債務(wù)重組課件002

第十二章債務(wù)重組第十二章債務(wù)重組1本章基本結(jié)構(gòu)框架債務(wù)重組債務(wù)重組方式債務(wù)重組的概念債務(wù)重組的方式以資產(chǎn)清償債務(wù)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本修改其他債務(wù)條件以上三種方式的組合方式債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理本章基本結(jié)構(gòu)框架債務(wù)重組債務(wù)重組方式債務(wù)重組的概念債務(wù)重組的2第一節(jié)債務(wù)重組方式一、債務(wù)重組的概念債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)?！纠}1·多選題】2010年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款700萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有（）。A.減免100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還B.減免100萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還C.以公允價(jià)值為700萬元的無形資產(chǎn)償還D.以現(xiàn)金200萬元和公允價(jià)值為500萬元的固定資產(chǎn)償還【答案】AB第一節(jié)債務(wù)重組方式一、債務(wù)重組的概念3二、債務(wù)重組的方式債務(wù)重組主要有以下幾種方式：（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)；（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（三）修改其他債務(wù)條件；（四）以上三種方式的組合。債務(wù)重組分為即期債務(wù)重組和遠(yuǎn)期債務(wù)重組。二、債務(wù)重組的方式4【例題2·單選題】甲公司欠乙公司600萬元貨款，到期日為2010年10月30日。甲公司因財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商于2010年11月15日與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：甲公司以價(jià)值550萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務(wù)。2010年11月20日，乙公司收到該商品并驗(yàn)收入庫(kù)，2010年11月22日辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該債務(wù)重組的重組日為（）。A.2010年10月30日B.2010年11月15日C.2010年11月20日D.2010年11月22日【答案】D【解析】對(duì)即期債務(wù)重組，以債務(wù)解除手續(xù)日期為債務(wù)重組日?！纠}2·單選題】甲公司欠乙公司600萬元貨款，到期日為205第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。2．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借方差額記入“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目，貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)6【例12-1】乙公司于20×9年2月15日銷售一批材料給甲公司,開具的增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款為300000元,增值稅稅額為51000元。按合同規(guī)定,甲公司應(yīng)于20×9年5月15日前償付價(jià)款，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)商于2×10年7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定,乙公司同意減免甲公司50000元債務(wù),余額用現(xiàn)金立即清償。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項(xiàng)。乙公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了30000元壞賬準(zhǔn)備。（1）甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款賬面余額 351000減：支付的現(xiàn)金 301000債務(wù)重組利得 50000會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款——乙公司 351000貸：銀行存款 301000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 50000【例12-1】乙公司于20×9年2月15日銷售一批材料給甲公7（2）乙公司賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面余額 351000減：收到的現(xiàn)金 301000差額 50000減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 30000債務(wù)重組損失 20000會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 301000 壞賬準(zhǔn)備 30000 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20000貸：應(yīng)收賬款——甲公司 351000（2）乙公司賬務(wù)處理8若乙公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了60000元壞賬準(zhǔn)備乙公司的賬務(wù)處理：借：銀行存款301000壞賬準(zhǔn)備60000貸：應(yīng)收賬款351000資產(chǎn)減值損失10000第十二章-債務(wù)重組課件9（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)10非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)本書“收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資等投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理11債務(wù)人會(huì)計(jì)處理如下圖所示：應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值抵債資產(chǎn)公允價(jià)值抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值差額債務(wù)重組利得，記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目差額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，記入“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“投資收益”等科目債務(wù)人會(huì)計(jì)處理如下圖所示：應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值抵債資產(chǎn)公允價(jià)值12【例題3·單選題】下列各項(xiàng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（）。（2009年考題）A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其公允價(jià)值的差額B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其公允價(jià)值的差額

