稅收負擔的分類

第三章稅收負擔第一節(jié)稅收負擔的分類第二節(jié) 宏觀稅收負擔水平分析第三節(jié) 我國行業(yè)間的稅收負擔水平第四節(jié) 我國地區(qū)間的稅收負擔水平第一頁，共五十一頁。

第一節(jié)稅收負擔的分類

一、稅收負擔的概念

稅收負擔——國家征收的稅款占納稅人稅源數(shù)量的比重，反映出稅款與社會新增財富之間的內在關系。第二頁，共五十一頁。

從國家角度看：稅收負擔反映出國家在稅收課征時的強度要求，即滿足社會公共需要，要征多少稅收。

從納稅人角度看：稅收負擔反映出納稅人在稅收繳納時的負擔水平，即納稅人承擔多少稅款。第三頁，共五十一頁。二、

宏觀稅收負擔宏觀稅收負擔——國家在一定時期內稅收總收入占當期社會新增財富的比重，它反映出一個國家稅收的總體負擔水平，是分析國家宏觀經(jīng)濟政策、財政稅收政策的主要內容，是研究國家稅收制度和稅收政策的核心內容。

第四頁，共五十一頁。指標：稅收總收入宏觀稅收負擔率=————×100%

國民生產(chǎn)總值第五頁，共五十一頁。三、中觀稅收負擔（部門或行業(yè)、地方）

1、部門或行業(yè)稅收負擔——國民經(jīng)濟部門或行業(yè)在一定時期內所繳納的稅金占該部門或行業(yè)增加值的比重。

第六頁，共五十一頁。指標：

部門或行業(yè)稅收負擔率某一部門或行業(yè)的應納額部門或行業(yè)的增加值=—————×100%第七頁，共五十一頁。2、地區(qū)稅收負擔——某一地區(qū)在一定時期內所征收的稅款占該地區(qū)當期國內生產(chǎn)總值的比重。指標：

某一地區(qū)的應納稅額地區(qū)稅收負擔率=———————×100%該地區(qū)國內生產(chǎn)總值第八頁，共五十一頁。四、微觀稅收負擔（企業(yè)、個人、稅種、產(chǎn)品）

1、企業(yè)稅收負擔——企業(yè)在一定時期內所應繳納的所有稅款占該企業(yè)當期可支配財力的比重。反映出企業(yè)繳納的稅款與企業(yè)總體生產(chǎn)經(jīng)營成果（企業(yè)在新創(chuàng)造價值中可由企業(yè)支配的部分）之間的相互關系。

指標：

應納稅款總額企業(yè)稅收負擔率=——————×100%企業(yè)可支配財力第九頁，共五十一頁。2、單項稅種的稅收負擔——某一稅種在一定時期內的收入占該稅種稅基的比重，反映出該稅種的征稅強度。是分析和研究國家稅收制度和稅制結構的重要內容。分析單項稅種的稅收負擔，可以把握稅收制度和稅制結構的特征，以及稅收制度中的薄弱環(huán)節(jié)，確定稅收收入的新的增長點。第十頁，共五十一頁。指標：

實納所得稅總額企業(yè)所得稅負擔率=——————×

100%實現(xiàn)利潤總額

實納個人所

得稅總額個人所得稅負擔率=————————×100%個人可支配收入額第十一頁，共五十一頁。

3、產(chǎn)品的稅收負擔——某一產(chǎn)品在一定時期內按該產(chǎn)品銷售額課征的稅款占其銷售額的比重。商品和勞務稅的特點是稅率一般按產(chǎn)品來設置，通過對產(chǎn)品稅收負擔水平的研究，可以掌握商品和勞務稅的總水平及其初始分布情況和歸宿狀況。

第十二頁，共五十一頁。指標：

應納稅額產(chǎn)品的稅收負擔率=————

×100%

產(chǎn)品含稅銷售額第十三頁，共五十一頁。第二節(jié)宏觀稅收負擔水平分析

一、宏觀稅收負擔的橫向比較世界主要國家宏觀稅負水平的比較年份1978197919801981198219831984198519861987世界平均28.728.829.429.930.029.429.429.829.830.4工業(yè)化國家31.131.131.832.332.631.731.932.332.233.5發(fā)展中國家18.918.919.319.419.319.318.819.419.519.0稅收收入占GDP的比重（%）第十四頁，共五十一頁。重稅負國家：35%~45%。瑞典、丹麥、比利時、法國、荷蘭等國家高達50%左右。大多數(shù)發(fā)達國家在35%以上。中等稅負國家：20%~35%。德國、英國、意大利、奧地利等發(fā)達國家及多數(shù)發(fā)展中國家。輕稅負國家：低于20%，一般在15%左右。包括低稅模式國家、經(jīng)濟不發(fā)達國家和非稅收收入為主的資源國。美國保持在18%左右、日本13.5%（1992）、韓國16.4%（1992）。第十五頁，共五十一頁。

