其他直直接責(zé)任任人員給給予警告告，并處處以三萬萬元以上上三十萬萬元以下下的罰款款。發(fā)行人、、上市公公司或者者其他信信息披露露義務(wù)人人的控股股股東、、實際控控制人指指使從事事前兩款款違法行行為的，，依照前前兩款的的規(guī)定處處罰。””三、《證證券法》》的規(guī)定定（4））《證券法法》第二百零零一條規(guī)定：““為股票票的發(fā)行行、上市市、交易易出具審審計報告告、資產(chǎn)產(chǎn)評估報報告或者者法律意意見書等等文件的的證券服服務(wù)機(jī)構(gòu)構(gòu)和人員員，違反反本法第第四十五五條的規(guī)規(guī)定買賣賣股票的的，責(zé)令令依法處處理非法法持有的的股票，，沒收違違法所得得，并處處以買賣賣股票等等值以下下的罰款款?！薄蹲C券法法》第二二百零七七條規(guī)定定：“違違反本法法第七十十八條第第二款的的規(guī)定，，在證券券交易活活動中作作出虛假假陳述或或者信息息誤導(dǎo)的的，責(zé)令令改正，，處以三三萬元以以上二十十萬元以以下的罰罰款；屬屬于國家家工作人人員的，，還應(yīng)當(dāng)當(dāng)依法給給予行政政處分。。”《證券法法》第二百二二十三條條規(guī)定：““證券服服務(wù)機(jī)構(gòu)構(gòu)未勤勉勉盡責(zé)，，所制作作、出具具的文件件有虛假假記載、、誤導(dǎo)性性陳述或或者重大大遺漏的的，責(zé)令令改正，，沒收業(yè)業(yè)務(wù)收入入，暫停停或者撤撤銷證券券服務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)許可可，并處處以業(yè)務(wù)務(wù)收入一一倍以上上五倍以以下的罰罰款。對對直接負(fù)負(fù)責(zé)的主主管人員員和其他他直接責(zé)責(zé)任人員員給予警警告，撤撤銷證券券從業(yè)資資格，并并處以三三萬元以以上十萬萬元以下下的罰款款?！比ⅰ蹲C證券法》》的規(guī)定定（5））《證券法法》第二百二二十六條條規(guī)定：““未經(jīng)國國務(wù)院證證券監(jiān)督督管理機(jī)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)準(zhǔn)，擅自自設(shè)立證證券登記記結(jié)算機(jī)機(jī)構(gòu)的，，由證券券監(jiān)督管管理機(jī)構(gòu)構(gòu)予以取取締，沒沒收違法法所得，，并處以以違法所所得一倍倍以上五五倍以下下的罰款款。投資咨詢詢機(jī)構(gòu)、、財務(wù)顧顧問機(jī)構(gòu)構(gòu)、資信信評級機(jī)機(jī)構(gòu)、資資產(chǎn)評估估機(jī)構(gòu)、、會計師師事務(wù)所所未經(jīng)批批準(zhǔn)，擅擅自從事事證券服服務(wù)業(yè)務(wù)務(wù)的，責(zé)責(zé)令改正正，沒收收違法所所得，并并處以違違法所得得一倍以以上五倍倍以下的的罰款。。證券登記記結(jié)算機(jī)機(jī)構(gòu)、證證券服務(wù)務(wù)機(jī)構(gòu)違違反本法法規(guī)定或或者依法法制定的的業(yè)務(wù)規(guī)規(guī)則的，，由證券券監(jiān)督管管理機(jī)構(gòu)構(gòu)責(zé)令改改正，沒沒收違法法所得，，并處以以違法所所得一倍倍以上五五倍以下下的罰款款；沒有有違法所所得或者者違法所所得不足足十萬元元的，處處以十萬萬元以上上三十萬萬元以下下的罰款款；情節(jié)節(jié)嚴(yán)重的的，責(zé)令令關(guān)閉或或者撤銷銷證券服服務(wù)業(yè)務(wù)務(wù)許可。。”三、《證證券法》》的規(guī)定定（6））《證券法法》第二百二二十五條條規(guī)定：““上市公公司、證證券公司司、證券券交易所所、證券券登記結(jié)結(jié)算機(jī)構(gòu)構(gòu)、證券券服務(wù)機(jī)機(jī)構(gòu)，未未按照有有關(guān)規(guī)定定保存有有關(guān)文件件和資料料的，責(zé)責(zé)令改正正，給予予警告，，并處以以三萬元元以上三三十萬元元以下的的罰款；；隱匿、、偽造、、篡改或或者毀損損有關(guān)文文件和資資料的，，給予警警告，并并處以三三十萬元元以上六六十萬元元以下的的罰款。?！薄蹲C券法法》第二百二二十八條條規(guī)定：““證券監(jiān)監(jiān)督管理理機(jī)構(gòu)的的工作人人員和發(fā)發(fā)行審核核委員會會的組成成人員，，不履行行本法規(guī)規(guī)定的職職責(zé)，濫濫用職權(quán)權(quán)、玩忽忽職守，，利用職職務(wù)便利利牟取不不正當(dāng)利利益，或或者泄露露所知悉悉的有關(guān)關(guān)單位和和個人的的商業(yè)秘秘密的，，依法追追究法律律責(zé)任。?！彼?、《中中華人民民共和國國刑法》》的規(guī)定定《刑法》》第二百二二十九條條規(guī)定：““承擔(dān)資資產(chǎn)評估估、驗資資、驗證證、會計計、審計計、法律律服務(wù)等等職責(zé)的的中介組組織的人人員故意意提供虛虛假證明明文件，，情節(jié)嚴(yán)嚴(yán)重的，，處五年年以下有有期徒刑刑或者拘拘役，并并處罰金金。前款規(guī)定定的人員員，索取取他人財財物或者者非法收收受他人人財物，，犯前款款罪的，，處五年年以上十十年以下下有期徒徒刑，并并處罰金金。第一款規(guī)規(guī)定的人人員，嚴(yán)嚴(yán)重