C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額【答案】C【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）?！纠}3·單選題】下列各項(xiàng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組13【例題4·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購(gòu)貨款450萬元進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為350萬元。甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為()萬元。A.40.5B.100C.120.5D.180【答案】A【解析】甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=450-350×（1+17%）=40.5（萬元）?！纠}4·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率142.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：××資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價(jià)值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等銀行存款（支付相關(guān)稅費(fèi)）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理15【例題5·多選題】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，下列說法中正確的有（）。A．債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積，計(jì)入所有者權(quán)益B．債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益C．債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益D．債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益【答案】CD【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}5·多選題】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，16【例12-2】甲公司向乙公司購(gòu)買了一批貨物，價(jià)款450000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按照購(gòu)銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年11月5日前支付該價(jià)款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為360000元，實(shí)際成本為315000元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫(kù)，乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10000元壞賬準(zhǔn)備。（1）甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組利得：450000-（360000+360000×17%）=28800（元）借：應(yīng)付賬款——乙公司450000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 360000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 61200 營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 28800同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 315000貸：庫(kù)存商品 315000本例中，銷售產(chǎn)品取得的利潤(rùn)體現(xiàn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)中，債務(wù)重組利得作為營(yíng)業(yè)外收入處理?！纠?2-2】甲公司向乙公司購(gòu)買了一批貨物，價(jià)款45000017（2）乙公司的賬務(wù)處理本例中，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的產(chǎn)成品公允價(jià)值和未支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的差額18800元（450000-10000-360000-360000×17%），應(yīng)作為債務(wù)重組損失。借：庫(kù)存商品 360000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）61200 壞賬準(zhǔn)備 10000 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 18800貸：應(yīng)收賬款——甲公司 450000（2）乙公司的賬務(wù)處理18若乙公司向甲公司單獨(dú)支付增值稅（1）甲公司的賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款450000銀行存款61200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入360000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）61200營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得90000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本315000貸：庫(kù)存商品315000（2）乙公司的賬務(wù)處理借：庫(kù)存商品360000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）61200壞賬準(zhǔn)備10000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失80000貸：應(yīng)收賬款450000銀行存款61200若乙公司向甲公司單獨(dú)支付增值稅19【例12-3】20×9年4月5日,乙公司銷售一批材料給甲公司,價(jià)款1100000(包括應(yīng)收取的增值稅稅額),按購(gòu)銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年7月5日前支付價(jià)款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺(tái)機(jī)器設(shè)備抵償債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為1200000元，累計(jì)折舊為330000元，公允價(jià)值為850000元。抵債設(shè)備已于20×9年10月10日運(yùn)抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。（1）甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組利得：1100000-（850000+850000×17%）=105500（元）計(jì)算固定資產(chǎn)清理?yè)p益：850000-（1200000-330000）=-20000（元）首先，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備 870000 累計(jì)折舊 330000貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 1200000【例12-3】20×9年4月5日,乙公司銷售一批材料給甲公司20其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得：借：應(yīng)付賬款——乙公司 1100000貸：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備 850000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 144500 營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 105500最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)損失：借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失20000貸：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備 20000其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得：21（2）乙公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失：1100000-（850000+850000×17%）=105500（元）借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 850000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）144500 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 105500貸：應(yīng)收賬款——甲公司 1100000（2）乙公司的賬務(wù)處理22【例12-4】乙公司于20×9年7月1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價(jià)款500000元，按購(gòu)銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年10月1日前支付價(jià)款。至20×9年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有作為可供出售金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務(wù)。該股票賬面價(jià)值440000元，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為0，債務(wù)重組日的公允價(jià)值為450000元。乙公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備25000元。用于抵債的股票已于20×9年10月25日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；乙公司將取得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。（1）甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組利得：500000-450000=50000（元）轉(zhuǎn)讓股票收益：450000-440000=10000（元）借：應(yīng)付賬款——乙公司 500000貸：可供出售金融資產(chǎn)——××股票——成本440000 營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 50000 投資收益 10000【例12-4】乙公司于20×9年7月1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品23（2）乙公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失：500000-450000-25000=25000（元）借：可供出售金融資產(chǎn) 450000 壞賬準(zhǔn)備 25000 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失25000貸：應(yīng)收賬款——甲公司 500000（2）乙公司的賬務(wù)處理24假定債務(wù)重組日可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值440000元（成本400000元，公允價(jià)值變動(dòng)40000元），其他條件不變。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款——乙公司500000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本400000——公允價(jià)值變動(dòng)40000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得50000投資收益10000借：資本公積——其他資本公積40000貸：投資收益40000假定債務(wù)重組日可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值440000元（成本25假定債務(wù)重組日可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值440000元（成本400000元，公允價(jià)值變動(dòng)40000元），其他條件不變。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款——乙公司500000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本400000——公允價(jià)值變動(dòng)40000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得50000投資收益10000借：資本公積——其他資本公積40000貸：投資收益40000假定債務(wù)重組日可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值440000元（成本26二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款貸：股本（或?qū)嵤召Y本）

