第四章-財政會計資產(chǎn)的核算-課件

第四章財政會計資產(chǎn)的核算

第四章財政會計資產(chǎn)的核算本章教學目的和教學要求：1、目的：講解怎樣管好用好財政部門的資產(chǎn)，以及在各項資產(chǎn)的管理中應(yīng)遵循的原則及采取的方式等。2、教學要求：在一般講解資產(chǎn)的概念和組成內(nèi)容的基礎(chǔ)上，重點講授財政貨幣資金、暫付及應(yīng)收款項、預(yù)算撥款財政有償資金的核算。本章教學目的和教學要求：教學難點：財政會計資產(chǎn)的定義在途款的核算財政有償資金的使用教學重點：

財政性存款的核算暫付及應(yīng)收款核算財政有償資金的核算兩種預(yù)算撥款方式的劃分教學難點：政府資產(chǎn)的核算本節(jié)教學目的了解政府資產(chǎn)的概念和內(nèi)容，熟悉財政性存款的內(nèi)容及管理原則；掌握“其他財政存款”、“國庫存款”、“有價證券”、“在途款”、“暫付款”、“與下級往來”、“預(yù)撥經(jīng)費”、“基建撥款”、“財政周轉(zhuǎn)金放款”、“借出財政周轉(zhuǎn)金”等賬戶的性質(zhì)、用途和結(jié)構(gòu)及總分類核算。政府資產(chǎn)的核算本節(jié)教學目的2.2.1財政性存款財政性存款的財政部門代表政府所掌管的財政資金。包括國庫存款和其他財政存款。其他財政存款一般包括３項內(nèi)容：１、財政周轉(zhuǎn)金；２、未設(shè)國庫鄉(xiāng)鎮(zhèn)的預(yù)算資金存款；３、專用基金存款。一、財政性存款的概念2.2.1財政性存款財政性存款的財政部門代表政府所掌管的二、總預(yù)算會計管理財政性存款應(yīng)遵循的原則1.集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。2.嚴格控制存款開戶。3.根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款計劃撥付資金。4.轉(zhuǎn)賬結(jié)算。5.在存款余額內(nèi)支付，不得透支。二、總預(yù)算會計管理財政性存款應(yīng)遵循的原則1.集中資金，統(tǒng)一調(diào)（二）國庫存款的管理制度----國庫單一賬戶制度指政府所有財政資金都集中在中國人民銀行國庫存款賬戶，其他銀行存款賬戶不存放財政資金的財政資金管理制度。（二）國庫存款的管理制度----國庫單一賬戶制度指政府所有財國庫單一賬戶體系國庫存款賬戶（人民銀行）財政零余額賬戶（商業(yè)銀行）預(yù)算單位零余額賬戶（商業(yè)銀行）貨品或勞務(wù)提供者墊付墊付還款還款預(yù)算單位或貨品勞務(wù)接受者提供貨品或勞務(wù)納稅人或繳費人等交稅或付費等國庫單一賬戶體系國庫存款賬戶財政零余額賬戶預(yù)算單位零余額賬三、財政性存款的核算國庫存款本科目核算各級總預(yù)算會計在國庫的預(yù)算資金(含一般預(yù)算和基金預(yù)算)存款。本科目借方，記國庫存款增加數(shù)；貸方，記國庫存款減少數(shù)。本科目借方余額，反映國庫存款的結(jié)存數(shù)。三、財政性存款的核算國庫存款（三）國庫存款的核算收到國庫存款時：借：國庫存款貸：一般預(yù)算收入等撥付國庫存款時：借：一般預(yù)算支出等貸：國庫存款（三）國庫存款的核算收到國庫存款時：二、其他財政存款指各級政府財政存放在非國庫存款賬戶的財政性資金存款。主要有財政部門指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款、財政周轉(zhuǎn)金存款、特設(shè)賬戶存款等。收到其他財政存款時：借：其他財政存款貸：專用基金收入等撥付其他財政存款時：借：專用基金支出等貸：其他財政存款二、其他財政存款指各級政府財政存放在非國庫存款賬戶的財政性業(yè)務(wù)舉例：例1，某市財政收到國庫報來“預(yù)算收入日報表”，當日一般預(yù)算收入為250萬元。借：國庫存款2500000貸：一般預(yù)算收入2500000例2，某市財政收到國庫報來的“基金預(yù)算收入日報表”，所列基金預(yù)算收入為20萬元。借：國庫存款——基金預(yù)算存款200000貸：基金預(yù)算收入200000例3，某縣財政局向上級財政借入財政周轉(zhuǎn)金200000元。