職工薪酬會(huì)計(jì)崗位實(shí)務(wù)課件

中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

職工薪酬會(huì)計(jì)崗位實(shí)務(wù)1.1職工薪酬崗位職責(zé)（1）了解職工薪酬崗位的意義。（2）掌握職工薪酬崗位的職責(zé)。1.1.1

職工薪酬崗位

職工薪酬崗位是重要會(huì)計(jì)崗位之一。為了做好職工薪酬的核算工作，企業(yè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)可以按照崗位責(zé)任制的要求設(shè)置職工薪酬會(huì)計(jì)崗位。若企業(yè)職工人數(shù)較多，可以配置專(zhuān)門(mén)核算人員，也可聘任兼職人員參與相關(guān)工作，但必須遵守不相容職務(wù)分離的原則。

所謂不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和弊端行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過(guò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門(mén)或人員的處理，使得單個(gè)人或部門(mén)的工作必須與其他人或部門(mén)的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。

內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施必須貫徹不相容職務(wù)分工的原則，其內(nèi)容包括：①對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)不能完全由一人經(jīng)辦②錢(qián)、賬、物分管，例如，倉(cāng)庫(kù)保管員負(fù)責(zé)原材料的收、發(fā)、存和管理工作，并負(fù)責(zé)登記原材料的數(shù)量，而相關(guān)的賬務(wù)處理則由會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)③有健全嚴(yán)格的憑證制度

職工薪酬會(huì)計(jì)崗位匯報(bào)對(duì)象

職工薪酬會(huì)計(jì)崗位需定期向本企業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人匯報(bào)職工薪酬情況，對(duì)本企業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。

本節(jié)講述了職工薪酬崗位的意義以及職工薪酬崗位職責(zé)的具體內(nèi)容，通過(guò)學(xué)習(xí)，了解和掌握做好職工薪酬核算工作的重要性。本節(jié)小結(jié)您的內(nèi)容請(qǐng)寫(xiě)在這里您的內(nèi)容請(qǐng)寫(xiě)在這里您的內(nèi)容請(qǐng)寫(xiě)在這里您的內(nèi)容您的內(nèi)容請(qǐng)寫(xiě)在這里職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。即企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予或付出的各種對(duì)價(jià)：企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利

1.2.1職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)福利教育勞動(dòng)保護(hù)住房其他人工費(fèi)用其他勞動(dòng)報(bào)酬人工成本是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動(dòng)中所發(fā)生的各種直接和間接人工費(fèi)用的總和。長(zhǎng)期以來(lái)，在會(huì)計(jì)上，我國(guó)沒(méi)有建立起比較廣義的人工成本概念，人工成本核算中職工的范圍和薪酬的內(nèi)涵都比較狹窄，使得我國(guó)企業(yè)人工成本從會(huì)計(jì)核算上看偏低，沒(méi)有真正反映出企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的人工耗費(fèi)水平，容易使企業(yè)在國(guó)際貿(mào)易中處于不利地位。人工成本

從性質(zhì)上凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予或付出的各種形式的對(duì)價(jià),都構(gòu)成職工薪酬，都應(yīng)當(dāng)作為一種耗費(fèi)，與這些服務(wù)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益相匹配。與此同時(shí)，企業(yè)與職工之間因職工提供服務(wù)形成的關(guān)系，大多數(shù)構(gòu)成企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，將導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，從而形成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。

職工薪酬

由職務(wù)工資、級(jí)別工資、基礎(chǔ)工資、工齡工資、加班加點(diǎn)工資、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金和特殊情況下支付的工資構(gòu)成。機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位職工工資總額

由計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、崗位工資、技能工資、特殊工資、津貼、工資總額補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資和特殊情況下支付的工資構(gòu)成。企業(yè)職工工資總額1.2.2工資總額的組成

工資總額是指各單位在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。

不包括在工資總額中的有：

1.企業(yè)支付的有關(guān)勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利方面的各項(xiàng)支出；2.企業(yè)支付的有關(guān)離休、退休職工和退職人員待遇的各種支出；3.企業(yè)支付的各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；4.企業(yè)支付的職工出差伙食補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)等。

我國(guó)《勞動(dòng)法》明確規(guī)定，國(guó)家實(shí)行最低工資保障制度，用人單位支付勞動(dòng)者的工資不得低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)。最低工資保障制度適用于我國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、外商投資企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)等。

最低工資最低工資保障制度Clickheretoaddyourtext.Clickheretoaddyourtext.Clickheretoaddyourtext.Clickheretoaddyourtext.Clickheretoaddyourtext.Clickheretoaddyourtext.Clickheretoaddyourtext.Clickheretoaddyourtext.Clickheretoaddyourtext.Clickheretoaddyourtext.

由于我國(guó)各個(gè)地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡，工資水平與物價(jià)水平差別較大，目前我國(guó)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)都是按地區(qū)確定的，全國(guó)沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。最低工資標(biāo)準(zhǔn)的確定實(shí)行政府、工會(huì)、企業(yè)三方代表民主協(xié)商原則，主要根據(jù)本地區(qū)低收入職工收支狀況、物價(jià)水平、職工贍養(yǎng)系數(shù)、平均工資、勞動(dòng)力供求狀況、勞動(dòng)生產(chǎn)率、地區(qū)綜合經(jīng)濟(jì)效益等因素確定，另外，還要考慮對(duì)外開(kāi)放的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)需要及企業(yè)的人工成本承受能力等。韓國(guó)最低工資標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)行聯(lián)邦基本工資于2009年7月24日起生效，為每小時(shí)7.25美元，但多數(shù)各州另有規(guī)定州立基本工資，區(qū)間約為每小時(shí)5.15至8.8美元。美國(guó)國(guó)會(huì)目前有意將最低工資，在2014年前逐年提高至每小時(shí)9.8美元。美國(guó)本節(jié)小結(jié)本節(jié)講述了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》工資總額的定義及組成的具體內(nèi)容、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》使用的是“職工薪酬”概念。

特別強(qiáng)調(diào)按照我國(guó)《勞動(dòng)法》的規(guī)定，企業(yè)必須實(shí)行最低工資保障制度。1.3職工及職工薪酬的范圍【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.了解和掌握職工的范圍2.了解和掌握職工薪酬的范圍3.比較“職工薪酬”和“工資總額”的不同與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工。未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類(lèi)似服務(wù)的人員，也屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱(chēng)的職工。1.3.1職工的范圍職工薪酬準(zhǔn)則所稱(chēng)的“職工”比較寬泛，包括以下三類(lèi)人員：從薪酬的涵蓋時(shí)間和支付形式來(lái)看，職工在職期間職工離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利從薪酬的支付對(duì)象來(lái)看，職工本人其他被瞻養(yǎng)人職工的配偶、子女010302比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被瞻養(yǎng)人的撫恤金。主要差異如下：1．界定了完整的企業(yè)人工成本的概念和范圍

原制度沒(méi)有規(guī)定一個(gè)完整統(tǒng)一的職工薪酬概念，對(duì)企業(yè)人工成本的核算不完整、不準(zhǔn)確，比較分散。

新準(zhǔn)則從薪酬的本質(zhì)出發(fā)，規(guī)定凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予或付出的所有代價(jià)（對(duì)價(jià)），均構(gòu)成職工薪酬，多方位、多角度地規(guī)范了職工薪酬的內(nèi)容。1.3.3職工薪酬準(zhǔn)則的“職工薪酬”和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)規(guī)定“工資總額”的比較2．將非貨幣性福利均作為職工薪酬。