資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得說明：“股本（或?qū)嵤召Y本）”和“資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)”之和反映的是股份的公允價(jià)值總額。（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失（貸方差額）二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本27【例12-5】20×9年2月10日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價(jià)款200000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），合同約定6個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。6個(gè)月后，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法支付該價(jià)款，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份。乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10000元。轉(zhuǎn)股后甲公司注冊(cè)資本為5000000元，抵債股份占甲公司注冊(cè)資本的2%。債務(wù)重組日，抵債股權(quán)的公允價(jià)值為152000元。20×9年11月1日，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算應(yīng)計(jì)入資本公積的金額：152000-5000000×2%=52000（元）計(jì)算債務(wù)重組利得：200000-152000=48000（元）借：應(yīng)付賬款——乙公司 200000貸：實(shí)收資本——乙公司 100000 資本公積——資本溢價(jià) 52000 營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得48000【例12-5】20×9年2月10日，乙公司銷售一批材料給甲公28（2）乙公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失：200000-152000-10000=38000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 152000 壞賬準(zhǔn)備 10000 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 38000貸：應(yīng)收賬款——甲公 200000（2）乙公司的賬務(wù)處理29【例題6·單選題】2009年5月15日，甲股份有限公司因購(gòu)買材料而欠乙企業(yè)購(gòu)貨款及稅款合計(jì)為5000萬元，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償付該應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意：甲公司以普通股償還債務(wù)，普通股每股面值為1元，市場(chǎng)價(jià)格每股為3元，甲公司以1600萬股抵償該項(xiàng)債務(wù)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。乙企業(yè)以應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備300萬元。假定乙企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長(zhǎng)期股權(quán)投資按照成本法核算。甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（）萬元。

A.100B.800C.600D.200【答案】D【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得的金額=原債務(wù)賬面價(jià)值-用于償債的股權(quán)的公允價(jià)值＝5000－1600×3＝200（萬元）【例題6·單選題】2009年5月15日，甲股份有限公司因購(gòu)買30【例題7·單選題】2009年11月A公司賒銷一批商品給B公司，含稅價(jià)為15萬元。由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償付該應(yīng)付賬款。2010年6月1日，A公司與B公司進(jìn)行債務(wù)重組，A公司同意B公司以其普通股3萬股抵償該項(xiàng)債務(wù)，該股票每股面值為1元，每股市價(jià)為4元。A公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了2萬元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是（）。A.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失10萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得12萬元B.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得12萬元C.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失1萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬元D.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失3萬元，B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得3萬元【答案】