借：其他財政存款200000貸：借入財政周轉(zhuǎn)金200000業(yè)務(wù)舉例：1、某市財政局收到國庫報來的“預(yù)算收入日報表”當日收入1，000，000元2、某市財政收到上級財政撥付的糧食風險基金500000元3、向市教委撥付教育經(jīng)費180000元1、某市財政局收到國庫報來的“預(yù)算收入日報表”當日收入1，01、某市財政局收到國庫報來的“預(yù)算收入日報表”當日收入1，000，000元借：國庫存款1000000貸：一般預(yù)算收入10000002、某市財政收到上級財政撥付的糧食風險基金500000元借：其他財政存款500000貸：專用基金收入5000003、向市教委撥付下期教育經(jīng)費180000元借：預(yù)撥經(jīng)費180000貸：國庫存款1800001、某市財政局收到國庫報來的“預(yù)算收入日報表”當日收入1，0三有價證券一、有價證券的概念財政總預(yù)算會計核算的有價證券，是指各級財政以財政結(jié)余資金購入的中央政府以信用方式發(fā)行的國家公債。二、財政總預(yù)算會計管理和核算有價證券的要求：(1)只能用各項財政結(jié)余資金(包括一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余)購買國家指定的有價證券。(2)支付購買有價證券的資金不能列作支出。(3)當期有價證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與賬面成本的差額，應(yīng)計入當期收入。原來用一般預(yù)算結(jié)余購買的，作為一般預(yù)算收入入賬；原來用基金預(yù)算結(jié)余購買的，作基金預(yù)算收入入賬。(4)有價證券(含債券收款單)要視同貨幣一樣妥善保管。三有價證券一、有價證券的概念三、有價證券的核算有價證券１.本科目核算各級政府按國家統(tǒng)一規(guī)定用各項財政結(jié)余購買有價證券的庫存數(shù)。２.購入有價證券，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”科目；到期兌付有價證券時，其兌付本金部分，借記“國庫存款”、“其他財政存款”科目，貸記本科目。利息收入通過有關(guān)收入科目核算。３.本科目借方余額反映有價證券的實際庫存數(shù)。三、有價證券的核算有價證券三、有價證券購入有價證券時：借：有價證券貸：國庫存款到期兌付有價證券時：借：國庫存款貸：有價證券（本金部分）借：國庫存款貸：一般預(yù)算收入等（利息部分）三、有價證券購入有價證券時：業(yè)務(wù)舉例例1，用一般預(yù)算結(jié)余10萬元和基金預(yù)算結(jié)余5萬元購買有價證券。借：有價證券—用一般預(yù)算結(jié)余購入100000—用基金預(yù)算結(jié)余購入50000貸：國庫存款150000例2，上例中購入的有價證券到期兌付，收到利息收入共計3萬元。其中：一般預(yù)算結(jié)余購入有價證券利息2萬元，基金預(yù)算結(jié)余購入的有價證券利息l萬元。收到本金時：借：國庫存款150000貸：有價證券—用一般預(yù)算結(jié)余購入100000—用基金預(yù)算結(jié)余購入50000收到利息收入時借：國庫存款30000貸：一般預(yù)算收入20000基金預(yù)算收入10000業(yè)務(wù)舉例習題1、某縣財政用上年年終預(yù)算結(jié)余資金購買中央財政發(fā)行國債券面值40，000元2、某市財政兌付到期國債券50000，利息收入6000元習題1、某縣財政用上年年終預(yù)算結(jié)余資金購買中央財政發(fā)行國債券例1、某縣財政用上年年終預(yù)算結(jié)余資金購買中央財政發(fā)行國債券面值40，000元借：有價證券40000貸：國庫存款40000例2、某市財政兌付到期國債券50000，利息收入6000元借：國庫存款56000貸：一般預(yù)算收入-----其他收入6000有價證券50000例1、某縣財政用上年年終預(yù)算結(jié)余資金購買中央財政發(fā)行國債券面第二節(jié)在途款、暫付款和與下級往來在途款是指在途未到達的款項。財政總預(yù)算會計的在途款是指在規(guī)定的決算清理期內(nèi)，收到應(yīng)屬于上年度收入的款項和收回上年不應(yīng)列支的款項，或需要通過“在途款”科目過渡處理的資金數(shù)。這些款項，在發(fā)生時雖然款已收到，但卻是屬于上個年度的，從上年度的角度來看，這些款尚未到達，需要用“在途款”作過渡性核算。一、在途款的概念第二節(jié)在途款、暫付款和與下級往來在途款是指在途未到達的款三、在途款的核算