原制度對(duì)于企業(yè)向職工提供的許多非貨幣性福利都沒(méi)有納入職工薪酬核算。

新準(zhǔn)則將這些非貨幣性福利都納入職工薪酬，并規(guī)定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。3．強(qiáng)調(diào)辭退福利按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行處理。原制度下沒(méi)有規(guī)定辭退福利的概念，企業(yè)一般是在實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則從資產(chǎn)負(fù)債表觀的角度出發(fā)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，規(guī)定當(dāng)辭退計(jì)劃滿(mǎn)足準(zhǔn)則規(guī)定的預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債；同時(shí)由于職工被辭退后不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，所有辭退福利均應(yīng)于滿(mǎn)足確認(rèn)條件時(shí)，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者及時(shí)了解企業(yè)因根據(jù)辭退計(jì)劃提供辭退福利所承擔(dān)的義務(wù)情況。本節(jié)小結(jié)本節(jié)講述了職工及職工薪酬的范圍，通過(guò)職工薪酬準(zhǔn)則的“職工薪酬”和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)規(guī)定“工資總額”的比較，掌握兩者的差異。

本章通過(guò)學(xué)習(xí)，了解和掌握職工薪酬崗位的意義、職工薪酬崗位職責(zé)的具體內(nèi)容、工資總額的定義、職工及職工薪酬的范圍、“職工薪酬”概念等內(nèi)容，特別是通過(guò)職工薪酬準(zhǔn)則的“職工薪酬”和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)規(guī)定“工資總額”的比較

，界定了完整的企業(yè)人工成本的概念和范圍,使職工薪酬崗位會(huì)計(jì)核算真正反映出企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的人工耗費(fèi)水平。明確做好職工薪酬崗位核算工作重要性。本章小結(jié)第2章職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.掌握職工薪酬的確認(rèn)2.了解貨幣性職工薪酬3.了解非貨幣性職工薪酬4.掌握職工應(yīng)付工資總額、代扣款項(xiàng)、個(gè)人所得稅、實(shí)發(fā)工資的計(jì)算2.1職工薪酬的確認(rèn)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】掌握由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬以及其他職工薪酬確認(rèn)的具體規(guī)定和方法。2.1.1應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。2.1.2應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。2.1.3上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。

2.1職工薪酬的確認(rèn)本節(jié)小結(jié)

本節(jié)講述了各類(lèi)職工薪酬確認(rèn)的具體規(guī)定，通過(guò)學(xué)習(xí)，掌握由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬確認(rèn)的具體方法。2．2職工薪酬的計(jì)量【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.了解和掌握貨幣性薪酬，在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額的處理辦法。2.了解和掌握非貨幣性職工薪酬的處理辦法。具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬A沒(méi)有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬B對(duì)于貨幣性薪酬，在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況。2.2.1貨幣性職工薪酬2.2.1貨幣性職工薪酬1．具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬對(duì)于國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)、省、自治區(qū)、直轄市人民政府或經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬。

工傷保險(xiǎn)費(fèi)生育保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)0104050203住房公積金（1）“五險(xiǎn)一金”，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計(jì)劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量應(yīng)付職工薪酬義務(wù)和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。五險(xiǎn)一金（2）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)規(guī)則等相關(guān)規(guī)定，分別按照職工工資總額的2%和

1.5%

的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量應(yīng)付職工薪酬（工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）義務(wù)金額和應(yīng)相應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額；從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，可根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，按照職工工資總額的2.5%計(jì)量應(yīng)計(jì)人成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)。按照明確標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定應(yīng)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)后，再根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。2．沒(méi)有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬對(duì)于國(guó)家（包括省、自治區(qū)、直轄市人民政府）相關(guān)法律法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況,計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。

2.2.2非貨幣性職工薪酬1．以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利。2．將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用。3.向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)。

職工薪酬的具體內(nèi)容：

1、職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2、職工福利費(fèi)：用于改善職工生活條件，如內(nèi)部醫(yī)院、食堂等

養(yǎng)老保險(xiǎn)（企業(yè)20%、個(gè)人8%）

醫(yī)療保險(xiǎn)（企業(yè)6%、個(gè)人2%）3、“五險(xiǎn)一金”失業(yè)保險(xiǎn)（企業(yè)2%、個(gè)人1%）

工傷保險(xiǎn)和生育保險(xiǎn)（企業(yè)：1%）

住房公積金（企業(yè)、個(gè)人各10-15%）4、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（2%）和職工教育經(jīng)費(fèi)（2.5%）5、非貨幣性福利：以產(chǎn)品發(fā)放的福利，無(wú)償提供資產(chǎn)等6、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償：內(nèi)退工資及保險(xiǎn)支出7、股份支付8、其他注：企業(yè)交5險(xiǎn)1金個(gè)人交3險(xiǎn)1金小結(jié)職工薪酬的核算原則

辭退福利，全部計(jì)入“管理費(fèi)用”

其他的職工薪酬，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益1、應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬

計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本2、應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工工資

計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本3、其他職工的職工薪酬

計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)量應(yīng)付職工薪酬國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提如“五險(xiǎn)一金”、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及職工教育經(jīng)費(fèi)沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。本節(jié)小結(jié)本節(jié)通過(guò)學(xué)習(xí)，了解和掌握具有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的和沒(méi)有明確計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)的貨幣性薪酬貨幣性薪酬以及非貨幣性薪酬，在確定應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額的具體規(guī)定和處理辦法。2.3工資總額的計(jì)算【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.掌握個(gè)人和集體計(jì)件工資的計(jì)算。2.掌握月薪制下和日薪制下計(jì)時(shí)工資的計(jì)算。3.掌握加班加點(diǎn)工資的計(jì)算。4.掌握各項(xiàng)代扣款項(xiàng)的計(jì)算。2.3.1計(jì)件工資的計(jì)算

計(jì)件工資是按產(chǎn)量記錄和計(jì)件單價(jià)進(jìn)行計(jì)算的。產(chǎn)量包括合格品的數(shù)量和料廢品數(shù)量。1．個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算

個(gè)人應(yīng)付計(jì)件工資

＝(合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量)×計(jì)件單價(jià)2．集體計(jì)件工資的計(jì)算集體計(jì)件工資以班組為計(jì)件對(duì)象，先計(jì)算出的小組集體應(yīng)得工資總額，然后將集體計(jì)件工資采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)在小組組員之間分配，計(jì)算出個(gè)人應(yīng)得工資。

做中學(xué)北京市中環(huán)電器公司工人王蕭本月加工潔凈牌吸塵器、靚爽牌電吹風(fēng)兩種產(chǎn)品。吸塵器完工驗(yàn)收的合格品為100個(gè)，料廢品為3個(gè)，工廢品為1個(gè)，其計(jì)價(jià)單價(jià)為15元；電吹風(fēng)完工驗(yàn)收的合格品為120個(gè)，料廢品為5件，工廢品為1個(gè)，其計(jì)價(jià)單價(jià)為10元。王蕭本月應(yīng)得計(jì)件工資為：應(yīng)得計(jì)件工資=（100+3）*15+（120+5）*10=2795（元）北京市中環(huán)電器公司第一生產(chǎn)小組本月完成某項(xiàng)生產(chǎn)任務(wù)，共得計(jì)件工資3200元。根據(jù)考勤記錄，王方的工作時(shí)數(shù)為260小時(shí)，李頤的工作時(shí)數(shù)為200小時(shí)，許強(qiáng)的工作時(shí)數(shù)為180小時(shí)。該生產(chǎn)小組各人應(yīng)得計(jì)件工資計(jì)算如下表：做中學(xué)姓名工作時(shí)數(shù)分配率各成員應(yīng)得計(jì)件工資數(shù)（元）王方李頤許強(qiáng)合計(jì)260200180640260*5=1300200*5=10003200180*5=9003200/640=5【例題】

