2020初級會計(jì)實(shí)務(wù)第五章知識點(diǎn)

收入的特征：①收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻模ㄖ饕f的是主營業(yè)務(wù)收

入和其他業(yè)務(wù)收入）。區(qū)分日?；顒樱ɡ轰N售商品、提供勞務(wù)）與非日?；顒樱ɡ?，比如現(xiàn)金盤盈）

②收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入（非凈流入）注意：接受投資H收入

③收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加

業(yè)務(wù)

確認(rèn)的業(yè)務(wù)類型

出售庫存商品（收入準(zhǔn)則）

主營業(yè)務(wù)收入/成本

出售原材料（收入準(zhǔn)則）

其他業(yè)務(wù)收入/成本

出售（收入準(zhǔn)則）、出租（租賃準(zhǔn)則）包裝物（例：超市的購物袋）

其他業(yè)務(wù)收入/成本

交易性金融資產(chǎn)持有期間獲得利息、股息或出售

投資收益

交易性金融資產(chǎn)持有期間的價(jià)格波動

公允價(jià)值變動損益

出租（租賃準(zhǔn)則）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

其他業(yè)務(wù)收入/成本

出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（收入準(zhǔn)則）

資產(chǎn)處置損益

報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

營業(yè)外收入/支出

、收入確認(rèn)和計(jì)量

企業(yè)在確認(rèn)和計(jì)量收入時(shí)，應(yīng)遵循的基本原則是：確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)的模式，收入的金額應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)而預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)（看對方給我多少錢，它就值多少錢。

商品+服務(wù)

對價(jià)

合同

收入的確認(rèn)原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)（企業(yè)把物品送到目的地，即客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)（我說了算）時(shí)確認(rèn)收入。

取得商品控制權(quán)同時(shí)包括下列三要素：

1，是能力，即客戶必須擁有現(xiàn)時(shí)權(quán)利（未來的權(quán)利不可以，例如：雙十一網(wǎng)購的定金，收到定金不可以確認(rèn)收入）能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益。

2，主導(dǎo)該商品的使用（即說了算）?？蛻粲心芰χ鲗?dǎo)該商品的使用，是指客戶有權(quán)使用該商品，或者能夠允許或阻止其他方使用該商品。

3，能夠獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。商品的經(jīng)濟(jì)利益，是指該商品的潛在現(xiàn)金流

量，既包括現(xiàn)金流入的增加，也包括現(xiàn)金流出的減少。（不用糾結(jié)這一點(diǎn)）

收入確認(rèn)的前提條件（合同成立的條件）

企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：

1合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)。（出租車不愿意拉我，強(qiáng)求別人拉我，合同不成立）

該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。（你安全拉我到目的地，我給你錢）

該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款。

該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)（不能是假交易），即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額。

企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價(jià)很可能收回（收回幾率大于50%）練習(xí)：下列各項(xiàng)中，關(guān)于收入確認(rèn)條件的說法中正確的有（）

A該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

B企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價(jià)可能收回

C該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款

D合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾履行各自義務(wù)

ACD

收入確認(rèn)和計(jì)量的步驟

五步法：

TOC\o"1-5"\h\z

［第一步；幟別與窖盧訂立的舍同 ］

第二歩=識別合同中的單頃履釣義務(wù) ］（3^0

歸忑確定交期價(jià)禍 〕（5^）

第四步：將交易的格分澤至各單項(xiàng)層的艾務(wù)

第五步：袍存善單頃堀釣史筆時(shí)確認(rèn)收入

i識別與客戶訂立的合同。

合同的形式：書面（合同書、信件、電子郵件等可以有形的表現(xiàn)所載內(nèi)容的形式）、口頭（當(dāng)事人雙方就合同內(nèi)容面對面或以通信設(shè)備交談達(dá)成的協(xié)議）、其他形式（一方已經(jīng)履行主要義務(wù)并且對方接受的，視同合同成立。比如去超市買東西）。

識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)。一通俗地講，即一個(gè)合同當(dāng)中有幾筆生意。例如：買手機(jī)送話費(fèi)送流量（可以區(qū)分，成為單項(xiàng)履約義務(wù)，要做成三筆收入）