C【解析】

A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失=（15-2）-3×4=1（萬元）；B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得=15-3×4=3（萬元）?！纠}7·單選題】2009年11月A公司賒銷一批商品給B公司31三、修改其他債務(wù)條件（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付賬款等貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（公允價(jià)值）預(yù)計(jì)負(fù)債 營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。三、修改其他債務(wù)條件32【例題8·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值的有（）。（2009年考題）A．債權(quán)人同意減免的債務(wù)B．債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)本金C．債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息D．債務(wù)人符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的或有應(yīng)付金額【答案】BD【解析】選項(xiàng)A，減免的那部分債務(wù)不計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值；選項(xiàng)C，債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息，不計(jì)入債務(wù)重組日債務(wù)的公允價(jià)值，不應(yīng)計(jì)入重組后負(fù)債賬面價(jià)值?！纠}8·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計(jì)入重組33【例題9·單選題】2007年3月31日甲公司應(yīng)付某金融機(jī)構(gòu)一筆貸款100萬元到期，因發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法支付。當(dāng)日，甲公司與金融機(jī)構(gòu)簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定減免甲公司債務(wù)的20%，其余部分延期兩年支付，年利率為5%（相當(dāng)于實(shí)際利率），利息按年支付。金融機(jī)構(gòu)已為該項(xiàng)貸款計(jì)提了10萬元呆賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，甲公司在該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)中確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（）萬元。A．10B．12C．16D．20【答案】D【解析】甲公司（債務(wù)人）應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=100×20％＝20（萬元）?！纠}9·單選題】2007年3月31日甲公司應(yīng)付某金融機(jī)構(gòu)一34【例題10·單選題】以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付金額的，該或有應(yīng)付金額最終沒有發(fā)生的，應(yīng)（）。A.沖減已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入B.沖減營(yíng)業(yè)外支出C.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用D.沖減銷售費(fèi)用【答案】A【解析】或有應(yīng)付金額是指需要根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性?；蛴袘?yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。【例題10·單選題】以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果債35（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組（公允價(jià)值）壞賬準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）貸：應(yīng)收賬款資產(chǎn)減值損失（貸方差額）修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理36【例題12·多選題】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中修改其他債務(wù)條件的，下列說法中正確的有（）。A．債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入當(dāng)期損益B．修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值C．修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益D．或有應(yīng)付金額一定計(jì)入將來應(yīng)付金額中【答案】AC【例題12·多選題】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中修改其他債務(wù)條件的，下37【例12-6】乙銀行20×9年12月31日應(yīng)收甲公司貸款的賬面余額為10700000元，其中，700000元為累計(jì)應(yīng)收的利息，貸款年利率7%。由于甲公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20×9年12月31日到期的貸款。經(jīng)雙方協(xié)商，于2×10年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組。乙銀行同意將貸款本金減至8000000元，免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從7%降低到5%（等于實(shí)際利率），并將債務(wù)到期日延長(zhǎng)至2×11年12月31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。乙銀行為該項(xiàng)貸款計(jì)提了500000元貸款減值準(zhǔn)備。（1）甲公司賬務(wù)處理2×10年1月1日,計(jì)算債務(wù)重組利得:10700000-800000=2700000(元)借:長(zhǎng)期借款——乙銀行 10700000貸：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組——乙銀行 8000000 營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 2700000【例12-6】乙銀行20×9年12月31日應(yīng)收甲公司貸款的賬382×10年12月31日，計(jì)提和支付利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400000貸：應(yīng)付利息——乙銀行 400000借：應(yīng)付利息——乙銀行 400000貸：銀行存款 4000002×11年12月31日，償還本金及最后一年利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400000貸：應(yīng)付利息——乙銀行 400000借：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組——乙銀行8000000 應(yīng)付利息——乙銀行 400000貸：銀行存款 84000002×10年12月31日，計(jì)提和支付利息39（2）乙銀行的賬務(wù)處理2×10年1月1日，計(jì)算債務(wù)重組損失：10700000-8000000-500000=2200000（元）借：長(zhǎng)期貸款——債務(wù)重組——甲公司——本金8000000 貸款減值準(zhǔn)備 500000 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 2200000貸：長(zhǎng)期貸款——本金、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息107000002×10年12月31日，收到利息借：吸收存款——甲公司 400000貸：利息收入 4000002×11年12月31日，收到本金及最后一年利息借：吸收存款——甲公司 8400000貸：長(zhǎng)期貸款——債務(wù)重組——甲公司——本金8000000 利息收入 400000注：將處理中“長(zhǎng)期貸款”科目替換為“貸款”會(huì)更合理、實(shí)用。（2）乙銀行的賬務(wù)處理40四、以上三種方式的組合方式以上三種方式的組合方式進(jìn)行債務(wù)重組，主要有以下幾種情況：1.債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某種債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，以及已提壞賬準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。2.債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得。股權(quán)的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值，以及已提壞賬準(zhǔn)備之間的差額作為債務(wù)重組損失。四、以上三種方式的組合方式413.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；股本的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值，以及已提壞賬準(zhǔn)備的差額作為債務(wù)重組損失。4.債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式的組合清償某種債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價(jià)值的差額作為債務(wù)重組利得；非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；股權(quán)的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值，以及已提壞賬準(zhǔn)備的差額作為債務(wù)重組損失。3.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項(xiàng)425.以資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該項(xiàng)債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組。在這種方式下，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，余額與將來應(yīng)付金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組利得。債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積；非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，于當(dāng)期確認(rèn)。債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值，余額與將來應(yīng)收金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算債務(wù)重組損失。5.以資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對(duì)該43【例題13·單選題】M公司銷售給N公司一批商品，價(jià)款100萬元，增值稅額17萬元，款未收到，因N公司資金困難，已無力償還M公司的全部貨款，經(jīng)協(xié)商，20萬元延期收回，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素，剩余款項(xiàng)N公司分別用一批材料和長(zhǎng)期股權(quán)投資予以抵償。已知，原材料的賬面余額25萬元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備1萬元，公允價(jià)值30萬元，增值稅稅率17％，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額42.5萬元，已提減值準(zhǔn)備2.5萬元，公允價(jià)值45萬元。N公司應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額為（）萬元。A.16B.16.9C.26.9D.0【答案】B【解析】應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額=117-20-（30×1.17+45）=16.9（萬元）?！纠}13·單選題】M公司銷售給N公司一批商品，價(jià)款100萬44【例12-7】20×9年1月10日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價(jià)款1300000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額）。至20×9年12月31日，乙公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為18000元。由于甲公司與乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還債務(wù)，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。2×10年1月1日，甲公司與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：