A公司工人李平本月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品。A產(chǎn)品完工驗(yàn)收的合格品為16件，料廢品為4件，工廢品為1件，其計(jì)件單價(jià)為20元；B產(chǎn)品完工驗(yàn)收的合格品為45件，料廢品為5件，工廢品1件，其計(jì)件單價(jià)為30元。李平本月應(yīng)得的計(jì)件工資為：

應(yīng)付計(jì)件工資

=(16+4)×20+(45+5)×30=1900（元）

A公司工人張華等三人小組本月共同完成某項(xiàng)生產(chǎn)任務(wù)，共得計(jì)件工資5400元。根據(jù)考勤記錄，張華的工作時(shí)數(shù)為200小時(shí)，吳宇的工作時(shí)數(shù)為180小時(shí)，葛軍的工作時(shí)數(shù)為160小時(shí)。該生產(chǎn)小組按工作時(shí)數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)分配各人應(yīng)得計(jì)件工資計(jì)算如下：

小組內(nèi)部計(jì)件工資分配率

=5400÷(200+180+160)=10（元/小時(shí)）張華應(yīng)得計(jì)件工資=200×10=2000（元）吳宇應(yīng)得計(jì)件工資=180×10=1800（元）葛軍應(yīng)得計(jì)件工資=160×10=1600（元）【例題】2.3.2計(jì)時(shí)工資的計(jì)算

計(jì)時(shí)工資是按照計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給個(gè)人的勞動(dòng)報(bào)酬。我國(guó)計(jì)時(shí)工資的核算形式主要有月薪制、日薪制等。1．月薪制（扣缺勤法）

在月薪制下，不論各月日歷天數(shù)多少，只要職工出滿(mǎn)勤，即可得到相同的標(biāo)準(zhǔn)工資，若遇有缺勤，缺勤工資應(yīng)從標(biāo)準(zhǔn)工資中扣除。

計(jì)算公式：應(yīng)付計(jì)時(shí)工資＝標(biāo)準(zhǔn)工資－缺勤應(yīng)扣工資其中：1、缺勤應(yīng)扣工資＝事假和曠工天數(shù)×日工資率＋病假天數(shù)×日工資率×扣款百分比2、日工資率按全年平均每月法定工作天數(shù)21.75天[（全年365天－雙休日104天）/12月]計(jì)算，日工資率＝標(biāo)準(zhǔn)工資／21.75。(按勞動(dòng)部的新規(guī)定,不剔除國(guó)家規(guī)定的法定節(jié)假日)做中學(xué)北京市中環(huán)電器公司職工李銘的月工資收入為1260元。2008年7月份，事假2天，病假3天，雙休日10天，出勤16天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的60%計(jì)算。按扣缺勤法計(jì)算該工人本月應(yīng)得工資。計(jì)算日工資標(biāo)準(zhǔn)：日工資標(biāo)準(zhǔn)=1260/21.75=57.93（元）李銘本月應(yīng)得工資=1260-2*57.93-3*57.93*（1-60%）=1074.62（元）2．日薪制（出勤法）

按照出勤天數(shù)支付工資，計(jì)算公式：應(yīng)付工資＝出勤工資+病假應(yīng)付工資

其中：1、出勤工資=出勤天數(shù)×日工資率2、病假應(yīng)付工資

=病假天數(shù)×日工資率×計(jì)發(fā)比例（支付標(biāo)準(zhǔn)）北京市中環(huán)電器公司職工李銘的月工資收入為1260元。2008年7月份，事假2天，病假3天，雙休日10天，出勤16天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的60%計(jì)算。按出勤法計(jì)算該工人本月應(yīng)得工資。做中學(xué)計(jì)算日工資標(biāo)準(zhǔn)：日工資標(biāo)準(zhǔn)=1260/21.75=57.93（元）李銘本月應(yīng)得工資=16*57.93+3*57.93*60%=1031.15（元）

A公司工人劉冰的月基本工資為2520元。10月份日歷天數(shù)為31天，劉冰請(qǐng)病假1日，事假2日，星期休假11日，出勤17日。

根據(jù)劉冰的工齡，其病假工資按基本工資的90%計(jì)發(fā)，病、事假期間沒(méi)有節(jié)假日。按平均法定工作日數(shù)21.75日，按扣缺勤法計(jì)算應(yīng)付劉冰月計(jì)時(shí)工資的步驟為：

日工資率=2520÷21.75=115.86（元）應(yīng)扣病假工資=115.86×1×(100%-90%)=11.59（元）應(yīng)扣事假工資=115.86×2=231.72（元）月應(yīng)付計(jì)時(shí)工資=2520-11.59-231.72=2276.69（元）【例題】

A公司工人劉冰的月基本工資為2520元。10月份日歷天數(shù)為31天，劉冰請(qǐng)病假1日，事假2日，星期休假11日，出勤17日。

根據(jù)劉冰的工齡，其病假工資按基本工資的90%計(jì)發(fā)，病、事假期間沒(méi)有節(jié)假日。按平均法定工作日數(shù)21.75日，按出勤法計(jì)算應(yīng)付劉冰月計(jì)時(shí)工資的步驟為：【例題】日工資率=2520÷21.75=115.86（元）月應(yīng)付計(jì)時(shí)工資

=17*115.86+1*115.86*90%=2073.89（元）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算從計(jì)算結(jié)果可以看出，采用不同方法計(jì)算，對(duì)最終確定月應(yīng)付計(jì)時(shí)工資額會(huì)有一定的影響。因此，企業(yè)自行選定任何一種方法后，應(yīng)在一年內(nèi)保持穩(wěn)定，以免影響會(huì)計(jì)信息的可比性。2.3.3

加班加點(diǎn)工資的計(jì)算

勞動(dòng)者加班加點(diǎn)工資的計(jì)算基數(shù)以及在依法享受婚假、喪假、探親假等有薪假期，工資的計(jì)算基數(shù)可以按以下原則確定：

1．勞動(dòng)合同有約定的，按不低于勞動(dòng)合同約定的勞動(dòng)者本人所在崗位（職位）相對(duì)應(yīng)的工資標(biāo)準(zhǔn)確定。2．勞動(dòng)合同沒(méi)有約定的，可由用人單位與職工代表通過(guò)工資集體協(xié)商確定，在集體合同中明確。按《勞動(dòng)法》有下列情形之一的，用人單位應(yīng)當(dāng)按照下列標(biāo)準(zhǔn)支付高于勞動(dòng)者正常工作時(shí)間工資的工資報(bào)酬：（一）安排勞動(dòng)者延長(zhǎng)工作時(shí)間的，支付不低于工資的百分之一百五十的工資報(bào)酬；（二）休息日安排勞動(dòng)者工作又不能安排補(bǔ)休的，支付不低于工資的百分之二百的工資報(bào)酬；（三）法定休假日安排勞動(dòng)者工作的，支付不低于工資的百分之三百的工資報(bào)酬。2.3.4代扣款項(xiàng)的計(jì)算

