會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與操作：9會(huì)計(jì)賬簿

第九章會(huì)計(jì)賬簿§9-1會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類§9-2會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記§9-3賬簿登記使用的規(guī)則和錯(cuò)賬更正§9-4對賬和結(jié)賬10/26/20221第9章會(huì)計(jì)賬簿第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類會(huì)計(jì)賬簿的作用：(一)為經(jīng)營管理提供會(huì)計(jì)信息

(二)為編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供數(shù)據(jù)資料

(三)保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整

(四)加強(qiáng)崗位責(zé)任

(五)考核經(jīng)營成果，進(jìn)行業(yè)績評價(jià)

一、設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿的意義

◆會(huì)計(jì)賬簿，簡稱賬簿，是按照會(huì)計(jì)科目開設(shè)賬戶并由具有一定格式的賬頁所組成，用來序時(shí)、分類地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。

10/26/20222第9章會(huì)計(jì)賬簿二、會(huì)計(jì)賬簿的種類序時(shí)賬簿（一）按其用途的不同分分類賬簿

備查賬簿

聯(lián)合賬簿訂本賬簿（二）按其外表形式的不同分活頁賬簿

卡片賬簿10/26/20223第9章會(huì)計(jì)賬簿1.序時(shí)賬也稱日記賬，是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行連續(xù)登記的賬簿。

①特種日記賬：是用來序時(shí)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的賬簿。應(yīng)用較廣的是“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。（一）按其用途的不同分類10/26/20224第9章會(huì)計(jì)賬簿

②普通日記賬：是用來逐日序時(shí)記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成情況的賬簿。其內(nèi)容類似于記賬憑證，因此，這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。庫存現(xiàn)金10/26/20225第9章會(huì)計(jì)賬簿

2.分類賬簿又稱分類賬，是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照賬戶進(jìn)行分類登記的賬簿。

根據(jù)總分類科目設(shè)置，分類記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供總括核算資料的分類賬簿

總賬分類賬簿明細(xì)賬根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置,詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),提供比較詳細(xì)的核算資料的分類賬簿

10/26/20226第9章會(huì)計(jì)賬簿

3.備查賬簿也稱輔助賬簿對那些未能在序時(shí)賬和分類賬等主要賬簿中登記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。如“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。備查賬簿不是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。10/26/20227第9章會(huì)計(jì)賬簿

4.聯(lián)合賬

這種賬簿對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)既進(jìn)行序時(shí)登記，又進(jìn)行分類登記。如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較簡單，使用總賬科目不多的可設(shè)置聯(lián)合賬簿。

10/26/20228第9章會(huì)計(jì)賬簿（二）會(huì)計(jì)賬簿按外表形式分類

1.訂本式賬簿2.活頁式賬簿

3.卡片式賬簿卡片式賬簿

賬簿賬簿訂本式賬簿

活頁式賬簿

日記賬總賬明細(xì)賬卡片箱10/26/20229第9章會(huì)計(jì)賬簿第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置與登記一、賬簿的設(shè)置要求與基本內(nèi)容

（一）設(shè)置賬簿的基本要求

▲設(shè)置賬簿要合法、適用

▲設(shè)置賬簿體系要科學(xué)、系統(tǒng)

▲設(shè)置賬簿要簡便適用

10/26/202210第9章會(huì)計(jì)賬簿（二）賬簿的基本內(nèi)容賬簿扉頁

填寫“賬簿使用登記表”或“賬戶目錄”等內(nèi)容賬頁格式不一，用以記錄具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容封面（含封底）起保護(hù)賬頁的作用賬簿的組成內(nèi)容10/26/202211第9章會(huì)計(jì)賬簿二、序時(shí)賬的設(shè)置與登記（一）普通日記賬的設(shè)置與登記方法

①格式：借、貸兩欄式。②登記方法：逐日逐筆登記。材料采購應(yīng)交稅費(fèi)10/26/202212第9章會(huì)計(jì)賬簿（二）特種日記賬的設(shè)置與登記方法1.庫存現(xiàn)金日記賬：是記錄和反映庫存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的一種特種日記賬。

①格式：借、貸、余三欄式。②登記方法：逐日逐筆登記。庫存現(xiàn)金日記賬10/26/202213第9章會(huì)計(jì)賬簿2.銀行存款日記賬：是記錄和反映銀行存款收付業(yè)務(wù)和結(jié)存的一種特種日記賬。

①格式：借、貸、余三欄式。

②登記方法：逐日逐筆登記。10/26/202214第9章會(huì)計(jì)賬簿三、分類賬簿的設(shè)置與登記（一）總分類賬的設(shè)置與登記1.