（1）甲公司以材料一批償還部分債務(wù)。該批材料的賬面價(jià)值為280000元（未提取跌價(jià)準(zhǔn)備），公允價(jià)值為300000元，適用增值稅率為17%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，乙公司將該批材料作為原材料驗(yàn)收入庫(kù)。

（2）將250000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份，其中50000元為股份面值。假定股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。

（3）乙公司同意減免甲公司所負(fù)全部債務(wù)扣除實(shí)物抵債和股權(quán)抵債后剩余債務(wù)的40%，其余債務(wù)的償還期延長(zhǎng)至2×10年6月30日?！纠?2-7】20×9年1月10日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公45（1）甲公司賬務(wù)處理債務(wù)重組后債務(wù)的公允價(jià)值=[1300000-300000×（1+17%）-50000×5]×（1-40%）=699000×60%=419400（元）債務(wù)重組利得=1300000-351000-250000-419400=279600（元）借：應(yīng)付賬款——乙公司 1300000貸：其他業(yè)務(wù)收入——銷售××材料 300000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000 股本 50000 資本公積——股本溢價(jià) 200000 應(yīng)付賬款——債務(wù)重組——乙公司 419400 營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 279600同時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)成本——銷售××材料 280000貸：原材料——××材料 280000（1）甲公司賬務(wù)處理46（2）乙公司的賬務(wù)處理債務(wù)重組損失=1300000-351000-250000-419400-18000=261600（元）借：原材料——××材料 300000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000 長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 250000 應(yīng)收賬款——債務(wù)重組——甲公司419400 壞賬準(zhǔn)備 18000 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 261600貸：應(yīng)收賬款——甲公司 1300000（2）乙公司的賬務(wù)處理47【例題14·計(jì)算分析題】甲公司為上市公司，于2009年1月1日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價(jià)款為2000萬元，增值稅稅率17%。雙方約定3個(gè)月付款。乙公司因財(cái)務(wù)困難無法按期支付。至2009年12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司已對(duì)該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備234萬元。2009年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：（1）乙公司以100萬元現(xiàn)金償還部分債務(wù)。（2）乙公司以5輛小轎車和A產(chǎn)品一批抵償部分債務(wù)，5輛小轎車賬面原價(jià)為350萬元，已提折舊為100萬元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10萬元，公允價(jià)值為280萬元。A產(chǎn)品賬面成本為180萬元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為200萬元，增值稅稅率為17％。5輛小轎車和產(chǎn)品已于2009年12月31日運(yùn)抵甲公司。（3）將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司100萬股普通股，每股面值為1元,每股市價(jià)為5元。不考慮其他因素，甲公司將取得的股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。乙公司已于2009年12月31日辦妥相關(guān)手續(xù)?！纠}14·計(jì)算分析題】甲公司為上市公司，于2009年1月148（4）甲公司同意免除乙公司剩余債務(wù)的40%并延期至2011年12月31日償還，并從2010年1月1日起按年利率4％計(jì)算利息。但如果乙公司從2010年起，年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額超過100萬元，則當(dāng)年利率上升為6％。如果乙公司年利潤(rùn)總額低于100萬元，則當(dāng)年仍按年利率4％計(jì)算利息。乙公司2009年末預(yù)計(jì)未來每年利潤(rùn)總額均很可能超過100萬元。（5）乙公司2010年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額120萬元，2011年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額80萬元。乙公司于每年末支付利息。假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響，或有應(yīng)收金額實(shí)際收到時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，或有應(yīng)付金額沒有發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。要求：（1）計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失。（2）計(jì)算乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得。（3）分別編制甲公司和乙公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（計(jì)算結(jié)果保留三位小數(shù)）（4）甲公司同意免除乙公司剩余債務(wù)的40%并延期至2011年49【答案】

（1）甲公司重組債權(quán)的公允價(jià)值（未來應(yīng)收本金）=（2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5）×（1－40%）＝735.6（萬元）甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失＝2000×1.17-100-280-200×1.17-100×5-735.6-234=256.4(萬元)（2）乙公司重組債務(wù)的公允價(jià)值（未來應(yīng)付本金）=（2000×1.17-100-280-200×1.17-500）×（1－40%）=735.6（萬元）應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額＝735.6×(6%－4%)×2＝29.424（萬元）乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=2000×1.17-100-280-200×1.17-500-735.6-29.424＝460.976(萬元)【答案】

50（3）甲公司有關(guān)分錄如下：重組時(shí)：借：銀行存款

100固定資產(chǎn)