在每個(gè)人的工資單中，都會(huì)出現(xiàn)“代扣款項(xiàng)”，常見(jiàn)的有養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金、個(gè)人所得稅、工會(huì)費(fèi)等。

(1)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)按照工資總額的一定比例繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，個(gè)人也要按照單位確定的月繳費(fèi)基數(shù)（個(gè)人月繳費(fèi)基數(shù)是在政府規(guī)定范圍內(nèi)，由單位按照職務(wù)、工齡等確定，一般來(lái)說(shuō)，職務(wù)高、工齡長(zhǎng)的職工月繳費(fèi)基數(shù)會(huì)相對(duì)高）和一定比例交納。養(yǎng)老保險(xiǎn)是企業(yè)出大頭，職工出小頭。職工退休后可以到社會(huì)保障部門(mén)領(lǐng)取養(yǎng)老金。

1.各種社會(huì)保險(xiǎn)的計(jì)算

企業(yè)按本企業(yè)職工上年度月平均工資總額的20%繳納（部分省市略有調(diào)整），職工個(gè)人按本人上年度月平均工資收入的8%繳納；城鎮(zhèn)個(gè)體工商戶(hù)、靈活就業(yè)人員和國(guó)有企業(yè)下崗職工以個(gè)人身份參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的，以所在省上年度社會(huì)平均工資為繳費(fèi)基數(shù)，按20%的比例繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，全部由自己負(fù)擔(dān)。

基數(shù)：職工繳費(fèi)工資高于所在省上年度社會(huì)平均工資300%的，以所在上年度社會(huì)平均工資的300%為繳費(fèi)基數(shù)；職工繳費(fèi)工資低于所在省上年度社會(huì)平均工資60%的，以所在省上年度社會(huì)平均工資的60%為繳費(fèi)基數(shù)。

養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(2)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)為了保證職工和退休人員患病時(shí)得到基本醫(yī)療，享受醫(yī)療保險(xiǎn)待遇，企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位按全部職工繳費(fèi)工資基數(shù)之和的一定比例繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，職工也要按照一定的個(gè)人月繳費(fèi)基數(shù)和比例繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。報(bào)銷(xiāo)比例范圍1、門(mén)、急診醫(yī)療費(fèi)用：在職職工年度內(nèi)（1月1日~12月31日）符合基本醫(yī)療保險(xiǎn)規(guī)定范圍的醫(yī)療費(fèi)累計(jì)超過(guò)2000元以上部分。2、結(jié)算比例：合同期內(nèi)派遣人員2000元以上部分報(bào)銷(xiāo)50%，個(gè)人自付50%；在一個(gè)年度內(nèi)累計(jì)支付派遣人員門(mén)、急診報(bào)銷(xiāo)最高數(shù)額為2萬(wàn)元。3、參保人員要妥善保管好在定點(diǎn)醫(yī)院就診的門(mén)診醫(yī)療單據(jù)（含大額以下部分的收據(jù)、處方底方等），作為醫(yī)療費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)憑證。4、三種特殊病的門(mén)診就醫(yī)：參保人員患惡性腫瘤放射治療和化學(xué)治療、腎透析、腎移植后服抗排異藥，這三種特殊病的門(mén)診就醫(yī)及取藥僅限在批準(zhǔn)就診的定點(diǎn)醫(yī)院，不能到定點(diǎn)零售藥店購(gòu)買(mǎi)。發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)符合門(mén)診特殊病規(guī)定范圍的，參照住院進(jìn)行結(jié)算。5、住院醫(yī)療。醫(yī)保繳夠20年，才能享受退休后的醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)。(3)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)為了保障事業(yè)人員失業(yè)期間的基本生活，促進(jìn)其再就業(yè)，企業(yè)、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，個(gè)人也要按照一定的個(gè)人月繳費(fèi)基數(shù)和比例交納。

(4)工傷保險(xiǎn)費(fèi)工傷保險(xiǎn)費(fèi)由用人單位按時(shí)繳納，職工個(gè)人不需繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)，用人單位繳納工傷保險(xiǎn)費(fèi)的數(shù)額為本單位職工工資總額乘以單位繳費(fèi)費(fèi)率之積。(5)生育保險(xiǎn)費(fèi)用人單位應(yīng)當(dāng)按照職工個(gè)人上年度月平均工資的一定比例按月繳納生育保險(xiǎn)費(fèi)，職工個(gè)人不需繳納生育保險(xiǎn)費(fèi)。

國(guó)家通過(guò)立法，在懷孕和分娩的婦女勞動(dòng)者暫時(shí)中斷勞動(dòng)時(shí)，由國(guó)家和社會(huì)提供醫(yī)療服務(wù)、生育津貼和產(chǎn)假的一種社會(huì)保險(xiǎn)制度，國(guó)家或社會(huì)對(duì)生育的職工給予必要的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償和醫(yī)療保健的社會(huì)保險(xiǎn)制度。我國(guó)生育保險(xiǎn)待遇主要包括兩項(xiàng)。一是生育津貼，二是生育醫(yī)療待遇。

住房公積金，是指國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營(yíng)企業(yè)及其他城鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其在職職工繳存的長(zhǎng)期住房?jī)?chǔ)金。具有強(qiáng)制性、互助性、保障性。單位和職工個(gè)人必須依法履行繳存住房公積金的義務(wù)。住房公積金交納住房公積金的比例一般不應(yīng)超過(guò)職工月平均工資的

12%。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在城市上一年度職工月平均工資的3倍。（2）個(gè)人負(fù)擔(dān)的住房公積金的計(jì)算

住房公積金是由單位和職工共同繳納的，單位及職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的住房公積金也是由本單位的人事、勞資部門(mén)計(jì)算，無(wú)特殊原因，一般一年之內(nèi)不進(jìn)行調(diào)整。職工住房公積金月繳存額

＝職工月平均工資×職工住房公積金繳存比例單位住房公積金月繳存額

＝職工月平均工資×單位住房公積金繳存比例（3）個(gè)人所得稅的計(jì)算

工資、薪金所得按以下步驟計(jì)算繳納個(gè)人所得稅：

每月取得工資收入后，先減去個(gè)人承擔(dān)的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，以及按標(biāo)準(zhǔn)繳納的住房公積金，再減去費(fèi)用扣除額（費(fèi)用扣除額按稅法規(guī)定），為應(yīng)納稅所得額，按七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。計(jì)算公式：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)個(gè)人所得稅薪金收入扣3500及三險(xiǎn)一金，然后施行7級(jí)超額累進(jìn)稅率

全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)（元）全月應(yīng)納稅額不超過(guò)1500元3%0全月應(yīng)納稅額超過(guò)1500元至4500元10%105全月應(yīng)納稅額超過(guò)4500元至9000元20%555全月應(yīng)納稅額超過(guò)9000元至35000元25%1005全月應(yīng)納稅額超過(guò)35000元至55000元30%2755全月應(yīng)納稅額超過(guò)55000元至80000元35%5505全月應(yīng)納稅額超過(guò)80000元45%13505個(gè)人所得稅計(jì)算舉例計(jì)算方法：個(gè)人所得稅=（總工資-三險(xiǎn)一金-免征額）×稅率-速扣數(shù)