格式：借、貸、余三欄式。

：原材料10/26/202215第9章會(huì)計(jì)賬簿2.登記方法

◆總分類賬的登記方法，可以根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)匯總記賬憑證或科目匯總表登記，還可以根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬定期登記。一個(gè)企業(yè)具體采用什么方式登記總分類賬，取決于該企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)核算組織程序。10/26/202216第9章會(huì)計(jì)賬簿（二）明細(xì)分類賬明細(xì)分類賬格式主要有以下三種：1.三欄式（同總分類賬）①格式：借、貸、余三欄式。

：應(yīng)付賬款—東方工廠明細(xì)賬購買甲材料歸還貨款銀付10000500010/26/202217第9章會(huì)計(jì)賬簿②登記方法：逐筆登記。

適用核算內(nèi)容：債權(quán)債務(wù)等。

※特點(diǎn)：只提供價(jià)值指標(biāo)。：應(yīng)付賬款—東方工廠明細(xì)賬購買甲材料歸還貨款銀付10000500010/26/202218第9章會(huì)計(jì)賬簿2.數(shù)量金額式①格式：借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄。

10/26/202219第9章會(huì)計(jì)賬簿②登記方法：逐筆登記。

適用核算內(nèi)容：實(shí)物資產(chǎn)等。

※特點(diǎn)：既提供價(jià)值指標(biāo)，又提供實(shí)物指標(biāo)。10/26/202220第9章會(huì)計(jì)賬簿3.多欄式①借方多欄式明細(xì)分類賬

10/26/202221第9章會(huì)計(jì)賬簿

②貸方多欄式明細(xì)分類賬

10/26/202222第9章會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)賬③借貸方多欄式明細(xì)分類賬

10/26/202223第9章會(huì)計(jì)賬簿②登記方法：逐筆登記。

適用核算內(nèi)容：成本費(fèi)用和收入等。

※特點(diǎn)：只提供價(jià)值指標(biāo)；減少數(shù)用紅字登記。10/26/202224第9章會(huì)計(jì)賬簿四、總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系及平行登記

（一）總分類賬與明細(xì)分類賬的關(guān)系

1.總分類賬與明細(xì)分類賬的聯(lián)系

（1）二者所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同。

（2）登記賬薄的原始依據(jù)相同。2.總分類賬與明細(xì)分類賬的區(qū)別

（1）二者反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同。

（2）二者的作用不同。

10/26/202225第9章會(huì)計(jì)賬簿（二）總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記平行登記，是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，根據(jù)會(huì)計(jì)憑證一方面要登記有關(guān)的總分類賬，另一方面要登記該總分類賬所屬的各有關(guān)明細(xì)分類賬。要點(diǎn)如下：

1.依據(jù)相同

2.期間一致

3.方向相同

4.金額相等

10/26/202226第9章會(huì)計(jì)賬簿（三）總分類賬與所屬明細(xì)分類賬的核對

總分類賬本期發(fā)生額=所屬明細(xì)分類賬本期發(fā)生額合計(jì)總分類賬本期余額=所屬明細(xì)分類賬本期余額合計(jì)10/26/202227第9章會(huì)計(jì)賬簿[例]某企業(yè)2007年6月1日的“應(yīng)付賬款”總分類賬戶的余額為60000元；明細(xì)分類賬戶中，甲公司20000元，乙公司40000元。6月份發(fā)生了以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）6日以銀行存款歸還前欠乙公司的購貨款30000元。（2）10日企業(yè)從甲公司購入A材料1000千克，每千克15元，貨款尚未支付。（3）15日企業(yè)從乙公司購入B材料200千克，每千克100元，貨款尚未支付。（4）20日以銀行存款歸還前欠甲公司的購貨款20000元。

10/26/202228第9章會(huì)計(jì)賬簿付字3號借：應(yīng)付賬款—乙公司30000貸：銀行存款30000轉(zhuǎn)字9號借：在途物資15000貸：應(yīng)付賬款—甲公司15000轉(zhuǎn)字12號借：在途物資20000貸：應(yīng)付賬款—乙公司20000付字20號借：應(yīng)付賬款—甲公司20000貸：銀行存款2000010/26/202229第9章會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)付賬款總分類賬日期憑證號摘要借方金額貸方金額借或貸余額6月1日6101520付3轉(zhuǎn)9轉(zhuǎn)12付20期初余額略30000200001500020000貸6000030本月合計(jì)5000035000貸4500010/26/202230第9章會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)付賬款甲公司明細(xì)分類賬日期憑證號摘要借方金額貸方金額借或貸余額6月1日1020轉(zhuǎn)9付20略2000015000貸2000030本月合計(jì)2000015000貸15000應(yīng)付賬款乙公司明細(xì)分類賬日期憑證號摘要借方金額貸方金額借或貸余額6月1日615付3轉(zhuǎn)12略3000020000貸4000030本月合計(jì)3000020000貸3000010/26/202231第9章會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)付賬款發(fā)生額及余額明細(xì)表