280庫(kù)存商品

200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

34長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司

500

應(yīng)收賬款——債務(wù)重組

735.6營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

256.4壞賬準(zhǔn)備

234貸：應(yīng)收賬款

23402010年收取利息時(shí)：借：銀行存款

44.136（735.6×6%）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

44.1362011年收回款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款

765.024貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組

735.6財(cái)務(wù)費(fèi)用

29.424（3）甲公司有關(guān)分錄如下：51乙公司有關(guān)分錄如下：重組時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理

240累計(jì)折舊

100固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

10貸：固定資產(chǎn)

350借：應(yīng)付賬款

2340貸：銀行存款

100固定資產(chǎn)清理

240主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

200應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

34股本

100資本公積——股本溢價(jià)

400應(yīng)付賬款——債務(wù)重組

735.6預(yù)計(jì)負(fù)債

29.424營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

40——債務(wù)重組利得

460.976借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

180貸：庫(kù)存商品

180乙公司有關(guān)分錄如下：522010年支付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

29.424（735.6×4%）預(yù)計(jì)負(fù)債

14.712貸：銀行存款

44.1362011年支付款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組

735.6財(cái)務(wù)費(fèi)用

29.424（735.6×4%）貸：銀行存款

765.024借:預(yù)計(jì)負(fù)債

14.712（735.6×2%）貸：營(yíng)業(yè)外收入

14.7122010年支付利息時(shí)：53【例題15·計(jì)算分析題】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：（1）20×9年9月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準(zhǔn)備20萬元，因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組。20×9年10月10日，乙公司用一批產(chǎn)品抵償債務(wù)，該批產(chǎn)品不含稅公允價(jià)值為100萬元，增值稅為17萬元，甲公司取得該批產(chǎn)品支付途中運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：庫(kù)存商品115應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17壞賬準(zhǔn)備20貸：應(yīng)收賬款150銀行存款2【例題15·計(jì)算分析題】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門54（2）20×9年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準(zhǔn)備60萬元，因丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司同意豁免丙公司債務(wù)100萬元，剩余債務(wù)延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬元。估計(jì)丙公司在未來一年很可能獲利。20×9年12月31日，甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組100其他應(yīng)收款50壞賬準(zhǔn)備60貸：應(yīng)收賬款200資產(chǎn)減值損失10要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄)（2）20×9年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為2055【答案】事項(xiàng)（1）甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司取得的存貨應(yīng)按其公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和102萬元入賬。更正分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出13貸：庫(kù)存商品13事項(xiàng)（2）甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：或有應(yīng)收金額不能確認(rèn)為資產(chǎn)。更正分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出40資產(chǎn)減值損失10貸：其他應(yīng)收款50【答案】56作業(yè)9：2009年4月1日，海龍公司銷售一批商品給明珠公司，銷售貨款總額為300萬元（含增值稅）。海龍公司于同日收到明珠公司開出承兌的一張票面金額為300萬元、期限為6個(gè)月、票面年利率為8％的商業(yè)匯票。海龍公司與明珠公司按月計(jì)提該商業(yè)匯票的利息。2009年10月1日，明珠公司未能兌付到期票據(jù)，海龍公司將應(yīng)收票據(jù)本息余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，但不再計(jì)提利息。2009年12月5日，雙方經(jīng)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，簽訂的債務(wù)重組協(xié)議內(nèi)容如下：（1）明珠公司以其持有的一項(xiàng)擁有完全產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)以公允價(jià)值抵償部分債務(wù)。該房產(chǎn)在明珠公司的賬面原價(jià)為100萬元，已計(jì)提折舊30萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬元，公允價(jià)值為60萬元。（2）海龍公司同意豁免明珠公司債務(wù)本金40萬元及2009年4月1日至2009年9月30日已計(jì)提的全部利息。（3）將剩余債務(wù)的償還期限延長(zhǎng)至2010年12月31日。在債務(wù)延長(zhǎng)期間，剩余債務(wù)余額按年利率5％收取利息，本息到期一次償付。作業(yè)9：2009年4月1日，海龍公司銷售一批商品給明珠公司，57（4）該協(xié)議自2009年12月31日起執(zhí)行。假定債務(wù)重組日之前，海龍公司對(duì)上述債權(quán)未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。上述房產(chǎn)的所有權(quán)變更、部分債務(wù)解除手續(xù)及其他有關(guān)法律手續(xù)已于2009年12月31日完成。海龍公司將取得的房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。明珠公司于2010年12月31日按上述協(xié)議規(guī)定償付了所欠債務(wù)。要求：根據(jù)上述資料，作出海龍公司和明珠公司相關(guān)賬務(wù)處理。（4）該協(xié)議自2009年12月31日起執(zhí)行。