《財務(wù)管理實(shí)務(wù)（第2版）》項(xiàng)目9財務(wù)控制

項(xiàng)目九財務(wù)控制●會進(jìn)行責(zé)任中心的劃分。●能掌握各種責(zé)任中心的考核指標(biāo)。●會編制責(zé)任報告。●能運(yùn)用成本中心進(jìn)行業(yè)績考核，實(shí)施財務(wù)控制。●能運(yùn)用利潤中心進(jìn)行業(yè)績考核，實(shí)施財務(wù)控制?！衲苓\(yùn)用投資中心進(jìn)行業(yè)績考核，實(shí)施財務(wù)控制，學(xué)習(xí)目標(biāo)任務(wù)一成本中心控制一、任務(wù)描述一個責(zé)任中心,如果不形成或者不考核其收入,而著重考核其發(fā)生的成本和費(fèi)用,這類責(zé)任中心稱為成本中心。成本中心分為標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心。成本中心只評價成本費(fèi)用,不評價收益;只對可控成本承擔(dān)責(zé)任;只對責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制。成本中心的考核指標(biāo)包括成本(費(fèi)用)變動額和變動率兩個指標(biāo)。成本中心要編制責(zé)任報告。本任務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo):(1)理解成本中心的概念和特征。(2)了解成本中心的考核指標(biāo)。(3)了解責(zé)任報告的編制。(4)理解成本中心的業(yè)績考核。。二、知識準(zhǔn)備（一）財務(wù)控制概述財務(wù)控制是指按照一定的程序和方法,確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)及實(shí)現(xiàn)財務(wù)預(yù)算的過程。任務(wù)一成本中心控制二、知識準(zhǔn)備（一）財務(wù)控制概述1.財務(wù)控制的特征以價值控制為手段以綜合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為控制對象以現(xiàn)金流量控制為日?？刂频膬?nèi)容特征任務(wù)一成本中心控制2.財務(wù)控制的功能財務(wù)控制是財務(wù)管理循環(huán)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)具有決定作用。財務(wù)控制在企業(yè)經(jīng)營控制系統(tǒng)中處于一種特殊地位，具有保證、促進(jìn)、監(jiān)督和協(xié)調(diào)等重要功能。任務(wù)一成本中心控制1.建立組織機(jī)構(gòu)。2.建立責(zé)任會計體系。3.制定獎懲制度。二、知識準(zhǔn)備3.財務(wù)控制實(shí)施的條件任務(wù)一成本中心控制責(zé)任中心通常具有以下特征：（1）責(zé)任中心是一個責(zé)權(quán)利結(jié)合的實(shí)體。（2）責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件。（3）責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力都應(yīng)是可控的。（4）責(zé)任中心具有相對獨(dú)立的經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)收支活動。（5）責(zé)任中心便于進(jìn)行責(zé)任會計核算或單獨(dú)核算。任務(wù)一成本中心控制根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的權(quán)責(zé)范圍及業(yè)務(wù)活動的特點(diǎn)不同，它可以分為成本中心、利潤中心、投資中心三大類。任務(wù)一成本中心控制（二）成本中心概述1、成本中心的含義成本中心是指對成本或費(fèi)用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。它不會形成可以用貨幣計量的收入,因而不對收入、利潤或投資負(fù)責(zé)。任務(wù)一成本中心控制2、成本中心的類型標(biāo)準(zhǔn)成本中心費(fèi)用中心。任務(wù)一成本中心控制

3、成本中心的特點(diǎn)成本中心相對于利潤中心和投資中心有自身的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在：（1）成本中心只考評成本費(fèi)用而不考評收益（2）成本中心只對可控成本承擔(dān)責(zé)任（3）成本中心只對責(zé)任成本進(jìn)行考核和控制任務(wù)一成本中心控制二、任務(wù)解析（一）成本中心的考核指標(biāo)（1）成本（費(fèi)用）變動額=實(shí)際責(zé)任成本（費(fèi)用）－預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用）任務(wù)一成本中心控制（二）成本中心的責(zé)任報告責(zé)任報告也稱為業(yè)績報告、績效報告,是根據(jù)責(zé)任會計記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況,揭示責(zé)任預(yù)算與執(zhí)行差異的內(nèi)部會計報告。任務(wù)一成本中心控制一、任務(wù)描述利潤中心分為自然利潤中心和人為利潤中心。自然利潤中心以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進(jìn)行結(jié)算。對利潤中心進(jìn)行考核的指標(biāo)主要是利潤。在評價利潤中心的業(yè)績時,我們可以選擇邊際貢獻(xiàn)、可控邊際貢獻(xiàn)和部門營業(yè)利潤等指標(biāo)。利潤中心要編制責(zé)任報告。本任務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo):(1)理解利潤中心的概念和種類。(2)理解利潤中心的考核指標(biāo)。(3)了解責(zé)任報告的編制。(4)理解利潤中心的業(yè)績考評。任務(wù)二利潤中心控制二、知識準(zhǔn)備（一）利潤中心的含義一個責(zé)任中心,如果能同時控制生產(chǎn)和銷售,既要對成本負(fù)責(zé),又要對收入負(fù)責(zé),但沒有責(zé)任或沒有權(quán)利決定該中心資產(chǎn)投資的水平,可以根據(jù)其利潤的多少來評價該中心的業(yè)績,則該中心稱為利潤中心。任務(wù)二利潤中心控制（二）利潤中心的類型