二、我國宏觀稅收負擔水平的縱向比較

稅收收入占GDP的比重（%）年份198519861987198819891990199119921993比重22.820.517.916.016.115.213.812.412.3年份199419951996199719981999200020012002比重11.010.310.110.611.813.014.118.216.6第十六頁，共五十一頁。三、我國與其他國家宏觀稅負的比較1、我國宏觀稅收負擔水平自經(jīng)濟體制改革以來一直呈下降趨勢。從1985年的22.8%下降到1996年的10.1%，下降了55.7%，1997年以來才呈緩慢提高趨勢。2002年為16.6%。2、目前我國宏觀稅收負擔水平屬于低稅負國家。主要原因有：第十七頁，共五十一頁。（1）各種名義的收費過濫、過多，嚴重侵蝕稅基。即存在大量的預算外收入和制度外收入。1992~1996年費大于稅，收費與稅收之比在1.13~1.55之間。（2）稅收結構變化滯后于所有制結構、產(chǎn)業(yè)結構和收入分配結構的變化。如1996年非國有經(jīng)濟在工業(yè)總產(chǎn)值中占66%，而在工商稅收中只占40.3%。（3）稅收優(yōu)惠過多；稅收征管不嚴，偷漏稅、欠稅嚴重。第十八頁，共五十一頁。四、影響宏觀稅收負擔水平的因素1、

生產(chǎn)力水平因素

生產(chǎn)決定分配，經(jīng)濟決定稅收，這是對宏觀稅收負擔水平的基礎影響。它從需要和可能兩個方面影響宏觀稅負。第十九頁，共五十一頁。（1）從需要方面看，生產(chǎn)力水平?jīng)Q定了一個國家所處的經(jīng)濟發(fā)展階段。國家的職能和國民的社會公共需要是隨著社會生產(chǎn)力水平的提高而逐步增加的。（2）從可能的方面分析，稅收的增加是以生產(chǎn)力水平的提高為基礎的。社會生產(chǎn)力的水平可用人均國民生產(chǎn)總值表示。第二十頁，共五十一頁。從我國情況看1985年2002年增長年均增長國內生產(chǎn)總值（億元）8964.4

102398

10.4倍15.4%稅收收入（億元）2040.8

17003

7.3倍13.3%第二十一頁，共五十一頁。

2、經(jīng)濟模式因素

（1）市場經(jīng)濟模式：私有制為主，各類經(jīng)濟組織具有經(jīng)營自主權，決策分散，國民經(jīng)濟運行主要靠生產(chǎn)價格和市場供求信息調節(jié)，國家對國民經(jīng)濟運行的直接參與程度很低，國家財政屬于行政預算，因此宏觀稅負低。第二十二頁，共五十一頁。

（2）計劃經(jīng)濟模式：公有制為主，各類經(jīng)濟組織在各級政府直接管理下生產(chǎn)經(jīng)營決策權集中，國民經(jīng)濟運行主要由中央計劃部門下達的指令性計劃調控，政府對國民經(jīng)濟運行參與程度高對國有企業(yè)的經(jīng)濟活動進行管理和核算，國家實現(xiàn)“統(tǒng)收統(tǒng)支”財政體制，因此宏觀稅負高。第二十三頁，共五十一頁。

（3）混合經(jīng)濟模式：計劃經(jīng)濟模式與市場經(jīng)濟模式的相互結合、計劃調節(jié)與市場調節(jié)共同作用、財政職能與政府職能相互適應，宏觀稅負適中。第二十四頁，共五十一頁。

3、

經(jīng)濟結構因素

這主要表現(xiàn)在一、二、三產(chǎn)業(yè)的結構上。（1）從需求看，農(nóng)業(yè)比重大，社會公共需求（教育、醫(yī)療、社會保險）相對比較少，財政資金的需求相對較少，宏觀稅負比較低。（2）從供給看，農(nóng)業(yè)部門勞動生產(chǎn)率水平低，人均國內生產(chǎn)總值少，直接征稅是很困難的，因此農(nóng)業(yè)國宏觀稅負一般不高。第二十五頁，共五十一頁。4、國家觀因素（國家對國民經(jīng)濟的干預的方式和程度）