明細(xì)賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方發(fā)生額貸方發(fā)生額甲公司乙公司2000040000200003000015000200001500030000合計(jì)6000050000350004500010/26/202232第9章會(huì)計(jì)賬簿第三節(jié)賬簿登記使用的規(guī)則和錯(cuò)賬更正

一、賬簿的啟用和交接規(guī)則

◆設(shè)置封面與封底

◆填寫賬簿經(jīng)管人員一覽表◆填寫賬戶目錄

◆粘貼印花稅票二、賬簿的登記規(guī)則

◆1.根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行登記

◆2.使用藍(lán)黑墨水，紅字限制使用10/26/202233第9章會(huì)計(jì)賬簿◆3.賬頁連續(xù)登記，不得隔頁跳行

10/26/202234第9章會(huì)計(jì)賬簿

◆4.“摘要”說明簡明扼要，書寫適當(dāng)留格總賬會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本摘要借方貸方千百十萬千百十元角分千百十萬千

領(lǐng)用材料1000000

領(lǐng)用材料1000000總賬會(huì)計(jì)科目：生產(chǎn)成本千百十萬千百十元角分千百十萬千

領(lǐng)用材料1000000

領(lǐng)用材料1000000書寫正確

(占行高二分之一)書寫錯(cuò)誤

(書寫占滿格)摘要借方貸方10/26/202235第9章會(huì)計(jì)賬簿

◆5.

注明余額方向本月歸還8000應(yīng)付賬款月初余額5000本月新欠3000本月合計(jì)3000本月合計(jì)8000

“T”形賬戶中沒有余額時(shí)的表示方法10/26/202236第9章會(huì)計(jì)賬簿◆6.賬頁結(jié)轉(zhuǎn)處理規(guī)范10/26/202237第9章會(huì)計(jì)賬簿用計(jì)算機(jī)打印的會(huì)計(jì)賬簿必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽字或蓋章。另外，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打印。

◆7.在實(shí)行電算化的企業(yè)10/26/202238第9章會(huì)計(jì)賬簿

三、錯(cuò)賬的查找與更正

(一)錯(cuò)賬的查找★1.影響試算平衡錯(cuò)賬的查找方法

錯(cuò)賬一般通過編制“試算平衡表”而得以發(fā)現(xiàn)，如果借貸發(fā)生額的合計(jì)數(shù)不相等，二者之間會(huì)有差額。見下面的幾種情況：10/26/202239第9章會(huì)計(jì)賬簿總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表本期發(fā)生額借方貸方銀行存款400000190000

原材料14985

固定資產(chǎn)100000

短期借款20000

應(yīng)付賬款80015

4985

應(yīng)付票據(jù)20015

實(shí)收資本480000

盈余公積80000

合計(jì)695000695000★若借方漏記400000。借方合計(jì)295000，貸方合計(jì)695000★若借方80000記貸方。借方合計(jì)615000，貸方合計(jì)775000★若4985顛倒為4958。借方合計(jì)695000，貸方合計(jì)694973賬戶名稱10/26/202240第9章會(huì)計(jì)賬簿發(fā)現(xiàn)以上情況可采用下面的方法查找：

▲差數(shù)法：根據(jù)雙方差額直接查找錯(cuò)賬。

【例】若借方漏記400000。則借方合計(jì)295000；貸方合計(jì)695000，雙方差額為400000，即可根據(jù)400000這個(gè)數(shù)字直接查找錯(cuò)賬。

▲除二法：以雙方差額除以2，根據(jù)商數(shù)查找錯(cuò)賬。

【例】若借方80000記入貸方。則借方合計(jì)615000；貸方合計(jì)775000。雙方差額為160000。160000÷2=80000。即可根據(jù)80000這個(gè)數(shù)字去查找錯(cuò)賬。10/26/202241第9章會(huì)計(jì)賬簿

▲除九法：以雙方差額除以9，根據(jù)商數(shù)特征查找錯(cuò)賬。

鄰位數(shù)字顛倒

數(shù)字錯(cuò)位

【例】若4985顛倒為4958。則借方合計(jì)695000；貸方合計(jì)694973。

雙方差額為27。27÷9=3。

特征：求得的商數(shù)為被顛倒兩數(shù)之差（本例為8－5=3）。即可根據(jù)商數(shù)的這一特征去查找錯(cuò)賬。

10/26/202242第9章會(huì)計(jì)賬簿2．不影響借貸平衡錯(cuò)賬的查找方法

包括：

重記或漏記了某項(xiàng)或某幾項(xiàng)會(huì)計(jì)記錄

會(huì)計(jì)分錄中記錯(cuò)了會(huì)計(jì)科目

最有效的辦法是重新審核每張記賬憑證與賬戶的對應(yīng)關(guān)系。

10/26/202243第9章會(huì)計(jì)賬簿

(二)錯(cuò)賬的更正錯(cuò)賬的基本類型：(1)記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯(cuò)誤。記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬①∨╳日記賬總賬明細(xì)賬10/26/202244第9章會(huì)計(jì)賬簿