【例】總工資5105元，三險(xiǎn)一金105元，計(jì)算個(gè)稅：

個(gè)人所得稅=（5105-105-3500）×3%-0=45元（4）個(gè)人負(fù)擔(dān)由企業(yè)代扣的工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的來(lái)源包括：（1）工會(huì)會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)；（2）建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)；（3）其他。作為工會(huì)會(huì)員，每個(gè)職工應(yīng)向工會(huì)交納一定數(shù)額的會(huì)費(fèi)，會(huì)費(fèi)通常也是一項(xiàng)代扣的款項(xiàng)。

工會(huì)，或稱(chēng)勞工總會(huì)、工人聯(lián)合會(huì)。工會(huì)原意是指基于共同利益而自發(fā)組織的社會(huì)團(tuán)體。這個(gè)共同利益團(tuán)體諸如為同一雇主工作的員工，在某一產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域的個(gè)人。工會(huì)組織成立的主要意圖，可以與雇主談判工資薪水、工作時(shí)限和工作條件等等。本節(jié)小結(jié)本節(jié)通過(guò)學(xué)習(xí)，特別通過(guò)實(shí)例，了解和掌握個(gè)人和集體計(jì)件工資、月薪制下和日薪制下計(jì)時(shí)工資的計(jì)算、加班加點(diǎn)工資的計(jì)算以及養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金、個(gè)人所得稅、工會(huì)費(fèi)等各項(xiàng)代扣款項(xiàng)的具體計(jì)算方法。本章小結(jié)通過(guò)學(xué)習(xí)，了解和掌握各類(lèi)職工薪酬確認(rèn)的具體規(guī)定、貨幣性薪酬貨幣性薪酬以及非貨幣性薪酬確定時(shí)的具體規(guī)定和處理辦法，特別通過(guò)實(shí)例學(xué)習(xí)，掌握個(gè)人和集體計(jì)件工資、月薪制下和日薪制下計(jì)時(shí)工資的計(jì)算、加班加點(diǎn)工資的計(jì)算以及養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金、個(gè)人所得稅、工會(huì)費(fèi)等各項(xiàng)代扣款項(xiàng)的具體計(jì)算方法，從而達(dá)到做好職工薪酬崗位會(huì)計(jì)核算工作的目的。第3章工資的核算與分配【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.了解和掌握工資核算的原始記錄2.掌握工資的具體核算方法(如發(fā)放工資、代扣各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)及其他款項(xiàng)、個(gè)人所得稅等的核算)3.掌握工資費(fèi)用分配的核算方法3.1工資核算的原始記錄

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.了解和掌握“工資卡”和“工資花名冊(cè)”的內(nèi)容和格式。2.了解和掌握“考勤記錄”的內(nèi)容和格式。3.了解和掌握“產(chǎn)量記錄”的內(nèi)容和格式。4.了解和掌握“工資結(jié)算單”的內(nèi)容和格式。5.了解和掌握“工資結(jié)算匯總表”的內(nèi)容和格式。3.1.1工資卡和工資花名冊(cè)

工資卡主要是記錄職工工資級(jí)別和工資標(biāo)準(zhǔn)的原始記錄。工資卡是按每一個(gè)職工設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)反映職工的進(jìn)廠(chǎng)時(shí)間、擔(dān)任工種、工資級(jí)別、工資金額、工資的調(diào)整變動(dòng)，以及有關(guān)津貼等情況。工資卡通常由勞動(dòng)工資部門(mén)或人事部門(mén)統(tǒng)一管理，并按車(chē)間、部門(mén)歸類(lèi)保管。3.1.2考勤記錄

考勤記錄是登記和反映每一職工出缺勤時(shí)間的原始記錄，是計(jì)算職工工資的主要依據(jù)?？记谟涗浀男问揭郧巴ǔＪ褂每记诒恚蓪?zhuān)門(mén)人員進(jìn)行管理。目前通常使用考勤機(jī)來(lái)進(jìn)行。

3.1.3產(chǎn)量記錄

產(chǎn)量記錄是登記生產(chǎn)工人或生產(chǎn)小組在出勤時(shí)間內(nèi)耗用工時(shí)和完成產(chǎn)量的原始記錄。產(chǎn)量記錄既是計(jì)算產(chǎn)品成本的依據(jù)，也是考核作業(yè)計(jì)劃和定額執(zhí)行情況，檢查產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)量完成情況和計(jì)算計(jì)件工資的依據(jù)。產(chǎn)量記錄的格式和內(nèi)容以及登記程序，因企業(yè)生產(chǎn)類(lèi)型和生產(chǎn)組織方式不同而不盡相同，通常使用的產(chǎn)量記錄有工作通知單、工序進(jìn)程單和工作班產(chǎn)量記錄等。3.1.4工資結(jié)算單

為了反映企業(yè)對(duì)每個(gè)職工的工資結(jié)算情況，每月應(yīng)編制工資結(jié)算單。工資結(jié)算單通常按部門(mén)、車(chē)間或班組設(shè)置。3.1.5工資結(jié)算匯總表為了總括反映整個(gè)企業(yè)及各車(chē)間、部門(mén)的工資結(jié)算情況，便于進(jìn)行工資核算，應(yīng)根據(jù)“工資結(jié)算單”編制“工資結(jié)算匯總表”。3.2工資的具體核算與分配

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.掌握企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理。2.掌握企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務(wù)處理?！緲I(yè)務(wù)指導(dǎo)】職工薪酬的核算對(duì)職工薪酬的核算，首先由職工薪酬會(huì)計(jì)崗位人員計(jì)算出各職工的實(shí)發(fā)工資，包括職工的應(yīng)付工資、各項(xiàng)代扣款（養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金、個(gè)人所得稅等）；然后按部門(mén)編制出工資結(jié)算匯總表，由出納人員按照實(shí)發(fā)工資將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入各職工銀行賬戶(hù)。

其次，由職工薪酬會(huì)計(jì)崗位人員編制工資費(fèi)用分配表、職工福利費(fèi)計(jì)算表、工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)算表、職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)算表、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算表等，根據(jù)各計(jì)算表編制相應(yīng)記賬憑證，再由各相應(yīng)崗位人員登記明細(xì)賬及總賬。應(yīng)付職工工資的核算

賬戶(hù)設(shè)置①實(shí)際支付各類(lèi)職工薪酬②結(jié)轉(zhuǎn)各種代扣款項(xiàng)反映本期應(yīng)分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬額余：多支付的職工薪酬數(shù)額余：應(yīng)付但尚未支付的職工薪酬額“應(yīng)付職工薪酬”按內(nèi)容設(shè)置各明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算，如“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用”、“應(yīng)付住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“辭退補(bǔ)償”、“帶薪休假費(fèi)用”等應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

科目設(shè)置：明細(xì)科目工資職工福利社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利

12確認(rèn)職工薪酬1、貨幣性職工薪酬（1）計(jì)算分配工資借：生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)車(chē)間工人)

制造費(fèi)用(車(chē)間管理人員)

管理費(fèi)用

(行政管理部門(mén))銷(xiāo)售費(fèi)用(銷(xiāo)售人員)勞務(wù)成本(勞務(wù)人員)在建工程(工程建造人員)研發(fā)支出(項(xiàng)目研究開(kāi)發(fā)人員)

應(yīng)付職工薪酬—職工福利（福利部門(mén)人員）

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

——職工福利

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)3.2.1企業(yè)發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理（2）發(fā)放工資時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬——工資——職工福利——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——工會(huì)經(jīng)費(fèi)——住房公積金——職工教育經(jīng)費(fèi)