（1）“自然經(jīng)濟秩序”理論基礎的國家觀主張：價值規(guī)律是看不見的手，可以使社會經(jīng)濟保持秩序，因此國民經(jīng)濟盡量由市場調節(jié)，國家只有在市場失靈時才進行必要的干預，國家對經(jīng)濟的調節(jié)只限于資源配置、國民收入的再分配、市場經(jīng)濟秩序的維護。第二十六頁，共五十一頁。

（2）“市場機制萬能批判”理論基礎的國家觀主張：單純的市場調節(jié)會造成資源配置不合理，國民收入分配畸形，經(jīng)濟增長大起大落。生產(chǎn)的社會化形成整體效益與生產(chǎn)活動私人決策之間的矛盾，造成微觀上的高效率與宏觀上低效率并存。解決的辦法是，強調政府干預經(jīng)濟活動，政府要參與國民經(jīng)濟運行，管理國民經(jīng)濟活動，實現(xiàn)公平和效率的目標。第二十七頁，共五十一頁。5、

社會政策因素

社會政策是一國政府為維持本國的社會穩(wěn)定，促進社會政治、經(jīng)濟、文化、科技等各方面均衡發(fā)展，保證所有社會成員享有基本生存權利方面所確定的方針。這些政策包括兩個方面：

（1）教育政策：為使每個社會成員都能掌握一種以上工作技能，進行教育、再教育、培訓技能等方面的行動方針。第二十八頁，共五十一頁。（2）社會保障政策：政府對任何一個社會成員在喪失或暫時喪失工作能力和失業(yè)時給予幫助的行動方針。各國社會政策存在很大差異，因而影響到國民收入分配中政府對社會剩余產(chǎn)品的需求量。2002年全年中央財政用于社會保障方面的支出達1362億元，占中央財政總支出的9.6%，比上年增長38.6%。第二十九頁，共五十一頁。6、

財政收入渠道因素

財政收入包括：稅收、國有資產(chǎn)收入、專賣收入、規(guī)費收入、債券收入、貨幣發(fā)行收入等。稅收集中社會剩余產(chǎn)品的量與財政收入渠道多少成反比，在政府實現(xiàn)其職能所需的社會剩余產(chǎn)品總量不變的前提下，財政收入渠道越多，宏觀稅負水平就越低；反之，則越高。第三十頁，共五十一頁。五、“拉弗曲線”簡介（最佳稅率）研究稅收負擔和稅收與經(jīng)濟的關系，有必要介紹一下由美國供給學派的代表人物阿瑟·拉弗設計的“拉弗曲線”第三十一頁，共五十一頁。拉弗曲線OBACEDF稅率稅收或GDP第三十二頁，共五十一頁?！袄デ€”對說明稅率與稅收收入或經(jīng)濟增長之間的關系有重要意義：（1）稅率高不一定會促進經(jīng)濟增長，取得高的稅收收入；高的稅收收入也不一定需要高稅率。（2）取得同樣多的稅收收入可以采用兩種不同的稅率，圖中C點和D點稅收收入是相等的，C點是高稅率，D點是低稅率。E，F(xiàn)點也是如此。（3）稅率和稅收收入及經(jīng)濟增長之間的最優(yōu)組合在理論上證明是可能的，即表現(xiàn)在圖中的A點，它是稅制設計的理想目標模式，也就是最佳稅率。第三十三頁，共五十一頁。第三節(jié)我國行業(yè)間的稅收負擔水平

一、行業(yè)稅負水平的狀況據(jù)1993年對2000家企業(yè)涉及27個行業(yè)的抽樣調查，我國商品和勞務稅的平均實際負擔率在7.5%左右。高于平均水平的行業(yè)：黑色金屬冶金行業(yè)、有色金屬冶煉行業(yè)、石油天然氣采掘行業(yè)、化工行業(yè)、飲料制造業(yè)、食品加工業(yè)、煙草加工業(yè)（33.5%）等7個行業(yè)。第三十四頁，共五十一頁。

低于平均水平的行業(yè)：煤炭采掘業(yè)、黑色金屬礦產(chǎn)品采掘業(yè)、有色金屬礦產(chǎn)品采掘業(yè)、其他礦產(chǎn)品采掘業(yè)、鹽采掘業(yè)、機械制造業(yè)、汽車制造業(yè)、棉紡織業(yè)、毛紡織業(yè)、服裝制造業(yè)、藥品制造業(yè)、造紙業(yè)、商業(yè)、服務業(yè)、煤氣制造業(yè)（1.25%）等20個行業(yè)。多數(shù)是自然資源采掘業(yè)和一般加工制造業(yè)。第三十五頁，共五十一頁。