58第十二章債務(wù)重組第十二章債務(wù)重組59本章基本結(jié)構(gòu)框架債務(wù)重組債務(wù)重組方式債務(wù)重組的概念債務(wù)重組的方式以資產(chǎn)清償債務(wù)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本修改其他債務(wù)條件以上三種方式的組合方式債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理本章基本結(jié)構(gòu)框架債務(wù)重組債務(wù)重組方式債務(wù)重組的概念債務(wù)重組的60第一節(jié)債務(wù)重組方式一、債務(wù)重組的概念債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)?！纠}1·多選題】2010年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款700萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有（）。A.減免100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還B.減免100萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還C.以公允價(jià)值為700萬元的無形資產(chǎn)償還D.以現(xiàn)金200萬元和公允價(jià)值為500萬元的固定資產(chǎn)償還【答案】AB第一節(jié)債務(wù)重組方式一、債務(wù)重組的概念61二、債務(wù)重組的方式債務(wù)重組主要有以下幾種方式：（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)；（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（三）修改其他債務(wù)條件；（四）以上三種方式的組合。債務(wù)重組分為即期債務(wù)重組和遠(yuǎn)期債務(wù)重組。二、債務(wù)重組的方式62【例題2·單選題】甲公司欠乙公司600萬元貨款，到期日為2010年10月30日。甲公司因財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商于2010年11月15日與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：甲公司以價(jià)值550萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務(wù)。2010年11月20日，乙公司收到該商品并驗(yàn)收入庫(kù)，2010年11月22日辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該債務(wù)重組的重組日為（）。A.2010年10月30日B.2010年11月15日C.2010年11月20日D.2010年11月22日【答案】D【解析】對(duì)即期債務(wù)重組，以債務(wù)解除手續(xù)日期為債務(wù)重組日?！纠}2·單選題】甲公司欠乙公司600萬元貨款，到期日為2063第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)1．債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。2．債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借方差額記入“營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”科目，貸方差額記入“資產(chǎn)減值損失”科目。第二節(jié)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理一、以資產(chǎn)清償債務(wù)64【例12-1】乙公司于20×9年2月15日銷售一批材料給甲公司,開具的增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款為300000元,增值稅稅額為51000元。按合同規(guī)定,甲公司應(yīng)于20×9年5月15日前償付價(jià)款，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)商于2×10年7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定,乙公司同意減免甲公司50000元債務(wù),余額用現(xiàn)金立即清償。乙公司于2×10年7月8日收到甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項(xiàng)。乙公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了30000元壞賬準(zhǔn)備。（1）甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組利得應(yīng)付賬款賬面余額 351000減：支付的現(xiàn)金 301000債務(wù)重組利得 50000會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付賬款——乙公司 351000貸：銀行存款 301000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 50000【例12-1】乙公司于20×9年2月15日銷售一批材料給甲公65（2）乙公司賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失應(yīng)收賬款賬面余額 351000減：收到的現(xiàn)金 301000差額 50000減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 30000債務(wù)重組損失 20000會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 301000 壞賬準(zhǔn)備 30000 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20000貸：應(yīng)收賬款——甲公司 351000（2）乙公司賬務(wù)處理66若乙公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了60000元壞賬準(zhǔn)備乙公司的賬務(wù)處理：借：銀行存款301000壞賬準(zhǔn)備60000貸：應(yīng)收賬款351000資產(chǎn)減值損失10000第十二章-債務(wù)重組課件67（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)68非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)本書“收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資等投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理69債務(wù)人會(huì)計(jì)處理如下圖所示：應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值抵債資產(chǎn)公允價(jià)值抵債資產(chǎn)賬面價(jià)值差額債務(wù)重組利得，記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目差額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，記入“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“投資收益”等科目債務(wù)人會(huì)計(jì)處理如下圖所示：應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值抵債資產(chǎn)公允價(jià)值70【例題3·單選題】下列各項(xiàng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組中，屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得的是（）。（2009年考題）A.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其公允價(jià)值的差額B.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其公允價(jià)值的差額