貸：銀行存款等

其他應(yīng)收款

其他應(yīng)付款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅注：職工所欠企業(yè)的款項(xiàng)包括企業(yè)代職工墊付的房租、水電費(fèi)、家屬藥費(fèi)等，應(yīng)從職工工資中扣除。實(shí)際發(fā)放的工資職工所欠企業(yè)的款項(xiàng)

職工負(fù)擔(dān)，企業(yè)為職工代繳的款項(xiàng)

(3)企業(yè)采用提現(xiàn)付工資方式時(shí)

若職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取工資,則應(yīng)由發(fā)放的單位及時(shí)交回財(cái)會(huì)部門(mén)

借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款

【例】

08年3月，甲公司應(yīng)付工資總額220000元，其中：基本車(chē)間生產(chǎn)工人工資70000元，輔助車(chē)間生產(chǎn)工人工資40000元，車(chē)間管理人員工資20000元，行政管理人員工資45000元，產(chǎn)品銷(xiāo)售部門(mén)人員工資15000元，在建工程人員工資18000元，福利部門(mén)人員工資12000元。

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本70000—輔助生產(chǎn)成本

40000制造費(fèi)用20000管理費(fèi)用

45000銷(xiāo)售費(fèi)用15000在建工程18000應(yīng)付職工薪酬—職工福利12000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資220000【例】甲公司發(fā)生工資薪酬情況：基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生工資薪酬費(fèi)用為400000元，車(chē)間管理人員職工薪酬費(fèi)用為50000元，行政管理部門(mén)人員職工薪酬費(fèi)用為100000元，為試制專(zhuān)利產(chǎn)品發(fā)生職工薪酬費(fèi)用為150000元。根據(jù)“貨幣性職工薪酬分配匯總表”對(duì)職工薪酬費(fèi)用分配編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品

400000制造費(fèi)用 50000管理費(fèi)用 100000研發(fā)支出 150000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資 700000【例】A企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付基本生產(chǎn)車(chē)間職工工資總額462000元，其中代扣職工房租40000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2000元，實(shí)發(fā)工資420000元。（1）計(jì)提工資

借：生產(chǎn)成本

462000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資462000

（2）發(fā)放工資

借：應(yīng)付職工薪酬——工資

462000貸：銀行存款

420000其他應(yīng)收款——職工房租40000——代墊醫(yī)藥費(fèi)

2000

在實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般在每月發(fā)放工資前，根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”“實(shí)發(fā)金額”欄中的合計(jì)數(shù)向開(kāi)戶(hù)銀行提取現(xiàn)金，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目；然后再向職工發(fā)放。采用銀行代發(fā)工資的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”，按銀行有關(guān)規(guī)定辦理支付工資手續(xù)，借記“應(yīng)付職工薪酬—工資”科目，貸記“銀行存款”科目。小知識(shí)2、非貨幣性職工薪酬1）自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品

(

視同銷(xiāo)售，按銷(xiāo)售處理，應(yīng)確認(rèn)收入同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本)

借：生產(chǎn)成本等

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品【例】B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。2009年2月，B公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)給公司每名職工。該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)1000元。B公司適用的增值稅率17%。

①計(jì)提應(yīng)付職工薪酬，計(jì)入成本費(fèi)用：

借：生產(chǎn)成本198900

管理費(fèi)用

35100

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利234000

②發(fā)放空調(diào)，確認(rèn)收入：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)34000③結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180000

貸：庫(kù)存商品180000

170×1000×1.17

30×1000×1.17

200×1000

200×900200×1000×17%

【例】A公司是一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，有職工500名，其中一線(xiàn)生產(chǎn)工人為390名，總部管理人員為110名。2010年l0月，此公司決定以其生產(chǎn)的空調(diào)作為福利發(fā)放給職工。該空調(diào)單位成本為3000元，單位計(jì)稅價(jià)格（公允價(jià)值）為4000元，適用的增值稅稅率為17%。A公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理。（1）決定發(fā)放非貨幣性福利：

借：生產(chǎn)成本

1825200管理費(fèi)用

514800

貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

2340000（2）實(shí)際發(fā)放非貨幣性福利：

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

2340000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

1500000貸：庫(kù)存商品 15000002）以外購(gòu)商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工

進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，按成本轉(zhuǎn)結(jié)（2）借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（1）借：生產(chǎn)成本等貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利【例】丙公司購(gòu)買(mǎi)電腦作為福利發(fā)放給公司每名職工，單位成本為3100元，適用的增值稅率17%。共有職工500名，其中生產(chǎn)工人400人，生產(chǎn)車(chē)間技術(shù)人員、管理人員40人，企業(yè)管理人員60人。①計(jì)提應(yīng)付職工薪酬，計(jì)入成本費(fèi)用：

借：生產(chǎn)成本1450800

制造費(fèi)用

145080

管理費(fèi)用

217620

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利1813500

②發(fā)放電腦，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

1813500

貸：庫(kù)存商品1550000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)263500400×3100×1.17

40×3100×1.17

60×3100×1.17500×3100×1.17

500×3100500×3100×17%3）無(wú)償向職工提供住房等自有資產(chǎn)使用應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。

（1）提供給職工，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)

借：管理費(fèi)用（制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本等）

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

（2）資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊【例】甲公司為遠(yuǎn)途上班的生產(chǎn)一線(xiàn)工人免費(fèi)提供職工集體宿舍，該集體宿舍樓每月計(jì)提折舊2000元。

（1）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)

借：生產(chǎn)成本

2000

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利2000

（2）計(jì)提折舊時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

2000

貸：累計(jì)折舊2000

非貨幣性職工福利4）租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用

應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入管理費(fèi)用。

①提供給職工借：管理費(fèi)用(行政管理部門(mén))制造費(fèi)用(車(chē)間管理人員)生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)車(chē)間工人工資)貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利②發(fā)生租金借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：銀行存款

（付租金）其他應(yīng)付款（款未付）【例】甲公司為其各部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上的職工租賃幾套公寓住宅免費(fèi)使用，公司每月需支付租金共計(jì)30000元。

（1）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)

借：管理費(fèi)用

30000

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

30000（2）支付租金時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

30000

貸：銀行存款

30000

【例】C公司為20名部門(mén)經(jīng)理以上職工每人提供一輛汽車(chē)免費(fèi)使用，每月每車(chē)計(jì)提折舊1000元；為5名副總裁以上人員，每人租賃一套公寓，月租金為每套8000元。

（1）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬時(shí)

借：管理費(fèi)用

60000

貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

60000

（2）支付租金時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

40000

貸：銀行存款40000

（3）計(jì)提汽車(chē)折舊時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利

20000

貸：累計(jì)折舊20000非貨幣性職工薪酬小結(jié)3.2.3職工福利費(fèi)的核算

職工福利費(fèi)是企業(yè)準(zhǔn)備用于職工醫(yī)療衛(wèi)生、職工困難補(bǔ)助和其他福利方面的資金。按現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)提取的職工福利費(fèi)，可以按工資總額的一定比例計(jì)算提取，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，并確認(rèn)為應(yīng)付職工的負(fù)債。