二、行業(yè)間商品和勞務稅負擔不均的主要原因

1、國家的價格政策（1）農(nóng)產(chǎn)品與工業(yè)品的剪刀差政策，以犧牲農(nóng)業(yè)來發(fā)展工業(yè)。（2）工業(yè)加工商品與資源采掘產(chǎn)品之間的剪刀差政策，為平衡利潤分配，價格低的產(chǎn)品稅率低，價格高的產(chǎn)品稅率也高。第三十六頁，共五十一頁。

2、國家的產(chǎn)業(yè)政策

（1）限制生產(chǎn)和消費的商品——高稅負——高價格——起到限制作用。（2）鼓勵生產(chǎn)和消費的商品——低稅負——低價格——起到鼓勵作用。第三十七頁，共五十一頁。

3、行業(yè)的結構差異（1）生產(chǎn)力水平和勞動生產(chǎn)率高的行業(yè)——稅收負擔能力也高。（2）生產(chǎn)力水平和勞動生產(chǎn)率低的行業(yè)——稅收負擔能力也低。

第三十八頁，共五十一頁。

第四節(jié)我國地區(qū)間的稅收負擔水平一、地區(qū)間稅收負擔水平現(xiàn)狀1993年全國宏觀稅負率平均12.3%，各地區(qū)差異較大。1、20%以上的地區(qū)：北京、上海、云南2、10%~20%的地區(qū)：天津、山西、貴州、甘肅、寧夏第三十九頁，共五十一頁。

3、10%以下的地區(qū)：河北、內蒙、遼寧、吉林、黑龍江、江蘇、浙江、安徽、福建、江西、山東、河南、湖北、湖南、廣東、廣西、海南、四川、重慶、陜西、青海、新疆。第四十頁，共五十一頁。二、影響地區(qū)間稅收負擔水平的主要因素1、都市化水平（1）需要方面：市政建設、社會保障、教育衛(wèi)生等需要財力保障。（2）可能方面：城市勞動生產(chǎn)力高，企業(yè)效益較好；加工工業(yè)發(fā)達，商業(yè)繁榮，稅源集中。第四十一頁，共五十一頁。2、工業(yè)化程度

（1）農(nóng)業(yè)省份：農(nóng)業(yè)增加值占該省國內生產(chǎn)總值比重超過30%的地區(qū)，稅收負擔率都在10%以下，如四川、安徽、江西。

（2）工業(yè)省份：工業(yè)增加值占該省國內生產(chǎn)總值比重50%以上的地，稅收負擔率都在10%以上，如山西、遼寧、黑龍江。第四十二頁，共五十一頁。3、地區(qū)產(chǎn)業(yè)結構（行業(yè)結構因素）稅收負擔較低的行業(yè)相對集中，會使該地區(qū)的稅收負擔水平偏低。第四十三頁，共五十一頁。4、國民生產(chǎn)總值。地區(qū)稅收負擔率與國民生產(chǎn)總值呈負相關關系。

（1）地區(qū)間的社會公共需要服務水平差異不像經(jīng)濟發(fā)展水平差異那么大。社會公共需要保證全國范圍內，人們享受的水平大體相同。而地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平差異很大，在滿足本地區(qū)公共需要方面差別很大。有些省收大于支，有些省支大于收。第四十四頁，共五十一頁。

（2）我國政府宏觀經(jīng)濟政策與宏觀社會政策的目標存在著差異。

宏觀經(jīng)濟政策：鼓勵地區(qū)之間公平競爭，允許一部分地區(qū)先富起來，這必然導致地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平差距擴大。第四十五頁，共五十一頁。地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡矛盾日益突出在投入上，從1990年到2001年東部12省全社會固定資產(chǎn)投資由2527.2億元增加到22950.8億元，占全國投資總額的比重從56.8%上升到62.2%，（增加5.4個百分點）而中西部地區(qū)由1922.09億元增加到13947.6億元，占全國投資總額的比重從43.2%下降到37.8%。第四十六頁，共五十一頁。在產(chǎn)出上，從1990年到2001年東部12省的國內生產(chǎn)總值占全國國內生產(chǎn)總值的比重由46.9%上升到66.1%（增加8.2個百分點），人均GDP由1883.6元增加到12037.6元，增長了5.3倍