總預(yù)算會計設(shè)置“在途款”科目。決算清理期內(nèi)收到屬于上年度的收入時，借記本科目，貸記“一般預(yù)算收入”、“補助收入”、“上解收入”等收入科目；收回屬于上年度撥款或支出時，借記本科目，貸記“預(yù)撥經(jīng)費”或“一般預(yù)算支出”等科目；沖轉(zhuǎn)在途款時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目。三、在途款的核算

總預(yù)算會計設(shè)置“在途款”科目。決算清理期內(nèi)一、在途款在庫款報解整理期內(nèi)收到屬于上年度收入的款項時：在上年度賬上借：在途款貸：一般預(yù)算收入等在新年度賬上借：國庫存款貸：在途款一、在途款在庫款報解整理期內(nèi)收到屬于上年度收入的款項時：在庫款報解整理期內(nèi)收回不屬于上年度支出的款項時：在上年度賬上借：在途款貸：一般預(yù)算支出等在新年度賬上借：國庫存款貸：在途款在庫款報解整理期內(nèi)收回不屬于上年度支出的款業(yè)務(wù)舉例：例1，決算清理期中，某市收到國庫報來一般預(yù)算收入日報表，收到屬于上年度的一般預(yù)算收入2000000元。在上年度賬上記：借：在途款2000000貸：一般預(yù)算收入2000000在本年度新賬上記：借：國庫存款2000000貸：在途款2000000例2，決算清理期收回屬于上年度多撥經(jīng)費500000元。在上年度賬上記：借：在途款500000貸：預(yù)撥經(jīng)費500000在本年度新賬上記：借：國庫存款500000貸：在途款500000業(yè)務(wù)舉例：習題99年1月3日，某市財政收到國庫報來上年預(yù)算收入200，000元習題99年1月3日，某市財政收到國庫報來上年預(yù)算收入200，例、99年1月3日，某市財政收到國庫報來上年預(yù)算收入200，000元借：在途款200000(舊帳)貸：一般預(yù)算收入200000借：國庫存款200000(新帳)貸：在途款200000例、99年1月3日，某市財政收到國庫報來上年預(yù)算收入200，二、暫付款指各級財政部門因急需的原因而臨時借給所屬預(yù)算單位或其他有關(guān)單位的款項。借出款項時：借：暫付款貸：國庫存款收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時：借：國庫存款、一般預(yù)算支出等貸：暫付款二、暫付款指各級財政部門因急需的原因而臨時借給所屬預(yù)借出款項三、與下級往來指本級財政與下級財政間由于財政體制結(jié)算、借給下級財政周轉(zhuǎn)款項等原因而形成的待結(jié)算款項。包括本級財政應(yīng)收取或收回下級財政的款項和本級財政應(yīng)支付下級財政的款項。計算出財政體制結(jié)算中應(yīng)由下級財政上解給本級財政的款項時：借：與下級往來貸：上解收入三、與下級往來指本級財政與下級財政間由于財政體制結(jié)算、借計算計算出財政體制結(jié)算中本級財政應(yīng)補助給下級財政的款項時：借：補助支出貸：與下級往來計算出財政體制結(jié)算中本級財政應(yīng)補助給下級財業(yè)務(wù)舉例例1，市教委因維修危險校舍向市財政緊急借款20萬元。借：暫付款200000貸：國庫存款200000例2，經(jīng)批準，上例中市教委的借款20萬元轉(zhuǎn)作經(jīng)費撥款支出。借：一般預(yù)算支出200000貸：暫付款200000例3，經(jīng)批準借給糧食儲運部門糧食風險基金10萬元用于糧食收購。借：暫付款100000貸：其他財政存款100000業(yè)務(wù)舉例例4，經(jīng)批準將上例中的糧食部門借款10萬元轉(zhuǎn)作該部門支配的糧食風險基金。借：專用基金支出100000貸：暫付款100000例5，某市財政借給甲縣財政局15萬元。借：與下級往來——甲縣150000貸：國庫存款150000例6，上例中，甲縣根據(jù)庫款情況歸還市財政5萬元；；另10萬元經(jīng)批準轉(zhuǎn)作市財政對甲縣的補助款。歸還部分，記：借：國庫存款50000貸：與下級往來—甲縣50000轉(zhuǎn)作補助部分，記：借：補助支出100000貸：與下級往來—甲縣100000例4，經(jīng)批準將上例中的糧食部門借款10萬元轉(zhuǎn)作該部門支配的糧習題例、某市財政同意縣財政申請借給臨時周轉(zhuǎn)金200000元