職工福利費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額列支，與稅收規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)整，年末科目余額清算結(jié)零。職工福利費(fèi)1、職工困難補(bǔ)助費(fèi)；2、職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費(fèi)（未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)），單位醫(yī)療部門(mén)的醫(yī)務(wù)員工資和醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因工負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)等；3、本單位職工食堂、幼兒園等福利部門(mén)工作人員的工資和有關(guān)福利設(shè)備的購(gòu)買(mǎi)、修理費(fèi)用等；4、職工個(gè)人福利補(bǔ)貼：探親路費(fèi)、交通費(fèi)補(bǔ)貼、取暖補(bǔ)貼以及其他一些補(bǔ)貼。5、企業(yè)為職工購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)保險(xiǎn)：補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等；6、企業(yè)自辦農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)的開(kāi)辦費(fèi)和虧損補(bǔ)貼；7、按照國(guó)家規(guī)定由職工福利基金開(kāi)支的其他出；

8、結(jié)余的職工福利費(fèi)還可用于職工宿舍（包括集體宿舍和家屬宿舍）及文化娛樂(lè)設(shè)施。職工福利費(fèi)的核算方式一：直接列支成本、費(fèi)用

適合于福利費(fèi)開(kāi)支金額不大的中小企業(yè)。1、據(jù)實(shí)確認(rèn)職工福利費(fèi)時(shí)

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利生產(chǎn)車(chē)間工人生產(chǎn)車(chē)間管理人員管理部門(mén)、福利部門(mén)人員銷(xiāo)售部門(mén)人員在建工程人員研發(fā)人員確認(rèn)的實(shí)際開(kāi)支方式一：直接列支成本、費(fèi)用2、實(shí)際支付時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利貸：銀行存款（等）方式二：事先預(yù)計(jì)福利費(fèi)開(kāi)支適合于福利費(fèi)開(kāi)支金額較大的大、中型企業(yè)（1）月末職工福利費(fèi)的處理根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況確定當(dāng)年提取比例，合理預(yù)計(jì)當(dāng)月應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用的福利費(fèi)金額。借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用在建工程研發(fā)支出貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利生產(chǎn)車(chē)間工人生產(chǎn)車(chē)間管理人員管理部門(mén)、福利部門(mén)人員銷(xiāo)售部門(mén)人員在建工程人員研發(fā)人員預(yù)計(jì)的開(kāi)支方式二：事先預(yù)計(jì)福利費(fèi)開(kāi)支（2）實(shí)際支付時(shí)

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

貸：銀行存款（等）實(shí)際開(kāi)支方式二：事先預(yù)計(jì)福利費(fèi)開(kāi)支（3）年末職工福利費(fèi)的處理年度終了將福利費(fèi)調(diào)平，不應(yīng)存在余額，少提補(bǔ)提，多提沖回①福利費(fèi)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提福利費(fèi)

借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利

②當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額時(shí)，應(yīng)沖回多提的福利費(fèi)

借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利貸：管理費(fèi)用等【例】某公司08年6月應(yīng)發(fā)工資500萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門(mén)生產(chǎn)人員150萬(wàn)元；生產(chǎn)部門(mén)管理人員60萬(wàn)元；管理部門(mén)人員100萬(wàn)元；銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員90萬(wàn)元；建造廠(chǎng)房人員60萬(wàn)元；內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)部門(mén)人員40萬(wàn)元。公司根據(jù)2007年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，經(jīng)計(jì)算2007年全年實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)與工資總額的比重為4％，企業(yè)將該比例作為2008年福利費(fèi)的提取比例，職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。（單位：萬(wàn)元）

借：生產(chǎn)成本

6制造費(fèi)用

2.4管理費(fèi)用

4銷(xiāo)售費(fèi)用

3.6在建工程

2.4研發(fā)支出

1.6貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利

20150×4％60×4％

100×4％90×4％

60×4％

40×4％

【例】

甲公司發(fā)生工資薪酬情況：基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)甲產(chǎn)品發(fā)生工資薪酬費(fèi)用為400000元，車(chē)間管理人員職工薪酬費(fèi)用為50000元，行政管理部門(mén)人員職工薪酬費(fèi)用為100000元，為試制專(zhuān)利產(chǎn)品發(fā)生職工薪酬費(fèi)用為150000元。根據(jù)本月已分配工資額的14%提取職工福利費(fèi)。應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本

56000制造費(fèi)用

7000管理費(fèi)用

14000研發(fā)支出

21000貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利 98000【例】某公司下設(shè)一職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。2009年11月，企業(yè)在崗職工共計(jì)100人，其中管理部門(mén)20人，生產(chǎn)車(chē)間80人，企業(yè)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，每個(gè)職工每月需要補(bǔ)貼食堂220元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：生產(chǎn)成本

17600

管理費(fèi)用

4400貸：應(yīng)付職工薪酬—職工福利

22000

【例】企業(yè)以現(xiàn)金支付職工張某生活困難補(bǔ)助1000元。應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利

1000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1000【例】企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因補(bǔ)貼職工食堂而需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。2010年10月，企業(yè)經(jīng)計(jì)算支付24000元補(bǔ)貼給食堂。應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬—職工福利

24000貸：庫(kù)存現(xiàn)金

24000職工集體福利設(shè)施支出，包括用于購(gòu)建公共浴池、托兒所等，應(yīng)作為資本性支出處理，增加非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。小知識(shí)五險(xiǎn)一金

企業(yè)按應(yīng)付工資總額的一定比例為職工繳納五險(xiǎn)一金?！拔咫U(xiǎn)”是向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納；住房公積金是向住房公積金管理機(jī)構(gòu)交存。五險(xiǎn)的賬務(wù)處理（一）個(gè)人負(fù)擔(dān)部分

發(fā)放工資時(shí)(按個(gè)人交納比例，從中扣除)借：應(yīng)付職工薪酬—工資

貸：其他應(yīng)付款—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(代扣職工應(yīng)交納的部分)

庫(kù)存現(xiàn)金(實(shí)際發(fā)放的金額)（二）企業(yè)負(fù)擔(dān)部分

提取時(shí)

借：管理費(fèi)用—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)）（三）交納社保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

其他應(yīng)付款—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

貸:銀行存款單位負(fù)擔(dān)個(gè)人負(fù)擔(dān)，單位代繳住房公積金的賬務(wù)處理(一）個(gè)人部分付工資時(shí)扣除：借：應(yīng)付職工薪酬—工資

貸：其他應(yīng)付款—住房公積金

庫(kù)存現(xiàn)金上交時(shí)：

借：其他應(yīng)付款—住房公積金

貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金

（二）單位負(fù)擔(dān)部分（按工資總提取，各地方提取比例不一樣）提取時(shí)：

借：管理費(fèi)用—住房公積金

貸：應(yīng)付職工薪酬—住房公積金

上交時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬—住房公積金

貸：銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金【例題】某企業(yè)有員工100人，8月發(fā)放7月工資150000元，代扣個(gè)人社保、醫(yī)保14053元，工薪個(gè)人所得稅53.91元，實(shí)發(fā)工資135893.09元。請(qǐng)根據(jù)時(shí)間先后寫(xiě)出詳細(xì)的分錄。社保、醫(yī)保明細(xì)表單位：元補(bǔ)充資料：?jiǎn)挝回?fù)擔(dān)部分，其中管理人員3251.90（包括銷(xiāo)售部門(mén)650.38），生產(chǎn)工人29267.10工資：借：管理費(fèi)用等150000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資150000公司負(fù)擔(dān)的社保

借：管理費(fèi)用2601.52銷(xiāo)售費(fèi)用650.38生產(chǎn)成本29267.10貸：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)32519發(fā)放工資借：應(yīng)付職工薪酬——工資150000貸：其他應(yīng)付款——個(gè)人社保14053——代扣個(gè)人所得稅53.91（因?yàn)檫@部分是最終要交給社保機(jī)構(gòu)和稅務(wù)部門(mén)的，所以計(jì)入其他應(yīng)付款，不是其他應(yīng)收款）銀行存款135893.09繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（公司社保）32519