確定交易價(jià)格

4，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)（呼應(yīng)第二點(diǎn)，按公允價(jià)比例來分?jǐn)偅?，履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入（客戶控制商品時(shí)確認(rèn)收入）。舉例：甲公司是一家電梯生產(chǎn)和服務(wù)企業(yè)，2019年12月1日與客戶訂立電梯銷售及安裝合同，合同總價(jià)款為95萬元。合同內(nèi)容包括：1，銷售某型號電梯1部2，對電梯進(jìn)行安裝。2019年12月15日，甲公司將電梯運(yùn)抵客戶的指定場地，同日開始安裝，截止2019年12月31日，電梯安裝進(jìn)度達(dá)到60%。2020年1月18日，電梯安裝成功，交付客戶使用?？蛻糁Ц秲r(jià)款95萬元。已知：甲公司該型號電梯的單獨(dú)售價(jià)是90萬元，安裝服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)是10萬元，該電梯的安裝屬于標(biāo)準(zhǔn)安裝服務(wù)，甲公司通常在不銷售電梯的情況下也可以為客戶安裝其他廠家生產(chǎn)的電梯；甲公司生產(chǎn)的電梯，銷售給客戶后，客戶也可以委托其他方安裝電梯。

1，識別與客戶訂立的合同?！娞蒌N售及安裝合同2，識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)。——1，銷售電梯2，安裝服務(wù)3，確定交易價(jià)格?！?5萬

4，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。——1，銷售電梯的交易價(jià)格=95*90/（90+10）=85.52，安裝服務(wù)的交易價(jià)格=95*10/（90+10）=9.55，履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。——1，銷售電梯按時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入，運(yùn)抵客戶指定場地時(shí)確認(rèn)收入，即2019年12月15日確認(rèn)收入85.5萬。2，安裝服務(wù)按時(shí)段確認(rèn)收入，2019年12月31日確認(rèn)收入9.5*60%=5.7萬。（按履約進(jìn)度來確認(rèn)收入）2020年1月18日確認(rèn)收入9.5*40%=3.8萬。

練習(xí)：買手機(jī)送話費(fèi)（送一年話費(fèi)），合同價(jià)格為1280元。假如：手機(jī)的單獨(dú)售價(jià)為：1000元，話費(fèi)的單獨(dú)售價(jià)為：600元。請用五步法來分析這筆業(yè)務(wù)。1，識別與客戶訂立的合同。——手機(jī)銷售及贈送話費(fèi)合同2，識別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)?！?，銷售手機(jī)2，贈送話費(fèi)3，確定交易價(jià)格?！?280元4，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)?！?，銷售手機(jī)的交易價(jià)格=1280*1000/（1000+600）=8002，贈送話費(fèi)的交易價(jià)格=1280*600/（1000+600）=4805，履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入?！?，銷售手機(jī)按時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入，客戶取得控制權(quán)確認(rèn)收入，即確認(rèn)收入800元。2，贈送話費(fèi)服務(wù)按時(shí)段確認(rèn)收入，按十二個(gè)月分?jǐn)?，一個(gè)月分?jǐn)?0元，即每個(gè)月確認(rèn)40元收入。480元就是預(yù)收賬款，但是在新收入準(zhǔn)則下，它被稱為合同負(fù)債。

練習(xí)：甲公司為家投資控股型公司，擁有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的子公司。甲公司的子公司乙公司是一家建筑承包商，從事辦公室設(shè)計(jì)和建造業(yè)務(wù)。2017年2月1日，乙公司與戊公司簽訂辦公室建造合同，按照戊公司的特殊約定在戊公司的土地上建造一棟辦公樓。根據(jù)合同約定，建造辦公樓的總價(jià)款為8000萬元，款項(xiàng)分三次收取，分別為：合同簽訂日、完工進(jìn)度到50%、竣工日分別收取合同造價(jià)的20%、30%、50%該工程于2017年2月開工，預(yù)計(jì)2019年底完工。乙公司預(yù)計(jì)總成本6500萬元，截至2017年12月31日止，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本為3900萬元，乙公司根據(jù)累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。

要求：1，根據(jù)上述資料，判斷乙企業(yè)建造辦公樓屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)還是某時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)？并說明理由。

答：屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。因?yàn)椋嚎蛻裟軌蚩刂破髽I(yè)履約過程中在建的商品。

2,根據(jù)上述資料，計(jì)算2017年12月31日乙企業(yè)的履約進(jìn)度，以及確認(rèn)的收入和成本。

2017年的履約進(jìn)度=3900/6500=0.6=60%

2017年12月31日應(yīng)確認(rèn)的收入=8000*0.6=4800

2017年12月31日應(yīng)確認(rèn)的成本=3900

空跡*

轉(zhuǎn)入本隼対潤科目曲

A

得欄關(guān)w

4

其他業(yè)務(wù)收入

窯認(rèn)攻入

灘認(rèn)收人

鳥認(rèn)攻入耳決于時(shí)'胃遵軀匡I衰乏外的收禾珥曲

確認(rèn)咬入

銀行存款

合同資產(chǎn)