將前借給縣財政局的款項100000作為對該縣的補助收到縣財政歸還的借款100000元習題例、某市財政同意縣財政申請借給臨時周轉(zhuǎn)金200000元例、某市財政同意縣財政申請借給臨時周轉(zhuǎn)金200000元借：與下級往來200000貸：國庫存款200000將前借給縣財政局的款項100000作為對該縣的補助借：補助支出100000貸：與下級往來100000收到縣財政歸還的借款100000元借：國庫存款100000貸：與下級往來100000例、某市財政同意縣財政申請借給臨時周轉(zhuǎn)金200000元不管是暫付款還是與下級往來都是被債務(wù)人占用的資金，為什么以上例題中不涉及資金占用費或利息問題？不管是暫付款還是與下級往來都是被債務(wù)人占用的資金，為什么以上一般認為通過“暫付款”或“與下級往來”賬戶核算的資金往往是被無償占用的債權(quán)資金，如果是屬于有償使用的財政資金則應(yīng)通過其他有關(guān)賬戶（財政周轉(zhuǎn)金）核算。

一般認為通過“暫付款”或“與下級往來”賬戶核算的資金往往是被第三節(jié)預(yù)撥經(jīng)費和基建撥款

一、預(yù)撥款項的概念預(yù)撥款項是按規(guī)定撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥經(jīng)費和基建撥款。第三節(jié)預(yù)撥經(jīng)費和基建撥款