(2)記賬憑證錯(cuò)誤引發(fā)賬簿登記錯(cuò)誤。記賬憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄記賬╳日記賬總賬明細(xì)賬②╳■記賬憑證上會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)■記賬憑證上金額寫多■記賬憑證上金額寫少10/26/202245第9章會(huì)計(jì)賬簿1.劃線更正法:用紅線注銷原有錯(cuò)誤賬簿記錄的一種更正方法。

—適用于更正記賬憑證正確只是記賬時(shí)發(fā)生的錯(cuò)賬。

【例】用銀行存款6270元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：

借：管理費(fèi)用

6270

貸：銀行存款6270

※錯(cuò)賬：賬戶中登記為6210。更正方法為：更正錯(cuò)賬的具體方法10/26/202246第9章會(huì)計(jì)賬簿注意問題：▲對錯(cuò)誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分?jǐn)?shù)字?！鴦澋舻臄?shù)字必須保持清晰可見?！咒洓]錯(cuò)，無須更正。

銀行存款管理費(fèi)用

6270×××6270

6210

70

6210原來的錯(cuò)賬張清更正方法錯(cuò)誤更正方法正確10/26/202247第9章會(huì)計(jì)賬簿2.紅字更正法:指用紅字沖銷或沖減原記錄數(shù)，以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種更正方法.

適用于以下兩種情況:

①適用于更正記賬憑證會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)而引發(fā)的錯(cuò)賬。

【例】某企業(yè)廠部管理部門購進(jìn)辦公用品300元，用庫存現(xiàn)金支付。錯(cuò)誤分錄為：借：制造費(fèi)用300

貸：庫存現(xiàn)金300

※錯(cuò)賬：借方科目應(yīng)為“管理費(fèi)用”。

10/26/202248第9章會(huì)計(jì)賬簿更正方法為：A

用紅字編分錄并記賬，沖銷錯(cuò)賬：

借：制造費(fèi)用

300

貸：庫存現(xiàn)金300B

編制正確分錄并記賬：

借：管理費(fèi)用300貸：庫存現(xiàn)金30010/26/202249第9章會(huì)計(jì)賬簿庫存現(xiàn)金制造費(fèi)用管理費(fèi)用

×××300

300

300

300

300

300A

用紅字編分錄并記賬，沖銷錯(cuò)賬：

借：制造費(fèi)用

300

貸：庫存現(xiàn)金

300原來的錯(cuò)賬B

編制正確分錄并記賬：

借：管理費(fèi)用300

貸：庫存現(xiàn)金300注意問題：

▲對登記沒有錯(cuò)誤的賬戶也要重新登記，不能只登記原來錯(cuò)賬的賬戶。

10/26/202250第9章會(huì)計(jì)賬簿

②適用于更正記賬憑證上金額寫多而引發(fā)的錯(cuò)賬。

【例】某企業(yè)倉庫發(fā)出材料一批5000元，用于生產(chǎn)產(chǎn)品。錯(cuò)誤分錄為：

借：生產(chǎn)成本

50000

貸：原材料50000※錯(cuò)賬：分錄中金額寫多。更正方法為：借：生產(chǎn)成本

45000

貸：原材料

4500010/26/202251第9章會(huì)計(jì)賬簿

原材料生產(chǎn)成本

×××50000

5000045000

45000

原來的錯(cuò)賬用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差），沖銷錯(cuò)賬：

借：生產(chǎn)成本

45000

貸：原材料

45000原來的錯(cuò)賬10/26/202252第9章會(huì)計(jì)賬簿

3.補(bǔ)充登記法:是用補(bǔ)記差額以更正賬簿記錄錯(cuò)誤的一種更正方法—適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯(cuò)賬?！纠磕称髽I(yè)銷售產(chǎn)品一批，計(jì)20000元，貨款尚未收到。錯(cuò)誤分錄為：

借：應(yīng)收賬款2000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2000※錯(cuò)賬：會(huì)計(jì)分錄中金額寫少。

更正方法為：借：應(yīng)收賬款18000貸：主營業(yè)務(wù)收入1800010/26/202253第9章會(huì)計(jì)賬簿主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款

×××2000

200018000

18000

原來的錯(cuò)賬編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差18000元），沖銷錯(cuò)賬：

借：應(yīng)收賬款18000

貸：主營業(yè)務(wù)收入18000原來的錯(cuò)賬10/26/202254第9章會(huì)計(jì)賬簿一、對賬

（一）對賬的含義對帳：是指會(huì)計(jì)人員對賬簿記錄進(jìn)行核對工作。它包括日常核對和定期核對兩方面。對帳之