應(yīng)收賬款

銀行存款

向客戶

頊校合議收熬

轉(zhuǎn)讓竜

同對諭E >

命瑋口

的葩

謝為金

合同負(fù)債

銀行存款

備注：1,合同資產(chǎn)（資產(chǎn)類科目）相當(dāng)于應(yīng)收賬款，但又不同于應(yīng)收賬款。合同資產(chǎn)是有條件的應(yīng)收賬款，有時(shí)間因素之外的其他條件。

2,合同負(fù)債（負(fù)債類科目）是新收入準(zhǔn)則之下的預(yù)收賬款。預(yù)收租賃款我們采用預(yù)收賬款，租賃準(zhǔn)則不適用收入準(zhǔn)則，所以可以用。

主營業(yè)勢成本

庫與商品f原材料等 其他業(yè)勢成本

轉(zhuǎn)的成

本

期楞

年利潤科巨的莒業(yè)咸本

合同履約成本

無屜;亍告卮祈產(chǎn)生的'應(yīng)確皿—項(xiàng)労產(chǎn)，也不凰于潔箜、固忑資產(chǎn)元示資產(chǎn)

合同取得成本

—亢鳳得合同而塗

鬼回的增雖成本

理刪攤銷成本

銷售費(fèi)用等

備注：1，合同履約成本（成本類科目）主要適用于服務(wù)型、勞務(wù)型企業(yè)，相當(dāng)于這些企業(yè)的的生產(chǎn)成本或庫存商品。

2，合同取得成本（成本類科目）以傭金為主，然后根據(jù)受益期攤銷到銷售費(fèi)用。3，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“合同履約成本減值準(zhǔn)備”、“合同取得成本減值準(zhǔn)備”、“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目。

二、履約義務(wù)確認(rèn)收入的賬務(wù)處理

（一）在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入對于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。

合同 履約［ 、確認(rèn)收入:時(shí)點(diǎn)

時(shí)段（三個(gè)條件）

三要素（考點(diǎn)）

五個(gè)成立條件五個(gè)跡象

在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮下列五個(gè)跡象：1，企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)。2，企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)。

3，企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已實(shí)物占有該商品。4，企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

5，客戶已接受該商品6，其他表明客戶已經(jīng)取得商品控制權(quán)的跡象。1，一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理（考點(diǎn)）

確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/合同資產(chǎn)/合同負(fù)債/銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款

結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫存商品2，已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認(rèn)收入的賬務(wù)處理（委托代銷）（考點(diǎn)）發(fā)出商品（移庫處理，資產(chǎn)類科目）：借：發(fā)出商品（成本價(jià)，只是發(fā)出去了，擺在人家那里，仍然歸我所有，因?yàn)檫€沒賣出去）

貸：庫存商品（成本價(jià)）滿足收入確認(rèn)條件（收到代銷清單）時(shí)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：應(yīng)收賬款 借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：發(fā)出商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

如果有手續(xù)費(fèi)（相當(dāng)于賣給我一種商務(wù)服務(wù)，稅率6%）：借：銷售費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款如果納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)（稅法上認(rèn)為你賣掉了，但是還沒賣，人家沒給我錢）借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）滿足收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：應(yīng)收賬款借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：發(fā)出商品

3，商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理（重要考點(diǎn)）

項(xiàng)目

目的

核算注意

會計(jì)確認(rèn)

商業(yè)折扣

打折促銷

相當(dāng)于賣方給買方打折

從收入中扣除

現(xiàn)金折扣（賒銷）

提早收回貨款

看雙方約定增值稅是否享受現(xiàn)金折扣

不從收入中扣除

銷售折讓

商品質(zhì)量有問題

發(fā)生銷售折讓的時(shí)間點(diǎn)

確認(rèn)收入前

從收入中扣除=商業(yè)折扣

確認(rèn)收入后

沖減收入（按規(guī)定允許扣減增值稅額的，一并沖減。）

確認(rèn)收入時(shí)，扣商不扣現(xiàn)。

銷售折讓（確認(rèn)收入后）賬務(wù)處理：

產(chǎn)生收入時(shí)：

借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）產(chǎn)生銷售折讓時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)收入（折讓多少沖多少）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（開了增值稅的紅字發(fā)票才可以扣減）貸：應(yīng)收賬款