一、預(yù)撥款項的概念第三節(jié)預(yù)撥經(jīng)費和基建撥款一、預(yù)撥經(jīng)費指財政部門預(yù)撥給所屬預(yù)算單位但尚未列作預(yù)算支出的經(jīng)費。預(yù)撥經(jīng)費時：借：預(yù)撥經(jīng)費貸：國庫存款轉(zhuǎn)列預(yù)算支出時：借：一般預(yù)算支出貸：預(yù)撥經(jīng)費第三節(jié)預(yù)撥經(jīng)費和基建撥款一、預(yù)撥經(jīng)費指財政部門預(yù)撥給所屬例1，某市財政向市教委預(yù)拔經(jīng)費60萬元。借：預(yù)撥經(jīng)費600000貸：國庫存款600000例2，上例向市教委預(yù)撥的60萬元經(jīng)費中，有50萬元轉(zhuǎn)為支出，另10萬元由教委繳回。轉(zhuǎn)列支出部分：借：一般預(yù)算支出500000貸：預(yù)撥經(jīng)費500000繳回部分：借：國庫存款100000貸：預(yù)撥經(jīng)費100000例1，某市財政向市教委預(yù)拔經(jīng)費60萬元。二、基建撥款指財政部門按照經(jīng)批準的基本建設(shè)計劃撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出業(yè)務(wù)的專業(yè)銀行或基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款數(shù)。向經(jīng)辦基本建設(shè)支出業(yè)務(wù)的專業(yè)銀行或基本建設(shè)財務(wù)管理部門撥出基本建設(shè)款項時：借：基建撥款貸：國庫存款收到經(jīng)辦基本建設(shè)支出業(yè)務(wù)的專業(yè)銀行或基本建設(shè)財務(wù)管理部門報來的撥付建設(shè)單位基本建設(shè)款項報表時：借：一般預(yù)算支出貸：基建撥款二、基建撥款指財政部門按照經(jīng)批準的基本建設(shè)計劃撥付給經(jīng)辦向例1，某市財政委托建行代管某類基建財務(wù)管理，預(yù)撥基建款項1000萬元。借：基建撥款10000000貸：國庫存款10000000例2，月末收到建行報來建設(shè)單位本月銀行支出數(shù)200萬元。借：—般預(yù)算支出2000000(或基金預(yù)算支出)貸：基建撥款2000000例3，基建任務(wù)完成后，建設(shè)單位將余款60萬元繳回。借：國庫存款600000貸：基建撥款600000例1，某市財政委托建行代管某類基建財務(wù)管理，預(yù)撥基建款項10如果財政部門撥出的經(jīng)費屬于撥出本期支出，是否要通過“預(yù)撥經(jīng)費”核算？如果財政部門撥出的經(jīng)費屬于撥出本期支出，是否要通過“預(yù)撥經(jīng)費不需通過“預(yù)撥經(jīng)費”核算，而應(yīng)列作當期有關(guān)支出。不需通過“預(yù)撥經(jīng)費”核算，而應(yīng)列作當期有關(guān)支出。習題例1某市財政撥給市農(nóng)業(yè)局下期行政經(jīng)費160000元。例2市財政撥款給市建行基本建設(shè)資金200000。習題例1某市財政撥給市農(nóng)業(yè)局下期行政經(jīng)費160000元。例1某市財政撥給市農(nóng)業(yè)局下期行政經(jīng)費160000元。借：預(yù)撥經(jīng)費160000貸：國庫存款160000例2市財政撥款給市建行基本建設(shè)資金200000。借：基建撥款200000貸：國庫存款200000例1某市財政撥給市農(nóng)業(yè)局下期行政經(jīng)費160000元。第四節(jié)與財政周轉(zhuǎn)金有關(guān)的資產(chǎn)一、財政周轉(zhuǎn)金放款指財政貸放給用款單位的財政周轉(zhuǎn)金。將財政周轉(zhuǎn)金貸放給用款單位時：借：財政周轉(zhuǎn)金放款貸：其他財政存款收回貸放給用款單位的財政周轉(zhuǎn)金時：借：其他財政存款貸：財政周轉(zhuǎn)金放款第四節(jié)與財政周轉(zhuǎn)金有關(guān)的資產(chǎn)一、財政周轉(zhuǎn)金放款指財政貸放二、借出財政周轉(zhuǎn)金指本級財政借給下級財政的財政周轉(zhuǎn)金。借給下級財政財政周轉(zhuǎn)金時：借：借出財政周轉(zhuǎn)金貸：其他財政存款收到下級財政歸還的財政周轉(zhuǎn)金時，借：其他財政存款貸：借出財政周轉(zhuǎn)金二、借出財政周轉(zhuǎn)金指本級財政借給下級財政的財政周轉(zhuǎn)金。借給下三、待處理財政周轉(zhuǎn)金指經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬，正等待按規(guī)定程序報批核銷的逾期財政周轉(zhuǎn)金放款。確認財政周轉(zhuǎn)金放款已經(jīng)成為呆賬時：借：待處理財政周轉(zhuǎn)金貸：財政周轉(zhuǎn)金放款按規(guī)定程序報批核銷時：借：財政周轉(zhuǎn)基金貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金三、待處理財政周轉(zhuǎn)金指經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬，正等待按規(guī)定程序報業(yè)務(wù)舉例：例1，某市財政借給某企業(yè)技術(shù)改造貸款200000元。借：財政周轉(zhuǎn)金放款200000貸：其他財政存款200000例2，某市財政收回上述貸款，并收回利息30000元。收回本金借：其他財政存款200000貸：財政周轉(zhuǎn)金放款200000收到利息借：其他財政存款30000貸：財政周轉(zhuǎn)金收入30000例3，某省財政廳借給所屬市財政局財政周轉(zhuǎn)金180000元。借：借出財政周轉(zhuǎn)金180000貸：其他財政存款180000業(yè)務(wù)舉例：例4，某省財政廳收回上述貸款，并收回利息20000元。收回本金借：其他財政存款180000貸：借出財政周轉(zhuǎn)金180000收到利息借：其他財政存款20000貸：財政周轉(zhuǎn)金收入20000例5，某企業(yè)所借財政周轉(zhuǎn)金56000元經(jīng)審核已成呆賬。借：待處理財政周轉(zhuǎn)金56000貸：財政周轉(zhuǎn)金放款56000批準核銷上述呆賬借：財政周轉(zhuǎn)基金56000貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金56000例4，某省財政廳收回上述貸款，并收回利息20000元。案例某市財政局為了保障城市生活用煤的供應(yīng)，研究決定向前進煤礦有償貸放400000元，期限一年，年利率4%某市財政向縣財政借出款600000元用于臨時周轉(zhuǎn)使用案例1、借：財政府周轉(zhuǎn)金放款400000貸：其他財政存款400000收回時借：其他財政存款416000貸：財政周轉(zhuǎn)金放款400000財政周轉(zhuǎn)金收入160001、借：財政府周轉(zhuǎn)金放款400000借：借出財政周轉(zhuǎn)金600000貸：其他財政存款600000借：借出財政周轉(zhuǎn)金600000如何對財政周轉(zhuǎn)金放款和借出財政周轉(zhuǎn)金進行簡單區(qū)分？如何對財政周轉(zhuǎn)金放款和借出財政周轉(zhuǎn)金進行簡單區(qū)分？[回答】作為財政的債權(quán)，財政周轉(zhuǎn)金放款的對象及債務(wù)人是各用款