C.非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額D.非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額【答案】C【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值和轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（債務(wù)重組利得）?！纠}3·單選題】下列各項(xiàng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組71【例題4·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購(gòu)貨款450萬元進(jìn)行債務(wù)重組。根據(jù)協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù)；甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為350萬元。甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為()萬元。A.40.5B.100C.120.5D.180【答案】A【解析】甲公司對(duì)該債務(wù)重組應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=450-350×（1+17%）=40.5（萬元）?！纠}4·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率722.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理借：××資產(chǎn)（取得資產(chǎn)的公允價(jià)值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外支出（借方差額）壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等銀行存款（支付相關(guān)稅費(fèi)）資產(chǎn)減值損失（貸方差額）2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理73【例題5·多選題】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，下列說法中正確的有（）。A．債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積，計(jì)入所有者權(quán)益B．債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益C．債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益D．債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益【答案】CD【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}5·多選題】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，74【例12-2】甲公司向乙公司購(gòu)買了一批貨物，價(jià)款450000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按照購(gòu)銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年11月5日前支付該價(jià)款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為360000元，實(shí)際成本為315000元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫(kù)，乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10000元壞賬準(zhǔn)備。（1）甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組利得：450000-（360000+360000×17%）=28800（元）借：應(yīng)付賬款——乙公司450000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 360000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 61200 營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 28800同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 315000貸：庫(kù)存商品 315000本例中，銷售產(chǎn)品取得的利潤(rùn)體現(xiàn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)中，債務(wù)重組利得作為營(yíng)業(yè)外收入處理?！纠?2-2】甲公司向乙公司購(gòu)買了一批貨物，價(jià)款45000075（2）乙公司的賬務(wù)處理本例中，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的產(chǎn)成品公允價(jià)值和未支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的差額18800元（450000-10000-360000-360000×17%），應(yīng)作為債務(wù)重組損失。借：庫(kù)存商品 360000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）61200 壞賬準(zhǔn)備 10000 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 18800貸：應(yīng)收賬款——甲公司 450000（2）乙公司的賬務(wù)處理76若乙公司向甲公司單獨(dú)支付增值稅（1）甲公司的賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款450000銀行存款61200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入360000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）61200營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得90000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本315000貸：庫(kù)存商品315000（2）乙公司的賬務(wù)處理借：庫(kù)存商品360000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）61200壞賬準(zhǔn)備10000營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失80000貸：應(yīng)收賬款450000銀行存款61200若乙公司向甲公司單獨(dú)支付增值稅77【例12-3】20×9年4月5日,乙公司銷售一批材料給甲公司,價(jià)款1100000(包括應(yīng)收取的增值稅稅額),按購(gòu)銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年7月5日前支付價(jià)款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺(tái)機(jī)器設(shè)備抵償債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為1200000元，累計(jì)折舊為330000元，公允價(jià)值為850000元。抵債設(shè)備已于20×9年10月10日運(yùn)抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。（1）甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組利得：1100000-（850000+850000×17%）=105500（元）計(jì)算固定資產(chǎn)清理?yè)p益：850000-（1200000-330000）=-20000（元）首先，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：借：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備 870000 累計(jì)折舊 330000貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 1200000【例12-3】20×9年4月5日,乙公司銷售一批材料給甲公司78其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得：借：應(yīng)付賬款——乙公司 1100000貸：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備 850000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 144500 營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 105500最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)損失：借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失20000貸：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備 20000其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得：79（2）乙公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失：1100000-（850000+850000×17%）=105500（元）借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 850000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）144500 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 105500貸：應(yīng)收賬款——甲公司 1100000（2）乙公司的賬務(wù)處理80【例12-4】乙公司于20×9年7月1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價(jià)款500000元，按購(gòu)銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年10月1日前支付價(jià)款。至20×9年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有作為可供出售金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務(wù)。該股票賬面價(jià)值440000元，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為0，債務(wù)重組日的公允價(jià)值為450000元。乙公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備25000元。用于抵債的股票已于20×9年10月25日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；乙公司將取得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。（1）甲公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組利得：500000-450000=50000（元）轉(zhuǎn)讓股票收益：450000-440000=10000（元）借：應(yīng)付賬款——乙公司 500000貸：可供出售金融資產(chǎn)——××股票——成本440000 營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 50000 投資收益 10000【例12-4】乙公司于20×9年7月1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品81（2）乙公司的賬務(wù)處理計(jì)算債務(wù)重組損失：500000-450000-25000=25000（元）借：可供出售金融資產(chǎn) 450000 壞賬準(zhǔn)備 25000 營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失25000貸：應(yīng)收賬款——甲公司 500000（2）乙公司的賬務(wù)處理82假定債務(wù)重組日可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值440000元（成本400000元，公允價(jià)值變動(dòng)40000元），其他條件不變。甲公司的賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款——乙公司500000貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本400000——公允價(jià)值變動(dòng)40000營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得50000投資收益10000借：資本公積——其他資本公積40000貸：投資收益