成本不用沖。

4，銷售退回的處理

分類

會計(jì)處理

銷售

確認(rèn)收入前

不確認(rèn)收入也不結(jié)轉(zhuǎn)成本

（將“發(fā)出商品”轉(zhuǎn)回“庫存商品”，已發(fā)生納稅義務(wù)的憑紅字發(fā)票沖回）

退回

確認(rèn)收入后

全額沖減當(dāng)期收入和成本，相應(yīng)的現(xiàn)金折扣一并沖減

（1）尚未確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

如果發(fā)出商品時(shí)已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù)，退回時(shí)根據(jù)紅字發(fā)票沖回借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款（2）已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本注意：如果實(shí)際給予了購買方現(xiàn)金折扣，后又發(fā)生銷售退回的，退還購買方的應(yīng)為扣除現(xiàn)金折扣后的金額

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

以上兩個(gè)分錄可以合并：

借：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）現(xiàn)在發(fā)生銷售退回，分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用（沖減負(fù)擔(dān)的現(xiàn)金折扣）

5，銷售材料等存貨的賬務(wù)處理

確認(rèn)收入：

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

（二）、在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該時(shí)段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)：1，客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。（邊履約邊控制，例如：咱們機(jī)構(gòu)提供授課服務(wù)）2，客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。（例題中的建造合同）3，企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)（已發(fā)生成本+合理利潤）。（例：造船廠給一家遠(yuǎn)洋公司定制一艘船，不可替代）履約進(jìn)度的計(jì)算有兩種方式：1，產(chǎn)出法：根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價(jià)值確定。比如：按實(shí)際測量的完工進(jìn)度（修路、挖溝渠）、評估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果（蓋樓合同，4層，一共100萬，約定一層一付款，產(chǎn)出一層，收25萬）、已達(dá)到的里程碑（運(yùn)輸貨物，從成都運(yùn)到美國，每一段有個(gè)具體的里程碑）、時(shí)間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等確定履約進(jìn)度的方法。

2，投入法：根據(jù)企業(yè)為履行義務(wù)的投入確定即看耗費(fèi)。主要包括：已投入的材料數(shù)量、花費(fèi)的人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)、發(fā)生的成本和時(shí)間進(jìn)度等指標(biāo)確定履約進(jìn)度。（舉例：同上例，同樣的樓，假如這個(gè)月蓋了一層樓，投入成本10萬。未來還要投30萬，才可以蓋好。此刻的成本占總成本的25%，100*25%=25。這是根據(jù)成本的比例分?jǐn)偅?/p>

3，不能合理確定履約進(jìn)度，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止（干了多少不知道，未來還有多少不知道。舉例：挖井，不知道下面多少米有水，屬于未來不可預(yù)估），針對這種情況，實(shí)報(bào)實(shí)銷即花多少確認(rèn)收入多少，或花多少確認(rèn)成本多少。

合同取得成本，核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計(jì)能夠收回的增量成本。（取

得合同才發(fā)生，不取得合同就不會發(fā)生的成本，叫增量成本）。

例如：差旅費(fèi)（不屬于，出差可能簽成也可能簽不成）、年終獎（不屬于，是因?yàn)楹贤啵瑹o法具體分?jǐn)偟侥囊粋€(gè)合同）、投標(biāo)費(fèi)、為準(zhǔn)備投標(biāo)資料發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用不屬于增量成本，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶承擔(dān)。但傭金（屬于，成了才有，不成沒有）除外。

賬務(wù)處理：

1，支付相關(guān)費(fèi)用時(shí)：借：合同取得成本

Mi：“Bn~l

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：銀行存款

2，確認(rèn)收入（攤銷金額）：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

3，攤銷合同取得成本時(shí)：

借：銷售費(fèi)用

貸：合同取得成本

合同履約成本

賬務(wù)處理：

1，歸集合同履約成本發(fā)生額：借：合同履約成本（成本類科目，類似于工業(yè)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目）貸：銀行存款/累計(jì)折舊/應(yīng)付職工薪酬/原材料等

2，按履約進(jìn)度確認(rèn)收入：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：合同履約成本

合同資產(chǎn)（履約進(jìn)度大于收款進(jìn)度）

例：某公司向客戶銷售空調(diào)一臺，同時(shí)提供安裝服務(wù)，合同約定安裝完畢收取貨款。合同總價(jià)款10000元，假設(shè)空調(diào)分?jǐn)偤贤瑑r(jià)格為9000元，安裝費(fèi)分?jǐn)偤贤瑑r(jià)格為1000元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)條件下，編制分錄：1，空調(diào)控制權(quán)轉(zhuǎn)移分錄：