其他應(yīng)付款——個(gè)人社保14053貸：銀行存款46572代繳個(gè)人所得稅借：其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人所得稅53.91

貸：銀行存款53.91工會(huì)經(jīng)費(fèi)（2%）、職工教育經(jīng)費(fèi)（2.5%）按應(yīng)付工資總額的一定比例提取，為改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，繳納的用于開(kāi)展工會(huì)活動(dòng)和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān)支出。（據(jù)實(shí)列支）

1、月末計(jì)提時(shí)

借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用

銷(xiāo)售費(fèi)用/在建工程/研發(fā)支出

貸：應(yīng)付職工薪酬—工會(huì)經(jīng)費(fèi)

—職工教育經(jīng)費(fèi)2、支付時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬—工會(huì)經(jīng)費(fèi)

—職工教育經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款【例】

甲公司按照工資薪酬2%的比例計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，具體如下：基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)甲產(chǎn)品人員工資為400000元，車(chē)間管理人員工資為50000元，行政管理部門(mén)人員工資為100000元，試制專(zhuān)利產(chǎn)品人員工資150000元。某企業(yè)本月根據(jù)工資費(fèi)用分配匯總表計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)14000元。

本月末計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)：借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品

8000制造費(fèi)用

1000管理費(fèi)用

2000研發(fā)支出

3000貸：應(yīng)付職工薪酬—工會(huì)經(jīng)費(fèi) 14000

下月初向工會(huì)撥交工會(huì)經(jīng)費(fèi)：借：應(yīng)付職工薪酬—工會(huì)經(jīng)費(fèi)

14000貸：銀行存款 14000【例】

接上例：基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)甲產(chǎn)品人員工資為400000元，車(chē)間管理人員工資為50000元，行政管理部門(mén)人員工資為100000元，試制專(zhuān)利產(chǎn)品人員工資150000元。本月按2.5%計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)17500元。

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品

10000制造費(fèi)用

1250管理費(fèi)用

2500研發(fā)支出

3750貸：應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費(fèi)

17500

下月初撥付職工教育經(jīng)費(fèi)：借：應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費(fèi) 17500貸：銀行存款 17500工資有關(guān)計(jì)提比例小結(jié)一般企業(yè)：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。個(gè)體工商戶(hù)等：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別在其計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。五險(xiǎn)一金：各地繳納比例不一樣。舉例繳費(fèi)比例：養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)比例：?jiǎn)挝?0%(全部劃入統(tǒng)籌基金)，個(gè)人8%（全部劃入個(gè)人帳戶(hù)）。醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)比例：?jiǎn)挝?%，個(gè)人2%失業(yè)保險(xiǎn)繳費(fèi)比例：?jiǎn)挝?%，個(gè)人1%；工傷保險(xiǎn)繳費(fèi)比例：?jiǎn)挝幻總€(gè)月為你繳納1%,你自己一分錢(qián)也不用繳；生育保險(xiǎn)繳費(fèi)比例：?jiǎn)挝幻總€(gè)月為你繳納1%,你自己一分錢(qián)也不用繳；

第4章辭退福利及職工薪酬的披露【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.了解辭退福利2.了解辭退福利的確認(rèn)3.掌握辭退福利的計(jì)量4.了解職工薪酬的披露4．1辭退福利的含義【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1.了解和掌握辭退福利的含義和內(nèi)容2.了解和掌握在確定企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時(shí)應(yīng)當(dāng)注意問(wèn)題。

職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。二是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利包括當(dāng)公司控制權(quán)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，對(duì)辭退的管理層人員進(jìn)行補(bǔ)償?shù)那闆r。

辭退福利通常采取解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，也有通過(guò)提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者在職工不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益后，將職工工資支付到辭退后未來(lái)某一期間的方式。

在確定企業(yè)提供的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否為辭退福利時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下三個(gè)問(wèn)題：

1.辭退福利與正常退休養(yǎng)老金應(yīng)當(dāng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。 2.職工雖然沒(méi)有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同,但未來(lái)不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理。 3.無(wú)論職工因何種原因離開(kāi)都要支付的福利屬于離職后福利，不是辭退福利。4.2辭退福利的確認(rèn)【學(xué)習(xí)目標(biāo)】

1.掌握職工薪酬準(zhǔn)則中對(duì)辭退福利確認(rèn)條件的規(guī)定。2.了解和掌握在確認(rèn)辭退福利時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題。3.了解和掌握預(yù)計(jì)負(fù)債和或有事項(xiàng)。辭退福利

職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用:4.2.1企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。4.2.2企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。在確認(rèn)辭退福利時(shí)，需要注意以下兩個(gè)方面:

1.對(duì)于分期或分階段實(shí)施的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整個(gè)計(jì)劃看做是由一個(gè)個(gè)單項(xiàng)解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議組成，在每期或每階段計(jì)劃符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，將該期或該階段計(jì)劃中由提供辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債予以確認(rèn)，計(jì)入該部分計(jì)劃滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的當(dāng)期管理費(fèi)用，不能等全部計(jì)劃都符合確認(rèn)條件時(shí)再予以確認(rèn)。2.對(duì)于企業(yè)實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。具體來(lái)說(shuō)，在內(nèi)退計(jì)劃符合職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí)，按照內(nèi)退計(jì)劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日之間期間、企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)人當(dāng)期管理費(fèi)用，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)而產(chǎn)生的義務(wù)。注意

預(yù)計(jì)負(fù)債企業(yè)對(duì)被確認(rèn)為負(fù)債的各個(gè)或有事項(xiàng)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中以“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目反映，以便與其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開(kāi)來(lái)。

或有事項(xiàng)指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)有：商業(yè)票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品完全保證)等。

辭退福利(解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償）職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的辭退福利包括兩個(gè)方面：勞動(dòng)合同未到期，不論本人是否愿意，企業(yè)決定解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。勞動(dòng)合同未到期，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償。

注意：（1）職工雖然沒(méi)有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來(lái)不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償（比照辭退福利）（2）企業(yè)實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃

（比照辭退福利）（3）正常退休

（區(qū)別于辭退福利）（4）無(wú)論職工因何種原因離開(kāi)都要支付的福利屬于離職后福利（區(qū)別于辭退福利）

小結(jié)辭退福利的確認(rèn)辭退福利同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)由于辭退福利而產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用：①企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議。

4.3辭退福利的計(jì)量

辭退福利包括強(qiáng)制辭退和自愿辭退。

（1）強(qiáng)制辭退應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。

（2）自愿辭退應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。

1.確認(rèn)時(shí)

借：管理費(fèi)用（未確認(rèn)融資費(fèi)用）貸：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利2.各期支付時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬—辭退福利貸：銀行存款（借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用）辭退福利的賬務(wù)處理

【例】甲公司于2008年末由于市場(chǎng)銷(xiāo)售情況不佳，決定辭退沒(méi)有家庭負(fù)擔(dān)的10名員工，每人補(bǔ)償5萬(wàn)元。確認(rèn)時(shí)，

借：管理費(fèi)用

50

貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利50

支付時(shí)，

借：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利50

貸：銀行存款

50【例】

某公司主要從事家用電器的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。2007年11月，該公司為在2008年順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，公司管理層制定了一項(xiàng)