（1）自然利潤中心——可以直接對外銷售產(chǎn)品并取得收入的利潤中心。最典型的形式就是公司的事業(yè)部，每個事業(yè)部均有銷售、生產(chǎn)、采購的機(jī)能，有很大的獨(dú)立性，能獨(dú)立地控制成本、取得收入。任務(wù)二利潤中心控制（二）利潤中心的類型

（2）人為利潤中心——只對責(zé)任單位提供產(chǎn)品或勞務(wù)而取得“內(nèi)部銷售收入”的利潤中心。這種利潤中心一般不直接對外銷售產(chǎn)品。成立人為利潤中心應(yīng)具備兩個條件：①該中心可以向其他責(zé)任中心提供產(chǎn)品（含勞務(wù)）；②能為該中心的產(chǎn)品確定合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，以實(shí)現(xiàn)公平交易、等價交換。任務(wù)二利潤中心控制（三）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格1.市場價格2.協(xié)商價格3.成本轉(zhuǎn)移價格4.雙重價格任務(wù)二利潤中心控制三、任務(wù)解析（一）利潤中心的考核指標(biāo)邊際貢獻(xiàn)=銷售收入總額-變動成本總額可控邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本部門營業(yè)利潤=可控邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本任務(wù)二利潤中心控制三、任務(wù)解析（二）利潤中心的責(zé)任報告將各利潤中心的實(shí)際責(zé)任利潤與責(zé)任利潤預(yù)算進(jìn)行比較,編制責(zé)任報告,確定責(zé)任利潤的完成情況,并分析具體原因。任務(wù)二利潤中心控制三、任務(wù)解析（二）利潤中心的業(yè)績考核利潤中心既對成本負(fù)責(zé),又對收入和利潤負(fù)責(zé)。在對利潤中心進(jìn)行業(yè)績考核時,應(yīng)以銷售收入、可控邊際貢獻(xiàn)以及息稅前利潤為依據(jù)進(jìn)行分析和評價,應(yīng)通過一定期間實(shí)際利潤與預(yù)算利潤進(jìn)行對比,分析差異及其形成原因,明確責(zé)任,從而對責(zé)任中心的經(jīng)營業(yè)績作出正確評價,并進(jìn)行獎懲。任務(wù)二利潤中心控制任務(wù)三

投資中心控制一、任務(wù)描述投資中心是指既對成本、收入和利潤負(fù)責(zé),又對投資及其投資收益負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心是企業(yè)最高層次的責(zé)任中心,它具有最大的決策權(quán),也承擔(dān)最大的責(zé)任。在組織形式上,投資中心一般具有獨(dú)立法人資格,而成本中心和利潤中心往往是企業(yè)內(nèi)部組織,不具有獨(dú)立法人地位。對投資中心進(jìn)行業(yè)績評價,不僅要使用利潤指標(biāo),還需要計算和分析利潤與投資的關(guān)系,常用的指標(biāo)主要有投資報酬率和剩余收益。投資中心要編制責(zé)任報告。本任務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo):(1)理解投資中心的定義和特征。(2)掌握投資報酬率和剩余收益的計算以及優(yōu)缺點(diǎn)。(3)能夠編制責(zé)任報告,進(jìn)行業(yè)績考評。二、知識準(zhǔn)備（一）投資中心的含義1、投資中心的含義投資中心是指既對成本、收入和利潤負(fù)責(zé)，又對投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。投資中心是企業(yè)最高層次的責(zé)任中心，它在企業(yè)內(nèi)部具有最大的決策權(quán)，也承擔(dān)最大的責(zé)任。投資中心的管理特征是較高程度的分權(quán)管理。在組織形式上，成本中心一般不是獨(dú)立法人，利潤中心可以是也可以不是獨(dú)立法人，而投資中心一般是獨(dú)立法人。任務(wù)三

投資中心控制二、知識準(zhǔn)備（二）投資中心的特點(diǎn)投資中心既要對成本、收入和利潤負(fù)責(zé),又要對投資效果負(fù)責(zé)。投資中心是企業(yè)最高層次的責(zé)任中心,它具有最大的決策權(quán),也承擔(dān)最大的責(zé)任。投資中心的管理特征是較高程度的分權(quán)管理。一般而言,大型集團(tuán)所屬的子公司往往都是投資中心。在組織形式上,投資中心一般具有獨(dú)立法人資格,而成本中心和利潤中心往往是企業(yè)內(nèi)部組織,不具有獨(dú)立法人地位。任務(wù)三

投資中心控制三、任務(wù)解析（一）投資中心的考核指標(biāo)1.投資報酬率任務(wù)三

投資中心控制三、任務(wù)解析（一）投資中心的考核指標(biāo)2.剩余收益剩余收益是一個絕對數(shù)指標(biāo),是指投資中心獲得的營業(yè)利潤扣減其投資額或平均總資產(chǎn)按規(guī)定或預(yù)期的最低收益率計算的最低投資收益后的余額。剩余收益=營業(yè)利潤-投資額(平均總資產(chǎn))×最低投資報酬率任務(wù)三

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