借：合同資產(chǎn)9000

貸：主營業(yè)務(wù)收入9000

2，安裝完畢收款：借：銀行存款10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000合同資產(chǎn)9000

3，實(shí)際發(fā)生服務(wù)成本時(shí)：借：合同履約成本

貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬

4，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：合同履約成本

合同負(fù)債（履約進(jìn)度小于收款進(jìn)度）

賬務(wù)處理：1，預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：（履約進(jìn)度小于收款進(jìn)度）借：銀行存款

貸：合同負(fù)債2，實(shí)際發(fā)生服務(wù)成本時(shí)：借：合同履約成本

貸：銀行存款/原材料/應(yīng)付職工薪酬

3，確認(rèn)收入時(shí)：借：合同負(fù)債

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

補(bǔ)付：借：銀行存款

貸：合同負(fù)債

4，結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：合同履約成本

收入確認(rèn)原口

企業(yè)應(yīng)耳左屢廠了臺?中的屣釣盤迅，即弁密口丑埠相熹直品控嗣杈時(shí)就認(rèn)攻入

1.識引與宮尸訂立弐臺■㈢丄溟別合同中的單邁屢爭X3溝疋交曷帝格

4.將丈易價(jià)艷分趙至各單項(xiàng)屢約丈勢i匪匸苔單點(diǎn)腫的丈務(wù)時(shí)出認(rèn)收:入

一股鐺世直務(wù)！生莒業(yè)箸；Bfe認(rèn)收入、住轉(zhuǎn)咸比】

商品控

制牠時(shí)

慮確■認(rèn)

小

7生呂尙忌佢不秤合收入硝認(rèn)條件：覽匕旳移方號遲屢岀茍吊}委立代冗定；攻到代站淸單時(shí)確認(rèn)收入豐養(yǎng)再計(jì)入轄害蠶即

勺尚業(yè)折上：從戦？V中扣陸

現(xiàn)金折扣?平從收:入中扣除，發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用］注意折扣是:否皆培值祝銷償讀叵：確汎收入前為，不惰認(rèn)收入也下給轉(zhuǎn)就本

礁認(rèn)牧入匕卻，全爾沖減蘭弼收入和戎本，再應(yīng)血僉折扎一才片應(yīng)幵亙廠罕宅甲箱界肖頂瑞毎可以一井;口可

￡鐺售對料竿住卻：其他業(yè)芻〔確認(rèn)收幾、洛轉(zhuǎn)

費(fèi)用

費(fèi)用的特征:1,是企業(yè)在日常活動形成的2,會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少3,導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益總流出與向所有者分配利潤無關(guān)。

{ f主營業(yè)務(wù)成本

營業(yè)成本［其他業(yè)務(wù)成本

費(fèi)用丿稅金及附加

「銷售費(fèi)用

期間費(fèi)用＜管理費(fèi)用

I財(cái)務(wù)費(fèi)用

營業(yè)成本

主營業(yè)務(wù)成本

賬務(wù)處理：

借：主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌接準(zhǔn)備

貸：庫存商品/合同履約成本

期末結(jié)轉(zhuǎn)損益：

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料（銷售原材料的成本）

周轉(zhuǎn)材料（出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的成本或出租包裝物的攤銷額）

累計(jì)折舊（出租固定資產(chǎn)的折舊額）

累計(jì)攤銷（出租無形資產(chǎn)的攤銷額）

應(yīng)付職工薪酬

銀行存款

期末結(jié)轉(zhuǎn)損益:

借：本年利潤

貸：其他業(yè)務(wù)成本

稅金及附加

1，計(jì)算應(yīng)交的相關(guān)稅費(fèi)：借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅/應(yīng)交資源稅/應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅/應(yīng)交教育費(fèi)附加/應(yīng)交房產(chǎn)稅/應(yīng)交土地增值稅/應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅/應(yīng)交車船稅2，期末結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤：

借：本年利潤

貸：稅金及附加注意：印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅、契稅，由于不需要預(yù)計(jì)應(yīng)納稅金額，因此不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算

稅費(fèi)消

資

城建稅

教育費(fèi)附加

房產(chǎn)稅

城饋土地使用稅

車船稅

印花稅

a口關(guān)稅

車輛購置稅

契稅

企業(yè)所得稅

個(gè)人所得稅

-用匸用瀬費(fèi)一費(fèi)立費(fèi)一品品墓品消蔘消N兌品費(fèi)費(fèi)坯費(fèi)顱口稅時(shí)稅麹費(fèi)消消在消分曲應(yīng)詛歩應(yīng)經(jīng)政兌消秘如a'g土稅気及工t8物工也秘應(yīng)橄應(yīng)rS應(yīng)S80加謹(jǐn)瓏加諭口廠戕應(yīng)牆及鏟建鏟外稅駅回加拆回?cái)鄨竤n銷金自在自對一委收托委收消應(yīng)?本1,稅22于程33于工44品委55品稅一66成

礦#i應(yīng)『勵期用”用

1,品22礦*/

稅金及附加

固的定產(chǎn)無的資Ik品加刖算固資屮算-M商附伶核先再伶核松益附苗及羊資動產(chǎn)置甲資地處序售-

1,定不資處22形土產(chǎn)33銷房

V-ft4Z

所得稅費(fèi)用

應(yīng)付職工薪酬

期間費(fèi)用

銷售部門發(fā)生的費(fèi)用一職工薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等

（售前一廣告費(fèi)、展覽費(fèi)售中一包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)銷售費(fèi)用為銷售而發(fā)生的費(fèi)用<（由賣方承擔(dān)的）、不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本售后一商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失

I委托代銷一委托方給受托方的手續(xù)費(fèi)

管理費(fèi)用「管理部門（含財(cái)務(wù)部門、發(fā)生的費(fèi)用（生產(chǎn)車間、銷售部門除外）

管理過程發(fā)生的應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用：籌建期間的開辦費(fèi)、公司經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、董事會會費(fèi)（包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和

<差旅費(fèi)等）、聘請中介結(jié)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、排污費(fèi)、研究費(fèi)用、查無原因的現(xiàn)金盤虧、收發(fā)計(jì)量或自然損耗或管理不善等造成的存貨盤虧、存貨盤盈等

I特殊：生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用

I

利息支出（減利息收入一財(cái)務(wù)費(fèi)用的貸方，沒有專門的收入類科目來核算。因?yàn)檫@種收入對企業(yè)來說太少了。）

匯兌損益（人民幣與外幣的匯兌）

金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)

發(fā)生現(xiàn)金折扣（減收到現(xiàn)金折扣，借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用）

注意：滿足資本化條件的利息支一出計(jì)入在建工程（?？顚Ｓ?/p>

利潤的構(gòu)成

營業(yè)利潤（日常利潤）=營業(yè)收入一營業(yè)成本一稅金及附加一期間費(fèi)用+相關(guān)收益（公允價(jià)值變動損益、投資收益、資產(chǎn)處置損益、其他收益）一相關(guān)損失（資產(chǎn)減值損失、信用減值損失）利潤總額（稅前利潤）=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出

凈利潤=利潤總額一所得稅

I

現(xiàn)金盤盈利得

接受捐贈利得

債務(wù)重組利得

非流動資產(chǎn)報(bào)廢、毀損利得

確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)

與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助

賬務(wù)處理：

確認(rèn)營業(yè)外收入時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（現(xiàn)金溢余無法查明原因）固定資產(chǎn)清理（報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)凈收益）應(yīng)付賬款（確實(shí)無法支付）

貸：營業(yè)外收入

期末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外收入：

借：營業(yè)外收入

貸：本年利潤

I

盤虧損失（固定資產(chǎn)的）

捐贈支出

債務(wù)重組損失

罰款支出

非流動資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失

非常損失（自然災(zāi)害造成，存貨、現(xiàn)金、固定資產(chǎn)的非常損失）賬務(wù)處理：

確認(rèn)營業(yè)外支出時(shí)：借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理（報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)凈損失）待處理財(cái)產(chǎn)損溢（資產(chǎn)盤虧凈損失）庫存商品（對外捐贈）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）銀行存款（支付罰款、違約金）

期末結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)外支出：

借：本年利潤

貸：營業(yè)外支出

應(yīng)交所得稅（真金白銀要交到稅務(wù)局的）=

應(yīng)納稅所得額（按照稅法計(jì)算的利潤）*所得稅稅率（25%）應(yīng)納稅所得額=利潤總額（會計(jì)利潤）+納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額（解決的是永久性差異）總結(jié)：不讓扣的費(fèi)用（損失）要加，不交稅的收入（利得）要減。

項(xiàng)